会计岗位模拟实训
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企业会计岗位实训（手工操作）
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财务报表分析与决策习题
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中级财务会计II课件
期中测试题C卷一、资料：海格公司为一般纳税人，20×4年至20×7年与某项 无形资产有关的业务资料如下： （1）20×4年12月4日，以银行存款购入一项专利技术，总价 款355万元，相关费用5万元。该专利技术的预计使用年限为10 年，采用直线法摊销。 （2）20×6年12月31日，对该专利技术进行减值测试，预计 未来现金流量的现值是237.5万元，公允价值减去处置费用后 的净额为220万元。减值测试后该专利技术的使用年限不变。 （3）20×7年4月1日，将该专利技术对外出售，取得价款210 万元并收存银行。期中测试题C卷要求：不考虑相关税费，回答如下问题 ①编制购入该专利技术的会计分录 （5分） ②计算20×4年12月31日该专利技术的摊销金额，并编制摊销的 会计分录； （10分） ③列式计算20×5年、20×6年该专利技术的年摊销金额(摊销会 计分录略)，以及计算20×6年12月31日该专利技术的账面价值 ； （15分） ④计算该专利技术20×6年年末应计提的减值准备金额，并编制 会计分录； （10分） ⑤计算出售该专利技术前20×7年1月至3月的摊销金额；（5分） ⑥编制海格公司出售该专利技术的会计分录。 （10分）期中测试题C卷二、资料：海格公司于日向银行借入一笔生产经 营用短期借款元，期限为9个月，年利率为4％。根 据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还 ；利息分月预提，按季支付。 要求：根据上述资料，分析回答下列问题： （1）编制1月1日借入短期借款时的会计分录； （5分） （2）编制1至3月份计提该项借款利息的会计分录； （15分） （3）编制3月末，支付第一季度该借款利息的会计分录；（5分） （4）编制9月末偿还本金及第三季度利息时的会计分录；（10分） （5）分析说明利息费用对当期损益的影响。 （10分）期中练习1 1、海格公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，发 生如下与投资性房地产有关的业务： （1）日将一栋自用厂房用于出租，租赁期为3 年，每年租金250万元，于每年年末收取。该厂房为2010年11 月10日以银行存款2500万元购入，发生直接相关税费150万元 ，另外购入后发生资本化的装修费500万元，日 达到预定可使用状态，该厂房预计使用寿命为20年，预计净残值150万元，采用年限平均法计提折旧，日前未发生减值。2012年年末也未发现减值迹象。期中练习1（2）日海格公司经测试表明该厂房公 允价值减去处置费用后的净额为2250万元，预计未来 现金流量现值为2500万元。假定计提减值后折旧方法 、折旧年限均未发生变化，预计净残值为0。 （3）日租赁期届满，承租人与海格公 司不再续租。日海格公司对该厂房进行出 售，价格2800万元，收到该款项并存入银行。 ? 要求： 根据上述业务，不考虑其他因素，编制海 格公司如下业务的会计分录（计算结果保留两位 小数，答案中的金额单位以万元表示）：期中练习1①编制日转换时的会计分录 ②编制2012年确认租金收入及计提折旧的会计分录 ③编制2013年确认租金收入及计提折旧的会计分录 ④计算日该投资性房地产的账面价值 ⑤编制2013年年末确认资产减值损失的会计分录 ⑥编制2014年确认租金收入及计提折旧的会计分录 ⑦编制2015年1月出售时的会计分录期中练习11、日转换日： 借：投资性房地产 累计折旧 贷：固定资产 投资性房地产累计折旧 2、2012年确认租金收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 2012年计提折旧： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 0 150250250150150期中练习13、2013年确认租金收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 2013年计提折旧： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧250 250 150 1504、2013年年末计提减值准备前资产的账面价值=150=2700（万元）；期中练习15、日公司测试表明该厂房公允价值减去处置费用后 的净额为2250万元，预计未来现金流量现值为2500万元，因此，可 收回金额为2500万元。 2013年年末确认减值损失：0 （万元） 借：资产减值损失 200 贷：投资性房地产减值准备 200 日计提减值准备后，投资性房地产的账面价值为 2500万元。期中练习16、2014年确认租金收入： 借：银行存款 250 贷：其他业务收入 250 2014年计提折旧，应计提年折旧=.06（万元） 借：其他业务成本 147.06 贷：投资性房地产累计折旧 147.06 7、2015年1月出售时： 收到价款时： 借：银行存款 2 800 贷：其他业务收入 2 800 注销投资性房地产账面价值并确认营业成本 借：其他业务成本 2352.94 投资性房地产累计折旧 597.06 投资性房地产减值准备 200 贷：投资性房地产 3150期中练习22、资料：天健公司20×6年至20×7年有关无形资产取得的经 济业务如下： （1）20×6年1月8日，天健公司接受投资者甲公司一项专利权 的投资，投资合同约定的价值为76万元。另以银行存款支付相 关费用2万元。该专利权已交付使用，预计使用年限为 5年，采 用直线法按年摊销。(作取得和摊销的会计处理)（2）天健公司自行研究和开发了一项新工艺，20×6年1至9月末发 生的各项研究、调查、试验等费用 100万元（其中材料费用40万 元，人工费用36万元，以银行存款支付其他费用24万元）。在 20×6年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功， 并满足无形资产确认标准；20×6年10月至12月为开发该项新工 艺发生材料费用50万元、支付人工费用30万元。 20×7年1月以银行存款支付场地设备等租金和注册费等 140万元。 20×7年3月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。期中练习2要求：根据上述资料，编制天健公司相关的会计分录。 ①编制20×6年1月8日取得及年摊销额时的会计分录 ②编制天健公司自行研究开发无形资产的相关会计分录天健公司相关的会计分录（单位：万元） 1、借：无形资产――专利权 78 贷：银行存款 2 实收资本――甲公司 76 每年摊销 78÷5＝15.6 借：管理费用 15.6 贷：累计摊销 15.6期中练习22、借：研发支出――费用化 100 贷：原材料 40 应付职工薪酬 36 银行存款 24 20×6年10月至12月： 借：研发支出――资本化 80 贷：原材料 50 银行存款 30 20×6年末： 借：管理费用 100 贷：研发支出――费用化支出 100 20×7年1月： 借：研发支出――资本化支出 140 贷：银行存款 140 20×7年3月末， 借：无形资产 220 贷：研发支出――资本化支出 220期中练习33、资料：天健公司为一般纳税人，20×4年至20×7年与某项 无形资产有关的业务资料如下： （1）20×4年12月4日，以银行存款购入一项专利技术，总价 款296万元，相关费用4万元。该专利技术的预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销。 （2）20×6年12月31日，对该专利技术进行减值测试，预计未来 现金流量的现值是190万元，公允价值减去处置费用后的净额 为180万元。减值测试后该专利技术的使用年限不变。 （3）20×7年4月1日，将该专利技术对外出售，取得价款260万 元并收存银行。期中练习3要求：不考虑相关税费，回答如下问题 ①编制购入该专利技术的会计分录 ②计算20×4年12月31日该专利技术的摊销金额，并编制摊销的 会计分录； ③列式计算20×5年、20×6年该专利技术的年摊销金额(摊销会 计分录略)，以及计算20×6年12月31日该专利技术的账面价 值； ④计算该专利技术20×6年年末应计提的减值准备金额，并编制 会计分录； ⑤计算出售该专利技术前20×7年1月至3月的摊销金额； ⑥编制天健公司出售该专利技术的会计分录。期中练习31、购入时， 借：无形资产―专利技术 300 贷：银行存款 300 2、每月摊销＝300÷120＝2.5(万元) 借：管理费用 2.5 贷：累计摊销 2.5 3、20×5年、20×6年该专利技术的年摊销金额＝300÷10＝30 (万元) 20×6年12月31日该专利技术的账面价值＝300－(2.5＋30＋30)＝ 237.5(万元) 4、该专利技术20×6年年底计提的减值准备金额＝237.5－190＝47.5(万 元) 借：资产减值损失 47.5 贷：无形资产减值准备 47.5 5、出售该专利技术前20×7年1月至3月的摊销金额＝190÷(7×12＋ 11)×3＝6(万元)。期中练习36、出售前累计摊销的总金额=（2.5＋30×2＋6）=68.5（万元） 出售时分录如下， 借：银行存款 260 累计摊销 68.5 无形资产减值准备 47.5 贷：无形资产 300 营业外收入 76期中练习44、资料：海格公司于日向银行借入一笔生产经营 用短期借款360 000元，期限为9个月，年利率为8％。根据与 银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息 分月预提，按季支付。要求：根据上述资料，分析回答下列问题： （1）编制1月1日借入短期借款时的会计分录； （2）编制1月份计提该项借款利息的会计分录； （3）编制3月末，支付第一季度该项银行借款利息时的会计分录； （4）编制9月末偿还本金及第三季度利息时的会计分录； （5）分析说明利息费用对当期损益的影响。期中练习41、1月1日借入短期借款时 借：银 行存款 360 000 贷：短期借款 360 000 2、1月末，计提1月份该项借款应付利息时 借：财务费用 2 400 贷：应付利息 2 400 3、3月末，支付第一季度该项银行借款的利息时 借：应付利息 7 200 贷：银行存款 7 200期中练习44、9月末偿还本金及第三季度利息时的会计分录 借：短期借款 360 000 应付利息 7 200 贷：银行存款 367 200 5、经过计算可知，该笔短期借款的利息费用共 21 600元，致 使当期损益减少21 600元。期中练习55、2015年6月，海格公司当月应发工资1000万元，其中：生产部 门直接生产人员工资500万元，生产部门管理人员工资100万元， 公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工 资50万元，建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统 人员工资60万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的 10％、12 ％、2％、10.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费、和 住房公积金，缴纳给当地社会保险机构和住房公积金管理机构。 