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我国宏观税负低于发达国家平均水平
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　　根据国际货币基金组织最新发布的《政府财政统计年鉴（2011）》数据测算，我国宏观税负水平低于发达国家的平均水平，也低于发展中国家的平均水平。
　　 
　　近年来，我国的宏观税负水平问题引起了专家学者及社会公众的广泛关注。我国的宏观税负到底在世界上处于何种水平？我国的税负结构与世界其他国家相比有何特点？针对这些问题，笔者利用国际货币基金组织最新发布的《政府财政统计年鉴（2011）》数据，对2010年世界69个国家（包括我国）的宏观税负进行了排序，并对税负结构进行了比较分析。
　　一、我国宏观税负的国际比较
　　（一）测量宏观税负水平的指标及比较对象的选取
　　目前，国际上衡量宏观税负水平的通用指标是政府收入占国内生产总值（以下简称GDP）的比重。具体包括两种口径，一是宽口径，指财政收入占GDP的比重。按照国际货币基金组织的统计口径，财政收入包括税收收入、社会保障缴款、赠与和其他收入。二是窄口径，指税收收入占GDP的比重。
　　笔者选取了国际货币基金组织最新公布的《政府财政统计年鉴（2011）》中数据完整的68个国家宏观税负与我国的宏观税负进行了比较。同时按照上述国家不同的经济发展程度，进一步将这69个国家分为两类：一类是发达国家，包括美国、英国等30个国家；另一类是发展中国家，包括我国、南非、匈牙利等39个国家。
　　（二）宏观税负的国际比较
　　按照财政收入占GDP比重测算，2010年我国的宏观税负水平为26.3%，低于69个国家的平均水平10.6个百分点。按照税收收入占GDP的比重测算，2010年我国的宏观税负水平为18.2%，低于69个国家的平均水平3.7个百分点。并且，不论是按照宽口径测算，还是按照窄口径测算，我国宏观税负水平不仅低于所测算的发达国家的平均水平，而且也低于所测算的发展中国家的平均水平。具体情况见表1。（三）我国宏观税负在世界部分国家中的排序
　　以财政收入占GDP比重排序，在世界69个国家中，按照宏观税负由高到低排列，我国排在第55位。排在第一位和第二位的是阿富汗和挪威，宏观税负分别为85.7%和56.0%。与我国同为“金砖”国家的巴西、俄罗斯，排名分别为第37位和第22位，宏观税负分别为36.7%和40.9%。
　　以税收收入占GDP的比重排序，在世界69个国家中，按照宏观税负由高到低排列，我国排在第50位。排在第一位和第二位的是丹麦和瑞典，宏观税负分别为46.7%和37.4%。与我国同为“金砖”国家的巴西、俄罗斯，排名分别为第22位和第27位，宏观税负分别为25.4%和22.9%。
　　二、我国税负结构的国际比较
　　根据对税收不同的分类，税负结构具有多种测算比较方法。按照国际货币基金组织的分类，将税收分为对所得、利润和资本收益征收的税收，对工资和劳动力征收的税收，对财产征收的税收，对商品和服务征收的税收，对国家贸易和交易征收的税收以及其他税收六类。我国与世界部分国家税负结构比较情况见表2。
　　从表2可以看出，我国的所得、利润和资本收益税收占全部税收的比重为25.9%，低于世界69个国家平均水平11.3个百分点，低于30个发达国家20.5个百分点，低于39个发展中国家4.2个百分点。在世界69个国家中，我国的所得、利润和资本收益税收占比排在第58位。发达国家所得、利润和资本收益税收占全部税收的比重相对较高，主要是因为发达国家经济发展水平和企业利润较高，个人收入及财产较多，社会信息系统比较完善，税收征管相对规范。相对于发达国家而言，我国经济发展水平和企业利润较低、个人收入及财产较少，社会信息系统和税收管理制度不甚完善，加之存在一定程度的所得税偷漏税现象，因此，我国所得、利润和资本收益税收占全部税收的比重较低。
　　我国的财产税占全部税收的比重为8.9%，高于世界69个国家平均水平3.6个百分点，高于30个发达国家1.5个百分点，高于39个发展中国家5.1个百分点。在世界69个国家中，我国的财产税收税收占比排在第13位。我国财产税占比较高，主要是按照国际货币基金组织划分标准，城镇土地使用税、房产税、印花税、契税、耕地占用税和车船税都归类为财产税收。由于我国长期对个人房产免征房产税，因此，我国对个人征收的财产税较低。
　　我国的商品和劳务税收占全部税收的比重为62.4%，高于世界69个国家平均水平13.1个百分点，高于30个发达国家19.6个百分点，高于39个发展中国家8.1个百分点。在世界69个国家中，我国的商品和劳务税收占比排在第3位。我国商品和劳务税收占全部税收的比重较大，主要原因：一是我国商品和劳务税的税基较大；二是征收效率较高；三是所得税税负较轻，数额较小。因此，从税收结构上看，商品和劳务税收占比较大，这也是与我国经济社会发展阶段相适应的。近年来，随着增值税转型改革、降低增值税营业税起征点以及推进营改增试点等，我国商品和劳务税收在税收总收入的比重不断降低。2012年，这一比重降至60.4%，比2010年下降了2个百分点。预计营改增改革全面推开后，我国商品和劳务税收的比重将进一步下降。
