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来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2016-09-05 17:42 标签： 天天快报红包是真的吗
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协助办理转移登记应审查转让方纳税情况
点击“中国不动产官微”可以订阅协税某人民法院在执行案件过程中，将A企业的不动产作价以20879万元抵偿给B企业，并向税务部门和不动产登记机构送达协助执行通知书，协助执行通知书载明：“B企业可持裁定书单方办理档案查询、交纳税费、产权过户登记手续。”凭法院协助执行通知书和裁定书，B企业单方至税务部门交纳了契税和印花税共计606.98万元，但是增值税、城建税、教育费附加及地方教育附加、土地增值税共计2260.69万元未缴纳。B企业至不动产登记机构办理不动产转移登记时，登记机构审查发现缺少转让方（被执行人）的相关完税凭证。B企业认为，法院的协助执行通知书和裁定书均明确表示可单方办理产权过户登记，且该企业已依法履行了应尽的纳税义务，对转让方（被执行人）应承担的税费无垫付义务，拒绝垫付，并要求不动产登记机构根据法院的裁定，办理不动产转移登记。不动产登记机构认为，不动产登记机构和法院均负有协助税务部门征收税收的职责，法院协助执行书和裁定书只是解决了转移登记需双方申请的形式问题，并不能免除当事人缴纳相关税费的义务，登记机构不审查转让方的税费，会造成国家应收税款有可能流失，登记机构存在渎职的风险。纳税人纳税义务的分析根据《不动产登记暂行条例实施细则》第38条和《不动产登记操作规范（试行）》第9.3.3条的规定，申请国有建设用地使用权及房屋所有权转移登记的，申请人应提交相关税费缴纳凭证。依照法院协助执行书和执行裁定书进行的嘱托登记，从不动产登记权属的变化来看，应属于不动产的转移登记。不动产转移登记的申请人既包括转让方、也包括受让方，相关税费当然包括双方的税费，转移双方均负有纳税义务，纳税义务是公民和企业应尽的法定义务。根据税收管理的相关法律法规，转让方需要缴纳的税费主要有增值税、企业所得税（或个人所得税）、土地增值税、城市建设税、教育费附加和地方教育费等；受让方需要缴纳的税费有契税和印花税。部门履行协税责任的分析首先，《中华人民共和国税收征收管理法》第5条第3款规定：“各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。”其次，《国家税务总局关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函》（国税函〔号）第2条规定：“无论拍卖、变卖财产的行为是纳税人的自主行为，还是人民法院实施的强制执行活动，对拍卖、变卖财产的全部收入，纳税人均应申报缴纳税款。”最后，《国家税务总局财政部建设部关于加强房地产税收管理的通知》（国税发〔2005〕89号）规定：“市、县房地产管理部门在办理房地产权属登记时，应严格按照《中华人民共和国契税暂行条例》《中华人民共和国土地增值税暂行条例》的规定，要求出具完税（或减免）凭证；对于未出具完税（或减免）凭证的，房地产管理部门不得办理权属登记。”因此，不动产登记机构在办理不动产登记业务、法院在执行被执行人财产时，均应当协助税务部门征收相应的税款。税务优先原则的分析《税收征收管理法》第45条规定：“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。”我国《破产法》《保险法》《公司法》《合伙企业法》《独资企业法》等有关法律均规定，在企业破产、解散或清算时，税收具有优先权，优先于普通债权获得清偿的效力。因此，税收体现了公法债权优先受偿的属性，应优先于申请执行人的普通债权获得清偿，当事人想取得该拍卖、变卖的财产，应先缴纳相关税费，法院在裁定书中应明确缴纳国家税收的义务人，税务部门应严格收缴相关税费。综上所述，法院强制执行的不动产在办理登记时，并不能免除当事人的纳税义务以及登记机构的审查义务。因此，登记机构仍然应当审查相关完税凭证，既包括转让方也包括受让方的相关完税凭证。当事人未出具完税凭证的，不动产登记机构应不予办理不动产转移登记。针对法院裁定抵债的不动产转移登记，当事人未缴纳相关税费的，建议作如下处理。当事人持生效的法律文书单方申请登记的，不动产登记机构应根据不动产登记的相关规定，要求当事人提交所有税款的完税（或免税）凭证。当事人不提供完整的完税（或免税）凭证的，不动产登记不受理登记申请。法院出具了协助执行通知书和生效的法律文书嘱托登记的，不动产登记机构应根据《关于依法规范人民法院执行和国土资源房地产管理部门协助执行若干问题的通知》（法发〔2004〕5号文件）第3条第2款的规定，向人民法院提出书面审查建议，建议人民法院明确转让方相关税费的具体缴纳人。人民法院征求税务部门意见并测算具体需要缴纳的税额，法院核实抵债的不动产价值是否超过强制执行的债权金额和税额总和。若超过，法院则可明确税款由申请执行人承担；若不超过，法院需明确被执行人和申请执行人按照各自义务进行承担。在此过程中，税务、法院、登记机构应加强沟通联系，搭建正常联动机制，就相关问题形成统一意见。作者单位：江苏省泰州市国土资源局《中国不动产》2018年第4期·END·中国不动产让不动产信息“动”起来本期编辑：高荣唱
审定：李军晶
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