根据2014年实际发生的职工福利情况，公司预计2015年应承担的 职工福利义务金额为职工工资总额的2％，职工福利的受益对象为 上述假定所以人员。公司分别按照职工工资总额的 2％和1.5％计 提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发 阶段、并符合资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。（ 核算金额以万元为单位）期中练习5要求：根据上述资料，分析回答下列问题： 1、计算应计入生产成本的职工薪酬金额； 2、计算应计入制造费用的职工薪酬金额； 3、计算应计入管理费用的职工薪酬金额； 4、计算应计入销售费用的职工薪酬金额； 5、计算应计入在建工程的职工薪酬金额； 6、计算应计入无形资产的职工薪酬金额； 7、编制海格公司计提职工薪酬的相关账务处理。期中练习51、应计入生产成本的职工薪酬金额为： 500+500*（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）＝700万元 2、应计入制造费用的职工薪酬金额为： 100+100*（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）＝140万元 3、应计入管理费用的职工薪酬金额为： 180+180*（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）＝252万元 4、应计入销售费用的职工薪酬金额为： 50+50*（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）＝70万元 5、应计入在建工程的职工薪酬金额为： 110+110*（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）＝154万元 6、应计入无形资产的职工薪酬金额为： 60+60*（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）＝84万元期中练习57、计提职工薪酬的相关账务处理如下： 借：生产成本 7 制造费用 1 管理费用 2 销售费用 在建工程 1 研发支出 贷：应付职工薪酬DD工资 DD职工福利 DD社会保险费 DD住房公积金 DD工会经费 DD职工教育经费000 400 520 700 540 840000 000 000 000 000 000 10 000 200 2 400 1 050 200 150000 000 000 000 000 000期中测试题A卷一、资料：海格公司于日向银行借入一笔生产经 营用短期借款元，期限为9个月，年利率为6％。根 据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还 ；利息分月预提，按季支付。 要求：根据上述资料，分析回答下列问题： （1）编制1月1日借入短期借款时的会计分录； （5分） （2）编制1至3月份计提该项借款利息的会计分录； （15分） （3）编制3月末，支付第一季度该借款利息的会计分录；（5分） （4）编制9月末偿还本金及第三季度利息时的会计分录；（10分） （5）分析说明利息费用对当期损益的影响。 （10分）期中测试题A卷二、海格公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量， 发生如下与投资性房地产有关的业务：（1）日将一栋自用厂房用于出租，租赁期为3年，每年租金300万元，于每年年末收取。该厂房为2010年11月10日以银行存款2800万元购入，发生直接相关税费200万元，另外购入后发生资本化的装修费760万元，2010年12 月31日达到预定可使用状态，该厂房预计使用寿命为20年， 预计净残值160万元，采用年限平均法计提折旧，2011年12 月31日前未发生减值。2012年年末也未发现减值迹象。期中测试题A卷（2）日海格公司经测试表明该厂房公 允价值减去处置费用后的净额为2550万元，预计未来 现金流量现值为2720万元。假定计提减值后折旧方法 、折旧年限均未发生变化，预计净残值为0。 （3）日租赁期届满，承租人与海格公 司不再续租。日海格公司对该厂房进行出 售，价格2860万元，收到该款项并存入银行。? 要求： 根据上述业务，不考虑其他因素，编制海 格公司如下业务的会计分录（计算结果保留两位 小数，答案中的金额单位以万元表示）：期中测试题A卷①编制日转换时的会计分录 （10分） ②编制2012年确认租金收入及计提折旧的会计分录 （5分） ③编制2013年确认租金收入及计提折旧的会计分录 （5分） ④计算日该投资性房地产的账面价值 （5分） ⑤编制2013年年末确认资产减值损失的会计分录 （10分） ⑥编制2014年确认租金收入及计提折旧的会计分录 （5分） ⑦编制2015年1月出售时的会计分录 （15分）
期中测试题B卷一、海格公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量， 发生如下与投资性房地产有关的业务：（1）日将一栋自用厂房用于出租，租赁期为3年，每年租金500万元，于每年年末收取。该厂房为2010年11月10日以银行存款3800万元购入，发生直接相关税费280万元，另外购入后发生资本化的装修费900万元，2010年12 月31日达到预定可使用状态，该厂房预计使用寿命为20年， 预计净残值180万元，采用年限平均法计提折旧，2011年12 月31日前未发生减值。2012年年末也未发现减值迹象。期中测试题B卷（2）日海格公司经测试表明该厂房公 允价值减去处置费用后的净额为3950万元，预计未来 现金流量现值为4080万元。假定计提减值后折旧方法 、折旧年限均未发生变化，预计净残值为0。 （3）日租赁期届满，承租人与海格公 司不再续租。日海格公司对该厂房进行出 售，价格3640万元，收到该款项并存入银行。? 要求： 根据上述业务，不考虑其他因素，编制海 格公司如下业务的会计分录（计算结果保留两位 小数，答案中的金额单位以万元表示）：期中测试题B卷①编制日转换时的会计分录 （10分） ②编制2012年确认租金收入及计提折旧的会计分录 （5分） ③编制2013年确认租金收入及计提折旧的会计分录 （5分） ④计算日该投资性房地产的账面价值 （5分） ⑤编制2013年年末确认资产减值损失的会计分录 （10分） ⑥编制2014年确认租金收入及计提折旧的会计分录 （5分） ⑦编制2015年1月出售时的会计分录 （15分）期中测试题B卷二、资料：海格公司于日向银行借入一笔生产经 营用短期借款元，期限为9个月，年利率为5％。根 据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还 ；利息分月预提，按季支付。 要求：根据上述资料，分析回答下列问题： （1）编制1月1日借入短期借款时的会计分录； （5分） （2）编制1至3月份计提该项借款利息的会计分录； （15分） （3）编制3月末，支付第一季度该借款利息的会计分录；（5分） （4）编制9月末偿还本金及第三季度利息时的会计分录；（10分） （5）分析说明利息费用对当期损益的影响。 （10分）第六章第一节第二节 第三节 第四节无形资产无形资产概述无形资产的初始确认与计量 无形资产的后续计量 无形资产的终止确认内容目录?概念一、无形资产的含义?特点 ?内容 ?分类二、无形资产的内容与分类提示： 无形资产与商誉的辨析?取得时的初始确认与计量三、无形资产会计的主要内容?持有期间的后续计量 ?计提摊销 ?计提减值准备?处置时的终止确认第一节《企业会计准则第6 号――无形资产》 ? 无形资产是指企业拥 有或控制的没有实物 形态的可辨认非货币 性资产。 《国际会计准则第38 号――无形资产》 ? 无形资产指为用于商品或劳 务的生产或供应、出租给其 他单位，或管理目的而持有 的、没有实物形态的、可辨 认非货币性资产。无形资产概述? 一、无形资产的含义及特征相同点 ? 二者都强调无形 资产没有实物形 态和可辨认性的 特点不同点 ? 国际会计准则强 调了企业持有该 项资产的目的 ? 我国的会计准则 却没有做详细的 表述C 根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形 资产具体包括的内容有专门在某类指定的商品 或产品上使用特定的名 称或图案的权利 国家专利主管机关依法授予发 明创造专利申请人对其发明创 造在法定期限内所享有的专有 权利国家准许某企业在一 定期间内对国有土地 享有开发、利用、经 营的权利企业在某一地区经营或 销售某种特定商品的权 利或是一家企业接受另 一家企业使用其商标、 商号、技术秘密等的权 利 ? 由政府机构授权 ? 企业间依照签订的合 同不为外界所知，在生产经营活动中已 采用了的，不享有法律保护的，可以 带来经济效益的各种技术和诀窍作者对其创作的文学、 科学和艺术作品依法享 有的某些特殊权利C 商誉具有不可辨认的特点，因此国际会计准则也 是将商誉排除在无形资产之外。这一点与我国企 业会计准则的规定是相同的。 C无形资产具有的特征：? （1）没有实物形态。 ? （2）将在较长时期内为企业提供经济利益。 ? （3）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务 、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。 ? （4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。? 例外：不属于无形资产：作为投资性房地产的土地使用 权；企业合并中形成的商誉；石油天然气矿区权益。? 二、无形资产的分类外购的无形资产 自行开发的无形资产 投资者投入的无形资产按无形资产 取得的来源 不同分类企业合并取得的无形资产 债务重组取得的无形资产影响初始计量 影响摊销按无形资产 的使用寿命 是否有期限非货币性资产交换取得的无形资产 政府补助取得的无形资产有期限无形资产无期限无形资产第二节无形资产的初始确认与计量?确认条件 ?初始计量原则一、确认条件与初始计量原则二、取得成本的具体构成?外购 ?内部研发 ?企业合并中取得 ?其他来源三、账户设置?无形资产?研发支出?外购四、账务处理重点： ?内部研发 ?其他来源 ?内部研发支出的资本化和费用化? 一、无形资产的确认条件C作为无形项目，只有同时满足以下三个条件， 才能将其确认为无形资产： C（1）符合无形资产的定义；? 既需要满足资产一般属性的要求，同时也要满足无 形资产没有实物形态和可辨认性的特殊要求C（2）与该无形资产相关的预计未来经济利益 很可能流入企业；? 企业能够控制无形资产所产生的经济利益C（3）无形资产的成本能够可靠地计量。? 对无形资产的入账价值而言二、无形资产的初始计量 ? 无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资 产时入账价值的确定。（一）外购的无形资产? 入账价值：C实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项 资产达到预定用途所发生的其他支出? 通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资产 。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 但下列情况除外：具体内容详见教材P148例 6―1华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费268 000元，企业用银行存款一次性付清。