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独立审计需求主体分析
　　内容提要：独立审计起源于西方经济发展的客观需要，并且伴随着经济发展，独立审计的机制和运作模式日益完善和有效。我国独立审计是伴随着改革开放和市场经济发展而逐步成长起来的，但时至今日。我国独立审计需求仍然不足，审计独立性备受质疑。本文主要借鉴西方独立审计需求发展，探讨我国企业独立审计需求问题，并提出增加审计需求的若干建议。 中国论文网 /2/view-564736.htm　　 　　关键词：独立审计需求主体国有企业私有企业代理成本 　　 　　西方审计需求发展和启示 　　 早期公司审计是由董事或股东执行的。在私有产权体系下，无论是股东直接管理企业还是在两权分离条件下，审计的作用在于降低企业的代理成本。公司经理和执行者制定契约限制自身机会主义行为，契约的有效执行要求对经理履行契约本身进行监督，而审计正发挥了这种作用。Jensen and Meckling (1976)认为，只要保证和监督活动的边际收益超过边际成本，所有者就有动机聘请审计师进行监督，以降低代理成本。换言之，只有当审计师能够发现和报告一些违背契约的问题时，审计师在改变其他契约问题时，审计师在改变其他契约方的预期和降低代理成本才是成功的。因此，出于降低代理成本的目的，企业自愿需要审计。 　　 伴随着经济发展，专业的外部审计代替股东或董事审计。根据分析，股东审计师被专业审计师替代是市场力量的结果。在年，英国有两个重要的市场发展解释了股东审计师向专业审计师的变化。一是对审计需求的增加。由于会计账户的复杂性、董事的法律责任以及公司规模和数量的增长导致了英国在年对审计的增加，推动了审计服务的专业化。二是引入了能确定审计师胜任能力和独立性的低成本机制，专业协会提供了会计师声誉的信息。专业协会通过设定和监督执行标准、准入考试以及采用特许会计师的名称，提供协会成员胜任能力和正直性信息。直到1900年，英国公司法才再次确立强制审计的要求。这一时期，他们中的账户不仅要被审计，而且还要被特许会计师审计，特许会计师就是专业协会授信的专业人员。美国是在1933年证券法中要求公司必须由注册会计师审计。这样就完成了从自愿审计向强制审计的过渡。 　　 西方审计机制的有效性是通过证券市场的价格机制发挥作用的。股票价格包括对经理（审计师）行为和证券价格结果的无偏估计。对于经理和审计师而言，他们现在和未来的报酬将包括他们行为的无偏估计，那些预期采取降低服务价值或在契约下减少服务支出的人（经理或审计师）将承担这些减少的成本。例如，经理（审计师）通过事先收入的减少而承担了任何偏离企业市场价值最大化的行为。因此，股票价格机制有效规范了公司经理和审计师行为。对于经理而言，他们会聘请高质量审计师来降低代理成本；对于审计师，他们有机动保持胜任能力和独立性，如果审计师预期不能发现存在的违约或者不报告发现的违约，则没有人再愿意聘请该审计师。当然，经理也会与审计师合谋，但是在价格机制下，理性的投资者认识到现任审计师不完全独立于客户，结果他们会降低保留现任审计师企业的股票价格，更低预期的审计独立性会被反映到企业的价值中，理性客户认识到保留现任审计师对公司股价的负面效应，因此，他们有动机选择被市场发觉独立性高的审计师，以减少低质量审计师对企业的财富影响。 　　 通过以上分析，我们可以得到以下启示：（1）西方审计是伴随着市场经济发展逐步完善和规范的。（2）审计需求本身是自愿需求的结果，即使在法律没有强制要求之前审计也已经发挥了监督契约履行的作用，因此审计的自愿需求是保证审计有效的根本原因。（3）审计的作用在于降低代理成本，缓解契约方的信息不对称，提高企业价值，从而是各方受益。（4）西方审计机制是通过股票价格的调整来约束和规范公司经理和审计师的。 　　我国审计需求主体分析 　　 由于社会制度和产权特征等方面的差异，我国企业的约束条件不同于英美等西方国家。我国长期的封建社会性质和经济特征，导致经济组织规模小，业务单一，会计处理简单，没有形成对审计的有效需求。新中国成立后实行计划经济，特别是1956年经济全部国有化后，独立审计完全被废除。1978年会经济改革，外资企业的迅速增长再次创造了对独立审计的需求。比如外资与国有国营企业进行合资经营，出现了合资各方出资实物资产价值的认定、利润的确定、应纳税所得额的确认、外汇管制下外方所得利润的汇出额的确认等问题。如果让代表国家利益的政府监督部门来审计，显然有失公允，因此，1980年12月，财政部颁布《中外合资经营企业所得税法实施细则》，要求合资企业在缴税年度内按规定向税务机关附送在中国注册登记的公正会计师的查账报告。从这一过程可以看出，长期缺乏自愿需求导致我国审计需求不足的主要原因。我们可以通过对现实审计需求主体的分析来认识这一问题。 　　 根据产权主体分类，我们可以将现有审计需求主体分为两大类：国有企业和私营企业。 　　国有企业 　　 国有企业包括国有独资企业和国有控股企业。根据1998年财政部颁布的《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》的规定，从1998年起国有企业年度会计报表，除个别特殊行业（企业）外，不再实行财政审批制度。