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高新技术企业研发费用加计扣除及企业所得税汇算清缴案例
案例提供：湖北国嘉税务师事务有限公司黄冈分公司业务经理：李文珍业务助手：殷& 冉&&&& &&&& 某高新技术企业由于首次申请研发费加计扣除，不熟悉研发费用相关的会计核算以及税务申报流程，特委托我所进行全面指导，并负责企业所得税汇算清缴工作。&&&&&&&我们认真研究了该企业相关资料，按照《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔号），对可加计扣除研究开发费的范围进行了划分，将不符合的费用进行了剔除。并指导企业建立健全了研发费用的归集与核算制度。同时提醒企业及时到科委及主管税务机关进行备案，以免耽误研发费用加计扣除的申报时间。并且帮助企业与主管税务机关进行了积极地沟通，使企业顺利完成所得税汇算清缴工作，合理合法地节约了税收成本，受到客户的好评。一、高新技术企业研发费用加计扣除&我们依据《中华人民共和国企业所得税法》第30条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第95条、《国家税务总局关于印发&企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）&的通知》（国税发[号）　中有关企业高新技术研发费用加计扣除的规定，对企业X年的财务状况进行了审核。&企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。&&&&&& 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。&&& 审核情况如下：&该公司X年度研究开发项目共有X个科研立项项目，实际进行研发的有X个项目，账面“研发支出”科目(报表列示在“管理费用”项目中)发生研究开发费用282万元，拟在X年企业所得税税前加计扣除。根据税法规定，经审核，我们认为该公司符合税法规定的研究开发费用为282万元，不符合税法规定的研究开发费用为2万元。其中：（一）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴&&& &&& 经审核，该公司在职直接从事研发活动人员的工资金额52万元。（二）专门用于研发活动的有关折旧费、租赁费、运行维护费&&& 经审核，该公司专门用于研发活动的折旧费为40万元，运行维护费为2万元。（三）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用&&& 经审核，该公司研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用为185万元。（四）研发成果论证、鉴定、评审、验收费用&&& 经审核，该公司研发成果论证、鉴定、评审、验收费用为1万元。&经我们审核，认为上述企业研究开发费用计入当期损益未形成无形资产且符合税法规定的金额为280万元，按规定报经主管税务机关备案后，可再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额140万元。二、企业所得税汇算清缴&我们依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则以及其他税收法律、法规、规范的要求，结合上述研发费用加计扣除的事实，如实汇算清缴并纳税申报该公司X年企业所得税。具体情况如下：1、利润总额的审核&&& 该公司X纳税年度经审核后的会计利润总额800万元。2、应纳税所得额的审核&&& 该公司X纳税年度纳税调整后所得666万元，计算过程如下：利润总额800万元，加：纳税调整增加额6万元，减：免税、减计收入及加计扣除140万元，等于纳税审核后所得666万元。&其中扣除类调整项目具体为：&审核后业务招待费支出15万元，按符合条件支出60%的比例计算的业务招待费扣除限额9万元，按销售（营业）收入5‰的比例计算的业务招待费扣除限额20万元，根据税收相关规定允许税前扣除的金额9万元，纳税调整增加6万元。&&& 免税、减计收入及加计扣除具体为：&&& 该公司X纳税年度发生免税、减计收入及加计扣除项目，根据税收相关规定纳税调整减少140万元。其中X纳税年度审核后符合条件的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费金额280万元，税收规定允许按照研究开发费用的50%加计扣除，纳税调整减少140万元。3、应纳税额的审核&&& 该公司X年实际应纳所得税额99.9万元，计算过程如下：应纳税所得额666万元，乘：税率25%，应纳所得税额166.5万元，减：减免所得税额66.6万元，等于实际应纳税额99.9万元。具体项目如下：&该公司属于国家需要重点扶持的高新技术企业范围，按税收规定X纳税年度可以减征所得税，减征金额66.6万元。该单位X年累计实际已预缴的所得税额70万元，应补所得税额29.9万元。&&
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只有高新技术企业才可以申请研发费用加计扣除吗？
来源:中国会计网
　　为贯彻落实国家创新驱动发展战略，日,部、国家总局、科技部联合发布了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔号)，进一步扩大了研发费税前扣除政策的适用范围，简化核算管理和审核程序，相关政策从日起执行。
　　是否只有才可以申请研发费用加计扣除吗?
　　答：不是。企业只要符合《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔号)规定的研究开发活动，其实际发生的符合条件的研发费用可同时享受加计扣除优惠。
　　研发费加计扣除可以与高新技术企业、软件企业和集成电路设计企业等优惠叠加享受吗?
