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新农村建设有关问题与税收政策研究
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开征新农村建设特别税构想
随着我国农业税的全面取消和“建设社会主义新农村”战略的全面实施，对财政资金的需求将不断扩大，而可供给的财政资金日益紧张，供需矛盾不断加剧。为此，借鉴韩国等国家的成功经验，寻求新的专项资金来源非常必要。一、开征新农村建设特别税政策建议（一）开征新农村建设特别税必要性1、新农村建设资金供给不足，要求开征新农村建设特别税。据统计，1999年全国农民直接承担的税费负担总额约为1200亿元，而国家财政用以农业的支出，1999年为1085.76亿元，占国家财政支出的比重8.23%，2004年为2357.89亿元，占国家财政支出的比重8.28%。也就是说，尽管从绝对额看已经增长了不少，但从相对比重看几乎没有变化，而且2000年至2003年间还呈逐步下降趋势。（表1）2004年财政开始加大农业支出力度，这还是在近几年财政收入大幅增长的大好形势下实现的。由于现行税制客观上约束未来财政收入不可能长期保持大幅增长，因此要在一个较长的时期内持续保持国家财政用以农业支出的较快增长，难度是相当大的。面对这种形势，如果不寻求新的资金来源，将难以保证如期实现新农村建设的战略目标。2、新农村建设资金需求量大，要求开征新农村建设特别税。国家财政用于农业的支出，2004年达到2357.89亿元，较上年增长34.39%，大大超过当年国家财政支出增长15.6%的速度，2005年和2006年及以后要继续保持高增长速度，表明国家财政用以新农村建设的资金确实有了大幅增加。但是，可以说，这些资金量目前还仅仅是用以能够维持农村基层政权和农村最基本的义务教育等最核心的公共品的基本供给，还有大量的资金需求缺口无法满足。如农村基础设施、农村社会保障、加强农村环境保护、农村卫生事业、农村义务教育、农业生产技术改善等等，由于没有资金来源，根本无法得到满足。这些本来应该主要由政府财政提供的公共品，在完全取消农业税后，如果寄希望于主要通过所谓的农民自主、自愿或自治等方式解决，其结果只能有两个，要么回到税费改革之前，繁重的农民负担再次反弹，要么筹集不到资金，问题根本无法解决。不论那种结果，最终都将导致新农村建设预期目标难以实现。因此，从新农村建设资金需求角度看，开征新农村建设特别税是非常必要的。3、新农村建设的可持续性，要求开征新农村建设特别税。新农村建设不是一朝一夕的事，而是一项长期而艰巨的战略任务。早在20世纪五十年代，我国就曾提出“社会主义新农村”这一概念，而20世纪八十年代初，提出“小康社会”概念时，也将建设社会主义新农村作为其的重要内容之一列入。经过近20年的努力，1998年我国的恩格尔系数，城镇居民为44.5%，农村居民为53.4%，分别达到和接近联合国粮农组织提出的小康标准。但是，正如党的十六大报告指出，“中国现在达到的小康还是低水平的、不全面的、发展很不平衡的小康”，“城乡二元经济结构还没有改变，地区差距扩大的趋势尚未扭转，贫困人口还为数不少”，“要巩固和提高目前达到的小康水平，还需要进行长时期的艰苦奋斗”。客观地说，农村问题未能实现预期目标，与政府财政资金投入不足或未得到足够重视有根本联系。“十一五”规划在新的历史背景下再次确立建设“社会主义新农村”战略，希望经过一个较长时期的努力，能从根本上解决“三农”问题。要实现这一宏伟目标，没有持续足够的资金支持，恐怕难以做到。因此，从新农村建设的可持续性看，要求开征新农村建设特别税。4、“工业反哺农业、城市支持农村”，缩小城乡差距的战略部署，要求开征新农村建设特别税。随着我国市场经济改革的不断深入，在城乡经济发展取得巨大成就的同时，城乡经济差距也在不断扩大。据国家统计局的资料，2005年我国城乡整体的基尼系数已逼近0.47。“工业反哺农业、城市支持农村”，缩小城乡差距是推动未来经济持续发展的重要因素。由于我国工商税收体系主要是对城市第二、三产业征收，新农村建设特别税采取对现有主要工商税种征收附加税形式征收，能更好地实施“工业反哺农业、城市支持农村”战略，使“工业反哺农业、城市支持农村”真正落到实处。（二）开征新农村建设特别税可行性1、“十一五”规划为开征新农村建设特别税提供了制度铺垫。