其资产负债表、损益表、现金流量表和其他附表以及会计报表附注，应于年度终了在规定的时间内委托中国注册会计师实施审计。 　　 1、国有独资或控股企业，包括已改制为有限责任公司或股份公司的，根据《公司法》也需要被强制审计。对于这类企业，产权相对单一，其主要代理问题在于管理者与国家的之间。委托人是国家或国资委，而受托人是管理层，国家规定审计是出于保护国有资产的需要。但国有企业是“所有者缺位”的，因为与真正的股东不同的是，政府官员并不承担决策的直接风险和收益。所以，作为国有资产代理人的政府官员缺乏对公司会计报表信息质量和审计质量的高度关注。相比之下，企业聘请注册会计师审计自身，所以作为理性的管理层来说，为了不降低自身在职消费或者其他目的，他们自然会选择符合“自身预期”的事务所，而不是高质量事务所。 　　 2、国有上市公司。这类企业的代理问题不仅存在于所有者与管理者之间，还包括大股东与小股东之间的代理问题。首先，国有股一股独大的股权结构使得大股东操纵上市公司成为可能，所以大股东不希望聘请高质量的审计师来揭露这些问题。其次，所有者和管理层的代理问题也使得上市公司更愿意聘请低质量、不独立的审计师。这一分析与国有独资企业或控股企业类似。最后是国有上市公司与监管层的代理问题。监管层是企业契约的一方，他们的角色在于监督上市公司行为以及对公司IPO、配股和退市的盈余目标的审核要求。但有研究发现，尽管非国有、地方和中央国有企业都有动机与审计师合谋，但地方国有企业的政府所有者面对最低的合谋成本，中央国有企业其次，所以这些国有企业为了降低与监管层的代理成本，他们更有动机选择独立性不高的当地小型事务所。 　　 （二）私有企业 　　 1、私有上市公司。随着我国市场经济的推进，私有经济发展迅速，其中一些经济实力较强的私有企业已经上市融资。对于这类企业，其约束条件类似于JenseandMeckling (1976)讨论的环境。这类企业具有自愿审计的动机，但其有效性仍取决于股票价格机制的作用。如果公司股票价格能够有效地对公司行为做出反应，那么管理层或大股东为了降低代理成本，会聘请高质量审计师进行审计，并且这种效应也会最终反映在股票价格上。但前提条件不成立的话，大股东和管理层同样存在利益侵占，并聘请低质量的审计师的动机。
　　 2、其他私有企业，可能包括外商投资企业、合伙企业以及一人公司等。根据国家工商行政管理总局的企业年检办法以及2007年颁布的国家工商行政管理总局关于加强和改进企业年度检验工作的通知的规定，为了减轻企业负担和增强监管的针对性，除法律法规规定应当进行年度审计的一人有限责任公司、上市股份有限公司和从事金融、证券、期货的公司应提交审计报告外，外商投资企业和从事保险、创业投资、验资、评估、担保、房地产经纪、出入境中介、外派劳务中介、企业登记代理的公司，注册资本实行分期缴付未全额缴齐的公司，以及三年内有虚报注册资本、抽逃出资违法行为的公司，也应当提交审计报告，其他企业可以不提交。对于这类企业，产权明确，规模相对较小，企业内代理问题不严重，或者能够通过其他机制来有效监督各个契约方。因此，企业不需要聘请审计师来降低代理成本，因此也没有自愿审计的需求。但是政府的强制审计规定其目的不再是传统的降低代理成本，而是为了维护政府利益的需要。从理论上看，审计作用是源于发现和报告违约的联合概率。如果企业本身没有代理问题，则审计并不能给企业增加收益。但是强制审计使得审计服务成为必须的成本支出，甚至审计增加了企业被查处的可能性，那么在理性预期下，企业会选择低成本和低质量的审计，即满足监管者的需要即可。通过上述分析，我们可以看出，在现有市场发展阶段以及国有产权特征下，国有企业没有自愿审计需求，在强制审计条件下管理层更愿意聘请独立性低的小所，企业的代理成本主要由国家承担。而对于私有企业，价格机制没有充分发挥作用，或者企业本身代理问题有限，这些也促成他们选择独立性低的审计师。这些因素的综合就导致了现有事务所规模小、质量低。 　　 三、改进独立审计需求的建议 　　 尽管我国独立审计需求不足，但独立审计在经济活动中已经发挥了不可替代的作用。如何进一步发挥审计作用，促进企业提高审计需求，笔者认为应从以下方面进行完善： 　　 1、进一步推进市场化改革，发挥上市公司证券价格机制的作用。西方独立审计机制经过了上百年的发展、逐步完善并发挥作用。我国的市场经济是在借鉴西方经验发展起来的，经过30年的发展，已经取得了巨大成就。但必须承认，我国市场经济还存在很多不完善的地方，价格机制没有完全发挥作用，政府过度管制依然存在。解决我国有效审计需求不足的根本途径是推动市场的发育成熟，发挥证券价格在资源配置中的作用，发挥高质量会计师事务所对股票价格估计效应和信号作用，推动公司增加对高质量审计师的需求。 　　 2、国有独资或控股企业可实行各级国资委选聘审计师。对于没有上市的国有独资企业或控股企业，价格机制不能发挥作用。但作为次优选择，可采取由各级国资委选聘高质量审计师，实施对下属国有企业的审计。这种做法有助于减少企业管理层直接聘请审计师所产生的合谋问题，同时可以推动对高质量审计的需求。当然，在实施过程中，需要控制会计师事务所的寻租和压价竞争行为。 　　 