　　答：高新技术企业、软件企业和集成电路设计企业可以同时享受研发费加计优惠政策。
[责任编辑：白雪]
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研发费用加计扣除如何立项和备案？
发布时间： 17:09
来源：网校
小编导读：
问：研发费用加计扣除进行的立项、备案有哪些？应分别向那些部门进行立项、备案？申请高新技术企业，享受高新技术企业税收优惠是否也需要立项、备案？
答：1、研发费用的加计扣除有关立项和备案事项，各地税务机关管理要求不同，可参照《山东省济南市经济委员会、济南市科学技术局、山东省济南市国家税务局、济南市地方税务局关于进一步规范企业研究开发费用税前扣除管理工作的意见》（济经技装字[2009]4号）第四条规定，企业研究开发活动的立项：
（一）企业研究开发的形式包括自主研究开发、委托研究开发、合作研究开发三种。企业应有研究开发项目的立项决议，具有明确的研究开发目标、进度计划、经费预算、人员组成和过程管理，每个年度终了或项目完成时应当对项目实施情况或完成情况进行总结。
（二）企业研究开发项目可以申报省级以上经贸、科技等创新主管部门的各类科技创新计划。
申报条件：申报项目必须符合《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》的规定，并符合国家、省各类科技创新计划的申报要求。
申报方式：企业根据项目申报指南要求，经政府经贸、科技主管部门审核后逐级上报。
项目立项：项目立项以国家、省技术创新主管部门批复的正式文件或证书为准。
第五条规定，企业研究开发费税前扣除的申报：
（一）企业发生研究开发费用加计扣除时，应在年度终了后，按税务部门的规定时限向主管税务机关报送《企业研究开发费用税前扣除管理办法》（国税发[号）规定的相应资料，以及省及省以上经贸、科技相关部门的文件、计划或建议书。
企业应提供相关证明材料，应能证明研究开发项目属于《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》范围，并达到省内相关行业技术和工艺领先、具有推动作用。
（二）企业申报的研发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研发费用的加计扣除。
（三）集团公司集中提取的研究开发费用在受益集团成员公司间进行分摊的，应按税务部门规定的时限，由集团公司向主管税务机关提供集中开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表、分摊方法、集中研究开发项目的协议和合同，以及省及省以上经贸、科技相关部门能证明技术和工艺在省内领先、具有推动作用的文件、计划或建议书，经税务机关审核准予税前分摊的，集团公司和各成员企业按规定做相应的企业所得税汇缴申报。
2、《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[号）第十一条规定，高新技术企业认定的程序如下：
（二）提交下列申请材料
知识产权证书（独占许可合同）、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告、省级以上科技计划立项证明，以及其他相关证明材料；
根据上述规定，高新技术企业认定，对新产品或新技术需提供省级以上科技计划立项证明申请材料。
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很愤怒刚学习不久，没法学啊要考试了，急死我了这次就不告诉你们老板了，限你们赶紧弄好算了，麻木了最新研发费用加计扣除政策(财税〔号)8大变化
发布时间：
09:18:38 & 作者：刘天永 & 来源：
我要评论()
　　编者按：日，财政部、国家税务总局、科技部联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔号），具体细化、落实近日国务院有关研发费用加计扣除政策调整的决定，同时废止《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔号）和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号），新政将自日起执行。本期华税律师将通过对比财税〔号与国税发〔号、财税〔2013〕70号，全面剖析新政在研发费用加计扣除方面的变化，同时结合华税的实操经验，对后续企业实操给出专业意见。
　　研发费用加计扣除优惠政策是我国《企业所得税法》（第30条）层面确立的重要税收优惠政策，优惠力度大，政策确定性强，财税〔号的出台并非偶然，而是贯彻落实国家创新驱动发展战略的体现，更准确的说，是贯彻今年年初《中共中央国务院关于深化体制机制改革加快实施创新驱动发展战略的若干意见》的体现，该《意见》明确指出：&统筹研究企业所得税加计扣除政策，完善企业研发费用计核方法，调整目录管理方式，扩大研发费用加计扣除优惠政策适用范围。完善高新技术企业认定办法，重点鼓励中小企业加大研发力度&。
　　在此背景下，财税〔号在规范管理研发费用加计扣除上，政策基本取向是让更多的企业、更多的研发活动、更多的研发费用支出能够享受到国家的税收优惠扶持，鼓励各类型企业重视研发，提升创新能力。在管理上，减少审批环节，加强后续管理，提高对企业合规性的要求，从而让更多真正符合条件的企业能够顺利享受优惠政策带来的好处。
　　变化一：适用企业
本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业
国税发〔号
本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业&
　　华税解读：
　　新政增加了&实行查账征收&的规定，更大的意义在于修补完善原有政策，事实上，&核定征收&的企业，在原有规定下，也难以符合&财务核算健全并能准确归集研究开发费用&的规定，无法享受研发费用加计扣除政策。
　　另外，需要提示的是，符合条件的外国企业也可以申请研发费用加计扣除，按照我国《企业所得税法》的相关规定，居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立、或者实际管理机构在中国境内的企业，因此，在国外注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。
　　变化二：适用行业
企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目
国税发〔号
不适用税前加计扣除政策的行业：
