库存进项为什么进项税额不能抵扣扣

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2016-08-30 20:32 标签： 进项税不能抵扣
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不能抵扣增值税进项税额的会计处理
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　　在我国，实行的是税款抵扣制度，按《》规定，一般企业当期应纳的增值税为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。在上，当期可以抵扣的进项税额在&应交税费&&应交增值税（进项税额）&账户反映。但在实际中，已购进货物（已入账）进项税额有些不能从当期销项税额中抵扣，应将其从&应交税费&&应交增值税（进项税额）&账户中转出，在&应交税费&&应交增值税（进项税额转出）&账户反映。由于不能抵扣的进项税额的发生情况不同，在会计上的处理也就不同。介绍几种增值税不能抵扣税款的会计处理方法： 　　一、货物在购进或储存中发生的非正常损失，其进项税额的会计处理 　　非正常财产损失是指企业在生产经营过程中正常损耗外的损失，包括因管理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等损失。 　　按规定，非正常损失部分货物的进项税额不得从销项税额中抵扣，在会计处理上，应作转出处理。一般的做法是： 　　借：待处产损溢 　　　　贷：应交税费&&应交增值税（进项税额转出） 　　待查明原因后，将&待处理财产损溢&账户的金额转入&营业外支出&&非常损失&等账户。 　　例：某商业批发企业在财产清查中，发现短少商品10万元（无税成本），转入&待处理财产损溢&账户待决。经查明，该批商品为仓库保管员保管不善丢失。责成仓库保管员赔偿1万元，公司赔偿1万元，非常损失9.7万元。经有关单位批准处理，会计分录如下： 　　（1）待转处理时： 　　借：待处理财产损益　　11.7　　　　贷：库存商品　　10　　　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额转出）　1.7　　（2）收回保险公司和过失人赔款时： 　　借：存款（或现金）　2 　　　　贷：待处理财产损益　　2　　（3）处理非常损失时； 　　借：营业外支出&&非常损失　　9.7 　　　　贷：待处理财产损溢　　9.7 　　二、商品削价损失进项税额的会计处理 　　商品削价是指商品因市场行情变化，季节变化或商品本身质量、性能的自然变化等原因，而对其实行的减价销售。有些商品在削价后，售价低于原进价，形成削价损失。这样就会出现削价商品收取的销项税额不足以抵补购进该商品进项税额的部分。 　　根据税定，其不足以抵补的进项税额不能以其他销售商品收取的销项税额抵扣，其税额应转出。其会计处理为： 　　借：管理费用 　　　　贷：应交税费&&应交增值税（进项税额转出） 　　例：某商品零售企业（采用进价金额核算）购进商品一批，其不含税进价为8000元，进项税额1360元，当即以存款支付。商品购进不久，因市场行情变化，该批商品全部削价，以7000元售出，另收取销项税额1190元，款已存入银行（该企业未设&商品采购&账户）。会计分录为： 　　（1）购进商品时 　　借：库存商品8000 　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额）1360 　　　　贷：银行存款9360 　　（2）以7000元售出时 　　借：银行存款　　8190 　　　　贷：主营业务收入　　7000 　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）1190 　　（3）结转主营业务成本 　　借：主营业务成本　8000 　　　　贷：库存商品　　8000 　　（4）转出不能抵扣的进项税额 　　借：管理费用　　170 　　贷：应交税费&&应交增值税（进项税额转出）　170 　　三、出口货物不能抵扣进项税额的会计处理 　　出口货物不能抵扣进项税额，是指我国有些企业在出口某些货物时，可以享受国家政策，其出口货物耗用的购进货物所负担的进项税额全部（如出口免税不退税的商品）或部分（如享受免、抵、退税政策优惠的商品，根据规定计算不予抵扣或退税的部分），其进项税额不予抵扣或退税，而应转出，其会计处理为： 　　借：主营业务成本（或其他科目）　　　　贷：应交税费&&应交增值税（进项税额转出） 　　例：某企业为有进出口经营权的工业生产企业（该企业享受免、抵、退税政策优惠），购进用于出口产品的原材料，价款为200万元，进项税额34万元。货款以银行存款支付。材料已入库，并投入生产。生产的产品出口后，其离岸价格为350万元，按规定不予免、抵、退的增值税为28万元，6万元为可用内销产品的应纳税额抵扣。其会计分录为： 　　（1）购进材料付款、入库时： 　　借：材料采购　　200　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额）　　34　　　　贷：银行存款　　　234　　借：原材料　　200　　　　贷：材料采购　　200　　（2）产品出口后，抵扣或不可抵扣税额的处理： 　　借：主营业务成本　　28　　　　贷：应交税费&&应交增值税（进项税额转出）　　28 　　借：应交税费&&应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　　6 　　　　贷：应交税费&&应交增值税（出口退税）　　　6【】 责任编辑：vivien
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
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　　生意社08月27日讯
　　8月21日，财政部、海关总署、国家税务总局领导与中化、中农、烟台农资等15家相关企业就化肥行业恢复征收增值税相关问题再次召开沟通会议，确定了9月1日前企业库存（商业库存和政策性库存）、固定资产均不能进行进项税调整、先征后退等方式处理。目前，距离政策正式执行仅剩一周时间，钾肥行业内的生产企业和贸易商均以清理前期库存为主。
　　港口目前库存量较高，新船仍在陆续抵港中。多数贸易商在增值税开征前的最后一周已停止预收款，局部地区少量待售现货价格小幅上涨，在为9月1日后市场调价做准备。当前南方港口俄红钾报价元（吨价，下同），62%白钾报价2150元，颗粒加红钾元。库存尚可，但可售现货减少，多数贸易商已停止报价。
　　内蒙古满洲里口岸过货量仍偏少，贸易商以囤货为主，口岸62%俄白钾报价1930元，基本已停止收款。据悉，此举为酝酿9月1日后价格上调，涨幅预计在150元左右。
　　青海盐湖目前暂未调价，主要供应各地分公司。60%晶体氯化钾到站价2040元，60%粉状氯化钾2000元，59%氯化钾1970元，62%氯化钾2100元。据悉，增值税开征后，氯化钾价格预计将有150元左右的上调幅度。目前各地分公司库存较为充足，安徽地区国产60%晶体氯化钾到站报价1980元，60%粉状氯化钾到站价元。青海地区其他小厂受天气影响，可供外发货源仍不多，57%氯化钾主流到站价元，增值税出台后，价格也将跟涨。
　　硫酸钾 中小企业目前以清库存为主，价格低位盘整。新疆罗钾计划8月27日左右复产，目前企业库存基本为零。从市场获悉，51%粉状硫酸钾主流出库报价元。增值税开征后，企业或将上涨的350元成本转移至下游市场。
　　上周国际钾肥价格局部下跌。标准氯化钾离岸价：温哥华275～315美元，西北欧270～325美元，约旦285～325美元，以色列285～325美元，东南亚305～330美元。颗粒氯化钾到岸价：巴西315～325美元，高低端各跌15美元。欧洲298～305欧元。
　　国际硫酸钾离岸价：美国散装595～625美元，西北欧455～530欧元。 国际钾肥市场价格整体稳定，成交持续冷清，供货商以发运前期订单为主。美元升值预期持续走强，各国货币汇率震荡走低，影响了采购热情。在亚洲地区，印度尼西亚和马来西亚10月份前均无新的钾肥采购计划，中国和印度以兑现大单合同为主。越南和斯里兰卡有少量需求，成交数量均不大。在巴西地区，当地钾肥需求一般，买家心理价格依旧保持在310～315美元。
　　(文章来源：农资导报)

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