3、发挥独立审计在降低代理成本中的作用。对于私有产权上市公司，审计具有降低代理成本的作用，因此，私有产权公司的契约方具有高质量审计需求的动机。应 推动私有产权经济的发展，通过完善相关法律，提高审计在监督契约中的作用。对于国有上市公司，应使得经理具有对高质量审计师的需求，即通过实施股权激励等方式，使得公司股价的变化影响代理人的薪酬。为了减少经理人员承担的代理成本，增加自身薪酬水平，他们具有对高质量审计的需求。对于经济规模小的私有公司。或者不存在严重代理成本的小企业，应放松管制。企业可以根据自身需要来决定是否审计，比如企业在向银行贷款时，可以由银行要求提交审计报告等。同时，可以发挥税务工商部门的作用，避免小企业的不规范经营活动。 　　 另外，从独立审计供给的角度，还要进一步完善法律机制，提高违法成本。提高对会计师事务所设立的标准，加强对会计师事务所的质量监管。 　　 　　参考文献： 　　王临川（2008） 《会计主体管理层意图对会计信息的影响》 　　饶晓秋（2009） 《第三类代理成本与企业内部控制制度》
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审计业务对独立性的要求（一）
第二十二章 审计业务对独立性的要求
本章历年考试题型、分值、考点分布
本章考情分析 本章为重点章，属于审计基础知识。按照考试大纲的要求，审计业务对独立性的要求属于第三个能力等级的内容。考点围绕对独立性产生不利影响的情形包括：贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系、与审计客户发生雇佣关系、与审计客户长期存在业务关系、为审计客户提供非鉴证服务、收费等有关内容。本章从命题来看，非常容易出客观题和简答题。考生应关注知识：1.掌握经济利益2.掌握贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系3.掌握与审计客户发生雇佣关系4.掌握与审计客户长期存在业务关系5.掌握为审计客户提供非鉴证服务 6. 掌握收费对独立性的不利影响及其防范措施
第一节　基本要求
独立性概念框架指导注册会计师：（一）识别对独立性的不利影响（二）评价不利影响的严重程度（三）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平关注:如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。二、网络与网络事务所（一）网络与网络事务所的定义网络特征：网络----指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：1.共享收益或分担成本；2.共享所有权、控制权或管理权；3.共享统一的质量控制政策和程序；4.共享同一经营战略；5.使用同一品牌；6.共享重要的专业资源。网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。（二）网络的确定　　会计师事务所构成网络的判断方法：　　1.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络。　　2.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络。这种网络关系可能通过合同或其他方式实现。　　3.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络。统一的质量控制政策和程序，是由联合体统一设计、实施和监控的质量控制政策和程序。　　4.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络。共享同一经营战略，是指实体之间通过协议实现共同的战略目标。　　5.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络。同一品牌包括共同的名称和标志等。　　6.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络。　　专业资源包括：　　（1）能够使各会计师事务所交流诸如客户资料、收费安排和时间记录等信息的共享系统；　　（2）合伙人和员工；　　（3）技术部门，负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、交易或事项提供咨询；　　（4）审计方法或审计手册；　　（5）培训课程和设施。
