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应收账款文献综述的研究与分析
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内容摘要：&&& 在自然经济社会中，人们通过自己的劳动获得一定的回报，但是多有剩余，于是，便产生了物物交换的交易形式，当货币作为一种交换方式产生于社会中时，往往只是一手交钱一手交货，也并不存在应收账款问题。但是在历史的进步和发展中，以一定“信用”为基础的赊销慢...
&&& 在自然经济社会中，人们通过自己的劳动获得一定的回报，但是多有剩余，于是，便产生了物物交换的交易形式，当货币作为一种交换方式产生于社会中时，往往只是一手交钱一手交货，也并不存在应收账款问题。但是在历史的进步和发展中，以一定“信用”为基础的赊销慢慢成为一种交易方式。在计划经济时代，资金统一通过银行转账，从而很少产生应收账款。在市场经济中，应收账款的业务自然得到了广泛应用，而且信用也是一种常见的促销手段。企业进行的这些活动，都是以信用为基础，属于商业信用的一种形式。公司为了拓展市场，提高产品销售收入，或多或少，都会存在赊销现象，而应收账款也在赊销的过程中产生，同时增加了企业的风险。
&&& 国外应收账款管理研究的主要内容是应收账款证券化和保理业务。应收账款证券化是指把应收账款直接出售给应收账款证券化专门特设的信托账户(简称SPV)，汇入SPV的资产池。在重组整合和重新包装后，应收账款作为SPY的基础，
将有价证券分别在国内资本市场和国际资本市场上发行，发行价格的确定也十分谨慎，会根据应收账款的信用评级、质量、现金流量的大小进行确定，同时，这也是几十年来具有成就性和全球增长最快的金融创新。施瓦茨(1994)指出，证券化吸引人的原因，是因为证券化的储蓄产生的交易成本比其他融资工具高得多。
&&& 应收账款保理公司和商业银行以相关协定条款作为依据，接收企业转让或出售的应收账款，被称之为应收账款的保理业务融资，换句话说，在接收应收账款的同时，保理公司和商业银行在符合相关金融服务协定条款规定的前提下，满足企业提出的交易条件。银行业正式将保理业务列入工作范围，是早在19世纪60年代，美国货币总监督机构允许银行控股公司和保理公司的合并之后，才逐渐兴起。由于其独特的应用力量满足中小企业的融资需求，并且能促进国际贸易的发展，保理业务自1960年以来得到了蓬勃发展。Smith和Schnucker(1994)站在行业组织的角度对保理给出了一个全新的释义，应收账款保理可以较为有效地规避风险，并能迅速筹集资金，以低成本融资，可以说，应收账款保理开辟了业务融资的新渠道，同时学者们也很关心不同行业相关交易成本的垂直整合。研究发现，当卖方客户提供多元化的专业投资，买方有较高监控成本时，公司会选择应收账款保理业务，从而优化其信用管理。关于应收账款的保理，Ben J．Sopranzetti(1998)教授的研究较为突出，特别是在应收账款的投资和融资方面，贡献卓著。应收账款对企业的现金流会有严重影响，同时应收账款属于资产类科目，本身具有信贷的特质，因此，根据信贷的特点，可以把应收账款视为一种产品，对其进行信用评估，并与金融机构或非金融机构制定相关协议，再进行交易，不仅如此，该种交易还可以在经济活动中起到融资和投资的目的。&&& 国内关于应收账款管理方面的研究主要包含两部分主要内容，一是对应收账款全面管理办法的研究，二是对管理应收账款的某一个具体方法进行研究。国内学者从不同的角度，提出了全面加强应收账款管理的办法，一部分学者站在目前国内对应收账款管理现状的角度，对管理方面提出了更为全面的建议和改进措施。明亮(1998)选择沪深两个股市1996的数据，挑选出662家上市企业，对这些企业的财务报表进行详细分析，研究发现，国内上市公司在应收账款方面有一个共同的特点是：应收账款与主营业务收入的比值超出行业合理范围，并且应收账款账龄严重老化。针对以上存在的问题，他提出了相应的补救和管理措施。魏刚(1999)采用实证分析法，选取1996年和1997年沪深两股市的772家上市公司，对其相关财务数据进行描述性统计、对样本进行回归分析，研究发现我国上市公司在应收账款方面存在的主要问题，并给出建议及相应对策。