第三季度超过九万元个人所得税例题题

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2016-10-08 00:55 标签： 个人所得税例题
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会计所得税例题
(1)甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税率一直为33%;年初递延所得税资产余额为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额19.8万元;年初递延所得税负债余额为0.(2)本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)，工资及相关附加超过计税标准60万元。(3)年末计提产品保修费用40万元，计入营业费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。(4)至2006年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为19.8万元。(5)年末计提固定资产减值准备50万元(年初减值准备为0)，使固定资产账面价值比其计税基础小50万元。转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。要求：计算甲公司2007年应交所得税、递延所得税资产余额、递延所得税负债余额和所得税费用，并进行账务处理。(一)会计利润与应税利润比较法1.应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[(利润总额500-国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50-转回存货跌价准备70+计提保修费40)-弥补亏损60]×33%=[570-60]×33%=510×33%=168.3(万元)2.确定年末暂时性差异，计算递延所得税资产和递延所得税负债余额固定资产可抵扣暂时性差异=会计费用-税法费用 =50递延所得税资产-固定资产本期发生额=50×33% =16.5转回存货可抵扣暂时性差异=70递延所得税资产-存货项目本期发生额=0-70×33%=-23.1预计负债可抵扣暂时性差异=会计费用-税法费用=40递延所得税资产-预计负债项目本期发生额=40×33%=13.2转回未弥补亏损可抵扣暂时性差异=60递延所得税资产-未弥补亏损项目本期发生额=0-60×33%=-19.8递延所得税资产余额=(50+40-70-60)×33%+49.5=36.3其中：固定资产项目=50×33%=16.5预计负债项目=40×33%=13.2存货项目=29.7-70×33%=6.63.递延所得税负债=04.所得税费用=应交所得税168.3-递延所得税资产本期发生额(16.5-23.1+13.2-19.8)=181.5借：所得税181.50递延所得税资产(固定资产项目)16.5递延所得税资产(预计负债项目)13.2贷：应交税金应交所得税 168.3递延所得税资产(存货项目) 23.1递延所得税资产(弥补亏损项目)19.8(二)计税基础与账面价值比较法1.应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[(利润总额500-国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50-转回存货跌价准备70+计提保修费40)-弥补亏损60]×33%=[570-60]×33%=510×33%=168.3(万元)2.确定年末暂时性差异，计算递延所得税资产和递延所得税负债余额(1)固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异=50万元固定资产项目的递延所得税资产年末余额=50×33%=16.5万元应计入本年所得税费用=递延所得税资产年初余额递延所得税资产年末余额=0-16.5=-16.5万元(计入递延所得税资产借方)(2)存货项目的年末可抵扣暂时性差异=20万元存货项目的递延所得税资产年末余额=20×33%=6.6万元应计入本年所得税费用=递延所得税资产年初余额-递延所得税资产年末余额=29.7-6.6=23.1万元(计入递延所得税资产贷方)(3)预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异=40万元预计负债项目的递延所得税资产年末余额=40×33%=13.2万元应计入本年所得税费用=递延所得税资产年初余额递延所得税资产年末余额=-13.2万元(计入递延所得税资产借方)(4)未弥补亏损项目的年末可抵扣暂时性差异=0万元未弥补亏损项目的年末余额=0未弥补亏损项目的年初可抵扣暂时性差异=60未弥补亏损项目的年初余额=19.8应计入本年所得税费用=递延所得税资产年初余额递延所得税资产年末余额=19.8-0=19.8万元(计入递延所得税资产贷方)(5)2007年末递延所得税资产余额=年初余额49.5+借方发生额(16.5+13.2)-贷方发生额(23.1+19.8)=49.5+29.7-42.9=36.3(万元)3.所得税账务处理2007年所得税费用=应交所得税+(递延所得税资产年初余额-递延所得税资产年末余额)+(递延所得税负债年末余额-递延所得税负债年初余额)=168.3+(49.5-36.3)=181.5(万元)借：所得税 181.50递延所得税资产(固定资产项目) 16.5递延所得税资产(预计负债项目) 13.2贷：应交税金应交所得税168.3递延所得税资产(存货项目)23.1递延所得税资产(弥补亏损项目)19.8由以上计算可以看出，会计利润与应税利润比较法及计税基础与账面价值比较法计算结果是相同的，会计利润与应税利润比较法更能直观地看出计算过程，而且能利用“丁”字账检验其发生及转回是否正确。计税基础与账面价值比较法必须有递延所得税资产或负债的期初及期末余额才能计算。不管你是谁,请允许我做我自己.朋友丰富人生。―― 林肯人才，上，www.pincai.com
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　　【东奥小编】做经典例题可以帮助大家快速掌握知识点，因此东奥会计师在线帮大家整理了2016年注册会计师考试经典例题，下面是2016年注册会计师考试《税法》例题：企业所得税(9)。
　　知识点：无形资产的税务处理
　　无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
　　(一)无形资产的计税基础
　　(二)下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
　　1自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;
　　2自创商誉;
　　【区分】外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
　　3与经营活动无关的无形资产;
　　4其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
　　(三)无形资产的摊销方法及年限
　　无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于l0年。
　　外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。
　　【经典例题】某市区的一个企业，2016年转让一项三年前购买的无形资产的所有权。购买时是100万元。转让的收入是120万元。摊销期限是15年。转让无形资产应当缴纳的企业所得税是( )万元。(考虑营业税、城建税及教育费附加)
　　【答案】D
　　【东奥解析】转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加=120×5%×(1+7%+3%)=66(万元)
　　无形资产的账面成本=100-(100÷10×3)=70(万元)
　　应纳税所得额=120-70-66=434(万元)
　　应纳企业所得税=434×25%=1085(万元)
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责任编辑：回忆的独奏
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