1.烟草制造业；2.住宿和餐饮业；3.批发和零售业；4.房地产业；5.租赁和商务服务业；6.娱乐业；7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。
　　华税解读：
　　新政对可以加计扣除的行业管理思路从&正列举&转化为&负面清单&，大大扩大了研发费用加计扣除的行业，包括文化产业等在内的诸多现代服务业、制造业，只要不在上述7大禁止类行业的范围内，都可以申请享受该优惠政策。
　　《国家重点支持的高新技术领域》规定的八大领域：1.电子信息技术；2.生物与新医药技术；3.航空航天技术；4.新材料技术；5.高技术服务业；6.新能源及节能技术；7.资源与环境技术；8.高新技术改造传统产业。
　　《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011）》十大（137 项）高技术产业化重点领域：1.信息；2.生物；3.航空航天；4.新材料；5.先进能源；6.现代农业；7.先进制造；8.节能环保和资源综合利用；9.海洋；10.高技术服务（信息技术服务、电子商务服务、数字内容服务、研发设计服务、生物技术服务、检验检测服务、知识产权服务、科技成果转化服务）
　　无疑，对于之前不符合《国家重点支持的高新技术领域》、《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》的企业，新政是一个极大的利好。
　　变化三：研发活动范围
本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。
创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。
国税发〔号
第一条 研发活动及研发费用归集范围
本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
（二）下列活动不适用税前加计扣除政策。
1.企业产品（服务）的常规性升级。
2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5.市场调查研究、效率调查或管理研究。
6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
第二条 特别事项的处理
4.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。
创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。
　　华税解读：
　　对比新老政策，整体扩大了&研发活动&的范围，具体变化点包括：
　　（一）在&科学与技术&界定时去掉了&不包括人文、社会科学&的表述，可能的原因有二：一是表述累赘，通常&科学与技术&就不包括&人文、社会科学&，之前是更多为了强调；二是避免&一刀切&，尤其随着产业融合的加速，各种产业类型层出不穷，尤其以文化产业为代表的一些新兴产业，很难去界定是&科学技术&还是&人文社科&，去掉这一表述，避免了实际管理中政府部门的&一刀切&，事实上扩大了行业范围。
　　（二）对&研发活动内涵、外延&的界定，从&正列举&改为&反列举&，由此带来两个效果：一是大大扩大了研发活动的范围；二是对实际管理带来了明确的执行标准。
　　（三）在新政第二条&特别事项的处理&，专门提及&创意设计&活动，并规定符合规定的研发费用，可以税前加计扣除，体现了国家对于创意设计（多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等）的大力支持。
　　变化四：研发费用范围
（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
（七）勘探开发技术的现场试验费。
（八）研发成果的论证、评审、验收费用。
国税发〔号
（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。　　
（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。　　
（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。　　
（四）新药研制的临床试验费。
（五）研发成果的鉴定费用。
财税〔2013〕70号
1.人员人工费用。
直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
2.直接投入费用。
（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。
（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
3.折旧费用。
用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
4.无形资产摊销。
用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
6.其他相关费用。
与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。
　　华税解读：
　　对比新旧政策，主要有以下三方面的变化，解读如下：
　　（一）新政对可加计扣除的费用进行了归纳分类，由&8+5&调整为7类，明确分为人员人工，直接投入，折旧费用，无形资产摊销，新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费，其他费用相关费用。
　　（二）增加了兜底条款&&&财政部和国家税务总局规定的其他费用&，为研发活动的复杂性和实际管理预留了空间，更加符合实际。
　　（三）具体可以加计扣除的研发费用口径方面，新政增加在原有两个文件的基础之上，增加了五个方面：（1）外聘人员劳务费；（2）专家咨询费；（3）试制产品检验费；（4）高新科技研发保险费；（5）研发直接相关的差旅费、会议费等。其中，&外聘人员劳务费&归入&人员人工费用&，&试制产品检验费&归入&直接投入费用&，其他三项均归入&其他相关费用&。
　　变化五：由&专账&到&辅助账&
第十条 企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。
第十四条 企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。
国税发〔号
三、会计核算与管理
