本资料仅供参考 不作为商业用途拟上市公司 财务培训资料2012 年度★一份以上市公司整改报告为素材、以内部控制为主线、以财务为核心的培训资料 ★旨在帮助更多的拟上市公司按照上市公司要求规范内部控制和财务管理 ★本资料电子版不定期持续更新二 O 一二年八月目录第一部分 内部控制??????????????????????? 1 ??????????????????????? 一、 内部控制制度的制订和执行方面????????????????? ???????????????? 2 二、 组织架构?????????????????????????? 22 ?????????????????????????? 三、 采购业务?????????????????????????? 28 ?????????????????????????? 四、 工程项目?????????????????????????? 35 ?????????????????????????? 五、 资产管理?????????????????????????? 36 ?????????????????????????? 1、 往来资产管理??????????????????????? ?????????????????????? 36 2、 存货及生产成本管理与核算????????????????? ???????????????? 38 3、 在建工程管理??????????????????????? ?????????????????????? 50 4、 固定资产管理??????????????????????? ?????????????????????? 54 5、 无形资产管理??????????????????????? ?????????????????????? 58 6、 以个人名义存储公司资产?????????????????? ????????????????? 63 7、 对存在减值迹象的资产的管理???????????????? ??????????????? 67 六、 资金活动?????????????????????????? 68 ?????????????????????????? 1、 资金业务岗位职责与不相容情形??????????????? ?????????????? 68 2、 非公司账户的使用????????????????????? ???????????????????? 72 3、 库存现金管理??????????????????????? ?????????????????????? 83 4、 资金使用审批??????????????????????? ?????????????????????? 94 5、 票据管理???????????????????????? 110 ???????????????????????? 6、 无真实交易背景的商业票据的开具和贴现?????????? 116 ?????????? 7、 银行对账单与余额调节表????????????????? 120 ????????????????? 8、 账务处理与财务报表列示????????????????? 124 ????????????????? 9、 公司内部借款管理???????????????????? 126 ???????????????????? 10、 公司对外借款管理???????????????????? ??????????????????? 129 11、 账外资金管理?????????????????????? ????????????????????? 132 12、 募集资金的管理和使用?????????????????? ????????????????? 134 七、 销售业务?????????????????????????? ????????????????????????? 136 八、 关联关系及关联交易????????????????????? ???????????????????? 173 1、 独立性????????????????????????? 173 ????????????????????????? 2、 资金拆借???????????????????????? 183 ???????????????????????? 3、 采购与销售??????????????????????? 197 ??????????????????????? 4、 财务核算与披露????????????????????? 202 ????????????????????? 5、 对关联企业的财务管理和控制??????????????? 211 ??????????????? 九、 财务报告?????????????????????????? ????????????????????????? 218 1、 财务报表项目核算???????????????????? 218 ???????????????????? 2、 财务报表项目列报???????????????????? 219 ???????????????????? 3、 财务报表附注?????????????????????? 230 ?????????????????????? 4、 关联交易披露?????????????????????? 240 ?????????????????????? 5、 财务报告归档?????????????????????? 248 ?????????????????????? 6、 财务预测和业绩预告??????????????????? 248 ??????????????????? 7、 其他信息披露?????????????????????? 254 ??????????????????????十、 全面预算?????????????????????????? ????????????????????????? 260 十一、 合同管理????????????????????????? ???????????????????????? 261 十二、 社会责任????????????????????????? ???????????????????????? 265 第二部分 ERP 与财务软件系统????????????????? ?????????????????268 一、 系统运作与管理????????????????????? ERP ???????????????????? 269 二、 人员配置与权限管理????????????????????? ???????????????????? 273 三、 跨部门数据衔接??????????????????????? ?????????????????????? 284 四、 财务软件核算流程?????????????????????? ????????????????????? 299 第三部分 财务管理与核算??????????????????? 306 ??????????????????? 一、 财务会计制度方面?????????????????????? ????????????????????? 307 1、 资金管理???????????????????????? 307 ???????????????????????? 2、 成本核算与控制????????????????????? 308 ????????????????????? 3、 资本化与费用化????????????????????? 308 ????????????????????? 4、 公允价值与资产减值??????????????????? 309 ??????????????????? 5、 或有事项???????????????????????? 310 ???????????????????????? 6、 会计政策、 会计估计以及重大会计差错??????????? 310 ??????????? 7、 全面预算管理?????????????????????? 312 ?????????????????????? 8、 岗位轮换与专业培训??????????????????? 313 ??????????????????? 9、 岗位责任与考核????????????????????? 314 ????????????????????? 10、 制度体系的完善与更新?????????????????? ????????????????? 317 二、 财务人员和机构设置基本情况????????????????? ???????????????? 322 1、 岗位与人员权限管理??????????????????? 322 ??????????????????? 2、 岗位考核???????????????????????? 324 ???????????????????????? 3、 岗位职责与回避????????????????????? 325 ????????????????????? 4、 会计从业资格?????????????????????? 325 ?????????????????????? 5、 轮岗与岗位交接????????????????????? 326 ????????????????????? 6、 专业培训???????????????????????? 326 ???????????????????????? 三、 会计核算基础工作方面???????????????????? ??????????????????? 328 1、 会计科目使用?????????????????????? 328 ?????????????????????? 2、 记账凭证编制?????????????????????? 341 ?????????????????????? 3、 账务处理???????????????????????? 361 ???????????????????????? 4、 货币资金核算和管理??????????????????? 384 ??????????????????? 5、 往来账核算和管理???????????????????? 392 ???????????????????? 6、 存货核算和管理????????????????????? 412 ????????????????????? 7、 在建工程结转固定资产及固定资产核算和管理???????? 416 ???????? 8、 无形资产及其摊销的核算和管理?????????????? 428 ?????????????? 9、 减值准备???????????????????????? 432 ???????????????????????? 10、 长期股权投资核算???????????????????? ??????????????????? 466 11、 投资性房地产的核算和计量???????????????? ??????????????? 473 12、 资本化与费用化????????????????????? ???????????????????? 476 13、 费用核算???????????????????????? ??????????????????????? 