【例题1】 上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2013年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： 日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求： 针对上述事项，指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。 【答案】 违反中国注册会计师职业道德守则。 XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络，且提供内部控制设计服务涉及行使管理职能，故ABC会计师事务所不应承接甲公司2013年度财务报表审计业务。 【解析】 XYZ事务所与ABC会计师事务所属于同一网络事务所，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当对网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。XYZ事务所提供内部控制设计属于承担管理层职责的内部审计服务，将产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
三、公众利益实体（一）公众利益实体包括上市公司和下列实体：1.法律法规界定的公众利益实体；2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。关注： 公共利益实体的定义较广泛，不仅包括上市公司，也包括一些非上市但按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体，如某些大型非上市金融企业。对于其债权在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌，或是在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体，也应当作为公众利益实体对待。 （二）考虑因素：1.实体业务的性质（例如金融业务、保险业务等）；2.实体的规模；3.员工的数量。如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。
四、关联实体（结合教材第17章第2节关联方的审计）关联实体----指与客户存在下列任一关系的实体：1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要；（母子） 2.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；（实体双方重要）3.受到客户直接或间接控制的实体； 4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；（客户双方重要）5.与客户同处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”），并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。 关注：在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体。在审计客户不是上市公司的情况下，本章所称审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。 【例题2】 甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项： 乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于2012年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。 要求： 针对上述事项，指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。 【答案】 不违反中国注册会计师职业道德守则。乙保险公司是甲银行的关联实体(即“姐妹实体”)，但因其不是ABC会计师事务所的审计客户，且XYZ咨询公司为其提供内部审计服务结果不会构成ABC会计师事务所对甲银行实施审计程序的对象，因此不会因自我评价产生不利影响。鉴于由乙保险公司承担管理层职责，因此该服务也不存在其他对独立性的不利影响。(须同时答出因乙保险公司承担管理层职责，所以不存在其他对独立性的不利影响)
五、治理层治理层----指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通。 （结合教材第14章第1节注册会计师与治理层的沟通）上述沟通使治理层能够：1.考虑会计师事务所在识别和评价对独立性的不利影响时作出的判断是否正确；2.考虑会计师事务所为消除不利影响或将其降低至可接受的水平所采取的防范措施是否适当；3.确定是否有必要采取适当的措施。 关注：对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，这种沟通尤其有效。六、工作记录注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求遵守独立性要求的情况，包括记录形成的结论，以及为形成结论而讨论的主要内容。1.如果需要采取防范措施将某种不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当记录该不利影响的性质，以及将其降低至可接受的水平所采取的防范措施。