“十一五”规划纲要明确提出了“建设社会主义新农村”的重大战略部署，“建设社会主义新农村”已得到广大人民的普遍认同，使纳税人在思想上有了较充分的准备，认识上容易统一，纳税人的服从度较高。2、坚持宽税基、轻税负原则，纳税人容易接收。选择现行增值税、营业税等征税对象为税基，税基尽可能宽些。实际税负设计控制在2%左右，这样不至于给纳税人增加太大税收负担，容易实施。3、税制设计技术和征管技术可行。新农村建设特别税可设计采用附加税形式，对现有增值税、营业税等应纳税额征收一定比例的附加，不会使税制复杂化，征管成本低，易于征管。4、韩国乡村发展特别税的成功经验可借鉴。乡村发展特别税为韩国应对乌拉圭协议挑战、克服金融危机和推动“新村运动”向纵深发展发挥了重要作用。1994年至2004年10年间为韩国政府筹集了约15兆韩元的税额，使乡村经济在各种困难和挑战面前继续得到较快发展，缩小了城乡差距，为韩国进入发达国家行列做出了重要贡献。2003年韩国国会将“乡村发展特别税”的征税时间延长10年的决定也表明该税得到政府和纳税人的认可。实践证明，韩国的乡村发展特别税是成功的。而韩国乡村发展特别税开征的背景与我国现在的“建设社会主义新农村”有许多相似之处，因此，韩国的乡村发展特别税可为我国开征“新农村建设特别税”提供许多成功的有益借鉴。5、我国过去“两金”的征收为开征“新农村建设特别税”积累了宝贵经验。我国分别从1982年和1989年开征的国家能源交通重点建设基金和开征国家预算调节基金到1996年全面停征，由税务部门负责征集的“两金”共2444.59亿元，为缓解我国能源交通重点建设资金的紧张状况，筹集财政资金，平衡财政预算，减轻中央财政压力，促进国民经济健康、稳定、持续发展做出了很大贡献。这种曾经征收专项附加税的传统，使纳税人对开征“新农村建设特别税”有较好的熟悉度，征收机构也有相关经验。可以说“两金”的征收为我国开征“新农村建设特别税”积累了宝贵经验。（三）开征新农村建设特别税保障措施１、宣传保障。开征前应对开征新农村建设特别税的重要意义大力宣传，尤其是对开征新农村建设特别税对未来我国经济可持续发展和城乡居民收入的进一步提高的重大意义要重点宣传，要让广大纳税人深入理解和接受。要让每一个纳税人明白，开征新农村建设特别税不仅仅是为了“农业、农村和农民”，而是涉及每一个城乡居民未来生活进一步改善的重大举措。２、单独编制新农村建设特别预算，制定科学的新农村建设特别税税款使用制度。“建设社会主义新农村”需要大量资金，新农村建设特别税筹集的资金仍然是很有限。因此，对新农村建设特别税所筹集到的资金必须事先进行科学规划，确定不同项目对资金需求的轻重缓急，将有限的资金用在刀刃上。为确保税款的有效使用，每年单独编制新农村建设特别预算，全面系统地公开新农村建设特别税税款使用情况，给纳税人一个清楚的交代，让纳税人放心纳税。当然，科学规划新农村建设特别税税款使用的前提条件是要科学规划“建设社会主义新农村”，只有“建设社会主义新农村”科学规划好了，才可能制定科学的新农村建设特别税税款使用制度。３、完善税款使用监督制度和责任制度。由于新农村建设特别税属于特别目的税，其税款必须专款专用，严格按新农村建设特别预算安排使用，不得挪作他用，由各级人大制定监督制度和责任制度并实施监督，明确税款使用责任，使税款使用依法进行。二、新农村建设特别税税制设计构想（一）征收目的。开征新农村建设特别税的目的是促进农业产业化、现代化和战略结构调整，提高农业综合生产能力和国际竞争力，缩小城乡收入差距，推动“建设社会主义新农村”进一步向纵深发展，为“建设社会主义新农村”筹集专项资金，专款专用。同时，应在制度上保证现有财政用以农业的正常支出基数不但不减少，还要随经济发展有所增加，这样才能真正使“建设社会主义新农村”有更多的资金投入，新农村建设特别税是用以补充现有财政用以农业的支出不足，而不是取代现有财政用以农业的支出，只有这样才能因开征新农村建设特别税而实实在在地增加“建设社会主义新农村”的资金投入。（二）征税对象、计税依据和纳税义务人。征税对象：设计以现行增值税、消费税、营业税、资源税、房产税、土地增值和车辆购置税等七税种的征税对象为征税对象，以上述七税种的应纳税额为计税依据。将增值税、消费税、营业税列入征税对象主要出于“宽税基层、低税负”的考虑，而将资源税、房产税、土地增值和车辆购置税列入征税对象主要是出于调节贫富收入差距的考虑。计税依据：设计以现行增值税、消费税、营业税、资源税、房产税、土地增值和车辆购置税等七税种的应纳税额为计税依据，这样便于征管，节约成本。