47814、 成本核算???????????????????????? ??????????????????????? 511 15、 收入确认???????????????????????? ??????????????????????? 521 16、 纳税核算和税务风险管理????????????????? ???????????????? 537 17、 会计政策、 会计估计变更以及重大会计差错更正??????? 548 ??????? 18、 现金流量表相关项目??????????????????? ?????????????????? 554 19、 会计档案管理?????????????????????? ????????????????????? 556 20、 内部承包经营的账务处理????????????????? ???????????????? 559 21、 政府补助的账务处理??????????????????? ?????????????????? 561 22、 营业外收支的账务处理?????????????????? ????????????????? 568 23、 企业合并业务的账务处理????????????????? ???????????????? 569拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制第一部分 内部控制内部控制制度完善及得以有效执行，是公司治理符合上市公 司规则要求的基础。 在这部分，我们根据 2010 年 4 月 15 日财政部、证监会、审 计署、银监会、保监会联合下发的《关于印发企业内部控制配套 指引的通知》(财会[2010]11 号)文件规定的架构，从内部控制制度 的制订和执行方面、组织架构、采购业务、工程项目、资产管理、 资金活动、销售业务、关联关系及关联交易、财务报告、全面预 算、合同管理、社会责任这十二个方面分别进行分析。1?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制一、内部控制制度的制订和执行方面国民技术(300077)，2010 年 11 月 15 日 [问题]? 关于建立公司财务印鉴登记簿台账的情况：发现公司 部分人员使用财务印鉴未形成登记记录。 [整改]? 公司自 2010 年 10 月 1 日起完善财务印鉴登记簿台账 签批制度，公司财务章、法人章等印鉴的使用人、使用时间、使 用用途等情况都已进行清晰的记录、审核批准后方可使用。2010 年 10 月起完善印鉴登记簿台账后，印鉴的使用更加规范，有效地 降低了印鉴被非法使用的风险，加强了公司财务管理控制体系。国民技术(300077)，2010 年 11 月 15 日 [问题]? 财务会计管理制度仍需持续建设，对公司的固定资产 管理制度、分公司财务管理制度、出国差旅费管理制度都要不断 更新和修订、建立，进一步完善财务相关制度等。 [整改] 对公司的财务制度进行梳理和修订汇编成册，严格执 行。禾盛新材(002290)，2010 年 11 月 13 日2?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制[问题]? 个别制度应进一步完善，如《采购与付款内控制度》 第二十条，订单的签发中由供应科科长签发和需要由公司主管领 导签发的权限金额未写明，公司应进一步完善。 [整改]? 公司已完善了《采购与付款内控制度》等制度，并严 格执行。禾盛新材(002290)，2010 年 11 月 13 日 加强对文件档案的管理。 [问题]? 公司应建立收发文登记制度， [整改]? 公司已督促行政部门制订公司文件收发登记簿，对公 司文件的收发进行登记和备案，加强对文件档案的管理。深天马 A(000050)，2010 年 10 月 26 日 [问题]? 公司财务日常内控检查安排的有关问题。 [整改]? 为落实财务制度，规范财务业务，在日常工作当中公 司将财务人员、资金管理、发票及收款收据、保险柜、盘点报告、 印鉴章、会计档案、财务信息等八个具体项目相关风险点的检查 纳入内控检查，过程中编制内控检查表、形成内控检查报告并存 档。公司设置财务内控专员负责具体财务内控工作，每月组织完 成内控检查表检查和内控报告的编制，确定每项检查内容的责任 人和检查人，检查过程中在内控检查表中注明检查结果及前次检 查不合格情况的整改结果，并由责任人和检查人签章确认。3?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制深天马 A(000050)，2010 年 10 月 26 日 [问题]? 财务印鉴章管理的有关问题。 [整改]在以下方面重点加强管理：1、印鉴章是否分开由专人 保管；2、印鉴章使用是否符合规定；3、带印外出时，是否登记， 并经财务负责人批准，是否由两人分开携带办理业务；4、印鉴移 交，是否有监交人，是否有移交记录。浩宁达(002356)，2010 年 10 月 25 日 [问题]? 公司制定了相关财务制度，由于考核、检查监督机制 不够完善，使财务管理制度执行不到位。 [整改]? 由企业管理部门针对公司薄弱环节采取有效措施，并 借鉴其他公司有效方法，结合自身的特点，建立有效的考核制度 及检查监督机制，形成定期检查制度，明确责任，加强考核，加 强制度的执行力。新宙邦(300037)，2010 年 10 月 10 日 [问题]? 公司未制订高风险业务管理制度。 ，其 [整改]? 公司已制订了《远期外汇交易业务内部控制制度》 他高风险业务公司现阶段不允许开展。4?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制新大陆(000997)，2010 年 09 月 20 日 [问题]? 公司未制定资金使用授权审批制度、对外投资管理制 度。 [整改]? 尽快制定《资金使用授权审批制度》和《对外投资管 理制度》 并提交公司董事会审议通过后实施。 ， 今后公司将严格按 照制度执行， 以完善公司资金使用和对外投资的内部控制和管理。爱尔眼科(300015)，2010 年 06 月 08 日 [问题]? 资金管理制度、关联交易管理制度和对外投资管理制 度等重要内控制度未建立和完善责任追究条款。 [整改]? 公司非常重视内部控制制度的建设，曾先后制订与执 行了《资金管理制度》《关联交易管理制度》和《对外投资管理 、 制度》 尽管上述制度明确了决策审批程序， ， 但未建立和完善责任 追究条款。 2010 年 5 月 10 日， 公司第一届董事会第十八次会议审 议通过了 《关于修改公司部分制度的议案》 该议案针对上述制度 ， 进行了修订，相应增加了责任追究条款。天山纺织(000813)，2010 年 05 月 24 日 [问题]? 个别经济业务审批手续不全。1、公司多笔业务均未及 时履行公司内部审批手续，内部控制环节存在缺失。如 2007 年公 司本部 12 月 856 号凭证，将无需支付的其他应付款 12.39 万元转5?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制作营业外收入。2 月 365 号凭证，冲销坏账 23.08 万元。深圳新天 豪公司 2007 年 6 月 15 号凭证，清理以前年度无需支付款项，转 入资本公积 14.52 万元。2、资金支付审批手续不全。如公司本部 2009 年 6 月 54 号凭证付绒款 1100 万元，6 月 233 号凭证付绒款 400 万元，5 月 413 号凭证预付河北广源名绒业有限公司 2000 万 元。子公司百怡国际 2008 年 7 月 6 号凭证支付借款 60 万元，9 月 19 号凭证支付收购葡萄款 137.19 万元，均无审批手续。 [整改]? 公司对前期经济业务审批手续不全的业务，全部依据 内部管理权限及审批流程进行了补签，正着手对公司原审批管理 办法进行修订，今后将加强审批流程的执行力度，对不符合流程 的业务一律不允许列支。金风科技(002202)，2010 年 03 月 04 日 [问题]? 个别内控制度需要进一步完善。一是公司在对公章使 用方面虽有审批手续，但未制定专门的公章使用管理审批办法， 公司应当进一步明确公章的使用、审批、登记等环节的规定。二 是合同管理需要加强。检查中发现部分合同未签署合同日期，如 控股子公司新疆天运风电设备配送有限公司与新疆天顺物流有限 公司签订的承运四子王旗项目的货物运输合同，新疆天运风电设 备有限公司与新疆恒安顺租赁运输有限公司签订的少白山项目叶 片的货物运输合同等。另外检查中还发现部分销售合同有重新粘6?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制贴页的痕迹。 [整改] 根据整改要求，公司已制定《印信管理制度》 ，对公章 的使用、审批、登记等环节做出明确规定。公司各业务部门及控 股子公司已核对所有合同，将未签署日期的合同补签了日期，今 后公司将继续加强合同管理力度，切实落实公司发布执行的《合 同管理办法》 ，进一步规范合同管理。SST 华新(000010)，2009 年 12 月 08 日 [问题]? 检查发现，你公司财务管理和会计基础工作存在较大 缺陷，在财务机构设置和人员配备、会计核算、资金管理和信息 系统等方面都存在较多问题。包括：会计核算基础工作不规范； 资金管理和控制存在较多问题；财务信息系统使用权限审批存在 缺陷。 [整改]? 公司将加强会计核算基础工作，加强对资金的管理， 建立健全和完善财务信息系统使用权限审批制度。莱茵置业(000558)，2009 年 09 月 28 日 公司已制订了 《印章使用管理制度》 ， [问题]? 印章管理欠规范。 但严格执行程度不够。公章使用审批程序及使用流程上存在不规 范状况； 部分公章用印审批手续欠完整， 未详细记录使用情况等。 [整改]? 在本次检查中，发现公司的印章管理存在部分用印手7?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制续欠完整， 部分用印缺少审批人签字的情况。 在发现上述情况后， 公司管理层即刻召开印章管理相关责任人、分管领导及公司管理 层会议，在会议上重申了印章管理的重要性，要求坚决杜绝在印 章管理工作中的纰漏，同时在原有制度的基础上即刻修订了《莱 茵达置业股份有限公司印章使用管理制度》 该制度即刻颁布执行 ， 并组织相关人员进行了认真学习后严格执行。飞亚达Ａ(000026)，2009 年 08 月 19 日 [问题]? 部分财务管理制度未有效执行。公司部分飞亚达表销 售折扣低于 90%时，无总经理审批，部分销售折扣低于 70% ，违 反了公司《财务收支审批制度》关于销售飞亚达表时，销售折扣 低于 90%的，应经总经理批准，最低折扣不低于 70%的规定；同 时公司资金支付存在先付款后审批的情况，违反了公司财务制度 的规定。 [整改] 随着市场和行业的变化，原先制定的《财务收支审批 制度》中关于手表销售折扣的规定已经不符合现实要求。公司正 结合《意见》指出的问题，对已经不符合市场要求的财务管理制 度进行更新修订，同时对已经形成并有效规范管理的财务管理制 度严格遵守。对于《意见》指出的公司承办创新设计论坛和设计 大赛，在支付相关费用时存在先付款后审批的情况，源于总经理 当时出差瑞士参加巴塞尔钟表展，无法完成现场审批，采取的是8?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制电话授权的方式，回国后进行补签。