不考虑增值税借：无形资产――专利权 贷：银行存款 268 000 268 000例 6―2华联股份有限公司因经营业务需要，购入另一家公司 商品商标，使用期限6年，一次性支付转让款1 290 000元，相关的法律手续已办好。不考虑增值税。借：无形资产――商标权 贷：银行存款1 290 000 1 290 000例 6-3上海甲公司与南京某公司签署商标购买合同，购入 一项服装类商标，增值税专用发票上价款 350000 元，税额21000元，总计371000元，用银行存款支付。该笔业务的账务处理为：例 6-3甲企业账务处理如下：? 借：无形资产――商标权 350000 ? 应交税费――应交增值税（进项税额）21000 ? 贷：银行存款 371000 ? ? 若企业没有取得可抵扣发票，不符合抵扣条件，则不做增 值税进项税额账务处理： ? 借：无形资产 ―― 商标权 371000 ? 贷：银行存款（现金，应付账款等） 371000（二）投资者投入的无形资产? 入账价值： C 在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投 资合同或协议约定的价值。 C 如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产 的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本 额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。 C 能取得可抵扣增值税专用发票的，按增值税发票金 额核算抵扣增值税进项税额。例 6―4华联股份有限公司因业务发展的需要接受M公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值280 000元，折合为公司的股票50 000股，每股面值1元。不考虑增值税。借：无形资产――专利权 贷：股本（50 000×1） 资本公积――股本溢价280 000 50 000 230 000例 6-5广州A公司以另一项服装类商标向上海B公司投资。广州A 公司所提供的增值税专用发票上的价格为2 500 000元，税 额150 000元。总计2 650 000元。其中2 600 000元为双方确认资本，500 000元计入资本公积的资本溢价。该笔业务的账务处理为：? 借：无形资产――商标权
? 应交税费――应交增值税（进项税额） 150 000 ? 贷：实收资本――广州A公司
? 资本公积――资本溢价 50 000（三）政府补助取得的无形资产 （新内容）? 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币 性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。 ? 入账价值：C 企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量 。具体要分别几种情况进行处理：? 企业收到政府补助的无形资产时，递延收益 ××× ×××无形资产 ××× ×××（四）内部研究开发形成的无形资产争论焦点? 三种处理方法：一是全部费用化 二是全部资本化 三是有选择的资本化（国际会计准则规定的六个条件）? 1、研究阶段和开发阶段的划分C 无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用 的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行 的。分类 研究阶段 开发阶段 定义 指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查 进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知 识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有 实质性改进的材料、装置、产品等 特点 计划性和探索性 针对性和形成成 果的可能性较大? 2、内部研究开发费用的确认与计量的原则C研究阶段：? 研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是 否会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此， 研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当 期损益。C开发阶段：? 且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件 已经具备，如果企业能够证明其满足无形资产的定 义及费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予 以资本化，计入无形资产的成本。? 开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：? 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。? 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。? 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形 资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。 ? 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资 产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 ? 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。? 3、内部研究开发费用的账务处理C设置“研发支出”科目，以反映企业内部在研 发过程中发生的支出。? “研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别“ 费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。C企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的 两部分。 C研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益 ，不计入开发活动的成本。C企业自行开发无形资产发生的研发支出，账务 处理流程期末借方余额，反映企业正在进行中的 研究开发项目中满足资本化条件的支出。原材料××× ×××银行存款 ××× ××× 应付职工薪酬 ××× ×××――费用化支出研发支出无形资产 ××× ×××××× ×××研发支出――资本化支出管理费用××× ×××××× ×××例 6―6 A华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一 项技术发明。在研发过程中发生材料费126 000元（不考虑增 值税），应付研发人员薪酬82 000元，支付设备租金6 900元 。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的 部分是134 500元，应予以费用化的部分是80 400元。另外 ，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生 注册费26 000元、聘请律师费6 500元。费用化支出=80 400元 资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元） ? 研发支出发生时： 借：研发支出――费用化支出 80 400 ――资本化支出 167 000 贷：原材料 126 000 应付职工薪酬 82 000 银行存款 39 400例 6―6 B? 研发项目达到预定用途时：借：无形资产 ――专利权贷：研发支出――资本化支出 ? 期末结转费用化支出时： 借：管理费用 贷：研发支出――费用化支出167 000167 00080 400 80 400第三节一、无形资产摊销无形资产的后续计量?无形资产摊销的含义相关概念?使用寿命的内涵?应计摊销金额 ?直线法摊销方法?生产总量法等注意： ?与固定资产折旧方法的比较?“累计摊销”账户账户设 置及账 务处理?计提摊销的账务处理第三节二、无形资产减值 ?基本原则 ?减值的迹象无形资产的后续计量注意：?可收回金额的估计?与固定资产减值会计的内容相类似?账户设置?账务处理第三节无形资产的后续计量? 无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊 销、减值损失的确定。C 其中，无形资产减值损失的确定将在资产减值 问题中单独阐述。本节只说明无形资产的摊销 问题。? 无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题：C 使用寿命的确定 C 摊销方法的选择 C 摊销金额的列支去向? 一、无形资产使用寿命? 企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合理的估计。 C 我国会计准则规定，企业应当在取得无形资产时就进行分 析和判断，在这一过程中通常需要考虑的因素有以下几个 方面： ? 具体内容详见教材P150～P151 C 按照我国会计准则的规定：分类使用寿命来源于合同性权利或其他法定权利 的 合同或法律没有规定使用寿命的 按照上述方法仍无法合理确定无形 资产为企业带来经济利益期限的不应超过合同性权利或其他法定权利的期限（如 果续约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命） 应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为 企业带来未来经济利益的期限 该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产 而不进行摊销? 二、无形资产摊销方法C 目前，国际上普遍采用的主要是直线法。? 如果企业由于各种原因难以可靠确定这种消耗方式 时，则应当采用直线法对无形资产的应摊销金额进 行系统合理的摊销。C 无形资产每期的摊销额应按照无形资产的应摊 销金额进行计算。? 除了应考虑入账价值这一基本因素之外，还应该考 虑无形资产的残值和无形资产减值准备金额。 ? 残值的估计和复核具体内容详见教材P151-152? 三、无形资产摊销的账务处理C 现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规 定无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益 ，计入管理费用。 C 企业摊销无形资产时，不是像过去那样直接冲 减无形资产的账面价值，而是单独设置“累计 摊销”科目，反映因摊销而减少的无形资产价 值。企业按月计提无形资产摊销额时累计摊销 管理费用××× ×××××× ×××其他业务成本本科目期末贷方余额，反 映企业无形资产的累计摊 销额。××× ×××例 6―5华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入 一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专 利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期 限进行摊销。