多项选择题
W会计师事务所承接了甲公司2012年集团财务报表审计业务，因涉及到合并，集团项目组应该评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，以下说法正确的有（ ）。
A.集团项目组应该确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录
B.集团项目组应该评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易
C.如果组成部分财务信息没有按照集团财务报表采用的会计政策编制，集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整，以满足编制和列报集团财务报表的要求
D.如果集团财务报表包括的组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表，集团项目组应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础对这些财务报表作出恰当调整
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2014年注册会计师考试《审计》第二十三章练习题答案
14:29 来源：中华会计网校&& |
一、单项选择题
【答案解析】审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，说明该事项的存在使得发表无保留意见审计报告的条件不具备，所以注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告，而不是增加强调事项段予以说明。
【答案解析】审计报告的收件人是注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。
【答案解析】拒绝披露应予披露的内容，不符合企业会计准则的规定，已失去出具无保留意见的可能。
【答案解析】选项A，审计报告的签名不是必须由主任会计师签字，也可以由主任会计师授权副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章；选项C，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，一般是注册会计师完成审计工作的日期，而不是编写完成审计报告的日期；选项D，审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人，而不是被审计单位管理层。
【答案解析】注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。
【答案解析】出具否定意见的审计报告，是注册会计师获取了充分、适当的审计证据，认为被审计单位财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
而审计范围受限，是不能获取充分、适当的审计证据，此时，注册会计师要根据受限的程度，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
【答案解析】选项BCD均属于超出被审计单位控制的情形。
【答案解析】如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。
【答案解析】如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。
【答案解析】选项AC应出具保留意见或否定意见的审计报告；选项D上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明。
【答案解析】注册会计师对审计报告负责任的时间是以审计报告日为限，因此对其他信息的审阅尽可能在审计报告日前，故选项B正确。
【答案解析】尽管注册会计师没有专门责任对其他信息披露的适当性发表意见，但由于识别其他信息与财务报表的不一致可能为财务报表审计提供新的线索，便于注册会计师实施追加的审计程序；或由于其他信息与财务报表的不一致可能导致财务报表使用者对财务报表产生怀疑，进而影响已审计财务报表的可信赖程度，因此，无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息。参考教材534&535页相关论述。
【答案解析】标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含有其他报告责任段，但不包含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告，也被视为标准审计报告。
【答案解析】如果识别出比较信息存在重大错报，注册会计师首先应当要求管理层更正比较信息。如果管理层拒绝更正，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。
【答案解析】选项A应出具保留意见或否定意见的审计报告；选项B注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告；选项D上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。
【答案解析】对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位&经营成果&的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。
【答案解析】注册会计师应当在执行审计工作的基础上出具审计报告。注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，注册会计师还应当通过实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。
【答案解析】选项A应出具标准无保留意见；选项B存在重大不确定事项，应增加强调事项段予以说明；选项C应出具保留意见；选项D应出具保留意见。
【答案解析】如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。
二、多项选择题
1、ACD
【答案解析】选项B属于其他信息对事实的重大错报，不属于重大不一致的内容。
2、ABD
【答案解析】如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师没有必要出具保留意见或否定意见审计报告，因为注册会计师是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。应当是如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，此时注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。