公司在日后工作中将认真总 结并规范操作，严格遵守财务管理制度。大东南(002263)，2009 年 07 月 07 日 你公司虽已制订了 《印章管理制度》 ， [问题]? 印章管理欠规范。 但并未严格执行，例如公章、法定代表人章的使用未建立相应的 审批、使用、留痕流程；检查中发现部分公章用印未作使用登记， 不利于事后查验，并可能引发风险事件。 [整改]? 责成公司印章保管人员认真学习公司《印章使用管理 制度》 ，并要求其严格执行，近日公司已修改完善公司《印章使用 管理制度》 ，确保公司公章、法定代表人印章、合同专用章、财务 专用章、董事会印章、监事会印章的使用建立相应的审批、使用、 留痕流程，以便事后查验；明确对未经审批而越权使用公章的行 为，要追究当事人和保管人的责任，由此产生的后果由当事人负 责，以防范可能发生的风险事件。目前公司印章保管人员已严格 按照修改后公司《印章使用管理制度》执行，用章登记已逐步规 范。中粮屯河(600737)，2009 年 02 月 09 日 [问题]? 公司部分子公司发生的部分抵账业务无对方确认的依 据，对公司以后的经营造成经营风险。如中粮屯河博州糖业有限9?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制责任公司 2007 年 11 月 34 号凭证以煤款及运费 659,239.00 元抵公 司酒精收入，2007 年 12 月 69 号凭证以欠款 6,748.00 元抵公司酒 精收入的业务，均未获取对方确认的相关依据。 [整改]? 经公司核对，上述抵账事项抵账建议由对方提出，双 方领导口头协议同意，随后即做了账务处理，未及时补办书面协 议。公司已要求博州糖业公司与对方单位联系，现正在补办三方 协议，之后需报我公司糖销售部批准，同意抵账。今后严格按财 务管理制度中对此项内容要求执行， 以避免给公司经营造成风险。特尔佳(002213)，2009 年 02 月 06 日 [问题]? 公司会计基础工作存在缺陷，公司没有建立财务印章 使用登记簿。 [整改]? 公司已建立财务印章使用登记簿，详细记载财务印章 的使用过程，合理规避风险。厦门信达(000701)，2008 年 12 月 30 日 [问题]? 你公司委托其他公司进行套期保值业务，但对交易过 程未实施有效监控，也未取得套期保值业务的详细交易资料，在 内控上存在重大缺陷，导致你公司应收受托方大额款项存在回收 风险。 [整改]? 2008 年公司自主从事套期保值业务，未再委托其他公10?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制司进行套期保值业务。同时，公司在内部控制梳理中对套期保值 业务流程进行重新的规范和完善，结合实际情况制定了《套期保 值工作管理制度》 ，对套期保值操作实施有效监控和实时记录。厦门信达(000701)，2008 年 12 月 30 日 [问题]? 你公司贸易业务的风险未能得到有效管控。你公司 2007 年中期受客户委托进口镍铁矿。由于价格下跌，该批货物销 售不畅。2007 年底，该批存货余额为 1.15 亿元。你公司虽已取得 委托方相关担保，但仍存在较大风险。 [整改]? 2007 年中期公司受客户委托代理进口的镍铁矿，2007 年底该批存货余额为 1.15 亿元，公司已取得委托方相关担保。截 止 2008 年底，该存货已基本实现销售。同时，公司在贸管部增设 风险管控职能，今后将进一步加强对业务风险的有效管控。深鸿基(000040)，2008 年 02 月 20 日 [问题]? 鸿基物流存在部分个人费用报销不规范的情形。如 2006 年 2 月一员工报账冲备用金 36 万元， 附件仅为收款收据， 无 发票、费用报销审批单及相关人员审批；2006 年 4 月另一员工报 账冲备用金 30.17 万元无对应发票，费用报销单仅有报销人签字 无相应审批人签字。 [整改]?2007 年 10 月，公司审计部、财务部、企业管理部组织11?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制了一次关于对下属单位在会计核算、财务管理、经济责任指标完 成情况方面的专项联合检查，对物流公司发现的问题，积极查找 原因并咨询了单位财务负责人了解情况。因当时冲备用金是冲减 代垫货车司机借款购买的路费、油费等费用，由于当时基于月底 结账日前司机不能及时提供相关票据，财务部门只好暂时用收款 收据暂入账，待过后取得发票时再将收据换回，违反了相关会计 核算规范，现鸿基物流公司财务部已将部分收据换回。由于物流 公司已取消了第三方物流业务，公司财务部已责令鸿基物流财务 部负责人于 2007 年 12 月 31 日前补回了相关发票，杜绝用收据或 白条记账的情况再次发生，并要组织财务人员加强学习，增强财 务人员的规范化会计核算意识及工作责任感，明确规范会计核算 行为的重要性。三钢闽光(002110)，2011 年 02 月 24 日 [问题]? 用印管理不规范。检查中发现公司部分用印申请存在 未经用印部门领导签字或未加盖用印部门公章的情况。此外，公 司印鉴使用审批单为活页本，没有装订成簿，印章的使用没有连 续编号。不符合公司制定的《印章管理规定》的规定，同时存在 一定的控制风险。 [整改]? 已经组织公司相关部门和人员认真学习 《公司法》 证 、 《 券法》《上市公司治理准则》《上市公司规范运作指引》等法律、 、 、12?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制规定。公司已责成印章管理部门和人员必须严格按照《上市公司 治理准则》《上市公司规范运作指引》和公司《印章管理规定》 、 等规定管理和审核印章使用。规范用印申请手续，明确规定各单 位用印申请必须由用印部门或单位领导签字并加盖公章，不符合 规定的一律退回不予办理。同时，将公司印鉴使用审批单装订成 册并编排序号，严格妥善保管。胜利股份(000407)，2011 年 07 月 05 日 [问题]? 公司参股公司胜邦塑胶管道系统集团有限公司（以下 简称“管道集团”，公司持有其 40%股权）的其他两名股东出资 存在一定瑕疵，提请公司采取切实有效措施，保护公司的出资权 益，避免因其他股东出资存在问题给公司造成损失。 [整改]?1、收到整改函当日，本公司以将函件抄报参股公司及 其相关股东； 本公司将定期督促管道集团及相关股东尽快消除 2、 出资暇疵；3、本公司与其他股东共同支持管道集团抓住契机，做 大做强，利用 3 年左右的时间，争取尽早解决历史遗留问题；4、 必要时，公司将在确保公司出资权益不受侵害的前提下，通过清 算等形式完成对该公司的出资清理。大康牧业(002505)，2011 年 08 月 04 日 [问题] 公司财务管理制度问题：1、公司财务管理制度要细化13?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制和明确。公司财务管理制度中未明确建立坏账管理制度、财务印 鉴使用和管理制度、预算管理制度、会计电算化管理制度、财务 风险管理制度、收入管理制度、发票管理制度等。2、部分制度条 款不合规定。公司财务管理制度规定，不得从营业部门收入的现 金中直接开支、 挪用或坐支现金， 原则上特殊情况3万元以内必须 经资金经理和本企业总经理共同批准，超过部分经董事长批准。 从现金收入中开支、挪用或坐支现金不符合企业内部控制基本规 范及财务会计的基本要求，应该严格禁止。 [整改]1、公司? 按照《企业会计准则》、《企业会计制度》和 《会计准则应用指南》 等相关要求重新制订 《公司财务管理制度》 ， 并在《公司财务管理制度》中明确建立《坏账管理制度》、《财 务印鉴使用和管理制度》、《预算管理制度》、《会计电算化管 理制度》、《财务风险管理制度》、《收入管理制度》和《发票 管理制度》等内容。2、公司按照《企业会计准则》、《企业会计 具体准则》和《企业会计准则应用指南和解释》等相关要求重新 制订《公司财务管理制度》，明确规定严禁从现金收入中开支、 挪用或坐支现金。大康牧业(002505)，2011 年 08 月 04 日 [问题] 财务会计内部控制有缺陷。一是报销费用记账凭证后 附原始凭证不规范，审批审核程序缺失。如公司支付上海怡桥财14?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制经传播有限公司公关费用314,797.31 元，记账凭证后未附有费用 发票。而且公司大量费用报销单仅有报销人和分管领导签字，缺 少会计、 复核人和出纳的签字。 二是预付款支付审批手续不健全， 记账凭证后附原始凭证不规范。公司预付供应商杨城、杨连贵金 额合计达2,087万元，记账凭证后均只附有一张借据，没有付款审 批单和银行进账单，且借据上仅有陈黎明董事长签字，其他业务 人员和管理人员均未签字。三是个人借款审批手续不健全。经抽 查公司三张借款凭证，个人借款金额分别为100万元、30万元、30 万元， 其中一张凭证未经任何人审批， 一张凭证仅有总经理签字， 未经其他管理人员签字。 [整改]?2010 年下半年，由于公司筹备首发上市申请工作，部 分管理人员没有集中在公司办公，为提高工作效率，部分款项的 支付、报销单据、个人借款事项通过通讯方式批准，没有及时补 充审批程序。组织公司董事、监事、高级管理人员参加学习《深 圳证券交易所中小企业板上市公司规范运作指引》 ，督促公司董 事、 监事、 高级管理人员严格按照 《中华人民共和国公司法》 、 《中 华人民共和国证券法》《深圳证券交易所股票上市规则》和《公 、 司章程》的相关规定履行忠实和勤勉义务；公司已按审批程序补 齐对部分款项的支付、报销单据、个人借款事项的相关手续，同 时针对个别记账凭证装订时摆放位置错误一事，财务部对公司近 三年的凭证进行了全面清查，摆放错误已及时纠正，并对相关人15?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制员给予了处罚，要求以此为鉴，坚决杜绝类似情形再次发生。华菱钢铁(000932)，2011 年 08 月 31 日 [问题]? 子公司未严格执行华菱钢铁内部控制制度。华菱湘钢 未按华菱钢铁《内部控制制度》第二十八条的要求，建立对其下 属公司的管理控制制度。华菱钢铁《内部控制制度》第三十一条 规定“子公司审计部负责对子公司的各项业务流程进行审计，并 定期向总部提交内部控制审计报告；每年年终，对子公司内部控 制情况进行自我评估，并向总部提交内部控制自我评估报告”。 检查发现，华菱湘钢审计部门未定期向华菱钢铁总部提交内控审 计报告及内控自我评估报告，相关规定未有效执行。 [整改]? 公司正在开展内控规范实施项目，根据五部委的要求 推进内部控制规范体系的建设，以系统建立规范的母公司对子公 司、子公司内部的内部控制体系，防范风险。根据内控规范实施 项目的要求，华菱湘钢将在年底前建立对其下属公司的管理控制 制度，定期提供内控审计报告，并配合总部开展内控自我评估工 作，向总部提交内控自我评估报告。人人乐(002336)，2011 年 11 月 25 日 [问题] 印章管理不规范。检查发现：公司的印章使用管理规 定较简略，主要对公章管理作出规范，未对其他印章的使用管理16?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制作出规定。