专利权购买成本为260 000元。? 购买专利权时：借：无形资产 贷：银行存款 260 000 260 000专利权每年摊销额=260 000÷10=26 000（元） 每年摊销时： 借：管理费用 ――无形资产摊销 贷：累计摊销 26 000 26 000企业应当至少于每年年度终了，要对使用寿命有限 的无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方 式进行复核。? 如果无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消 耗方式与以前估计不同，就应当改变摊销期限和摊销方 法。 ? 同时如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值准 备金额要从应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金额要 重新调整计算。对于没有期限的无形资产，在期末时经过重新复核 其使用寿命仍然不确定的，需要计提减值准备， 根据计提的准备金额，借记“资产减值损失”科 目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，不得转回。在处置时才可予以 转出。第四节无形资产的终止确认目录一、无形资产的出售二、无形资产的报废三、其他情形注意：出售损益属于“利得”、“损失”。比较：无形资产的出租业务，相关收入计 入“其他业务收入”，相关摊销费用等计 入“其他业务成本”。第四节无形资产的终止确认? 无形资产的处置，是指由于无形资产出售、对外 出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经 济利益（报废）时，对无形资产的转销并终止确 认。无形资产处置?对外处置：出售、转让、捐赠、对外投资、 债务重组等?对内处置：报废、毁损? 对外处置：视同销售考虑增值税计缴（专利权和非专利技术除外）。 ? 对内处置：不考虑增值税计缴。一、无形资产的出售? 企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取 得的收入，另一方面应将无形资产的摊余价值 予以转销。C 在出售时应将已计提的减值准备注销。 C 按实际转让收入计算缴纳增值税，增值税税率为 6%。 C 出售无形资产的净收益，作为非流动资产处置利得 ，记入“营业外收入――处置非流动资产利得”科 目； C 出售无形资产的净损失，作为非流动资产处置损失 ，记入“营业外支出――处置非流动资产损失”科 目。? 例题：教材P154 （自学）? 例6-7 甲企业为一般纳税人，出售一项商标权，所得的不含税价款为元，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号），应缴纳增值税为72 000元（适用增值税税率 为6%，不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提 的减值准备为300 000元。甲企业的账务处理为：? 甲企业账务处理如下： ? 借：银行存款? ? ? ? ?1 272 000累计摊销 1 800 000 无形资产减值准备 300 000 贷：无形资产――商标权 3 000 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 72 000 营业外收入――处置非流动资产利得 300 000二、无形资产的报废? 如果在无形资产使用的某一个期间，由于各种因素的 影响，使得无形资产预期不能为企业带来未来的经济 利益，则该无形资产应转入报废处理，无形资产的账 面价值作为非流动资产处置损失要予以转销，计入营 业外支出。 ? 注意：无形资产报废，因目前增值税实施条例对该类 处置还未明确，暂不考虑增值税缴纳问题。 ? 无形资产报废的账务处理思路： ? 借：营业外支出 【报废资产的账面价值】 ? 累计摊销 【报废资产的累计摊销】 ? 无形资产减值准备 【报废资产已提减值准备】 ? 贷：无形资产 【报废资产的账面余额】? 例题：教材P155 （自学）? 例6-8 甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法 进行摊销，预计使用期限为10年。现该项非专利技 术已被内部研发成功的技术所代替，并且根据市场 调查，用该非专利技术生产的产品已没市场，预期 不能再为企业所带来任何经济利益，故应当予以转 销。转销时该项非专利技术的成本为9 000 000元 ，已摊销6年，累计计提减值准备为2 400 000元， 该项非专利技术的残值为0。假设不考虑其他相关 因素，作出甲企业的账务处理。? 甲企业的账务处理如下： ? 借：累计摊销? ? ?5 400 000无形资产减值准备――专利权 2 400 000 营业外支出――处置非流动资产损失 1 200 000 贷：无形资产――专利权 9 000 000? 三、无形资产资产终止确认的其他情形? ? ? ? ? 1、对外捐赠 2、对外投资 3、低偿债务 4、非货币性资产交换 上述四种情况，均应将无形资产视同销售处理，实 务中应考虑增值税及城建税、教育费附加、地方教 育费附加。【专利权和非专利技术除外（营业税改 征增值税试点过渡政策的规定：第二十六条规定免 征增值税）】? 思考例题：见教材P155-156 (因营改增例题已做修改）特别提示? 关于无形资产的会计实务，由于“营改增”，务必 要注意取得或处置该项无形资产的具体时间点： ? 若在日前处置（对外投资、对内处置除 外），则要考虑涉及营业税缴纳的账务处理。 ? 若在日后取得或处置（对内处置除外） ，则要考虑涉及增值税的账务处理。 ? 其中取得时是获得增值税普通发票，就不涉及增值税进项税额的账务处理。跟“营改增”前取得时的账务处理一样。【专利权和非专利技术除外（营业税改征增值税试点 过渡政策的规定：第二十六条规定免征增值税）】第七章第一节 第二节投资性房地产投资性房地产概述 投资性房的初始确认与计量第三节第四节投资性房的后续计量投资性房的转换与处置第一节一、投资性房地产的含义投资性房地产概述?概念 提示：?特点 ?范围与固定资产、无形资产的区别?取得时的初始确认与计量 ?公允价值模式 二、投资性房地产会计的主要内容 ?持有期间的后续计量 ?成本模式 ?处置时的终止确认?转换时的确认与计量第一节投资性房地产概述? 一、投资性房地产的含义C投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼 有而持有的房地产。 ? 投资性房地产的主要形式是出租建筑物和土地使用权； ? 投资性房地产的另一种形式是持有并准备增值后转让的 土地使用权。 C特征：1、赚取租金或增值收益（非自用或销售）； 2、属于经营活动（非投资活动）；3、资产形态是房地产 （非机器设备或专利技术）。? 二、投资性房地产的范围已出租的土地使用权 属于投资性房 地产的项目 持有并准备增值后转 让的土地使用权已出租的建筑物自用房地产不属于投资性 房地产的项目作为存货的房地产? 三、投资性房地产的后续计量模式C投资性房地产的后续计量模式有成本模式和公 允价值模式两种。? 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后 续计量。 ? 有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续 可靠地取得的，也可以采用公允价值模式对投资性 房地产进行后续计量。C同一个企业只能采用一种后续计量模式。第二节 投资性房地产的初始确认与计量一、确认条件与初始计量原则 ?确认条件 ?初始计量原则二、取得成本的具体构成?外购 ?自建 ?自非投资性房地产转换而来三、账户设置?投资性房地产四、账务处理?外购 ?自建第二节 投资性房地产的确认与初始计量? 一、投资性房地产的确认条件 C投资性房地产只有在符合定义的前提下，同时 满足下列条件的，才能予以确认：? （1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入 企业； ? （2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。分类 确认为投资性房地产的时点已出租的土地使用权和已出租的建筑物 持有以备经营出租、可视为投资性房地 产的空置建筑物持有并准备增值后转让的土地使用权租赁期开始日 企业董事会或类似机构就该事 项作出正式书面决议的日期企业将自用土地使用权停止自 用，准备增值后转让的日期? 二、投资性房地产的初始计量C投资性房地产无论采用哪一种后续计量模式， 取得时均应当按照成本进行初始计量。 C投资性房地产的成本一般应当包括取得投资性 房地产时和直至使该项投资性房地产达到预定 可使用状态前所实际发生的各项必要的、合理 的支出。 （一）外购的投资性房地产? 入账价值（成本）：C购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。? 采用成本模式计量的企业，外购投资性房地产时，银行存款 投资性房地产××× ×××××× ×××? 采用公允价值模式计量的企业，在外购投资性房地产时，C应当在“投资性房地产”科目下设置“成本”和“公允价值变动 ”两个明细科目。银行存款 ××× ×××投资性房地产 ――成本 ××× ×××外购的房地产只有在购入的同时即开始出租才能直接确认为投资性 房地产。如果购入时尚未对外出租，则应先将其确认为固定资产， 直至对外出租时，再从固定资产转换为投资性房地产。（二）自行建造的投资性房地产? 入账价值（成本）：C由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构 成，包括土地开发费、建筑安装成本、应予以资本化的借 款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。? 建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期营业 外支出，不计入建造成本。（三）非投资性房地产转换为投资性房地产采用成本模式：按账面价值进行转账确认初始计量。 采用公允价值模式：按转换日公允价值进行初始计量。见教材P167-168? 采用成本模式计量的企业，自行建造的投资性房地 产达到预定可使用状态时，在建工程 投资性房地产××× ×××开发产品××× ×××××× ×××? 采用公允价值模式计量的企业，自行建造的投资性 房地产达到预定可使用状态时，在建工程 投资性房地产 ――成本××× ×××开发产品××× ×××××× ×××与外购房地产确认为投资性房地产的要求类似例 7―12016年3月，华联股份有限公司，购入一栋写字楼用 于对外出租。3月16日，华联股份公司与甲公司签订 了经营租赁合同，约定自写字楼购买日起将写字楼出 租给甲公司，为期3年。3月31日，华联公司实际购入 写字楼支付价款共计2 800万元。其他因素略。华联股份公司购入写字楼的账务处理：借：投资性房地产――写字楼贷：银行存款28 000 00028 000 000例 7-2 A2015年9月末，华联股份有限公司从某单位购入一块土地 使用权，并在该块土地上自行建造一栋仓库（甲公司已表 达租赁仓库的意向），该土地使用权的购买成本为280万 元。当年10月至日，华联股份公司投资400万 元用于仓库建造；工程完工，达到预定可使用状态时，华 联股份公司与甲公司签订了经营租赁合同，该仓库租赁给 甲公司使用，日为起租日，租赁期2年。为简 化起见，土地使用权终止确认之前的摊销处理略。