6、会计单选甲公司2009年3月份销售商品一批3000元，货款暂欠，2009年5月份收回货款，该笔货款应计入（ ）的收入，假设甲公司按照收付实现制确认。A. 3月份B. 4月份C. 5月份
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销售商品收入
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2015年初级会计职称考试《初级实务》第四章第一节
销售商品收入
基础知识版
第四章　收入
　　第4－6章
　　收入－费用＝利润
　　★回忆利润表
第四章　收入
　　考情分析
　　本章是《初级会计实务》中比较重要的一章，重点介绍的是反映企业经营成果的三个要素中收入要素的确认、计量和记录。考试题型覆盖了单选、多选、判断等题型。本章内容可以单独出综合题，也可以与其他章节结合起来出综合题，比如与&资产&、&负债&和&财务报告&等章结合起来进行考核。&
　　【知识点】收入的概念、特征及分类
　　★收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
　　【例题&多选题】下列各项中，不符合收入会计要素定义，不可以确认为收入的是（　）。
　　A.出售无形资产收取的价款　　　　
　　B.出售固定资产收取的价款
　　C.销售材料收到的价款　　　　　　
　　D.确认的政府补助利得
&&『正确答案』ABD
『答案解析』销售材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。选项ABD属于非日常活动，不符合收入会计要素定义。
第一节　销售商品收入
　　【知识点】销售商品收入的确认
　　【案例导入】
　　1.主要风险和报酬已经转移
　　2.不再管理和控制
　　4.钱能收到
　　3.收入金额8 000
　　5.成本7 000
　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
　　判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。
　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
　　在通常情况下，企业售出商品满足上述（一）和（二）条件的，通常应在发出商品时确认收入。如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不能确认收入，例如售后租回。
　　（三）相关的经济利益很可能流入企业
　　极小可能：0＜可能性&5%
　　可能：5% ＜可能性& 50%
　　很可能：50% ＜可能性& 95%
　　基本确定：95% ＜可能性＜100%
　　如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难，就不应确认收入。
　　（四）收入的金额能够可靠地计量
　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
　　销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。
　　【例题&判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（　）
&&『正确答案』&
『答案解析』企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则销售不成立，不应确认商品销售收入。
　　【知识点】一般销售商品业务收入的处理
　　★1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
　　★2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
　　在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。
　　【★例题&计算题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）借：应收账款　　　　　　　　　　　　　702 000
　　　　 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　600 000
　　　　　　 　　应交税费&应交增值税（销项税额）　102 000
　　（2）借：主营业务成本　　 420 000
　　　　　　 贷：库存商品　　　　 420 000
　　【例题&计算题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）借：银行存款　　　　　 　　　　　　　 351 000
　　　　 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　300 000
　　　　　　 　　应交税费&应交增值税（销项税额） 　51 000
　　（2）借：主营业务成本　　 240 000
　　　　　　 贷：库存商品　　　　 240 000
　　【★例题&计算题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400 000元，增值税税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）借：应收票据　　　　　　　　　　　　468 000
　　　　　　 应收账款　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　　　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　400 000
　　　　　　　　 应交税费&应交增值税（销项税额） 68 000
　　　　　　　　 银行存款　　　　　　　　　　　　　2 000
　　（2）借：主营业务成本　　　　　　　　　　320 000
　　　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　 320 000
　　【知识点】★已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
　　如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。
　　企业应增设 &发出商品&科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。
　　★发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记&应收账款&等科目，贷记&应交税费&应交增值税（销项税额）&科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。
　　【★例题&计算题】A公司于2x14年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。A公司应编制如下会计分录：
　　发出商品时：
　　借：发出商品　　　 60 000（成本价）
　　　　贷：库存商品　　　 60 000（成本价）
　　同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认增值税销项税额：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　 17 000
　　　　贷：应交税费&应交增值税（销项税额） 17 000
　　（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）
　　假定2x14年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，A公司应编制如下会计分录：
　　借：应收账款　　　　100 000　
　　　　贷：主营业务收入　　100 000
　　同时结转成本：
　　借：主营业务成本　　 60 000
　　　　贷：发出商品　　　　 60 000
　　假定A公司于2x14年12月6日收到B公司支付的货款，A公司应编制如下会计分录：
　　借：银行存款　　　　117 000
　　　　贷：应收账款　　　　117 000
　　【例题&单选题】（2012年）下列各项中，关于收入表述不正确的是（　）。
　　A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入
　　B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入
　　C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入
　　D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入
&&『正确答案』D
『答案解析』本题考核收入的确认。企业销售商品相关已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，不符合收入确认条件，不应确认为收入。故答案选D。
　　【例题&判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（　）
&&『正确答案』&
『答案解析』企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。
　　【知识点】★商业折扣的处理
　　1.商业折扣的目的是促销，一般的打折。
　　2.应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
　　【知识点】★现金折扣的核算
目的尽快回笼资金
符号&折扣率/付款期限&表示，例如，&2/10，1/20，N/30&表示
确认收入扣除现金折扣前的金额确定
科目财务费用
注意折扣包含增值税
折扣不包含增值税
　　【★例题&计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，2x14年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。
　　甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）3月1日销售实现时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　210 600
　　　　贷：主营业务收入　 （20&10 000&90%）180 000
　　　　　　应交税费&应交增值税（销项税额）　 30 600
　　借：主营业务成本　　　　（12&10 000）120 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　120 000
　　（2）3月9日收到货款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 206 388
　　　　财务费用[（180 000+30 600）&2%] 4 212　　　　　
　　　　贷：应收账款　　　　　　 　　　　　210 600
　　（3）若购货方于3月19日付款：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　208 494
　　　　财务费用[（180 000+30 600）&1%]2 106
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　210 600
　　（4）若购货方于3月底才付款：
　　借：银行存款　　　　　210 600
　　　　贷：应收账款　　　　　210 600