检查发现，公司对印章的实际管理也不规范，如人人 乐连锁商业集团股份有限公司、深圳市人人乐商业有限公司、人 人乐连锁加盟管理有限公司、深圳海纳运输有限公司的印章全部 由公司资金部保管，印章使用登记混用一个登记本，登记本对公 司的名称标识不清且采取活页装订本，不能保证用印登记的完整 性，不便于印章使用的管理和监督。子公司西安人人乐商业有限 公司的公章、财务专用章、法定代表人章、合同专用章均由西安 人人乐超市财务中心同一人保管，存在舞弊风险。 [整改] ⑴修订《印章管理制度》 ，细分印章的使用管理。⑵对 印章使用登记本分开管理， 实行一章一本， 登记本采用订本式 （不 能拆分） ，以便保证其完整性。⑶对公司印章分开管理，避免舞弊 风险。⑷公司及子公司将组织财务人员进行培训，并要求财务中 心严格把关，杜绝该类情况再次发生。粤水电(002060)，2012 年 01 月 16 日 [问题] 公司财务管理制度个别条款不符合会计制度要求。 [整改] 本公司原《财务管理制度》第八十五条对固定资产折 旧计提政策中描述：“当月领用的固定资产,当月计提折旧；当月 退库的固定资产,当月不计提折旧”；第一百一十九条对短期投资 核算规定中描述：“公司购入能随时变现且时间不超过一年的各 种股票、债券、基金等短期投资，应当单独核算。期末时，对短17?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额计提短期 投资跌价准备”，上述说法不符合《企业会计准则》的规定，是 制度文本的一个瑕疵。产生这一瑕疵的原因是公司在按照《企业 会计准则》制定原《财务管理制度》的工作中，经办人员编录原 《财务管理制度》文本时犯了操作性错误，导致公司真实的固定 资产折旧计提政策和短期投资核算规定没有准确地在制度文本上 体现。本公司在固定资产计提折旧的具体账务处理中，是按“当 月新增的固定资产，当月不计提折旧，从下个月起计提折旧；当 月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧”的 规定处理。在短期投资的具体账务处理中，是按“公司为了近期 内出售而持有的金融资产，应按购入时的公允价值计量确认为交 易性金融资产，并在资产负债表日公司将公允价值变动计入当期 损益” 的规定处理。 本公司自2006年8月份上市以来，未发生短 期投资有关交易性金融资产相关业务，历年的财务报告都经过具 有证券资格的会计师事务所审计，并获得无保留意见的《审计报 告》 综上，本公司实际执行的固定资产折旧计提政策和短期投 。 资核算的规定是符合《企业会计准则》的规定的。本公司将对原 《财务管理制度》有关条款进行更正，其中，第八十五条对固定 资产折旧计提政策中“当月领用的固定资产,当月计提折旧；当月 退库的固定资产,当月不计提折旧”的表述更正为“当月新增的 固定资产，当月不计提折旧，从下个月起计提折旧；当月减少的18?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧”。 第一百一 十九条对短期投资核算的规定：“公司购入能随时变现且时间不 超过一年的各种股票、债券、基金等短期投资，应当单独核算。 期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的 差额计提短期投资跌价准备”的表述更正为“公司为了近期内出 售而持有的金融资产，应按购入时的公允价值计量确认为交易性 金融资产，并在资产负债表日公司将公允价值变动计入当期损 益”。渝开发(000514)，2012 年 05 月 26 日 [问题] 你公司在公司治理、信息披露、财务核算等方面存在 上述违规行为，反映出你公司在资金活动控制、财务报告控制、 信息与沟通、人力资源管理、合同管理等方面存在相应内部控制 缺陷。 [整改] 公司将强化内部控制， 提升管理水平， 对本次现场检 查存在的问题进行认真的分析梳理， 落实责任制， 形成长效机制。 并于日组织全体董事、监事、高管、公司主要部门责 任人、子公司相关负责人就上市公司规范运作和信息披露等方面 进行了专题培训，防止上述问题再次发生。ST 鲁北(600727)，2012 年 06 月 04 日19?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制[问题] 关于会计基础工作方面存在的问题：会计基础工作方 面存在薄弱环节，会计凭证管理松散，产成品出库单没有领料人 和发料人的签名；在现金管理方面，公司收取的大额现金货款， 没有在当日存入银行，违反了公司的《现金管理制度》 ；在银行存 款管理方面，公司未对所有账户编制银行余额调节表，每月仅对 存在未达账项的账户编制银行存款余额调节表且调节表上没有编 制人和复核人签名；在票据管理方面，公司未建立支票购买、领 用登记簿；在应收款项管理方面，公司没有定期与客户对账，在 发生新业务之前仅通过电话方式与客户核对应收账款或预收账款 余额；在公司内部稽核方面，公司一直没有会计工作检查相关记 录。 [整改] 会计凭证管理由财务人员专门负责保管，并作为对该 财务人员工作标准的一项管理内容纳入绩效考核，比照档案管理 制度的查阅、借阅规定执行审批手续。对产成品出库单严格执行 公司制度，必须有领料人和发料人签名，定期由相关人员进行检 查，并制定相应措施加以监督。在现金管理方面，对出纳员进行 公开批评教育，认真学习《现金管理制度》 ，采取由主管会计负责 对现金清查的复核工作，严格按照公司现金存放限额规定，坚决 杜绝超库存限额现金存放公司。在银行存款管理方面，有效保障 公司银行存款的安全、完整，保证会计资料的真实性、完整性， 对所有银行账户每月编制调节表，由主管会计负责对银行存款余20?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制额调节表进行复核、签字确认，并由财务负责人定期核查、考核 责任人。在票据管理方面，加强管理，明确责任，建立票据购买、 领用登记簿，由主管会计监督使用。在应收款项管理方面，加强 财务核对方面的管理，进一步规范往来账务核对程序，提高财务 人员风险防范意识，使公司财产得到有效保障，要求及时与客户 对账，在发生新业务之前与客户核对往来款项后，在对账记录上 由相关负责人签字后附在发货凭证下作为会计资料保管，不按照 要求执行给公司造成损失的，由相关人员承担连带责任。在公司 内部稽核方面，将会计工作检查过程形成书面资料作为会计资料 保管。＊ST 吉药(000545)，2012 年 06 月 08 日 公司财务章和法人章由同一人管理， [问题] 印章管理不完善。 无法实现内部牵制。 [整改] 公司对上述事项进行了认真自查和深刻反思，充分认 识到公司在财务印章管理方面存在着相应不足。公司已明确对公 司财务章和法人章实施分别管理，形成有效制约机制，并在今后 工作中，进一步加强公司财务管理，堵塞管理漏洞，提高管理水 平。21?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制二、组织架构大康牧业(002505)，2011 年 08 月 04 日 [问题] 内部审计部门的工作有缺陷。一是内审部门人员配备 不齐。公司目前审计部门仅有一名工作人员，不符合公司内部审 计部门人员不少于三人的相关规定。 二是内部审计权限设置冲突。 根据公司组织结构图，审计委员会领导内部审计部门的工作，但 公司内部审计制度规定，内审部门向董事长和总经理报告工作， 与相关工作职责不符。三是未有效开展相关内审工作。公司内审 部门常规工作的开展缺失，仅对2010年度募集资金使用情况进行 审计，未按要求每季度审计募集资金情况，也未对其他重大项目 和分子公司进行审计并向董事会报告。四是内审工作基础资料不 全，如对募集资金使用的内审工作未形成工作底稿。 [整改] 湖南怀化属于三线城市，在吸引人才方面存在一些困 难，根据《中小板企业的规范运作指引》的规定，上市公司内部 审计部必须配备不少于三名专职人员，公司在人才聘用尤其是内 部审计部工作人员聘用方面秉承 “宁缺勿滥”的原则， 导致公司 内部审计部人员配备不及时，从而未有效开展相关内审工作。公 司已在第二季度按照要求为内部审计部聘请了三位专业人士，第22?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制三届董事会第二十三次会议已审议通过内部审计部负责人的提 名。内部审计部将在 2011 年第三季度开始按照相关规定履行职 责。华菱钢铁(000932)，2011 年 08 月 31 日 [问题] 未建立独立的内部审计部门。由于三钢管理的复杂性 和大量的关联交易，华菱钢铁应该建立和完善内部审计制度和工 作流程，明确内部审计部门归属监事会或董事会审计委员会直接 管理，强化对公司及分子公司财务、高管人员和重大事项决策、 实施的内部审计监督。 [整改] 公司已按照董事会要求新成立了内控审计部，公司已 经聘请德勤会计事务所，正协助公司建立以风险为导向的内部控 制体系，包括健全母子公司各项内部控制制度，梳理授权体系清 单，构建独立的内部审计体系，明晰母子公司在关联交易、采购 协同等重要业务协作的具体细节，并组织定期的内部控制评估工 作，严格制度执行的考核。＊ST 宝诚(600892)，2011 年 09 月 01 日 [问题]? 控股子公司独立性不足。控股子公司衡阳恒飞特缆公 司（以下简称“衡阳特缆” ）与其二股东衡阳恒飞电缆公司（以下 简称“衡阳电缆” ）之间存在大量的关联交易，经查会计师审计工23?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制作底稿，衡阳特缆与衡阳电缆之间未能做到业务独立，所采用的 销售政策和产品价格政策均来自于衡阳电缆制定的相关制度，并 且财务负责人及其他管理人员实则为一个团队，尚未做到真正的 独立运营。 [整改] 衡阳特缆和衡阳电缆虽同是电线电缆生产企业，但其 各自生产的电线电缆产品的规格和型号以及应用范围互不相同。 1、 针对衡阳特缆和衡阳电缆之间在销售政策和产品价格政策以及 人员方面存在的问题，公司已对衡阳特缆公司总经理和财务负责 人进行调整，已向衡阳特缆委派了新的总经理和财务负责人，并 将根据实际需要，继续向该公司派驻人员，加强管控力度，并结 合衡阳特缆自身产品特点制定衡阳特缆公司独立的销售政策和产 品定价政策，以使衡阳特缆在上述方面真正做到独立。2、针对关 联交易的问题， 除了履行内部决策程序和按照规定进行披露之外， 公司将对衡阳特缆进行全面检查，对其公司治理结构和业务流程 进行梳理和改造，进一步加强管理，把责任落实到人，制度落实 到位。公司计划在第三、第四季度由董事会审计委员会牵头，会 同公司审计监察部对衡阳特缆进行内部审计。同时，要求衡阳特 缆在经营过程中积极拓宽原材料供应渠道和根据公司生产情况科 学合理地制定采购量、进一步完善产品销售渠道和开拓新的产品 市场，优化生产流程和原材料库存管理，以逐步提高通过自身销 售渠道销售产品以及直接采购原材料的比例，尽量消除或减少与24?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制衡阳电缆的日常关联交易。人人乐(002336)，2011 年 11 月 25 日 [问题] 对超市事业部的监督机制存在不足。检查发现：公司 连锁事业部系公司的核心业务部门，下设的采购中心承担引进供 应商、谈判商品进价及售价等职能，由同属超市事业部的经营管 控部负责对采购中心的相关工作进行审核与监督，公司对核心业 务的监督制衡存在不足。 [整改] 重新修订公司组织架构图， 将经营管控部列入集团一 级部门，由公司副总裁分管。