其他税 费因素略。 ? 华联股份公司的有关账务处理： ? 1、购入土地使用权： ? 借：无形资产――土地使用权 ? 贷：银行存款2 800 000 2 800 000例 7-2 B2、建造仓库： 借：在建工程――仓库工程 4 000 000 贷：银行存款、应付职工薪酬等 4 000 0003、仓库达到预定使用状态，签订租约合同： 借：投资性房地产――仓库 6 800 000 贷：在建工程――仓库工程 4 000 000 无形资产――土地使用权 2 800 000第三节投资性房地产的后续计量注意： ――关于租金收入：一、后续计量模式的选择与变更原则二、采用成本模式进行后续计量注意： ?与固定资产、无形资产 类似三、采用公允价值模式进行后续计量注意： ?与以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产 类似?投资性房地产的 租金收入，计入 “其他业务收入”， 从而相关费用计入 “其他业务成本”四、投资性房地产的后续支出注意： ?比较其与固定资产后续支出会 计处理的异同点?与经营租出固定 资产和无形资产出 租，同理第三节投资性房地产的后续计量? 一、采用成本模式计量的投资性房地产C应当按照固定资产的有关规定，按月计提折旧， 或者按照无形资产的有关规定，按月摊销成本。 C按月计提折旧时，（思考：计提折旧的时点？）投资性房地产累 计折旧 其他业务成本××× ×××××× ×××C按月摊销成本时，投资性房地产累 计摊销 其他业务成本××× ×××××× ×××C投资性房地产取得的租金收入（不考虑税费）其他业务收入 银行存款××× ×××××× ×××C投资性房地产存在减值迹象的，适用《企业会计准 则第8号――资产减值》的有关规定。 C经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备 ，投资性房地产减 值准备资产减值损失××× ×××××× ×××同一企业对所有投资性房地产只能采用一种模式进行后续计量， 不能同时采用两种后续计量模式；一经选定，不得随意变更。 已经计提减值准备的投资性房地产，在以后的会计期间不得转回。例 7―3 A日，华联股份有限公司购入一栋写字楼，当天 即对外出租给乙公司使用，确认为投资性房地产，采用成 本模式进行后续计量。 假设这办公楼的成本为96 000 000元，按照年限平均法计提折旧，使用寿命为20年，预 计净残值为0。经营租赁合同约定，乙公司每月等额支付 华联公司租金555 000元。华联公司为一般纳税人，增值 税税率为11%，适用一般计税方法计税。假定华联股份公 司与乙公司在同一个城市区域。例 7-3 B华联股份公司账务处理：1、每月确认租金收入： 每月的不含税收入=555 000 ÷（1+11%）=500 000（元） 借：银行存款 贷：其他业务收入 555 000 500 000应交税费――应交增值税（销项税额） 55 000 2、每月计提折旧： 每月计提的折旧=（96 000 000÷20）÷12=400 000（元） 借：其他业务成本――出租写字楼折旧 贷：投资性房地产累计折旧 400 000 400 000例 7-3 C不考虑增值税因素，华联股份公司的账务处理：1、每月确认租金收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 555 000 555 0002、每月计提折旧： 每月计提的折旧=（96 000 000÷20）÷12=400 000（元）借：其他业务成本――出租写字楼折旧贷：投资性房地产累计折旧400 000400 000? 二、采用公允价值模式计量的投资性房地产（一）采用公允价值模式计量的条件? （1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。? （2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资 性房地产的公允价值作出合理的估计。（二）采用公允价值模式计量的会计处理? 不需要计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价 值计量。公允价值的变动计入当期损益。 ? 资产负债表日，公允价值 变动损益 投资性房地产― ―公允价值变动××× ×××××× ×××高 于 低 于投资性房地产― ―公允价值变动公允价值 变动损益××× ×××××× ×××例 7―4 A日，华联股份有限公司从某单位购入一块土地使用权，并在该块 土地上自行建造一栋仓库（乙公司已表达租赁仓库的意向），该土地使用权 的购买成本为280万元。当年6月至日，华联股份公司投资400万元 用于仓库建造；工程完工，达到预定可使用状态时，华联股份公司与乙公司 签订了经营租赁合同，该仓库租赁给乙公司使用，日为起租日， 租赁期2年。 其他税费因素略。华联公司采用年限平均法计提折旧。 华联股份公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。根据租赁合同约定，乙公司每月等额支付华联公司租金222 000元。日，该仓库的公允价值为650万元。华联公司为一般纳税人，增值税税率为11% ，适用一般计税方法计税。假定华联股份公司与乙公司在同一个城市区域。例 7-4 B华联股份公司2016年8月账务处理：1、8月初仓库达到预定使用状态、签订租约：借：投资性房地产――成本贷：在建工程 ――仓库工程6 800 0004 000 000无形资产――土地使用权2 800 0002、8月确认租金收入： 每月的不含税收入=222 000 ÷（1+11%）=200 000（元） 借：银行存款 222 000 贷：其他业务收入 200 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 22 000 思考：若不考虑增值税，确认租金收入的账务处理如何？例 7-4 C若不考虑增值税，2016年8月确认租金收入的账务处理： 借：银行存款 贷：其他业务收入 222 000 222 0003、日确认公允价值变动：借：公允价值变动损益贷：投资性房地产――公允价值变动300 000300 000三、投资性房地产后续计量模式的变更C为保证会计信息的可比性，投资性房地产的计 量模式一经确定，不得随意变更。一定条件下C成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政 策变更处理，按计量模式变更时投资性房地产的 公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益 。第四节 投资性房地产的转换与处置?转换条件一、转换?成本模式下的转换 ?公允价值模式下的转换?非投资性房地产转为投资性房地产的会计处理 ――自用房地产转为投资性房地产 ――存货转为投资性房地产 ?投资性房地产转换为非投资性房地产的会计处理 ――投资性房地产转为自用房地产 ――投资性房地产转为存货注意： ? 按公允价值后续计量的（对投资性房地产转换为非投资性房地产） ――按转换日“公允价值” 作为转换后的资产的入账价值，差额计入“公允 价值变动损益” ? 按公允价值进行后续计量的(对非投资性房地产转换为投资性房地产） ――“公允价值”小于“账面价值”的差额：计入“公允价值变动损益” ――“公允价值”大于“账面价值”的差额：计入“其他综合收益”第四节二、处置投资性房地产的转换与处置?处置原则 ?成本模式下的处置 ?公允价值模式下的处置处置的情形 ――出售、报废、毁损 ――用于：对外投资、易货、债务重组等 处置损益计入当期损益 ――处置收入：“其他业务收入” ――处置资产的账面价值：“其他业务成本”采用公允价值模式的投资性房地产 ――“公允价值变动损益”：结转调整“其他业务成本” ――原来在转换日计入的“其他综合收益”：贷记“其他业务成本”第四节投资性房地产的转换与处置? 一、房地产的转换形式（用途的变更）C企业必须有确凿证据表明房地产的用途发生了 改变，才能进行房地产的转换。这里的确凿证 据包括两个方面：? 一是企业董事会或类似机构应当就改变房地产的用 途形成正式的书面决议 ? 二是房地产因用途改变而发生实际状态上的改变C房地产的转换形式投资性房地产自用房地产作为存货的房 地产? 二、非投资性房地产转换为投资性房地产（一）自用房地产转换为投资性房地产? 企业将原本用于生产产品、提供劳务或者经营管理的房 地产改用于出租，通常应于租赁期开始日，将相应的固 定资产或无形资产转换为投资性房地产。C企业将自用建筑物或土地使用权转换为以成本模式计量 的投资性房地产时在转换日的原价累计折旧（累计摊销） 减值准备分 别 转 入“投资性房地产”科目 “投资性房地产累计折旧（摊销）” 科目 “投资性房地产减值准备”科目固定资产投资性房地产××× ×××无形资产××× ×××××× ×××投资性房地产累 计折旧（摊销）累计折旧××× ×××××× ×××累计摊销××× ×××投资性房地产 减值准备 固定资产 减值准备××× ×××××× ×××无形资产 减值准备××× ×××例 7-5 2015年9月，华联股份有限公司拥有一栋办公使用的办公 楼，公司董事会就将该栋办公楼用于出租形成了书面决议 。日，华联公司与甲公司签订了经营租赁协 议，将这栋办公楼整体出租给甲公司使用，租赁期开始日 为日，租期6年。日，这栋办公 楼的账面余额为600 000 000元，已计提折旧6 000 000元 。假设甲公司所在城市不存在活跃的房地产交易市场。? 华联股份公司的有关账务处理： ? 2015年10月： ? 借：投资性房地产――办公楼 600 000 000 ? 累计折旧 6 000 000 ? 贷：固定资产 600 000 000 ? 投资性房地产累计折旧 6 000 000企业将自用建筑物或土地使用权转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时：? 以该项建筑物或土地使用权在转换日的公允价值作为投资性房 地产的入账价值 ? 公允价值小于原账面价值的差额，计入“公允价值变动损益” 科目? 公允价值大于原账面价值的差额，计入“其他综合收益”科目公允价值 变动损益 ××× ××× 投资性房地产 ――成本 ××× ××× 固定资产 ××× ×××无形资产累计折旧××× ××× 累计摊销××× ×××××× ×××固定资产 减值准备 ××× ×××其他综合收益××× ×××无形资产 减值准备 ××× ×××例 7-62015年10月，华联股份有限公司 打算搬迁至新办公楼，由于原办公 楼处于商业繁华地段，华联公司准备将其出租，以赚取租金收入， 已经公司董事会批准形成书面决议。2015年12月底，华联公司完成 了搬迁工作，原办公楼停止自用。日，华联公司与甲公 司签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给甲公司使用，约定租赁期 开始日为日，租赁期3年。该办公楼所在房地产交易活跃 ，公司能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其相关信 息，假设华联公司对出租的该办公楼采用公允价值模式计量。假设 日，该办公楼的公允价值为360 000 000元，其原价为 580 000 000元，已提折旧180 000 000元。 ? 华联股份公司日的有关账务处理： ? 借：投资性房地产――办公楼――成本 ? 公允价值变动损益――投资性房地产 ? 累计折旧 ? 贷：固定资产――办公楼360 000 000 40 000 000 180 000 000 580 000 000（二）作为存货的房地产转换为投资性房地产（*）房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出 租，其转换日通常为房地产的租赁期开始日。