2.如果需要对某种不利影响进行大量分析才能确定是否有必要采取防范措施，而注册会计师认为由于不利影响未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注册会计师应当记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。七、业务期间业务期间------自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。业务期间------连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。图22-2为会计师事务所确定业务期间和财务报表涵盖期间提供了示例。 在图22-2中，客户于日开始执行审计业务，这项工作将从日开始实施并持续到日。 财务报表涵盖的期间是日至日。那么，业务期间为日至最终审计报告出具之日，即日（如果会计师事务所继续为该企业提供审计服务，业务期间将会延伸至第二年）。 自日开始，会计师事务所必须保持独立性，直到其中只作为客户注册会计师这一角色。
关注：　　如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响：　　1.在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计业务委托之前，与审计客户之间存在的经济利益或商业关系；　　2.以往向审计客户提供的服务。　　如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平的情况下，才能接受审计业务。　 如图22-3所示： 如果会计师事务所在日至日期间为其审计客户提供了不被允许的非鉴证服务，将对独立性产生不利影响。
防范措施：　　1.不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；　　2.必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；　　3.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。 　　八、合并与收购　　如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。 　　例如： 当某一实体成为审计客户的关联实体时，如果负责该客户审计工作的项目组成员在其因合并或收购而成为审计客户的关联实体中拥有被禁止的经济利益，如股票投资，将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。又如，如果会计师事务所在合并或收购发生前，正为该实体提供其他鉴证或非鉴证服务，如与财务报告相关的内部控制评估服务，一旦该实体成为其某一审计客户的关联实体，会计师事务所将因自我评价产生不利影响。因此，会计师事务所应根据这些情况考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。 不利影响的严重程度取决于下列因素：1.利益或关系的性质和重要程度；2.审计客户与该关联实体之间关系的性质和重要程度。 例如：关联实体是审计客户的子公司还是母公司；　 3.合理终止该利益或关系需要的时间。　　会计师事务所应当与治理层讨论，在合并或收购生效日前不能终止利益或关系的原因，以及对由此产生不利影响严重程度的评价结果。　　 关注：　　如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：　　1.在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系；　　2.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；　　3.拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。　　过渡性措施：　　1.必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作；　　2.由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核；　　3.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行该非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。九、其他方面的考虑查看: 1837|回复: 10
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说起这个内部审计独立性，我想几乎每个同行心里都有个槽想吐，或者有点小看法想发表，有些文笔好的就写成了小文章。我也看过一些同行的看法，对于部分看法我持保留意见。我文笔一般，工作也比较忙，今天就抽空献献丑，抛砖引玉吧。