同时加强公司内控建设，强化内部 监督机制。尚荣医疗(002551)，2011 年 12 月 13 日 检查发现， 你公司控股股东配偶 （持 [问题] 公司独立性不足。 有公司0.59%的股份）未在你公司担任除董事以外的其他职务，但 负责保管你公司的公司公章、财务专用章和法人私章，并具有你 公司网上银行资金支付业务的审批权限。你公司的独立性不足。 [整改] 自深圳证监局现场检查后，公司根据现场检查意见， 日起公司聘请黄宁为公司财务稽核员，负责审批公司 网上银行资金支付业务的审批。黄宁已按先关制度将公司公章、 财务专用章及法人私章归还相关部门专人保管。从今以后公司将25?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制严格按照《财务管理制度》《印章管理制度》执行。 、闽灿坤 B(200512)，2012 年 02 月 27 日 [问题] 1、独立性不足。公司现有组织架构中，在董事长、经 理层之上还设有对重大事项拥有最终核决权的“行政中心”。该 中心为公司实际控制人组建并控制。2、高管任职不规范。公司董 事长实际还履行公司总经理职责，并担任控股股东控制的灿坤日 本电器株式会社（简称“日本灿坤”）董事长兼总经理，不符合 《关于上市公司总经理及高级管理人员不得在控股股东单位兼职 的通知》 （证监公司字【1999】22号）的要求。 [整改] 1、“行政中心”已取消，厦门灿坤实业股份有限公 司严格遵循《证券法》《公司法》关于公司治理的要求，由“三 、 会一层”履行相应的职责，确保投资者的权益。后续，将进一步 完善董事会专门委员会制度， 提高董事会专门委员会运作有效性。 （1）持续加强战略委员会的功能，涉及公司重大经营、发展、规 划、投资等方案的，由战略委员会先进行研究并提出建议，作出 决议后再提交董事会。 （2）继续发挥审计委员会的审计和监督机 制，特别是关联交易和财务信息等相关重大事项，确保公司合规 运作。 （3）加强董事和高管的提名机制，对于后续的董事、高管 的聘用、任命和考核将完全由“提名、薪酬与考核委员会”进行 确认、提出建议及决议后再提交董事会审议。26?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制2、公司董事长已按法规要求专职董事长，总经理职责回归总 经理担任；并执行合规的报告体系。后续，公司对于总经理及高 管人员的任命将按照《关于上市公司总经理及高级管理人员不得 在控股股东单位兼职的通知》的要求严格执行。27?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制三、采购业务ST 宝利来(000008)，2010 年 10 月 21 日 [问题]? 预付订金长期挂账未及时收回：检查发现， 年你公司存在对外预付石材、螺纹钢、灯具、洗涤设备等采购订 金未能及时收回的情况，涉及金额 456.66 万元。如 2006 年 9 月 13 日，你公司向博罗县福田镇罗浮山仙桥石料厂支付石材采购订 金 100 万元， 直至 2007 年 12 月 21 日公司才予以收回； 2006 年 10 月 16 日， 你公司向深圳市厚盛贸易有限公司支付螺纹钢采购订金 200 万元，直至 2007 年 12 月 21 日公司才收回订金。 [整改]
年期间，公司贸易部希望做大贸易业务，先 后进行了石材、螺纹钢、灯具、洗涤设备等采购，并预付了订金， 涉及金额 456.66 万元。 由于种种原因， 数项贸易均未能最终完成。 由于几个项目均是公司要求取消采购，给订金全额回收带来了较 大的难度。公司管理层通过努力，采取有力措施，最终保证了资 金安全回笼，但其回收时限均偏长。上述情况，也反映出公司当 初在贸易业务方面存在急于求成，风险控制方面存在不足。基于 上述项目的失败，2009 年以来，公司没有再经营酒水贸易以外的 项目。28?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制东方金钰(600086)，2008 年 10 月 28 日 [问题]? 公司内部控制及财务核算不规范，主要表现为兴龙珠 宝材料采购发票不全，销售回款存在第三方付款的现象，导致公 司成本和收入确认的真实性存在重大风险。2007 年度，兴龙珠宝 采购货物 2.76 亿元，其中 1.46 亿元取得发票，占比 53%。在公司 会计核算中，未取得发票的原材料以暂估价入账，影响到公司存 货和成本结转的真实性。另外，公司玉石成品的销售量较小，销 售收入主要来源于原材料。 兴龙珠宝 2007 年度翡翠原料实现收入 5390 万元，占收入总额的 67.2%，并且集中发生在三季报、半年 报、年报截止日。 [整改]? 翡翠原石原产于缅甸，通过多种途径进入国内市场， 由于进入国内市场的复杂性，国内原石集散地主要在云南盈江、 腾冲等边境县市，供应商复杂多样，既有法人资格的公司，也有 大量的个体工商户和自然人，包括缅甸商人，致使公司原石、成 品采购渠道多样化；公司存在着原石、成品采购没有取得或没有 及时取得发票的实际情况；由于各地税收政策与征管方式不同， 造成正常取得采购发票非常困难。公司为了规范财务核算，一直 非常重视此项工作， 虽通过多方努力， 但只能取得部分普通发票。 2007 年度，兴龙珠宝采购货物 2.76 亿元，其中取得普通发票 1.46 亿元，占比 53%。在公司会计核算中，未取得发票的原材料以暂29?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制估价入账。 公司为了规范业务流程与会计核算， 一直非常重视此项工作， 积极探讨相应措施。一是在采购渠道方面，公司拟与云南、广东 具有一定规模的供应商签订长期供货协议或委托采购，以解决因 存货采购方面出现的问题，及时、全额取得采购发票；二是在内 部控制方面，采购翡翠原石与成品，完善采购控制制度，加强采 购过程控制，逐步提高采购翡翠原石与成品的开票率。 关于公司销售存在由第三方付款的现象，由于目前供货单位 的多样性与复杂性，公司为及时回笼资金，减少资金风险，存在 较多第三方付款的现象。对此问题，一是以后公司加强原石采购 业务发生前业务部门与财务部门沟通， 尽量避免此类情况的发生； 二是积极布局终端市场的网点建设，通过规范的零售市场销售， 逐步扭转第三方付款的现象，保证回款不断规范。长江精工(600496)，2008 年 10 月 24 日 [问题]? 2008 年 1-5 月，公司与上海可涅物资有限公司发生往 来款项 3500 万元，记账凭证后无明确的原始凭证依据。 [整改] 公司要求财务人员将相关的采购合同、合同评审表及 付款申请书收集后，作为记账凭证附件。针对该问题，公司要求 各公司财务部针对此类问题进行自查和整改，并召开专门会议进 行学习和交流。30?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制华菱管线(000932)，2008 年 06 月 16 日 [问题]? 子公司华菱湘钢采购交易与付款批准不是逐笔匹配。 [整改]? 华菱湘钢采购交易按合同逐笔确认，付款是针对具体 供应商。 公司将在 2008 年建立管理台账详细记录付款的一一对应 关系。三钢闽光(002110)，2011 年 02 月 24 日 [问题]? 货款支付未按内控制度执行。检查中发现，公司 2007 年 1 月一笔 7000 万元的采购付款在付款条件未具备的情况下就先 行付款，且付款仅由公司财务负责人审批，未按公司制定的《采 购资金使用管理办法》 的规定由公司分管领导审批。 2009 年 1 月， 公司支付给三钢集团的货款 1.1 亿元，也未按内控制度的规定经 公司分管领导审批。 [整改]? 加强上市公司规范运作法律法规和内部控制制度的宣 传学习，进一步增强公司规范运作意识，努力提高公司规范运作 水平。强化公司内部控制度的执行，完善内部控制执行考核，确 保内部控制制度得到有效执行和发挥应有作用。 公司将加强董事、 监事和高级管理人员学习培训，进一步增强董事、监事和高级管 理人员责任意识， 促进董事、 监事和高级管理人员勤勉尽责履职， 规范工作行为。同时，采取聘请专业机构等多种方式，强化各项31?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制业务的内部控制学习培训，规范各项业务流程。完善内部控制经 济责任考核，进一步严肃业务纪律，不断提高广大员工的业务水 平和工作责任心。通过以上措施，形成合力，确保公司的各项生 产经营业务严格按照内部控制的要求规范办理。公司还将坚持不 懈动态抓好制度建设， 根据有关规定及时修订完善相关内控制度， 防范和规避经营风险。青松股份(300132)，2011 年 04 月 22 日 [问题]? 部分采购付款未执行公司《授权审批控制制度》的相 关审批规定。公司部分采购付款审批单未经财务总监或总经理签 字审批，也未在事后进行补充签字确认。 [整改]? 公司财务部对采购付款审批进行严格把关，严格按照 《授权审批控制制度》的规定支付采购等款项，如遇财务总监或 总经理出差在外等原因， 急需支付的款项经电话请示后方可支付， 事后由相关采购员及时提交财务总监或总经理进行补充签字确 认。公司于 2011 年 2 月 28 日组织了相关业务部门负责人、财务 人员进行《授权审批控制制度》的培训；目前公司各种款项的支 付严格按照《授权审批控制制度》执行，今后公司将继续加强各 种款项支付的管理，内审部加强对付款审批执行情况的审计。宇顺电子(002289)，2011 年 05 月 24 日32?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制[问题] 公司与部分供应商、客户未能建立定期对账机制，对 账记录未能留痕记录。 [整改] 由财务中心设立采购对账专员，安排每月定期与供应 商进行对账，要求供应商回签对账单，相关纸质文件由财务中心 档案管理员保存，以利备查。新嘉联(002188)，2011 年 07 月 01 日 [问题] 你公司控股子公司河源新凌嘉在支付货款时，以现金 方式结算的比例较大， 且部分无原始凭证， 存在以货抵货的情况， 上述行为违反了《会计法》的相关要求。 [整改]? 一方面，经公司董事会敦促，河源新凌嘉电音已书面 承诺“自 2011 年 6 月 1 日起，杜绝任何以货抵货交易，并不再向 凌波公司销售任何产品。”另一方面，公司财务部要加强对包括 河源新凌嘉在内的所有子公司的财务核算的监督检查和指导，严 格按照会计法要求进行财务管理。大康牧业(002505)，2011 年 08 月 04 日 [问题] 合同执行有缺陷。根据公司与长期供应商杨城、杨连 贵等人签订的原料供应合同，公司采购原料应该在原料到货后1 个月内进行付款、结算。但公司实际操作并未按合同严格执行， 特别是2010年底，公司预付杨城、杨连贵大量资金。截至2010年33?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制底，预付账款――杨城余额为1,016.68万元，预付账款――杨连贵 余额为1,070.5万元，该预付款项购买的原料迟至2011年4月才验收 入库。 [整改] 12月份通常是玉米主产区农户大量抛售的时期，玉米 等大宗原材料价格起伏较大，产区和销区的库存出现倒挂，产区 大量的玉米存在着不可预计性的价格波动，公司为了降低原材料 采购成本，利用各供应商在玉米等原材料主产区的收购、储备、 质量控制、价格等优势，通过预付款方式对其价格进行锁定。