C租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。C企业将作为存货（开发产品）的房地产转换为采用成本模式计量的 投资性房地产开发产品 ××× ×××投资性房地产 ××× ××× 存货跌价准备××× ×××例 7-7 2015年6月，华联公司是从事房地产开发的企业， 日，华联公司董事会就将其开发的一栋写字楼不再出售改用作 出租形成了书面决议。华联公司与乙公司签订租赁协议，将此 写字楼整体出租给乙公司使用，租赁期开始日为日 ，租赁期为6年。日，该写字楼的账面余额为300 000 000元，未计提存货跌价准备，转换后采用成本模式进行 后续计量。? 华联股份公司日的账务处理： ? 借：投资性房地产――办公楼 300 000 000 ? 贷：开发产品 300 000 000C企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的 投资性房地产（*）投资性房地产 ――成本××× ×××开发产品××× ×××存货跌价准备××× ×××其他综合收益××× ×××公允价值 变动损益××× ×××例 7-8 2015年4月，华联房地产开发公司董事会形成书面决议，将其 开发的一栋写字楼用于出租。华联公司与海格公司签订了租赁 协议，租赁期开始日为日，租赁期为5年。2015年5 月1日，该写字楼的账面余额为400 000 000元，公允价值为 420 000 000元。华联股份公司日的账务处理：借：投资性房地产――写字楼――成本 420 000 000 贷：开发产品 400 000 000 其他综合收益 ――公允价值变动―投资性房地产 20 000 000三、投资性房地产转换为非投资性房地产（一）投资性房地产转换为自用房地产企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产改用于生 产产品、提供劳务或者经营管理，其转换日为房地产 达到自用状态、企业开始将房地产用于生产产品、提 供劳务或者经营管理的日期。C企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产 时在转换日的账面余额 投资性房地产累计折 旧（累计摊销） 投资性房地产减值准 备分 别 转 入“固定资产”科目 “累计折旧”科目 “固定资产减值准备”科目投资性房地产 ××× ×××固定资产 ××× ××× 无形资产 ××× ×××累计折旧 ××× ×××累计摊销投资性房地产累 计折旧（摊销）××××××××× ××× 固定资产 减值准备 ××× ××× 投资性房地产 减值准备 ××× ×××无形资产 减值准备××× ×××例 7-9 日，华联公司将出租在外的房屋收回，开始用于本 公司生产产品的车间。该项房地产在转换前采用成本模式计量 ，其账面价值为2000万元，其中原价4000万元，累计折旧2000 万元。要求：华联公司转换日的账务处理华联股份公司日的账务处理：借：固定资产 投资性房地产累计折旧（摊销） 贷：投资性房地产――厂房 ? 累计折旧 40 000 000 20 000 000 40 000 000 20 000 000企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用 房地产时 ? 以转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值 ? 公允价值与原账面价值的差额计入当期损益投资性房地产― ―公允价值变动 ××× ×××公允价值 变动损益 ××× ×××投资性房地产 ――成本 ××× ×××固定资产 ××× ×××无形资产××× ×××例 7-10 日，华联公司将出租在外的房屋收回，开始用于本 公司生产产品的车间。华联公司对投资性房地产采用公允价值 模式进行后续计量，该房屋的账面价值为6200万元，其中原价 6000万元，公允价值变动200万元；在转换日的公允价值为 6600万元。要求：华联公司转换日的账务处理 ? 华联股份公司日的账务处理：? 1、将投资性房地产的账面价值按公允价值进行调整： ? 借：投资性房地产――公允价值变动 4 000 000 ? 贷：公允价值变动损益 4 000 000 ? 2、将投资性房地产转为自用固定资产： ? 借：固定资产 66 000 000 ? 贷：投资性房地产――成本 60 000 000 ? 投资性房地产――公允价值变动 6 000 000 ?（二）投资性房地产转换为存货（*）? 房地产开发企业将用于经营租赁的房地产收回，重新 开发用于对外销售，其转换日为租赁期届满、企业董 事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发 用于对外销售的日期。C企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为存货时开发产品××× ×××投资性房地产 投资性房地产累 计折旧（摊销）××× ×××××× ×××投资性房地产 减值准备××× ×××*企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时? 以转换日的公允价值作为存货的账面价值 ? 公允价值与原账面价值的差额计入当期损益投资性房地产― ―公允价值变动公允价值 变动损益××× ×××××× ×××投资性房地产 ――成本开发产品××× ×××××××××四、投资性房地产的处置（一）投资性房地产的终止确认与处置损益 C投资性房地产的处置主要指投资性房地产的出 售、报废和毁损，也包括对外投资、非货币性 资产交换、债务重组等原因转出投资性房地产 的情形。 C当投资性房地产被处置或者永久退出使用且预 计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止 确认该项投资性房地产。投资性房地产在处置时会发生处置损益? 出售、对外投资、非货币性资产交换、债务重组转出的 投资性房地产的处置损益处置 损益处置 收入 账面 价值 相关 税费出售价款、残料 变价收入、保险 及过失人赔款=投资性房地产的成本 -累计已提折旧（摊销） -已计提的减值准备后的金额对外投资、非货币 性资产交换、债务 重组转出的以公允 价值作为处置收入=投资性房地产的成本 ±累计公允价值变动后的金额发生的整理、拆 卸、搬运等项清 理费用，以及出 售建筑物或转让 土地使用权而应 当缴纳的增值税 及其附加税费? 报废或毁损的投资性房地产的处置损益处置 损益零账面 价值C投资性房地产的处置损益，应当计入处置当期损益（二）采用成本模式计量的投资性房地产的处置其他业务收入 ××× ××× 银行存款 ××× ×××其他业务成本 ××× ×××投资性房地产累 计折旧（摊销） ××× ×××投资性房地产 ××× ×××投资性房地产 减值准备 ××× ×××例 7-11 2016年8月末，华联公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性 房地产。租赁期 届满后，华联公司将该栋写字楼出售给海格 公司，合同价格为300 000 000元，海格公司已用银行存款付 清。假设这栋写字楼原采用成本模式计量。出售时，该栋写 字楼的成本为260 000 000元，已计提折旧40 000 000元，不 考虑其他税费因素。要求：华联公司账务处理。? 华联公司的账务处理： ? 1、确认出售收入： ? 借：银行存款 300 000 000 ? 贷：其他业务收入 300 000 000 ? 2、转销资产账面价值并确认营业成本： 借：其他业务成本 220 000 000 ? 投资性房地产累计折旧 40 000 000 ? 贷：投资性房地产――写字楼 260 000 000（三）采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置其他业务收入 银行存款 ××× ×××××× ×××投资性房地产― ―公允价值变动 ××× ×××投资性房地产 ――成本 ××× ×××其他业务成本 ××× ×××公允价值 变动损益××× ×××其他综合收益 ××× ×××其他业务成本 ××× ×××例 7-12 A2016年8月末，华联公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性 房地产，采用公允价值模式进行后续计量。租赁期 届满后， 华联公司将该栋写字楼出售给海格公司，合同价格为8800万 元，海格公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成 本为8000万元，租赁期内已确认公允价值变动收益80万元。 假定该写字楼当初是由公司的一栋自用办公楼转换而成的， 当初转换时办公楼的账面价值是8600万元，公允价值是9000 万元。不考虑其他税费因素。要求：华联公司账务处理。 ? 华联公司的账务处理： ? 1、确认出售收入： ? 借：银行存款 ? 贷：其他业务收入88 000 000 88 000 000例 7-12 B2、转销处置资产账面价值并确认营业成本：借：其他业务成本 80 800 000 贷：投资性房地产――成本 80 000 000 投资性房地产――公允价值变动 800 0003、结转已确认公允价值变动损益： 借：公允价值变动损益 800 000 贷：其他业务成本 800 000 4、结转原转换日计入其他综合收益的公允价值大于账面价值的差额： 借：其他综合收益 4 000 000 贷：其他业务成本 4 000 000? 【注：当初转换时作的会计分录： ? 借：投资性房地产――写字楼 ? 贷：固定资产 ? 其他综合收益90 000 000 86 000 000 4 000 000账面价值 】特别提示? 关于投资性房地产的会计实务，由于“营改增”， 务必要注意取得或处置该项投资性房地产的具体时 间点：? 若在日前处置（对外投资、对内处置除外） ，则要考虑涉及营业税缴纳的账务处理。 ? 若在日后取得或处置（对内处置除外），则 要考虑涉及增值税的账务处理。?其中取得时是获得增值税普通发票，就不涉及增值税进项 税额的账务处理。 ? 销售日之前购入的房地产项目，可以选择适用 简易计税方法，按照5%的征收率计算应交增值税额。 ? 销售日之后的房地产项目，以取得的全部价款 和价外费用，扣除支付的土地价款后余额为销售额，按11%计 缴增值税额。第八章第一节负债（上）负债会计概述第二节第三节流动负债非流动负债第一节负债会计概述一、负债的含义与分类二、负债会计确认与计量的主要内容一、负债的含义与分类?概念负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益 流出企业的现时义务。?特征现行条件下已承担的义务现时义务 潜在义务 法定义务 推定义务 辨析：履行该义务会导致利益的流出承诺 未来可能的亏损 签订的合同负债的形成与过去有关是不是负债？?按偿还期限不同进行分类流动负债：一个正常 营业周期清偿；资产负 债表日起一年内 非流动负债：流动 负债外的负债负债注意：流动性与非流动性 的区分标准?按是否具备“合同义务”特征进行分类金融负债负债 非金融负债辨析：合同义务、 非合同义务、 推定义务一、负债的含义与分类?负债确认的条件符合负债的定义与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量（一）流动负债与非流动负债1.短期借款 √ 2.应付票据（有息） √ ?经营负债是指销售商品 或提供劳务所涉及的负债。 2.应付票据（无息） ?金融负债是债务筹资活 3.应付账款 动所涉及的负债。 4.预收账款 5.应付职工薪酬 6.应交税费 7.