曾经有个小帅哥跟我讲，他去面试内部审计工作，如果面试官问他“您有什么想了解的吗”，那么他必定会问“请问贵公司审计部门的汇报关系是怎样的，有几个人啊”。听他这么说，我真替他捏把汗。我问他，为什么你要问这个问题啊？他说“我这是在评估未来东家内部审计的独立性啊，如果是向老总或者财务负责人之类的汇报，工作会很难开展，那样的话，我就不去了”。真是醉了，这个小帅哥还挺有个性的！我看这个小帅哥平时还挺有礼貌的，也热爱工作，就不忍心他一直误入歧途，于是就跟他分享了我对独立性的看法。虽然，那时候他勉强表示认可，但我认为，他还没有认可到骨子里。直到最近，他重新跟我聊起，我才判断他终于懂了。
首先，我们先定义什么叫内部审计的独立性，它是指内部审计活动能公正地履行职责而免受任何威胁。这些威胁可能来自各种总、经理和普通员工、供应商、代理商、你的亲戚朋友家人等等；也可能来自跟各种事务的威胁，比如利益冲突，更具体的一个例子是自己审计自己，比如既做应收账款的催收工作，又做应收账款的内部审计工作。
其次，我们要清楚内部审计追求独立性的目的是什么？显然从定义看，就是为了让内部审计能公正履行职责。对于企业而言，内部审计追求独立性是为了实现企业战略目标，而企业的目标从治理角度讲是追求企业目标或股东财富最大化。
然后，我们必须知道实现内部审计独立性的三大工具。第一个工具是组织独立，具体而言，就是你要争取内部审计在业务上能直接与董事会或董事会审计委员会或类似组织沟通。有人会问，做不到怎么办？是不是做不到就不独立了，不独立就没法开展审计业务了？显然要搞清楚最佳实践和实际的差距及知道如何灵活应变。
笔者认识个同行A，是上市公司审计经理，A所在的审计部在当初上市设计的时候就定位审计部直接向董事会审计委员会汇报，然后实际操作过程中同时向董事长和董事会审计委员会汇报。看到这，你一定认为，A所在审计部独立性肯定很好。但实际情况呢，审计范围受限（比如工资风险尽管高，但不能列入审计范围），整改范围受限（缺乏一股独大，大股东对审计报告整改决策需要平衡）。
相比另一个同行B，非上市公司审计经理，没有独立部门，还是挂在财务部名下。那么你肯定也会认为这个独立性挺差的，许多工作没法开展。而实际情况呢，B的直属上司是财务经理，但是B每个审计报告都要和财务经理一起当面向老板汇报；至于审计范围，从工资到财务报表等各种敏感区域全部可以审计。B当初入职的时候感觉挺憋屈的，可是谁让人家公司有钱任性而B骨头轻且“自信”呢？B的自信源于实力，她相信可以通过自己的努力获得认可，从而从实质上而非形式上获得独立性！
因此，我和别人不同的观点是，客观困难是存在的，可是我们要发挥主观能动力啊，大部分的独立性是需要我们自己去争取的！我们不能老幻想着去找份活少钱多离家近的工作，等着审计部的独立性“先天设计好”，而是要有大局观，要有忍辱负重的耐心去适应环境，要有敢于发挥所长去改变和影响环境的魄力！
在组织独立上还有一件事很重要，我们要争取内部审计部门能同时向管理层最高长官汇报。这么做的目的是平衡和获取。所谓平衡，是指内部审计部门毕竟是一个职能部门，你需要在行政上向其汇报。所谓获取，是指内部审计部门需要通过与其沟通，获取其支持，需要能参与各种高级经营会议以了解和掌握业务，从而更好地开展审计工作。
今天先聊到这，明天继续聊这个话题的后半部分。今天的文字同样是花30分钟写的，无修改无检查，估计纰漏不少，欢迎大家评论留言，共同探讨！谢谢！
由于昨晚去参加公司的羽毛球俱乐部活动了，回来得有点晚，没法及时在当晚更新，现在才更新，请读者朋友们见谅！今天我们继续聊昨天的话题“内部审计独立性”，昨天聊完了内部审计独立性的三大工具之一的组织独立，现在聊另外两个工具。
第二个工具是内部审计人员的独立性，是指内部审计人员应该能够独立自主而不受干扰地开展内部审计工作。要实现这点其实挺难的。一方面内部审计人员自身要有这个独立的意识和原则。比如，某个部门老大跟你一般，哪天对方提议说为了促进友谊，方便以后合作，请你吃一顿饭，你去不去呢？吃了以后，下次对方找你帮个工作上的小忙，你帮不帮？那能否拒绝呢？拒绝后对方会不会因此觉得你不给面子从而影响你们的关系呢？如果是我，我会选择赴宴，只是我会说“x经理真是太热情啦，谢谢！不过，老板对我们有要求啊，不能接受其他部门的宴请，你看我们提前确定好AA可以吗？如果可以，我就答应你。”虽然是吃饭这种小事，可如果没做好，你不知道最终传到老板的耳中会是什么。当然，有些公司是提供了活动经费给审计部门的，那样的话就可以主动提出请对方。