公 司将根据实际情况制定符合公司内控及生产经营管理等方面的采 购合同，并严格按合同执行，避免类似的情形的发生。34?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制四、工程项目劲嘉股份(002191)，2010 年 10 月 20 日 [问题] 对大型基建工程项目核算不够细化，对工程台账的管 理还不够完善。 [整改]? 按照对大型基建工程项目核算的要求，公司在细化大 型基建工程项目核算的同时，建立按项目合同、项目类别等核算 基建工程的工程台账。大同煤业(601001)，2012 年 03 月 31 日 [问题]? 票据滞后，2010年列在建工程的业务发票日期为2011 年，涉及金额103,350,865.61元。 [整改] 我公司部分业务需要通过年末办理竣工决算确定最终 结算金额，因此双方实际开发票日期为次年年初，但业务按权责 发生制在业务发生当年确认。依据国家税务总局《关于企业所得 税若干问题的公告》 （国家税务总局公告2011年第34号） ，上述事 项不影响企业所得税。我公司将加强工程决算管理，缩短决算周 期，及时办理票据结算。35?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制五、资产管理1、往来资产管理湖南投资(000548)，2009 年 10 月 13 日 [问题]? 公司存在多笔大额应收、预付款项长期挂账，如“其 他应收款” 科目挂湖南省公安厅 410 万元、 土地储备中心 35 万元、 市招商局 150 万元、冰柜厂土地 500.3 万元，账龄均在五年以上， 公司应加强往来单位账务清理与核对，及时做好往来款项的催收 结算，对确实无法收回的款项及时作坏账核销处理。 [整改]? 公司将派专人进行催收和对账工作，对确实无法收回 的款项将按照企业会计准则规定， 报董事会批准做坏账核销处理。中钢吉炭(000928)，2011 年 07 月 11 日 [问题]? 公司对主要经营性往来款项未能定期有效的与外部客 户、供应商对账，致使公司往来账项账龄较长，金额较大。 [整改]? 公司自成立以来，从未进行清产核资，历史遗留的应 收款项时间较长，很多企业已经破产或重组，公司无法取得相关 的清算报告或法院判决书，无法进行账务处理，但公司已经全额36?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制提取坏账准备。目前公司已经成立专门的清欠部门，对历史陈欠 进行清理，财务部门制定了应收账款管理办法，每月向业务部门 提供应收账款预警报告，杜绝应收账款发生坏账风险。华菱钢铁(000932)，2011 年 08 月 31 日 [问题] 部分凭证入账依据不充分。检查华菱涟钢在建工程付 款凭证发现，存在工程应付款与配送公司与客户的应收债权相抵 的情况，但未看到公司与其签订的三方抵债协议，只有对方的收 款凭证及配送公司的收款凭证。由于涉及三个独立法律主体的往 来对冲，这些依据不足以证明三方的债权债务可以抵消。 [整改]? 施工单位、华菱涟钢及华菱涟钢全资子公司钢材配送 有限公司的三方抵债业务和行为存在不规范现象，但系三方实质 认可的行为，且未发生债务纠纷，没有出现风险。华菱涟钢正在 整改，今后类似事件将按照要求及时签署三方抵债协议。汉王科技(002362)，2011 年 09 月 03 日 [问题] 部分预付账款处理不恰当。 [整改] 公司子公司同某供应商的合同已经终止，公司子公司 财务部未将对其的预付账款转移到其他应收款科目。公司今后将 加强预付账款管理，月末制作预付账款账龄分析，财务部同业务 人员及时沟通合同的执行情况，对于执行中出现异常的合同，立37?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制即上报总经理，采取合理措施，并进行账务处理，杜绝此类事情 再次发生。洲明科技(300232)，2012 年 01 月 12 日 [问题] 关于往来对账单存在某些客户未回传的情况。自查中 发现存在某些客户未回传对账单的情况进而影响往来款的核对。 [整改] 应收会计亲自或督促业务副总/经理/业务员/业务助 理通过电话、邮件、面谈等方式向客户追回未回传的对账单、经 多方努力仍未取得客户回传的对账单将该客户列入黑名单并委托 信用调查中介机构调查该客户的信用状况以便对应收款的异常情 况及时作出处理，如再次发生经营业务往来的必须先收到未回传 的对账单。雪人股份(002639)，2012 年 08 月 01 日 [问题] 应收账款保理业务和出口押汇业务会计处理错误。检 查发现，2011年12月公司与银行分别签订《应收账款国内保理协 议（无追索权公开型）（2011年保理字第21-0002号）及《出口押 》 汇申请书》 两份协议。 公司据此分别冲减了3,800万元及5,631,733.26 元的应收账款。检查发现，两份协议的业务实质分别属于应收账 款质押借款和信用证质押借款，应收账款风险并未转移，不满足 金融资产转移终止确认条件， 公司的会计处理错误。 由此导致201138?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制年减少应收账款、短期借款43,631,733.26元；导致2011年现金流量 表中经营活动产生的现金流量净额增加43,631,733.26元， 筹资活动 产生的现金流量净额减少43,631,733.26元； 同时根据公司应收账款 坏账准备政策，上述减少的应收账款应补提坏账准备2,181,585.66 元，导致公司2011年年度增加利润2,181,585.66元。 [整改] 公司按规定更正应收账款保理业务和出口押汇业务会 计处理错误，并在2012年半年报发布之时一并披露。2、存货及生产成本管理与核算诺普信(002215)，2010 年 10 月 27 日 产品验收入库没有附上产品检验单。 [问题]? 存货管理不到位， [整改]? 在 5 月份财务中心已对部分公司的凭证抽查，并对凭 证核查总结，反馈存在此情况，要求各财务部门整改。发布《凭 证整理指引》 要求各公司自查整改以前凭证存在的问题， ， 财务部 及财务中心不定期进行抽查，月度季度进行凭证的核查工作。通 过整改，公司财务核算的基础工作得到了进一步规范，财务内部 控制得到进一步加强。已按《凭证整理指引》规范原始单据的审 批复核、会计凭证的编制、整理档案归档前的审批手续齐全性的 检查。39?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制熊猫烟花(600599)，2010 年 08 月 04 日 [问题]? 存货管理不科学。公司购进货物的会计凭证未附入库 单；北京熊猫和浏阳熊猫存在以期末实地盘存倒挤存货出库的情 况，不利于存货管理和成本核算。 [整改]? 期末实地盘存倒挤存货出库的核算方法系由于烟花行 业的特殊性，工艺复杂，品种繁多，而且销售季节性较强，销售 旺季主要集中在春节期间， 核算人员比较紧张， 出于核算的简化， 本公司采用了上述核算方法， 针对此情况， 本公司正在进行整改， 逐步理顺会计核算方法。焦作万方(000612)，2010 年 01 月 26 日 [问题]? 公司存货管理控制存在漏洞，对于异地代管存货未执 行实地盘点程序。 [整改]? 我公司分别在上海和广东设有异地仓库，委托第三方 仓储管理公司进行仓储管理。对异地代管存货采用传真核对方式 进行盘点，即每月月末由仓储管理公司发送库存传真，本公司据 传真核对。对异地仓库的实地盘点采用不定期方式进行。今后， 本公司将对异地代管的存货在每月传真核对的基础上实行每季度 一次实地盘点制度。要求财务部、物流配送中心持续整改。40?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制隆平高科(000998)，2009 年 07 月 17 日 [问题]? 存货管理存在的问题： 1、 财务核算与物流仓库保管账未进行定期核对。 隆平种业分 布各地的 20 余个仓库未定期汇总仓库库存数据， 会计账务与物流 仓库实物核对不及时。 2、 新疆子公司存货账务处理不及时。公司控股子公司新疆隆 平高科红案和静辣椒有限责任公司对存货的账务核算、会计处理 不够及时，存在风险隐患。 3、 物流仓库管理不规范。 (1)隆平种业长沙仓库产成品与在产 品混库存放。(2)控股子公司湖南隆平高科棉油种业有限公司（以 下简称“棉油种业” ）物流仓库保管账长期不登账，检查盘点时临 时补登。 [整改]? 公司拟采取以下整改措施： 1、公司存在会计账务与物流仓库实物核对不及时情况，主要 原因系公司为降低物流成本，在部分销售区域当地设立了仓库， 形成仓库数量较多且分散的状况，从而导致有部分票据传递不及 时、仓库与财务不能及时对账的现象，但公司每年在业务年度结 束及年末均进行了存货盘点。 公司将加强存货管理的信息化建设， 来保证财务和物流数据及时对接，同时将对存货进出库实现扫描 枪管理，做到存货收发存信息及时反映。 2、 公司已要求该公司严格按公司相关制度对未结算但已入库41?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制的存货在月末及时进行暂估处理。 3、公司已经引入两条加工线，正在筹备再引入 6 条自动包装 加工线，同时公司正在建设新的库房，并且该项目已经获得了国 家科技部科技支撑项目的资金支持。在加大固定资产投入后，逐 步实现加工包装环节机械化、 自动化， 从而改善现有的库存管理。 棉油种业已按要求按品种登记存货明细账。张裕 A(000869)，2008 年 10 月 15 日 [问题]? 北京爱斐堡酒庄 2007 年底未对存货进行盘点。 [整改]? 公司将定期对实物资产进行盘点。华菱管线(000932)，2008 年 06 月 16 日 [问题] 2007 年存货盘点表没有盘点人、监盘人以及仓库保管 员的签名，也未列示账面与实际盘点数的比较差异。 [整改] 2007 年的盘底表因相关会计人员认为是和会计师事务 所一起盘点的，并且都保留有电子板，留有盘点人、监盘人和仓 库保管员签名的手续完整的纸质文档提供给会计师事务所后，未 注意要留有盘点人、监盘人和仓库保管员签名的纸质文档。今后 将完善此制度。胜利股份(000407)，2007 年 12 月 12 日42?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制[问题]? 公司子公司山东胜邦绿野化学有限公司盘亏及毁损资 产未及时进行账务处理， 盘亏资产原值 2,328,280.88 元，已提折 旧 2,001,317.76 元，应转清理损失 326,963.12 元。山东绿野部分固 定资产清理损失未按规定进行账务处理，金额 600,085.29 元。 [整改]? 山东胜邦绿野化学有限公司将在会计核算中出现的上 述问题在本期进行调整，计入当期清理损失 927,048.41 元。众和股份(002070)，2007 年 09 月 11 日 [问题]? 公司产成品管理不规范。公司产成品入库时，外包装 的标识卡上仅标明产成品的规格和数量，没有标明入库时间，虽 然仓库的产成品台账记录了产成品的进出仓日期及数量，但无法 反映产成品的实际存放时间，最终可能影响到存货跌价准备的计 提。 。我公司的主 [整改]? 