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注会考试《会计》学习笔记-第二十章所得税01
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第二十章 所得税（一）
本章考情分析
本章阐述所得税会计的确认、计量和记录问题。近三年涉及各种题型，属于重要章节。 本章近三年主要考点：（1）确认暂时性差异和计算递延所得税费用；（2）计算资产、负债的账面价值、计税基础、暂时性差异、应交所得税和所得税费用，编制与所得税有关的会计分录等。
本章应关注的主要问题：
（1）资产计税基础的确定；
（2）负债计税基础的确定；
（3）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；
（4）递延所得税资产和递延所得税负债的确认；
（5）所得税费用的确认和计量；
（6）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。
2015年教材主要变化
（1）增加与股份支付相关的当期及递延所得税的会计处理
（2）删除了合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税
第一节 所得税会计概述
第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认
第四节 所得税费用的确认的计量
◇应交所得税的计算
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
（一）纳税调整增加额
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所得税会计真的那么难懂吗
11:31 来源：中华会计网校论坛&& |
大家都说所得税会计非常难以理解，其实所得税会计是简单的，所得税会计实际上只有一个唯一的分录，说到底主要就是围绕一个分录的四个科目进行核算： 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费－应交所得税 递延所得税负债。
&所得税费用&是会计上确认的数据，&应交税费&&应交所得税&是税务局要的数据，它们之间的差异，就是递延所得税。&所得税费用&小于&应交税费&&应交所得税&就是递延所得税资产，&所得税费用&大于&应交税费&&应交所得税&就是递延所得税负债。
注意1：在上述分录中，递延所得税资产和递延所得税负债的发生额的对应科目除&所得税费用&科目外，还可能涉及&商誉&、&资本公积&两个科目；&应交税费-所得税&对应的科目一定是&所得税费用&。另外，如果属于资产负债表日后调整事项，还可能涉及到&以前年度损益调整-所得税费用&科目。
注意2：递延所得税资产科目，产生时在借方，转回时在贷方；递延所得税负债科目，产生时在贷方，转回时在借方。
&递延所得税资产&和&递延所得税负债&好比&应交税费-应交所得税&的替身，比如应交税费为100万，税务说可以少交30万，无非是用递延所得税负债充当一个替身从应交税费中抵减30万，反之，税务说要多交30万，无非是用递延所得税资产充当替身让应交税费增加30万。不管多交少交，会计上的所得税费用都是100万。
少交时，借：所得税费用100，贷：应交税费-应交所得税70、递延所得税负债30；多交时，借：所得税费用100、递延所得税资产30，贷：应交税费-应交所得税130.
递延所得税资产就是税务局不同意你所计算出来的所得税数额，而是叫你多交了一部分，但允许以后年度弥补回来的，所以这一部分要记个账，记账得有个科目，这就是递延所得税资产科目的由来；同理，少交的部分，就作为递延所得税负债科目核算。
递延所得税资产对企业而言，相当于先垫支给税务局的款项；递延所得税负债对企业而言，相当于企业得到税务局的一笔贷款。
递延所得税资产：好人终有好报，就怕你等不到那一天；递延所得税负债：出来混的，迟早要还的。（本文转自马靖昊老师观点）
对此，您还有什么样的见解和疑问呢？来论坛和大家一起聊聊吧。
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企业因无形资产加计50%，形成税会差异无需要确认递延所得税资产。请问下面这个税法规定，形成的可结转的抵免税额，是否有必要确认递延所得税资产？ 为什么？
企业购置并实际使用《优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
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if (企业发生的某项交易或事项不是企业合并 and 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额)
then 交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产
1、无形资产加计扣除导致其计税基础大于账面价值，形成的可抵扣暂时性差异，如2楼aegis所述，根据《企业会计准则第18号——所得税》第十三条的“初始确认豁免”规定，不确认递延所得税。
2、企业购置并实际使用《优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10％对所得税的抵免，因当年不足抵免而需结转以后年度抵免的部分，应根据《企业会计准则第18号——所得税》第十五条的规定处理，即以未来剩余抵免年限内很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
1、无形资产加计扣除导致其计税基础大于账面价值，形成的可抵扣暂时性差异，如2楼aegis所述，根据《企业会 ...
陈老师，2楼的解释我知道，但我理解不透他与您第二条所述的专用设备加计抵免税额之间有什么实质的区别？
加计扣除是对税基的调整；投资抵免是直接抵减应纳税额，不是体现为某个单项资产或负债的暂时性差异，所以不受“初始确认豁免”限制。&
陈老师，2楼的解释我知道，但我理解不透他与您第二条所述的专用设备加计抵免税额之间有什么实质的区别？
谢谢陈老师，我再理解理解。
加计扣除和投资抵免是不是只是字面表达不同，实质是一样的，都是随着资产的确认而增加所得税收益，都是在初始确认是不应当应纳税所得额不影响会计利润？
投资抵免是直接抵减税额，不影响资产的计税基础，因此对投资抵免确认递延所得税资产适用所得税准则第十五条，不是第十三条，这与加计扣除不同。&
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