　　我国的国家贸易及交易税收占全部税收的比重为2.8%，低于世界69个国家平均水平2.7个百分点，低于39个发展中国家6.6个百分点，高于30个发达国家2.2个百分点。在世界69个国家中，我国的国家贸易及交易税收占比排在第26位。国家贸易及交易税收，主要包括关税等。2010年，我国关税总水平为9.8%，在国际上处于较低水平，接近于发达国家平均水平，比发展中国家平均水平低25.2个百分点。尽管我国关税总水平较低，但是由于关税税基，即一般贸易进口额较大，带动关税税收收入占全部税收的比重增加。
　　表1：2010年我国与世界69个国家宏观税负对比表
　　 
　　世 界 69个 国 家
　　平均值
　　高于我国百分点
　　30个发达国家
　　39个发展中国家
　　平均值
　　高于我国百分点
　　平均值
　　高于我国百分点
　　财政收入/GDP
　　税收收入/GDP
　　注：我国的数据来自财政部网站。其他数据根据国际货币基金组织《政府财政统计年鉴（2011）》相关数据测算。
　　 
　　表2：2010年我国与世界部分国家税负结构对比表
　　对所得、利润和资本收益征收的税收/税收总收入
　　对工资和劳动力征收的税收/税收总收入
　　对财产征收的税收/税收总收入
　　对商品和服务征收的税收/税收总收入
　　对国家贸易和交易征收的税收/税收总收入
　　其他税收/税收总收入
　　30个发达国家平均值
　　39个发展中国家平均值
　　世界69个国家平均值
　　注：1、我国的数据来自财政部网站。其他数据根据国际货币基金组织《政府财政统计年鉴（2011）》相关数据测算。
　　2、对工资和劳动力征收的税收，是指一些国家向雇主或自营职业者征收工资税，且不纳入社会保障计划。纳税人并不是雇员个人。我国并未开征此类税收，因此，我国对工资和劳动力征收的税收占比为0。
　　3、2010年我国其他税收收入1.8亿元，税收总收入73210.79亿元，其他税收收入占税收总收入的比重=0.00002，约等于0。
　　附表1：              2010年世界69个国家宏观税负排序表
　　 
　　 
　　 
　　单位：%
　　财政收入/GDP
　　税收收入/GDP
　　阿富汗
　　比利时
　　奥地利
　　阿塞拜疆
　　意大利
　　匈牙利
　　斯洛文尼亚
　　白俄罗斯
　　葡萄牙
　　卢森堡
　　乌克兰
　　塞浦路斯
　　俄罗斯
　　爱沙尼亚
　　以色列
　　马耳他
　　波斯尼亚和黑塞哥维那
　　摩尔多瓦
　　新西兰
　　加拿大
　　塞舌尔
　　捷克共和国
　　克罗地亚
　　土耳其
　　西班牙
　　拉脱维亚
　　爱尔兰
　　立陶宛
　　罗马尼亚
　　摩洛哥
　　保加利亚
　　斯洛伐克
　　澳大利亚
　　突尼斯
　　圣基茨和尼维斯
　　哥伦比亚
　　格鲁吉亚
　　阿尔巴尼亚
　　哥斯达黎加
　　毛里求斯
　　马尔代夫
　　亚美尼亚
　　洪都拉斯
　　巴拉圭
　　哈萨克斯坦
　　萨尔多瓦
　　新加坡
　　注：1、我国的数据来自财政部网站。其他数据根据国际货币基金组织《政府财政统计年鉴（2011）》相关数据测算。
　　    2、按照财政收入/GDP由大到小排序。
　　 
　　 
　　附表2：按照国际货币基金组织税收分类标准我国各税种归类情况表
　　税收种类
　　对所得、利润和资本收益征收的税收
　　对工资和劳动力征收的税收
　　对财产征收的税收
　　对商品和服务征收的税收
　　对国家贸易和交易征收的税收
　　其他税收
　　个人所得税
　　城镇土地使用税
　　国内增值税
　　船舶吨税
　　其他税收
　　企业所得税
　　房产税
　　国内消费税
　　 
　　土地增值税
　　印花税
　　进口货物增值税、消费税
　　城市维护建设税
　　耕地占用税
　　车辆购置税
　　车船税
　　营业税
　　 
　　资源税
　　烟叶税
　　注： 1、按照IMF收入分类标准， 对所得、利润和资本收益征收的税收一般是针对下述项目征收：(1)工资、薪金、小费、酬金、佣金、附加福利和对劳动力服务的其他报酬；（2）利息、股息、租金和特许权使用费收入；（3）资本收益和损失，包括投资基金的资本收益分配；（4）公司、合伙企业、独资企业、遗产和信托财产的利润；（5）社会保障、养老金、年金、寿险和其他退休帐户收入分配的应税部分；（6）其他所得项目。
　　2、对工资和劳动力征收的税收，包括向雇主或自营职业者征收的税收，它们按工资规模的一定比例或按每人固定数额征收。如英国征收的国家保险附加税，奥地利征收的家庭负担均等税。
　　3、对财产征收的税收，包括对财富的使用、拥有或转移征收的税收。
　　4、对商品和服务征收的税收，包括对生产、提炼、出售、转移、租赁或递送商品和提供服务征收的全部税收。该类不包括对国际贸易和交易征收的税收。
　　5、对国家贸易及交易税收包括关税和其他进口税，对出口征收的税收，出口或进口专营利润，汇兑利润，汇兑税。就中国而言，仅包括关税和船舶吨税。
　　 
编辑：罗伯特
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