印染行业的基本生产模式为“以销定产” 要经营模式为自营模式，渠道模式为直销模式，即根据客户的订 单需求组织生产，因此公司产成品管理以客户及其对应的订单号 为主线。产成品入库时，外包装的标识卡上仅需标明产成品的规 格和数量，没有标明入库时间，但存货台账上准确记录了产成品 的进出仓日期及数量，可以真实反映产成品的实际存放时间；同 时，公司产品出库时，主要按照订单交期根据先进先出法和个别 认定法安排出货。在自营直销为主的模式下，公司产成品销售状43?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制况良好，不存在滞销、长期积压的现象，但管理层亦遵照谨慎性 原则在各中期期末和年度终了时按个别认定法对存货跌价准备作 了充分的计提，公司现有的存货管理模式并未影响存货跌价准备 的计提。 公司将进一步规范产成品的管理，加强制度建设，强化制度 执行力度,不断提高物流管理水平,做到更直观地反映产成品的实 际存放时间。同时，进一步加强库存产成品的管理和核算工作， 正确反映库存产成品的状况。众和股份(002070)，2007 年 09 月 11 日 [问题]? 产品管理混乱，未能严格区分自有产品与寄存产品， 存在风险隐患。公司在产成品仓库中同时堆放了为客户免费寄存 的产品，但摆放位置没有与公司自有存货严格区分。 [整改]? 公司控股子公司――众和纺织二号厂房于 2007 年初 竣工，建筑面积 14500 O，厂房内部划分为 A、B、C 车间，各车 间用墙体隔断。由于纺织设备尚未到位，厂房暂时闲置，我公司 将其作为临时仓库。在临时仓库产品管理方面，公司按照库位标 识与仓库台账相结合的模式管理， 将自有产品存放在 A 车间。 2007 年 3 月公司接受了客户的临时寄存要求后（以前公司未接受客户 产品的寄存） 为区分自有产品与寄存产品的存放位置， ， 将寄存产 品单独存放在 B 车间， 未对客户寄存的产品进行必要的仓储管理，44?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制在标认卡上也未做严格区分。 截至 2007 年 7 月 31 日，客户已应公司的要求将其临时寄存 的产品提回，目前临时仓库仅存放本公司自有产品。公司将通过 以下途径解决临时仓库相关问题：一是加强临时仓库管理，强化 仓储防护措施，并尽快进行标准化、专业化仓库的建设；二是公 司今后不再接受客户临时寄存成品。实达集团(600734)，2011 年 06 月 30 日 《决定书》指出：公司母公司2010年 [问题]? 存货管理不规范。 末账面有一批存货，原值2769.20万元，净值为0元。上述存货系电 子产品，已存放多年，公司既未进行期末盘点，也未进行清理。 [整改]? 上述存货多系账龄10年以上的存货，基本没有利用价 值，公司已全额计提了存货跌价准备。公司将进一步加强存货管 理，对上述存货进行盘点清理，并在清理完毕后尽快进行处理或 核销。东方集团(600811)，2011 年 11 月 23 日 [问题]? 截止日，东方集团子公司东方粮油存货 余额为4.26亿元，存货大部分由第三方代储，公司虽然制定了较 为完善的存货管理制度， 但粮油类存货定期盘点程序执行不到位， 未形成详细的盘点记录，不利于有效降低存货的管理风险。45?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制[整改]? 公司将在已经制定的存货管理制度及存货盘点程序的 基础上，采取不定期巡检和定期盘点相结合的模式，进一步加强 存货盘点执行力度，要求盘点人员必须形成详细的盘点记录并妥 善保管，以有效控制存货的管理风险。富安娜(002327)，2011 年 11 月 28 日 [问题] 公司存货管理有待加强。检查意见：公司部分存货库 龄较长，其中库龄两年以上的存货约940万，部分坯布或面料的库 龄甚至超过三年，公司未对该部分库龄较长或残次品等可能存在 减值的存货进行清查并进行减值测试，不符合公司《会计政策》 “年末对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低 提取或调整存货跌价准备”的相关规定。此外，公司存在存货残 次品处理不及时情况。另外，公司存货的盘点差异在系统里作为 商品售出和销售退回处理，会计上也作为销售或销售退回进行核 算，不能反映业务实质。 [整改] 公司已安排相关业务部门进行库存处理，并对处理结 果进行绩效考核。另外，公司已要求财务部门严格按照公司《会 计政策》的相关规定，于年末对存货进行全面清查后，按存货的 成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。关于公司存货 盘点差异在系统里作为商品售出和销售退回处理的情况，公司已 按规定对实物负责人进行处理，包括赔偿损失和罚款，并在ERP46?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制系统中配置了存货短缺盘亏流程，改正了上述不合规的做法。索芙特(000662)，2011 年 12 月 22 日 《决定》中指出：公司的存 [问题] 公司存货管理不规范。1、 货除了存放在索芙特保健品公司和广州天吻娇颜化妆品公司（即 索芙特广州从化生产基地）两个主要的仓库外，还有部分产品存 放于多个经销商的仓库中，公司未能对存放在外的产品实行有效 监督。2、 《决定》中还指出：索芙特保健品公司仓库未能将过期 产品与未过期产品分类存放，并且仓库中还堆放了其他公司的存 货，仓库管理不规范。 [整改] 1、公司强化对存放在外地的产品以及在经销商仓库 的产品管理职责，实行产品动态跟踪管理，及时进行账物以及产 品质量情况核对，确保公司产品不丢失和账证相符。2、公司责令 广西梧州索芙特保健品有限公司重新规范仓库管理，清理库存产 品，对过期产品和未过期产品分开堆放按公司制度进行管理。对 其他公司堆放在公司仓库的存货，尽快协商办理退仓手续或协商 办理仓库租赁手续。滨化股份(601678)，2012 年 02 月 29 日 [问题]? 公司主要原材料丙烯入库单未连续编号，需进一步加 强规范管理。47?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制[整改]? ? 今后， 公司将进一步加强对主要原材料―丙烯的内控 管理，严格要求对丙烯入库单进行连续编号。新亚制程(002388)，2012 年 03 月 16 日 [问题] 经销商借货管理存在漏洞。检查发现，经销商借货手 续不完整，管理不规范。 [整改] 公司将加强库存管理，完善存货管理制度，制订、规 范借货的审批流程。＊ST 吉药(000545)，2012 年 06 月 08 日 [问题] 1、公司存货管理存在薄弱环节。公司委托二股东金泉 宝山加工参芪片的半成品 （参芪膏） 参芪片的原材料由金泉宝山 ， 管理，公司无法实际控制掌握相关原材料的出入库情况，该部分 存货管理存在漏洞。2、存货核算不规范。公司未设“发出商品” 科目，发出商品仍在“库存商品”中核算，无法体现存货的真实 状态。 [整改] 1、公司对上述事项进行了认真自查和深刻反思，充分 认识到公司在存货管理方面存在着相应不足。公司已明确财务及 仓储部门切实加强相应存货管理，在吉林金泉宝山药业集团股份 有限公司代加工参芪片半成品过程中，指定专人驻寨设点、现场 参与管理相应原辅材料及在产品、产成品等，实际掌握相关物资48?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制的出入库情况，进一步加强公司存货管理，堵塞管理漏洞，确保 公司资产完整、账目清晰，切实保护全体股东的合法权益。 2、 公司对上述事项进行了认真自查和深刻反思， 充分认识到 公司在财务－存货核算方面存在着相应不足。公司已责成财务部 门立即着手对发出商品进行专项核算，待核算清楚后设立“发出 商品”科目，不再在“库存商品”科目中核算。公司同时责成财 务部门加强人员培训，加大财务核算管理工作力度，提高财务管 理水平。精艺股份(002295)，2012 年 06 月 11 日 [问题]?1、子公司冠邦科技车间管理未完全纳入财务核算，车 间成本管理较为薄弱。2、公司对部分发出商品未进行有效管理。 [整改] 1、冠邦科技已从2011年开始，逐步在车间生产管理及 成本核算方面采取了相关管理加强措施： 冠邦科技已出台 （1） 《钢 材领料管理制度》 ，对钢材类（板材、棒材、型材） 材料的领用 程序进行了规范,要求车间及相关部门严格按制度执行，从根本上 杜绝钢材领料倒轧补单情况的发生； （2）公司聘请了多位机械制 造行业方面的生产管理专家为高级顾问，指导建立生产管理运作 系统，并为建立更科学的成本核算管理模式打下基础； （3）在生 产车间增加生产统计核算岗位，完善生产成本核算体系，保障成 本核算的及时准确性； （4）拟聘请顾问将生产成本管理系统纳入49?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制到计算机管理系统； （5）公司财务部门已于2012年1月份开始对公 司生产管理流程进行梳理, 并建立了车间生产统计与工艺定额管 理框架，以为信息化管理夯实基础、做到财务管理与生产管理信 息流的对称统一。 2、 （1）公司将针对发出商品制定更为严格细化的客户外仓盘 点制度，加强发出商品管理力度，并通过不定期组织财务及业务 人员对发出商品进行实地盘点； （2）公司将通过盘点及加强对账 及时发现并处理呆滞物料， 避免呆滞物料因价格波动造成的损失。欧菲光(002456)，2012 年 07 月 06 日 [问题] 深圳证监局于日向公司出具了深证局公 司字（号《关于深圳欧菲光科技股份有限公司治理情况 的监管意见》 指出： ， 公司存货定期抽样监盘比例较低 （3%左右） ， 且部分存货盘点表上缺少财务部分监盘记录。 ，明确 [整改] 公司于2011年5月更新了《存货盘点管理流程》 了相关存货盘点管理的目的、范围、职责、作业内容、记录等细 节，对初盘、复盘、稽核制定明确的操作指导，提高存货定期盘 点中抽盘的比例至5%以上，并要求参与盘点人员、复盘人员、稽 核人员做好相关记录并签名确认。3、在建工程管理50?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制北海国发(600538)，2009 年 10 月 29 日 [问题]? 完工工程长期未进行结转： 1、 工业园区道路、 景观绿化、 智能及自动系统在建工程项目， 从 2004 年动工建设至今共发生 5149 万元，目前仍挂在“在建工 程”科目。存在长期未结算，未结转固定资产的情况。 2、 公司子公司北海国发海洋生物农药有限公司控股的北海世 尊海洋科技开发有限公司窄分子分布寡糖原料中间体项目，2005 年开始建设，2006 年建成投入使用。但账面仍在“在建工程”科 目核算，至今未进行结算，未结转固定资产。 3、 公司子公司广西国发生物质能源有限公司 5 万吨木薯生产 线车间和环保项目，2006 年已试运行成功，但该生产线一直未结 转固定资产，处于闲置状态。 [整改]? 北海国发工业园占地 700 亩，在建工程主要是管网、 道路、绿化、桥、河堤坝等基础公共设施建设。园区整体规划较 大，目前已建成投产的仅占地 282 亩，基础设施及隐蔽工程大部 分完成但仍有部分未完工，所以未能结转。窄分子分布壳寡糖原 料中间体项目通过国家开发银行贷款才于 2008 年底完工， 由于该 项目还未完成，生产线也还没投入生产使用，在 2008 年底未达转 固条件。