　　【例题&单选题】（2014年）甲公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，9月3日，甲公司向乙公司销售商品600件，每件标价3 000元（不含增值税），实际成本为2 500元。约定甲公司给予乙公司10%的商业折扣，当日商品发出，符合收入确认条件，9月18日，甲公司收到货款，不考虑其他因素，甲公司应确认的商品销售收入（　）元。
　　A.1 895 400
　　B.1 500 000
　　C.1 800 000
　　D.1 620 000
&&『正确答案』D
『答案解析』商品的销售收入＝3 000&600&（1－10%）＝1 620 000（元）。
　　【例题&判断题】（2013年）购买商品支付货款取得的现金折扣列入利润表&财务费用&项目。（　）
&&『正确答案』&
『答案解析』购货企业享受的现金折扣，应该通过 &财务费用&科目核算。
　　【例题&单选题】（2012年）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（　）。
　　A.销售价款
　　B.增值税销项税额
　　C.现金折扣
　　D.销售产品代垫的运杂费
&&『正确答案』C
『答案解析』现金折扣在总价法核算下，应收账款入账时，不考虑预计可能发生的现金折扣，在实际发生时确认为财务费用。故选择C。
　　【例题&多选题】（2011年）下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入
　　B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用
　　C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款
　　D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用
&&『正确答案』BD
『答案解析』本题考查现金折扣有关知识点。对于销售企业，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。
　　【例题&单选题】（2010年）企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（　）。
　　A.冲减当期财务费用
　　B.冲减当期主营业务收入
　　C.确认当期管理费用
　　D.确认当期主营业务成本
&&『正确答案』A
『答案解析』对于客户实际享受的现金折扣应当冲减当期财务费用。
　　【例题&单选题】某企业日赊销一批商品，售价为120 000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于日付清货款，该企业收款金额为（　）元。
　　A.118 800
　　B.137 592
　　C.138 996
　　D.140 400
&&『正确答案』C
『答案解析』该企业收款金额＝120 000&（1+17%）&（1－1%）＝138 996（元）。
　　【例题&单选题】某企业某月销售商品100件，每件售价2.5万元，当月发生现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为（　）万元。
&&『正确答案』A
『答案解析』现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。
　　当期主营业务收入的金额＝100&2.5－25＝225（万元）。
　　【知识点】★销售折让的处理
　　销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
　　已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
　　【★例题&计算题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）销售实现时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　 117 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 100 000
　　　　　　应交税费&应交增值税（销项税额）17 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　70 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　70 000
　　（2）发生销售折让时：
　　借：主营业务收入　　　（100 000&5%）5 000
　　　　应交税费&应交增值税（销项税额） 　850
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 　5 850
　　（3）实际收到款项时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　 　111 150
　　　　贷：应收账款　　　　 　　　　　　　111 150
　　本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）发出商品时：
　　借：发出商品　　　　　　　　　　　70 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　70 000
　　（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　 111 150
　　　　贷：主营业务收入（100 000－100 000&5%）95 000
　　　　　　应交税费&应交增值税（销项税额）　　16 150
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　70 000
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　70 000
　　（3）实际收到款项时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　 111 150
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 111 150&
　　【例题&判断题】（2010年）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（　）
&&『正确答案』&
『答案解析』企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售收入。
　　总结：商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
　　【案例导入】商场推出&满200减40&的活动，销售正好满50 000，减10 000，实价40 000，税率17%。
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　46 800
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 40 000
　　　　　　应交税费&应交增值税（销项税额）　6 800
　　2/10，1/20，n/30；
　　若在10（20，30）天内付款，现金折扣（不）考虑增值税；
　　购买后质量有问题退回3 000元。
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　3 000
　　　　应交税费&&应交增值税（销项税额）　510
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 3 510
　　【知识点】★销售退回的处理
　　（一）★对于未确认收入的售出商品发生的销售退回
　　借：库存商品
　　　　贷：发出商品
　　若原发出商品时增值税纳税义务已发生：
　　借：应交税费&应交增值税（销项税额）
　　　　贷：应收账款
　　（二）★对于已确认收入的售出商品发生的销售退回
　　借：主营业务收入
　　　　应交税费&应交增值税（销项税额）
　　　　贷：银行存款
　　　　　　财务费用（退回现金折扣）
　　借：库存商品
　　　　贷：主营业务成本
　　【例题&计算题】甲公司2x14年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2x14年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司在验收退货入库时，应编制如下会计分录：
　　借：库存商品　　　　　　（210&10）2 100
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　 2 100
　　【补充】
　　借：应交税费&应交增值税（销项税额）510
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 510
　　【★例题&计算题】甲公司2x14年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2x14年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2x14年9月15日，该商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）销售实现时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　409 500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　350 000
　　　　　　应交税费&应交增值税（销项税额）　 59 500
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　182 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　182 000
　　（2）收到货款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　409 500
　　　　贷：应收账款　　 　　　　　　　　　 　409 500
　　（3）销售退回时：
　　借：主营业务收入 　　　　　　　　　　 350 000
　　　　应交税费&应交增值税（销项税额） 　59 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　409 500
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　182 000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　182 000
　　【★例题&计算题】甲公司在2x14年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2x14年3月27日支付货款。2x14年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司应编制如...
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如果说是销售产品贷方就是主营业务收入，如果是收回销售款贷的就是应收账款了
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太给力了，你的回答完美解决了我的问题！
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