【答案解析】选项AB属于评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时应当考虑的内容。
4、ABD
【答案解析】选项C属于审计意见段的内容。
5、ABCD
【答案解析】在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，上述四个选项都属于注册会计师应当考虑的内容。草考教材501页相关论述。
6、ABCD
【答案解析】选项C，在一般情况下注册会计师可以通过执行相应的审计程序能够发现被审计单位发生错误与舞弊对财务报表造成的影响程度，但如果无法确定已发现的错误与舞弊对财务报表的影响程度，那么通常说明审计范围受到了限制；由于四个选项中描述的受限程度都比较大，因此，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
7、ABC
【答案解析】选项ABC注册会计师应根据其审计范围受到限制的严重程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告；选项D应当发表否定意见的审计报告。
8、BCD
【答案解析】对应数据是作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。
9、ABC
【答案解析】选项D描述的情况，无须在审计报告中提及。
10、AB
【答案解析】其他信息可能包括的内容举例如下：（1）管理层或治理层的经营报告；（2）财务数据摘要；（3）员工数据情况；（4）计划的资本性支出；（5）财务比率；（6）董事和高级管理人员的姓名；（7）择要列示的季度数据。
就审计准则而言，其他信息不包括下列内容：（1）新闻稿或发送备忘页（如发送含有已审计财务报表和审计报告文件的附函）；（2）分析师报告中包含的信息；（3）被审计单位网站含有的信息。
11、BC
【答案解析】标准无保留意见审计报告是不附加说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。
12、ABCD
【答案解析】上述四个选项均属于被审计单位变更会计政策时，注册会计师应当检查的内容。
13、ABCD
【答案解析】上述四个选项，关于比较信息的说法都是正确的。
14、ABCD
【答案解析】在比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，上述四个选项，通常都属于注册会计师检查的内容。
15、CD
【答案解析】选项A，比较信息采用的会计政策是否符合企业会计准则，错在不应该看会计政策是否符合企业会计准则，而是要看与本期数据采用的会计政策是否一致；选项B，比较信息在上期财务报表中反映的金额和相关披露是否符合企业会计准则，错在不应该看其是否符合企业会计准则，其主要是看其是否与上期财务报表列示的金额和相关披露一致。
16、CD
【答案解析】对已发现的对财务报表产生重大影响的期后事项，如果被审计单位不接受调整或披露建议，会导致财务报表不合法、不公允。
17、ACD
【答案解析】选项AC，注册会计师应出具保留意见或否定意见；选项D，不影响注册会计师所出具的审计报告的意见类型。
【】 责任编辑：小乖儿
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【东奥冲刺】2015年注会《审计》“由厚变薄”的重点知识点（1）
& && && && & 【百花说】原来老师经常告诉大家，学习书本是一个“由薄变厚”再“由厚变薄”的过程。百花参考了注会东奥范永亮老师冲刺串讲班的内容，做了部分编辑和调整。如果你在听此课件的时候，能够跟着老师的思路，甚至能够预测到老师讲哪里是重点。恭喜你了，你离成功通关不远啦。
游客，如果您要查看本帖隐藏内容请
& && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && &第一章 审计概述& && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && &通常[两套试卷，下同]考核5-6分选择题，需要记忆。第一节 审计与保证程度一、审计概念财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。以下五点必须记住。<font color="#.审计的用户是预期使用者，即审计可以有效满足预期使用者的需求。<font color="#.审计目的是改善财务报表的质量或内涵，不涉及为利用信息提供建议。<font color="#.审计的保证程度是合理保证。<font color="#.审计的基础是独立性和专业性。<font color="#.审计的最终产品是审计报告[不出具审计报告相当于销售未交货] 二、保证程度合理保证(审计)有限保证(审阅)目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证，保证水平低于审计业务收集证据程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多数量较少检查风险较低较高财务报表可信性较高可信性较低提出结论的方式以积极的方式提出结论。如:“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年l2月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量”以消极的方式提出结论。如:“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”第二节 审计要素（易考）一、三方关系（一）注册会计师的责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。（二）责任方及其责任[常考，要记]<font color="#.按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；<font color="#.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由舞弊或错误导致的重大错报；<font color="#.向注册会计师提供必要的工作条件，包括：（1）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息；（2）向注册会计师提供审计所需的其他信息[如关联方等]；（3）允许注册会计师获取审计证据时不受限制地接触认为必要的内部人员和其他相关人员。（三）预期使用者预期使用者主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。责任方可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者，否则不构成鉴证业务。二、鉴征对象（一）鉴证业务的鉴证对象的条件<font color="#.