应付利息 √ 8.应付股利（普通股） 9.其他应付款 √ 1.长期借款 √ 2.应付债券 √ 3.长期应付款（有息） （无息） 4.专项应付款 5.预计负债流动负债非流动负债? 结合企业的经营活动对负债内容的理解对所 有者 负债应付股利 对税务部 门的负债 应交税费对贷款人 的负债 短期借款 长期借款对供应商 的负债 应付账款 长期应付款对职工 的负债 应付职 工薪酬对客户 的负债 预收账款（二）金融负债与非金融负债1、金融负债：符合下列条件之一的负债： （1）向其他方交付现金或其他金融资产、金融负债的合同义务 （2）将来用可变数量企业自身权益工具进行结算的非衍生工具 （金融工具）合同。如：应付股利 （3）将来用自身权益工具进行结算的衍生工具合同。但以固定 数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍 生工具合同除外。2、非金融负债：不具备“合同义务”的负债 主要包括：应付职工薪酬、应交税费、专项应付款、 其他应付款等3、按与金融工具的关系划分负债按与金融工具的关系不同可分为金融负债和 非金融负债。金融负债:分为：以公允价值计量且 其变动计入当期损益的 金融负债和其他金融负债。非金融负债:主要包括：应付职工薪酬、 应交税费、专项应付款等。二、负债会计确认与计量主要内容?初始确认与计量?后续计量?终止确认第二节流动负债主要知识点 各种流动负债的确认与计量 负债类账户 终止确认 500后续计量一、短期借款二、应付票据三、应付账款 四、应付职工薪酬（*）五、应交税费（*）六、其他流动负债初始确认 2000后续计量 100余额 形成报表中的报告价值第二节一、短期借款?本金的核算 ――科目设置 ――账务处理 ?利息的核算流动负债提示： 与长期借款的科目设置及使用进行比较第二节二、应付票据、应付账款?应付票据的核算 ――科目设置 ――账务处理流动负债比较： 与应收票据的会计处理进行比较三、应付账款?应付账款的核算 ――科目设置 ――账务处理 注意： ?与存货部分相关内容进行衔接 ?与应收账款的会计处理进行比较 ?与预付账款的会计处理进行比较第二节? 一、短期借款流动负债（一）短期借款的核算内容 含义 目的 优点? 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、 偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。? 企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生 产经营的需要。? 筹资效率高、筹资弹性大缺点? 筹资风险高、实际利率较高（二）短期借款的会计处理1．取得短期借款的会计处理 借:银行存款 贷:短期借款 (借款本金)2．短期借款利息的会计处理 借:财务费用 贷:银行存款或应付利息 3．偿还短期借款的会计处理 借:短期借款 贷:银行存款(借款利息)短期借款的会计 核算流程图? 1.短期借款取得 的会计核算 ? 2.短期借款利息 月末 的会计核算季末短期借款××× ××× 应付利息 ××× ××× 银行存款 ××× ×××银行存款 ××× ××× 财务费用 ××× ××× 应付利息××× ×××短期借款 ××× ×××? 3.短期借款到期 偿还的会计核算银行存款应付利息 ××× ××× 财务费用 ××× ×××××× ×××例 8-1 A华联公司日向工商银行借入资金60万元，期限6个 月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。 （1）取得 （2）各月末计息 （3）季末付息 （4）到期日 要求：账务处理。 ? 华联公司的账务处理： ? 1、日取得借款时： ? 借：银行存款 ? 贷：短期借款 ――工行借款600 000 600 000例 8-1 B2、每月确认利息费用时：借：财务费用――利息支出 贷：应付利息――工行利息3、2014年9月末支付每季度利息时： 借：应付利息――工商利息 贷：银行存款 4、2014年12月末偿还本金和最后一季度利息时： 借：短期借款 应付利息――工行利息 贷：银行存款3 000 3 0009 000 9 000 600 000 9 000 609 000注： 每月利息的计算=600000 ×6% ÷12=3000（元）? 二、应付票据（一）应付票据的核算内容? 来源：C应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材 料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票银行承兑汇 票商业承兑汇 票（二）应付票据的会计核算? 1.应付票据发生时的会计核算原材料××× ×××借：财务费用 贷：银行存款应付票据××× ×××应交税费 ――应交增值 税（进项税额）××× ×××? 2.应付票据到期日的会计核算应付票据银行存款××× ×××××× ××× 财务费用 ××× ×××C 3.到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：应付账款 ××× ××× 短期借款 ××× ××× 应付票据××× ××× 应付票据××× ×××
例 8―2 A华联股份有限公司日向海格公司购入原材料一批，对 方所开具的增值税专用发票注明价款200 000元，增值税34 000元 ，共计234 000元，原材料已验收入库。开出并承兑的不带息商业 汇票一张，付款期限为2个月。5月1日用银行存款支付票据款234 000元。 1、3月1日，购货并签付汇票 2、5月1日支付票据款 3、假定商业汇票是商业承兑汇票，到期时该企业无力支付票据款 4、假定该汇票为银行承兑汇票，5月1日商业汇票到期时该企业无 力支付票据款? 1、3月1日购买货物，开出商业汇票时：借：原材料 200 000 应交税费――应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付票据――海格公司 234 000例8-2 B 2、5月1日支付票据款时： 借：应付票据――海格公司 贷：银行存款 234 000 234 0003、若该汇票是商业承兑汇票，票据到期时暂无力支付已到期票款： 借：应付票据――海格公司 234 000 贷：应付账款――海格公司 234 0004、若该汇票是银行承兑汇票，票据到期时暂无力支付已到期票据： 借：应付票据――海格公司 234 000 贷：短期借款――某银行 234 000练习题? 某企业3月1日购入原材料一批，买价为10 000元，增值税 为1 700元，共计11 700元，原材料已验收入库，采用商业 汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业汇票，付款 期限为3个月。6月1日用银行存款支付票据款11 700元。 ? 1、3月1日，购货并签付汇票 ? 2、6月1日支付票据款 ? 3、假定该汇票为商业承兑汇票，6月1日商业汇票到期时该 企业无力支付票据款 ? 4、假定该汇票为银行承兑汇票，6月1日商业汇票到期时该 企业无力支付票据款? 三、应付账款（一）应付账款的核算内容? 含义：C应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供 应等经营活动应支付的款项。? 具体入账价值（成本）包括：C①因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支 付的合同或协议价款；C②按照货款计算的增值税进项税额；C③购货应负担的运杂费和包装费等。 C例题见教材P180 例8-39 流动负债应付账款的核算 应付账款偿还的 应付帐 款发生的应 付账款按照债权人设置明细账进行明细 核算尚未偿还（二）应付账款的会计核算? 几种特殊情况的处理：情况 会计处理月末存货已经入库但发票账单 1. 按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入 尚未到达的 账价值； 2. 下月初将暂估价值冲销； 3. 待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了 1. 按不考虑现金折扣的价款总额入账； 尽快回笼资金而给购货方开出 2. 实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减 现金折扣条件 当期财务费用（总价法）。付款人确实无法支付应付款项 将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确 认为当期的营业外收入。例 8―3 A* 带有现金折扣的应付账款的会计处理 在赊购过程中，销货方提供现金折扣时，应使用总价法进 行会计处理。华联公司于 2015 年 9 月 1日从海格公司赊购一批材料， 不含税价格30万元，增值税税率 17 ％。双方约定的付款期限 为1个月。9月30日，华联公司签发转账支票1张，支付海格公司 的购货款 ，付款期间内，假定海格公司给予华联公司购货的现 金折扣条件为“2/10，n/30”。 （假设现金折扣包括增值税）付款期间内，假定海格公司给予华联公司购货的现金折扣条件 为“2/10，n/30”。 （1）9月1日，赊购材料。 借：原材料 300 000 应交税费――应交增值税（进项税额） 51 000 贷：应付账款――海格公司 351 000例 8―3 B（2）支付货款。 ①华联公司在 10 天之内付款，可以享受的现金折扣为7 020元 （351 000×2 %）。 借：应付账款――海格公司 351 000 贷：银行存款 343 980 财务费用 7 020（2）支付货款。 ②华联公司超过 10 天而在 30 天之内付款，不能享受现 金折扣，应按全额付款。 借：应付账款――海格公司 351 000 贷：银行存款 351 000练习题? 某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注 明的买价为10 000元，增值税为1 700元， 共计11 700元，原材料已验收入库。付款 条件为：2/10,1/20，n/30。4月13日实际 支付价款11 466元，取得现金折234元。 ? 1、4月3日，购原材料 ? 2、4月13日支付价款第二节四、应付职工薪酬含义及内容流动负债科目设置――“应付职工薪酬”确认与计量 ――短期薪酬 ――离职后福利 ――辞退福利 ――其他长期职工福利难点： 离职后福利的“设定受益计划”?确认为哪些会计要素？?贷方：将应付职工薪酬确认为负债 ?借方：根据提供的服务的受益对象分别处理：谁受益谁承担 借：生产成本、制造费用、劳务成本 管理费用 销售费用 在建工程 明细科目：短期薪酬 开发支出 （工资、职工福利、社会保险费、 贷：应付职工薪酬 住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、股份支 付等）；离职后福利；辞退福利； 其他长期职工福利。?如何计量？?有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 ?五险 ?一金 ?两费?五险：老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险 ?一金：住房公积金（不得高于12%计提） ?两费：工会经费（2%）、职工教育经费（2.5%） ?职工福利费（14%） ?没有明确规定计提基础和计提比例的，根据历史经验和实际情况计算确定 ?难点：离职后福利的计量离职后福利?设定提存计划 ――基本内容 ――有关计算 ――账务处理?设定受益计划 ――基本内容 ――会计处理步骤 ――账务处理举例重要： 对其他综合收益的影响? 