另一方面内部审计人员要争取避免被外界干扰你独立自主。这里要谈的干扰主要来自四个维度。由于时间关系，这里只是简单谈谈，大家如果想我细谈，请点赞并写留言说明想了解哪方面的。第一个维度是编制，如果编制不足，没有内部审计人员或只有一个内部审计人员，要谈独立自主都挺难的，许多工作无法开展，甚至你需要从别的部门抽调人员而导致自己依赖于他人他部门，或者你一个人心有余而力不足而无法充分地针对重大风险开展审计项目。第二个维度是预算，这里的预算包括编制在内的薪资福利预算，也包括差旅费预算、办案经费预算、招待费预算（招待外部人员，如外审、特殊部门人员等）和特殊福利费预算（招待内部员工）等。巧妇难为无米之炊，没有经费的话，你可能会不做一些事情或者不得不自掏腰包解决。第三个维度是内部审计的绩效考核，这里我呼吁我们的内部审计朋友一定要重视自己的绩效考核机制，360度和BSC这两种绩效评估机制编制都不是直接能用的考核方式，因为都容易涉及到被审计单位，而且有些人还有个误区，认为内部审计的客户就是被审计组织或个人，这是大错特错！请你认真想想你的真正客户是谁？是你的上级啊，是老板/董事会啊，是全体股东啊！既然这样，凭什么让别的部门特别是被审计部门考核你呢？在考核指标设计的时候，有些人喜欢主动把舞弊查处的严重性（级别、金额等）作为关键指标，这简直就是在给自己挖坑，这会极大影响你的独立自主。第四个维度是人际干扰，这种干扰主要是各种“打招呼”和“警告”。面对这些，你需要智慧！
第三个工具是内部审计业务的独立性。这里主要指不办理具体经济业务，不直接参与各单位各部门的生产经营活动，而是以第三方的身份审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性及有效性。在实际业务中，经常会碰到一些内部审计朋友过分强调业务的独立性，矫枉过正而忘记了自己的初衷。此处举个案例来说明相关问题。
小职员版主发帖：在审计中，我们经常遇到制定制度不明确。职能部门为了减少被审计的问题，往往寻求审计部的解释。这个时候，我们审计部 不能背黑锅。1、把问题抛给制度制定部门2、询问制度制定人，当初制定条款的初衷。不然，背了黑锅，还招骂~~！
天外孤魂版主认为：制度不明确这种事，光靠推开不够，更有意义的做法是，也要去思考“为何存在不明确的问题，怎么解决，怎么避免类似问题”，然后给公司及对方部门一个系统性建议。
坛友:这样就会一定程度的参与到制度政策的研究和制定的过程，内审应该参与制定制度吗，到时候你不解释看看。
紫阳认为：参与到制度政策研究和制度的过程并不一定就影响独立性！比如，你对某项政策“提议”控制标准，“提议”某些风险点和关键控制点应当在制度中得到控制体现，你没有具体的设计、起草或操作执行，那么这不能算直接参与业务部门的经济业务活动。要知道，内部审计活动包括了两方面的业务，一是确认业务，二是咨询业务，而咨询业务最能体现内部审计的专家角色和长期价值，也最需要内部审计人员对业务有足够深入的了解和熟悉。
到此，独立性的问题就大致聊完了。总之，独立性很重要！尽管要信命（比如先天就让你做“花瓶”），但是我们不能“认命”（比如你可以通过自己的努力扬名立威，摆脱花瓶，赢得独立性）！
今天的文字同样是花35分钟写的，无修改无检查，估计纰漏不少，欢迎大家在右下角“写留言”参与讨论！谢谢！
在考核指标设计的时候，有些人喜欢主动把舞弊查处的严重性（级别、金额等）作为关键指标，这简直就是在给自己挖坑，这会极大影响你的独立自主。
这点说得非常好
分析的很透彻，尤其对新入行的内审人有很好的指导作用。内审版块有才情的人越来越多，赞！
非常赞同您的观点，我已开始也挺喜欢问汇报关系的
在考核指标设计的时候，有些人喜欢主动把舞弊查处的严重性（级别、金额等）作为关键指标，这简直就是在给自 ...
分析的很透彻，尤其对新入行的内审人有很好的指导作用。内审版块有才情的人越来越多，赞！
欢迎你也多来解疑答惑
在财总底下 不说独立性 你在公司内部的地位都不能保障
财务部门有财务部门的利益&&审计部有自身的利益
最简单的&&即使你发现了财务部门有重大不合规的问题&&你是上报给老板呢 还是不上报呢？
不上报老板 老板怎么看到内审的价值呢？
在财总底下 不说独立性 你在公司内部的地位都不能保障
财务部门有财务部门的利益&&审计部有自身的利益
不少公司的审计是不审财务的。
有各自利益没问题。
至于上报老板否，老板给你加工资还是你上级给你加工资？
至于内审的地位，靠的是能否带着脚镣跳支好舞。
我的看法：
1、先把自己塑造的有水平，让自己给出不错的审计业绩
2、不是说挂在财务部下就不能出成绩
3、如果薪资福利可以，没必要跟钱过不去
4、即使挂在审计委员会或董事长名下也有不少工作开展很艰难的
不少公司的审计是不审财务的。
有各自利益没问题。
版主尽量别用不少公司，毕竟谁都没有统计过多少内审部门审或不审财务部门。
但是最佳实务，包括coso，五部委，上交等 出的内控内审方面的指引，哪个不包括对财务的审计？
内审最初的也是由财审不断发展的。
加工资的事情&&老板看不到的你业绩凭什么给你加工资？公司是财总的吗？再说每个老板的关注点不一样，不代表没有老板不关心财务管理的状况吧？
内审的地位是要靠各方的重视和关注，老板的重视，内审本身的能力与建设等多个方面综合在一起才能形成一个良好的循环。
最佳实务实务既然说清了内审的汇报关系，肯定也是在不断实践中得出的，不否认也有在财务底下做好的审计，毕竟凡是皆有例外。
版主尽量别用不少公司，毕竟谁都没有统计过多少内审部门审或不审财务部门。
但是最佳实务，包括coso，五 ...
你我不矛盾。
我补充一句话：改变不了环境就改变自己！
你我不矛盾。
我补充一句话：改变不了环境就改变自己！
多虑了，不用改变什么，审计做的好好的，只是对观点发表看法。
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