鉴证对象可识别；<font color="#.不同组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；<font color="#.注册会计师能够获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。（二）审计业务的鉴证对象与信息[15年变化，要记]鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息是财务报表。三、标准财务报表审计业务的标准就是财务报告编制基础。特征：1.相关性；2.完整性；3.可靠性； 4.中立性； 5.可理解性。四、证据五、报告第三节 审计目标一、总体目标的内容[常考，要记]<font color="#.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；<font color="#.按审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。二、认定[概念/选择，应用/综合。重在应用]1-2个选择题，结合后面的章节考综合体（一）与各类交易和事项相关的认定<font color="#.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。该认定为定性问题，相关错报错在性质上，不是金额上。（1）错报的性质：不该入账入了账/该销账的没销账。（2）典型的手段：虚构。（3）代表性错报：确认了不该确认的营业收入，结转了不该结转的营业成本，计入了不该计入的费用。（4）易错易混：应计但多记(金额错/准确性),将应计入下期的销售计入本期(提前入账/截止/单设一类认定),将应计入甲科目的业务记在乙科目(分类)。<font color="#.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。该认定为定性问题，相关错报错在性质上，不是金额上。（1）错报的性质：该入账的没入账/不该销账的销了账。（2）典型的手段：隐瞒(视而不见)。（3）代表性错报：隐瞒了已发生的销售交易/交易发生后不结转成本/费用已发生但不作记录。（4）易错易混：已入账但少计(准确性)，将应记入本期的交易推迟到下期入账(推迟入账/截止)，应计在甲科目但记在乙科目(分类)。<font color="#.准确性：与交易和事项有关的金额及数据恰当记录。该认定为定量认定，是在符合发生、完整性认定的前提下针对金额的量化认定。错在金额上，不是性质上。（1）错报的性质：入账的金额不正确/不恰当/不准确。（2）典型的手段：多记或少记金额。（3）代表性错报：金额不正确。（4）易错易混：实际入账的金额与应当入账的金额相差太远(完整性),账面金额的构成内容不完整(准确性)。准确性与完整性之间没有精确界限，需要判断。<font color="#.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。在符合发生、完整性认定的前提下专门针对期间的认定。（1）错报的性质：入账的会计期间不正确。（2）典型的手段：提前或推迟入账。（3）代表性错报：将下期的收入计入本期/将本期的收入推迟到下期。（4）易错易混：没有结转应结转的成本(完整性)、确认了不应确认的收入(发生)。<font color="#.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。本认定是在符合发生、完整性认定的前提下针对会计科目/账户是否恰当的认定。 （1）错报的性质：入账的会计科目/账户不正确。（2）代表性错报：将应计入甲科目/账户的交易、事项计入乙科目/账户。（3）易错易混：没有将应计入甲科目/账户的交易、事项计入甲科目/账户(完整性)、将不应计入乙科目/账户的交易、事项计入乙科目/账户(发生)。（二）与期末账户余额相关的认定此类认定只与资产负债表项目直接相关。其中，存在、完整性、计价和分摊认定分别与交易、事项的发生、完整性、准确性认定相同或相近，权利和义务认定是资产负债表项目独有的。<font color="#.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。错报主要表现：不该入账的入了账/该销账的没销账。<font color="#.完整性：所有应记录的资产、负债和所有者权益均已记录[定性]。错报的主要表现：该入账的没入账/不该销账的销了账。<font color="#.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务[定性认定]。<font color="#.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。该定量认定关注资产负债表账户余额以及应提取的各种“准备”，包括坏账准备、跌价准备、减值准备等。（三）与列报和披露相关的认定<font color="#.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。这是发生、存在、权利和义务认定在财务报表上的综合体现。<font color="#.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。这是交易、事项的完整性认定和期末账户余额的完整性认定在财务报表上的“后遗症”<font color="#.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。其中明确包含着分类认定的影响。<font color="#.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。这是交易事项的准确性和期末账户余额的计价和分摊对财务报表的影。（四）具体审计目标注册会计师根据评估的重大错报风险所涉及的财务报表项目与认定确定具体审计目标，进而确定所需的审计程序第四节 审计基本要求[传统考点，不能轻视]一、遵守职业道德二、保持职业怀疑（一）秉持质疑的理念（二）对引起疑虑的情形保持警觉（需要记忆）<font color="#.相互矛盾的审计证据；<font color="#.引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；<font color="#.表明可能存在舞弊的情况；<font color="#.表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。（三）审慎评价审计证据（明白道理）质疑矛盾审计证据的可靠性，进一步调查并确定需要修改或追加的审计程序。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。（四）客观评价管理层和治理层（重要，易出选择题）不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。