纳税义务人：以现行增值税、消费税、营业税、资源税、房产税、土地增值和车辆购置税的纳税人为新农村建设特别税的纳税义务人。（三）税率。按低税负要求，税率设计为附加税率10%，实际税负为2%左右。就是说，如果以现行增值税、消费税、营业税、资源税、房产税、土地增值和车辆购置税等七税种的应纳税额为计税依据的话，以2005年上述七税总计约17839亿元（增值税为国内增值税部分）收入计算，附加税率10%即可每年筹集2000亿元左右新农村建设特别税收入。而10%的附加税率，如果按七税种的征税对象计算，实际税率只有2%左右，实际税负很低。（四）税收征管。新农村建设特别税应归国家税务局征管，收入归中央政府支配，专门用以支持新农村建设。按简化税制原则，采用附加税形式，纳税人在缴纳增值税、消费税、营业税、资源税、房产税、土地增值和车辆购置税的应纳税额时，同时缴纳新农村建设特别税。（五）征收期限。可借鉴韩国经验，有效期先定为10年，随着“建设社会主义新农村”的进展情况及新农村建设特别税自身实施情况决定是否延期或取消。10年预计可征收2万亿左右新农村建设特别税收入，可大大缓解“建设社会主义新农村”的资金短缺问题。■基金项目：福建省教育厅社会科学研究项目（项目编号：JA06104S）
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建筑业中转包与分包是否都可按差额缴营业税？
来源：中国税务报
作者：中国税务报 人气： 发布时间：
摘要：　　问：建筑业中转包与分包如何区分？是否都可以抵减营业税计税营业额？ 　　答：1......
　　问：建筑业中转包与分包如何区分？是否都可以抵减营业税计税营业额？
　　答：1、分包与转包的区别
　　分包是指从事工程总承包的单位将所承包的建设工程的一部分依法发包给具有相应资质的承包单位的行为，该总承包人并不退出承包关系，其与第三人就第三人完成的工作成果向发包人承担连带责任。
　　合法的分包须满足以下几个条件：
　　（1）分包必须取得发包人的同意；
　　（2）分包只能是一次分包，即分包单位不得再将其承包的工程分包出去；
　　（3）分包必须是分包给具备相应资质条件的单位；
　　（4）总承包人可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位，但不得将主体工程分包出去。
　　转包则指承包人在承包工程后，又将其承包的工程建设任务转让给第三人，转让人退出承包关系，受让人成为承包合同的另一方当事人的行为。由于转包容易使不具有相应资质的承包者进行工程建设，以致造成工程质量低下、建设市场混乱，所以我国法律、行政法规均作了禁止转包的规定。实践中，常见的转包行为有两种形式：
　　一种是承包单位将其承包的全部建设工程转包给别人；
　　另一种是承包单位将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人即变相的转包。但不论何种形式，都是法律所不允许的。
　　另外，《建筑法》第二十八条规定，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。
　　第二十九条规定，建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位；但是，除总承包合同中约定的分包外，必须经建设单位认可。施工总承包的，建筑工程主体结构的施工必须由总承包单位自行完成。
　　建筑工程总承包单位按照总承包合同的约定对建设单位负责；分包单位按照分包合同的约定对总承包单位负责。总承包单位和分包单位就分包工程对建设单位承担连带责任。
　　禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程再分包。
　　2、《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：
　　（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；
　　根据上述规定，企业将工程分包给其他单位的，准予按规定扣除支付给其他单位的分包款。企业将工程转包给其他单位的，应按取得的全部价款和价外费用计缴营业税，不能扣除转包款。
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