1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
　　华税解读：
　　新政由之前要求&专账管理&改为&对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账&，无疑是一个重要的变化，大大减轻了企业的会计核算负担，但是对于没有建立研发费用辅助账的企业而言，是一大挑战。
　　所谓辅助账，是对会计法定账册没有记录的内容所作的辅助记录账，格式、内容可以灵活处理，与明细帐的区别就在于他没有特定规范。新政要求企业建立研发费用辅助账的目的是全面了解研发费用发生的真实性、合理性，同时考虑到许多中小企业专账管理的难度，企业要引起足够的重视，并尽快完善2015年以及追溯年度的研发费用辅助账体系。
　　依据华税的实操经验，辅助账的建账流程可以分为以下几大阶段：
　　（一）科目与凭证设置方面，有两个思路，一是设置&研发支出&一级科目，二是在&管理费用&下设置&研发费用&：
　　（二）在原始凭证收集方面，华税总结常见的情形，如下：
　　1. 研发人员工资薪金等，以职能部门（财务或人事部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；
　　2. 为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证；
　　3. 燃料、动力等间接费用，以分配表作为有效凭证；
　　4. 租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；
　　5. 折旧费等，以分配表作为有效凭证；
　　6. 摊销费，以摊销表作为有效凭证；
　　7. 其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。
　　变化六：设置3年的追溯期
国税发〔号
五、管理事项及征管要求
4.企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。
　　华税解读：
　　是一重大利好政策！据此，企业未来认为其研发活动所产生的研发费用符合加计扣除税收政策而未享受的，可向前追溯三年，但同时按照规定，企业需要履行备案手续。
　　变化七：减少审核程序
第十三条 主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。
国税发〔号
五、管理事项及征管要求
3.税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。
　　华税解读：
　　按照国税发【号文的规定，科委&项目鉴定&也并非&前置&程序，但是在实操中，许多地方为了便于管理，&一刀切&的将科委项目鉴定设置成享受优惠政策的前置程序。新政明确，企业以后申请研发费用加计扣除，不需要先进行&项目鉴定&，而是改由税务机关把&有异议&的项目&转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见&，这一程序的改变，有利于提高企业申报的成功率，但是并没有降低对企业相关管理的要求。
　　新政虽然不在要求由企业&主动&向科委提交鉴定材料，但是为了后续税务机关的检查和要求，企业依然应该准备相关的材料，可以参照老政策下企业向科委提交的材料（北京为例）：
　　（一）《企业研究开发项目鉴定意见书》。企业应在线如实填写《企业研究开发项目鉴定意见书》的各项内容，导出打印后由企业法定代表人签字并加盖企业公章；
　　（二）企业工商营业执照（副本复印件）、组织机构代码证书（副本复印件）及税务登记证书（副本复印件）；
　　（三）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（复印件）；
　　（四）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；
　　（五）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；
　　（六）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件（复印件）；
　　（七）委托、合作研究开发项目的合同或协议（复印件）；
　　（八）研究开发项目的效应情况说明、研究成果报告等资料；
　　（九）专利证书（复印件）、技术查新报告、成果获奖证书（复印件）等其他与企业研究开发项目相关的证明材料。
　　变化八：委托研发处理
对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。
对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
国税发〔2008〕116号
二、特别事项的处理
1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。
委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。
　　华税解读：
　　新政在委托研发方面有了新的重大变化，明确委托方可以按照实际发生额的80%计算并进行加计扣除，虽然形式上可能降低了加计扣除的比例，但是这一规定大大降低了委外研发的加计扣除难度，使得企业更加容易享受优惠政策，而从实际来看，老政策设置的门槛会使得扣除的范围大打折扣，实际&80%&的限制未必是&降低&。
　　总结：三部委联合发文，后续检查将常态化
　　新政是由财政部、国税总局、科技部三部门联合发文，相比较于国税发〔号由国税总局单独发文，在法律的层级上有所提高，同时也意味着后续的管理，不仅有税务机关的参与，还有财政部、科技部门的全面参与，这对企业研发费用申请及后续管理提出更高了的要求，尤其在研发项目管理、会计核算等方面，将会面临来自财政部、税务总局、科技部门的检查。同时，按照新政第五条第5款的规定，&税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%&，由此，研发费用加计扣除后续的部门检查将会常态化，企业应该加强相关凭证资料的准备和归档，以顺利应对各项检查带来的挑战。
　　（作者：刘天永，北京华税律师事务所主任，全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长，法学博士；QQ和个人微信号均为：977962，添加可互动交流。）
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