保持职业怀疑的作用：1.在识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。2.在设计和实施进一步审计程序时，有助于针对评估的重大错报风险恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当程序的风险；有助于对已获取的证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。3.在评价审计证据时，有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视相互矛盾的证据的偏向。4.保持职业怀疑对发现舞弊、防止审计失败至关重要。舞弊是精心策划、蓄意实施、予以隐瞒的，只有保持充分的职业怀疑，才能对舞弊风险因素保持警觉，有效地评估舞弊风险。三、合理运用职业判断（选择题重要考点）1.必要性。在整个审计过程中都要运用职业判断。职业判断对审计工作必不可少，对作出下列决策尤为必要：（1）确定重要性和评估审计风险；（2）确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（3）评价证据是否充分、适当，是否需要执行更多的工作；（4）评价管理层在应用财务报告编制基础时作出的判断；（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。2.评价标准：（1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；（2）作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实和情况一致。3.记录：注册会计师需要对在整个审计过程中运用的职业判断作出适当记录，使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。第五节 审计风险（传统考点）[传统考点，不能轻视]一、重大错报风险[审计前风险]重大错报风险独立于财务报表审计[审计前已存在]，是一种未知的客观存在，注册会计师可以评估，不能降低。重大错报风险越高，财务报表的可信性就越低。二、检查风险[审计后风险]检查风险是指财务报表存在重大错报，注册会计师实施审计程序后没有发现错报的风险。注册会计师能否将检查风险降低到可接受程度，取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，而审计程序的性质、时间安排和范围受到认定层次重大错报风险评估结果的直接影响。可接受检查风险越低，审计的保证程度越高。由于注册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查以及其他原因，不可能将检查风险降低为零。三、审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计业务是合理保证程度的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以便合理保证所审计财务报表不含有重大错报。在具体认定上，三者之间的关系构成审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。四、反向关系依据可接受检查风险=可接受审计风险/重大错报风险，在既定的可接受审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系：评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。五、固有限制的根源与影响（一）根源<font color="#.财务报告的性质<font color="#.审计程序的性质（需要记忆）（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种权力对调查是必要的。<font color="#.财务报告的及时性和成本效益的权衡为在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：（1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；（2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源（3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。（二）影响<font color="#.无法提供绝对保证由于审计固有限制，即使按照审计准则适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在某些重大错报可能未被发现的风险。即，不可能将审计风险降至零，不能获取绝对保证。<font color="#.不能减轻审计责任由于审计存在固有限制，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，并不表明没有按照审计准则的规定执行审计工作。注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作，取决于：（1）在具体情况下实施的审计程序；（2）获取的审计证据的充分性和适当性（3）根据总体目标和对审计证据的评价结果而出具审计报告的恰当性。第六节 审计过程接受业务委托→确定可接受的审计风险→了解被审计单位及其环境→初步确定重要性→风险评估→评估认定层次的重大错报风险→确定可接受的检查风险→风险应对→设计和实施进一步审计程序→获取充分、适当的审计证据→发现与汇总错报→修正重要性→评价错报影响→沟通重大错报→调整重大错报→评价未更正错报的影响→出具审计报告相关链接：
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仔细一看貌似就是 范爷爷 的讲义嘛
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好哈哈哈哈哈哈哈哈哈哈哈哈哈哈哈哈
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锲而不舍，金石可镂；锲而舍之，朽木难雕。
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chaofan 发表于
十年磨一剑，剑剑穿人心!
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誓过中级 发表于
时间有点太紧张了 按自己的计划来吧 一定要听听考前5天提示班
锲而不舍，金石可镂；锲而舍之，朽木难雕。
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杰拉德 发表于
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