广西生物质能源公司是公司为了产业转型而收购的子公 司，由于国家政策管制等原因，该公司未能拿到国家燃料乙醇生51?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制产批文，同时因无后续资金投入，项目无法完工，生产线迟迟未 能投入使用，形成不良资产。 整改措施:（1）关于工业园区道路、景观绿化、智能及自动 系统在建工程项目，属于基础公共设施建设，未能产生效益。窄 分子分布寡糖原料中间体项目，由于市场变化，该项目发展前景 不容乐观。本次重组进来的新股东已承诺将以上两个项目置换出 上市公司。置换准备工作完成后，公司将按相关程序进行信息披 露。 （2）关于生物质能源 5 万吨木薯生产线车间、环保项目，一 直未取得国家燃料乙醇生产批文，属于公司产业转型失误形成的 不良资产，公司将对此进行清理。烟台冰轮(000811)，2009 年 01 月 15 日 [问题]? 个别控股公司在建工程转资不及时。公司控股子公司 烟台三信冰轮阀门有限公司存在固定资产延迟转资现象。 [整改]? 公司控股子公司烟台三信冰轮阀门有限公司现已将相 关固定资产全部办理转资，应计提折旧额依据重要性水平进行追 溯调整。今后公司将严格按照企业会计准则的相关规定，加强固 定资产管理，对于达到预定可使用状态的在建工程及时办理在建 工程结转固定资产，杜绝延迟转资现象。张裕 A(000869)，2008 年 10 月 15 日52?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制[问题]? 公司部分在建工程转资不及时，部分购房支出未及时 转为固定资产核算。 截至 2008 年 6 月底， 张裕酒庄的 “在建工程” 金额为 1394.88 万元。截至 2008 年 8 月，上述工程基本完工而未 及时转入固定资产核算。公司于 2007 年 10 月支付大连购房款 280.53 万元，于 2007 年 11 月支付贵阳购房款、装修款 176.36 万 元，上述房屋均已使用，至 2008 年 6 月底，公司未将支付的上述 款项及时转为固定资产核算。 [整改]? 公司要求对截止到 2008 年 6 月底的在建工程逐一进行 界定并及时结转固定资产核算。同时，公司将建立财务部门与技 改部门之间的定期沟通制度，技改部门按季度以书面形式向财务 部门通报工程建设进展情况， 并将在 2008 年第三季度及时按企业 会计准则规定从在建工程转为固定资产，计提折旧。对公司在有 关城市购置的销售办公用房，公司将于 2008 年 12 月底前办理产 权证。ST 巨力(000880)，2008 年 09 月 10 日 [问题]? 经抽查有部分固定资产处于因产品换型而闲置或待报 废状态，未及时清理；部分在建工程应预转资而未转资。 [整改]? 针对公司在建工程管理以及会计核算方面存在的问 题，公司将按照企业会计准则的规定对相关会计科目进行调整及 进行财务核算，提高公司管理以及财务核算质量，保证公司财务53?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制状况和经营成果核算的真实性。4、固定资产管理伊立浦(002260)，2010 年 07 月 29 日 [问题]? 固定资产管理不规范。公司未设置固定资产卡片，未 对固定资产进行编号，机器设备、模具上的标识与财务部设置的 资产标识不统一，账实难以一一对应。 深入检讨后， [整改]? 本公司针对固定资产管理中存在的问题， 将进一步加强《固定资产管理制度》的执行力度，重新整理与完 善固定资产卡片，对各项固定资产进行编号并设计编号铭牌，统 一实物和账务标识，使之一一对应。爱尔眼科(300015)，2010 年 06 月 08 日 [问题]? 购入固定资产未及时入账。如 2009 年 6 至 12 月购入 12 台笔记本电脑，直至 12 月才记入固定资产，且入库单均未写 日期。 [整改]? 导致上述情形产生的原因主要有两方面：一是采购员 采取多次购买一次报账的方式，导致报账不及时；二是入库单要 素填写不齐。针对此类情形制定严格的费用报销制度并组织相关54?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制部门和人员学习， 如再次出现此类情况将按追究相关员工的责任。湖南投资(000548)，2009 年 10 月 13 日 [问题]? 固定资产管理和会计核算反映不准确、不及时：君逸 康年酒店大楼资产一直在“固定资产”科目以暂估价值列示，公 司应在 2009 年全面完成酒店大楼竣工决算工作，核实资产价值， 准确列示“固定资产”科目。 [整改]? 君逸康年酒店大楼原为写字楼设计建设，成立了数码 港公司负责工程建设，后由于市场经营环境变化、公司经营方向 的变更，改为酒店大楼建设，由数码港公司负责工程建设，康年 酒店负责酒店筹备工作， 大楼建设完毕后， 数码港公司予以转型， 公司部分财务、工程技术人员相继辞职，人员变动较大，由于财 务、工程部门未及时、全面办理交接手续，相关工程预算资料、 建设合同资料交接不齐全，导致无法准确核实酒店大楼的资产价 值，延误了大楼竣工决算工作，大楼资产一直在“固定资产”科 目以暂估价值列示。公司将在 2009 年全面完成酒店大楼竣工决 算工作，核实资产价值，准确列示“固定资产”科目。梅花伞(002174)，2009 年 07 月 21 日 [问题]? 固定资产管理不规范。公司控股子公司九江梅花伞业 有限公司 2008 年底盘盈的固定资产绝大部分为与母公司互相调55?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制拨造成的差异，但该差异在母公司固定资产盘点表中并未相应体 现，造成母、子公司间固定资产数量勾稽错误。 [整改]? 公司将进一步完善与各子公司之间以及各子公司之间 固定资产调拨的审核批准程序，严格执行《固定资产管理制度》 ， 定期安排人员对固定资产管理情况进行认真检查，切实加强对固 定资产调拔、登记的管理。德豪润达(002005)，2009 年 04 月 23 日 [问题]? 模具固定资产存在账实不符现象。据不完全统计，截 止 2007 年底，你公司的子公司威斯达电器(中山)制造有限公司存 在有物无账的自制模具 2624 套、外购模具 1782 套，公司本部制 造中心存在有物无账的模具 945 套，共计 5351 套。 [整改]? 因公司前期模具管理不够到位，公司内部存在模具固 定资产账实不符的现象。具体原因包括：下属工厂管理者将部分 自制模具计入了当期费用、部分境外客户付款开出的模具由本公 司保管和使用等。 上述由于未及时、 合理地计入固定资产的情况， 至 2007 年底有 5351 套。公司已与会计师协商，在 2008 年度审计 过程中，共同商定对模具固定资产的处理办法；合理地解决以往 模具账实不符的历史问题。公司还将加强模具资产管理，修订模 具管理的相关制度，建立专人专项的模具管理办法，力争以后不 再出现类似事情。56?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制中炬高新(600872)，2011 年 07 月 22 日 [问题]? 存在土地、房产未办理相关产权证书问题。1、公司于 两年前向中山火炬资产管理有限公司、火炬建设发展有限公司收 购的1.41 亿元房产、土地等资产，至今尚未办妥国有土地使用权 证及房地产过户手续。 中山中炬精工机械有限公司厂房投入使 2、 用多年，已确认固定资产，但尚未办妥房产证。 （1） 公司于2008 年与中山火炬资产管理有限公司签 [整改]?1、 订了购房合同， 购入火炬开发区投资大厦14~19层办公楼， 房产总 价约1.3亿元，已累计支付预付款8,580万元，由于所转让房产各项 配套工程需办理工程招标手续及消防验收工程等原因，中山火炬 资产管理有限公司无法按期向我公司交付房产，以致也无法办理 相关房产权证。中山火炬资产管理有限公司已于日 对我公司出具了承诺函，承诺在日前交付房产并办 理《国有土地使用权证》及《房地产权证》 。目前，投资大厦周边 绿化工程已完成，大楼消防、供水、供电、网络等配套设施正在 安装调试，并已开始内部装修，预计可按计划在年内交付使用； 大楼综合验收工作正在同步推进，在验收通过后即可办理本公司 所购物业的《国有土地使用权证》及《房地产权证》（2）公司与 。 中山火炬开发区建设发展有限公司前期签订了土地转让合同，共 转让土地约525亩，截止日，共预付了购地款5,597万57?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制元，因中山火炬开发区建设发展有限公司一直无法办理土地使用 权转让手续，以致也无法办理土地使用权证的过户手续。因中山 火炬开发区建设发展有限公司无法办理土地使用权转让手续，公 司已于2008年与其签订了委托拍卖合同，主要在2011年度完成了 拍卖手续，截止日止，已委托拍卖了其中的371亩土 地。其中269亩已完成了土地转让手续，收回了土地款项；102亩 土地已进行了拍卖，签订了土地合同书，已收到购地定金。另有 154 亩土地因规划及用地指标调整，已于2011 年4月15日签订补 充合同书，由中山火炬开发区建设发展有限公司原价回购，并支 付我公司预付该部分土地款项资金占用费206万元， 预付土地余款 及资金占用费于日前一并收回。 2、中山中炬精工机械有限公司厂房于2008年竣工投产，但由 于生产过程中，出现的打磨尘灰、部分旧设备润滑剂漏出的环保 问题，至今未通过综合验收，以致未能及时办理房产证。公司将 加强环保整改，尽快通过环保验收及办理房产证。经落实，生产 车间已添加除尘器，并对旧设备进行了改造，防止润滑剂漏出， 取得良好效果；目前，已经环保部门监测及格，取得监测报告； 企业正在申请综合验收，预计可在近期申办房产证。5、无形资产管理58?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制江海股份(002484)，2012 年 01 月 06 日 [问题] 公司通州国用（2008）第号土地使用权中约 有20亩土地使用权的归属于外部公司，该情况从公司上市时就存 在并延续至今，公司应加快解决土地和房屋权属分离的问题。 [整改] 此情况公司已在招股说明书中阐述，已在跟外部公司 沟通，以期尽快解决。粤华包 B(200986)，2012 年 07 月 18 日 [问题] 中国证监会广东监管局于-25日对公司重 大资产重组实施情况的专项现场检查，并于日下达 《现场检查结果告知书》【2012】14号） （ 。指出：2009年6月，公 司完成增资控股珠海经济特区红塔仁恒纸业有限公司（以下简称 “红塔仁恒”）重大资产重组，成为红塔仁恒的控股股东。公司 在上述重组过程中，红塔仁恒、云南红塔集团有限公司（以下简 称“红塔集团”） 仁恒工业有限公司 、 （以下简称“新加坡仁恒”） 等重组各方就资产权利瑕疵、担保等事项作出了承诺。其中，红 塔集团、新加坡仁恒、红塔仁恒承诺于日前办理完毕 红塔仁恒包括科研楼、锅炉房等在内的11处房屋的房产权证和 平方米土地的土地使用权证。同时重组协议约定，若上 述资产权证无法办理或未能按期办完，红塔集团、新加坡仁恒、59?拟上市公司财务培训资料（2012 年度）第一部分 内部控制红塔仁恒将承担违约责任，赔偿公司因此遭受的损失。经中国证 监会广东监管局现场检查，