四、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容? 含义：C职工薪酬，是指企业为获得职 工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （3）社会保险费 （4）住房公积金? 1.职工的范围C具体内容详见教材181-187薪 酬? 2.薪酬的内容C见右表（5）工会经费和职 工教育经费 （6）非货币性福利 （7）辞退福利（8）其他与获得职工 提供的服务相关的支出（二）职工薪酬的具体内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费：用于改善职工生活条件，如内部医院、食堂等 养老保险（企业21%、个人8%） 医疗保险（企业8%、个人2%） 3、“五险一金” 失业保险（企业2%、个人1%） 工伤保险和生育保险 （企业：0.5%- 3%和0.7%） 住房公积金（企业、个人各8-12%） 4、工会经费（2%）和职工教育经费（2.5%） 5、非货币性福利：以产品发放的福利，无偿提供资产等 6、因解除与职工的劳动关系给予的补偿 ：内退工资及保险支出 7、股份支付 8、其他（三）应付职工薪酬的会计核算? 1.应付职工薪酬确认的基本原则? 生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪 酬? 日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的 职工发生的应付职工薪酬 ? 销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本 或劳务成本当期 管理费用 当期 销售费用 固定资产 的初始成本? 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬? 无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬， 无形资产 的初始成本 符合资本化条件的2.应付职工薪酬的计量 ? （1）货币性职工薪酬的计量? 计量? 确认支付银行存款 ××× ××× 应交税费―应 交个人所得税 ××× ××× 其他应付款 ××× ××× 应付职工薪酬 ××× ×××? （2）非货币性职工薪酬的会计核算①企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工 （自产产品视同销售按不含税售价确认收入和销项税 额，同时要结转主营业务成本）主营业务收入 ××× ××× 应交税费 ―应交增值税 （销项税额） ××× ×××应付职工薪酬― ―非货币性福利相关成本费用××× ×××××× ×××库存商品 ××× ×××主营业务成本 ××× ×××②企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时 （外购商品直接按商品成本金额结转，且进项税额转 出，不确认销售收入）银行存款库存商品××× ×××××× ×××库存商品应付职工薪酬― ―非货币性福利相关成本费用××× ×××××× ×××××× ×××③向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算累计折旧应付职工薪酬― ―非货币性福利相关成本费用××× ×××××× ×××××× ×××（*）④租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算银行存款等应付职工薪酬― ―非货币性福利相关成本费用××× ×××××× ×××××× ×××3、职工薪酬的相关账务处理（1）工资 A、月末计提时：借：生产成本制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬―工资生产车间工人生产车间管理人员管理部门人员销售部门人员 在建工程 研发人员B、发放工资时借：应付职工薪酬――工资贷：银行存款等其他应收款 其他应付款实际发放的工资 职工所欠企业的款项 职工负担，企业为职工代缴的应交税费――应交个人所得税（2）职工福利费（实务中据实确认职工福利费） 借：生产成本制造费用 管理费用 销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬―职工福利 确认的实际开支（3）五险一金 企业按应付工资总额的一定比例为职工缴纳五险一金。 月末计提时（企业承担的部分） 借：生产成本/制造费用 管理费用 /销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬―社会保险费 ―住房公积金 （注：社会保险费应区别于商业保险）交纳社会保险费时 借：应付职工薪酬―社会保险费单位负担其他应付款―社会保险费贷:银行存款个人负担，单位代缴交纳住房公积金时 借：应付职工薪酬―住房公积金 其他应付款― 住房公积金 贷:银行存款单位负担 个人负担，单位代缴（4）工会经费（2%）与职工教育经费（2.5%）（5）非货币性职工福利 ①以自产产品作为非货币性福利发放给职工借：应付职工薪酬―非货币性福利 贷：主营业务收入产品的含税 公允价值应交税费―应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品产品的成本价值②以外购商品作为非货币性福利发放借：应付职工薪酬―非货币性福利贷：库存商品应交税费―应交增值税（进项税额转出）? 实务讲解： 见教材P183 例8-4 ? 见教材P184-185 例8-7、8-8、8-9例 8―3 A华联股份有限公司2016年3月将其一批自产商品和一批外购商品发 给职工作为福利。自产商品的成本150万元，不含税市场价格200万 元；外购商品的不含税成本为100万元，取得增值税专用发票。增 值税率17%。要求：做出相关账务处理1、将自产商品作为职工福利的账务处理： 借：管理费用、生产成本等 贷：应付职工薪酬――短期薪酬（职工福利费）
借：应付职工薪酬――短期薪酬（职工福利费） 贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 340 000
例 8-3 B2、将外购商品用作职工福利的账务处理： 借：管理费用、生产成本等 贷：应付职工薪酬――短期薪酬0 000借：应付职工薪酬――短期薪酬
贷：库存商品
应交税费――应交增值税（进项税额转出） 170 000练习题? 甲公司通过银行转账方式发放职工工资447 100元 ，结转代扣款75 000元，结转代扣个人所得税7 900元。月份终了，分配工资费用，其中生产工人 工资350 000元，车间管理人员工资90 000元，厂 部管理人员工资50 000元，在建工程人员工资40 000元。 ? 1、发放工资 ? 2、分配工资费用（6）辞退福利① 辞退福利的含义 辞退福利是指企业给予解除劳动关系职工的补偿，包 括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论 职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给 予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工 自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或 接受补偿离职。 此外，辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对 辞退的管理层人员进行补偿的情况。②辞退福利的确认 对于因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，由于辞退职工 不能再给企业带来任何经济效益，应当将辞退福利计入当 期管理费用，并确认因辞退福利产生的应付职工薪酬 。 同时满足下列两个条件时予以确认辞退福利： A、 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁 减建议，并即将实施。 B、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。③辞退福利的计量 辞退福利的计量，应根据具体的辞退计划性质确定计量方法。 ④辞退福利的账务处理 对于一年内实施完毕的辞退福利，根据辞退计划确认的辞退 福利金额，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬― ―辞退福利”科目；发放辞退补偿款时，借记“应付职工 薪酬――辞退福利”科目，贷记“银行存款”或“库存现金” 科目。举例? 下列各项目中，不应根据职工提供服务的 受益对象分配计入相关资产成本或费用的 是（ ）。 ? A.职工福利费 B.工会经费 ? C.养老保险费 D.辞退福利五、应交税费――总体内容?核算内容与科目设置科目注意： 哪些税费不通过“应交税费” 科目核算五、应交税费――应交增值税购货（或接受应税劳务）时：支付进项税额 销货（或提供应税劳务）时：收取销项税额 销项税额抵扣进项税额之后：上交增值税?一般纳税企业一般业务?一般纳税企业其他业务购进免税农产品 视同销售业务―――――――确认“销项税额” 进项税额不准予抵扣业务――“进项税额转出”?小规模纳税企业不确认销项税额、进项税额 “应交增值税”明细账采用三栏式 采用简易办法辨析：一般纳税人与小规模纳税人的区别？ 多栏式明细账还是三栏式明细账？ 视同销售业务与进项税额转出业务的区别？五、应交税费――应交消费税从价定率1.消费税的计算 从量定额 2.销售应税消费品（包括直接对外销售、视同销售），应交消费税的确认：会计上确认了营业收入的： 借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税 会计上未确认营业收入的： 借：在建工程等 贷：应交税费――应交消费税委托加工应税消费品时，支付给受托方由其代收代缴的消费税：委托加工货物将用于连续生产应税消费品的： 借：应交税费――应交消费税 贷：银行存款等委托加工货物将直接销售的： 借：委托加工物资 贷：银行存款等四、应交税费――应交营业税1.有关计算（已营改增，可自学）应交税额=营业额×适用税率2.会计科目应交税费――应交营业税实际缴纳确认应交余额：应交未交额3.会计处理银行存款等 应交税费――应交营业税实际上缴营业税金及附加 固定资产清理等确认应交税五、应交税费――“其他”应交税费1.资源税自学重点2.土地增值税3.房产税、土地使用税、车船税 4.城市维护建设税各税种会计处理之异同税法新动态5.教育费附加6.矿产资源补偿费企业所得税见第十一章7.耕地占用税、印花税应交税费? 五、应交税费（一）应交税费的核算内容? 含义：C“应交税费”科目核算企业按照税 法的规定计算应缴纳的各种税费。增值税 消费税 营业税（已营改增）城市维护建设税资源税 企业所得税 土地增值税 房产税? 确认原则：C税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之 前形成企业的现时义务，确认为一 项负债。车船税土地使用税 教育费附加 矿产资源补偿费 代扣代缴的个人所得税 ……（二）应交增值税的会计核算? 含义：C增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳 务、应税服务的增值额征收的一种税。? 1.一般纳税人应交增值税的会计核算C一般纳税人适用的增值税税率有17%、13%、11%、6%。 C一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。一般纳税人