在应收账款方面，戴鑫(1999)认为，坏账是影响企业正常发展的一个关键点，以国外学者对这方面的研究为基础，他提出，为明确进行交易的各企业的信用，可以建立一个全国联网的信用咨询网络平台，成立专门的管理公司，对应收账款的抵押、转让、销售和融资等金融交易进行专业服务。李恩柱(2007)的研究，重点针对应收账款交易存在的诸多风险等问题，根据应收账款数额和对方企业的盈利等方面，确定应收账款收回的难易程度，对应收账款进行风险评估，为确保资金的安全，他会根据不同风险等级的应收账款，制定不同的防范措施。王侨，张卫东(2003)研究的重心是“企业会计操纵”，每个企业的财务数据都有各自特点，股东和管理者对财务数据的要求都不尽相同，为力求报表完美，各上市公司都会根据不同目的，运用多种手段对会计数据进行修改，基于这样一个原理，二位学者得出结论――会计操纵方式存在多样性，包括“过度剥离上市公司，或进行资产重组，大量的关联交易也会造成信息失真，同时还可利用改变会计政策来操纵会计信息”。张继广(2002)在“应收账款经营管理模式的强化创新"一文中，从两个方面，提出了管理方法，一是充分调查借款方资金实力，据此评估其还款能力，二是从款项借出到收回这段时间，对借款方进行严格监控，与此同时，他还运用多个财务指标建立了客户还款概率评估模型，使对还款能力的评估操作更为方便和准确，该模型为今后应收账款控制系统的建立奠定了良好基础。
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a公司应收账款管理研究-毕业论文.docx 密 级 公开学 号 111395毕 业 设 计（论 文）A 公司应收账款管理研究院 （ 系 、 部 ） ： 经济管理学院姓 名： 夏奇志年 级： 2011 级专 业： 会计学指 导 教 师 ： 马葵教 师 职 称 ： 教授2015 年 5 月 29 日·北京北京石油化工学院学位论文电子版授权使用协议论文《A公司应收账款管理研究》系本人在北京石油化工学院学习期间创作完成的作品，并已通过论文答辩。 本人系作品的唯一作者，即著作权人。现本人同意将本作品收录于“北京石油化工学院学位论文全文数据库”。本人承诺：已提交的学位论文电子版与印刷版论文的内容一致，如因不同而引起学术声誉上的损失由本人自负。 本人完全同意本作品在校园网上提供论文目录检索、文摘浏览以及全文部分浏览服务。公开级学位论文全文电子版允许读者在校园网上浏览并下载全文。注：本协议书对于“非公开学位论文”在保密期限过后同样适用。 院系名称： 经济管理学院 作者签名： 夏奇志 学 号：
2015 年 5月 29 日北 京 石 油 化 工 学 院毕 业 设 计 （论 文）任 务 书学院（系、部）经济管理学院 专业 会计学 班级 会 11－3 班 学生姓名 夏奇志 指导教师/职称 马葵/教授 1.毕业设计（论文）题目A 公司应收账款管理研究2.任务起止日期：2015 年 3 月 2 日 至 2015 年 6 月 12 日3.毕业设计（论文）的主要内容与要求（含课题简介、任务与要求、预期培养目标、原始数据及应提交的成果）毕业论文的主要内容:课题简介：随着我国市场经济的快速发展，企业为了增强竞争能力、提高市场占有率，扩大销售量，通过以信用销售的途径，以达到提高竞争力、维持长久合作关系的目的， 这就形成了应收账款。应收账款是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，而向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票结算情况的账户。该资产被对方占用，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，在一定时期内仅是企业的“虚拟资产” ，只有收回流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业带来新的收益。应收账款管理是企业账务管理的重要内容之一，它对于企业在赊销环节中形成得应向客户收取的资产进行管理和监督。虽然企业可以通过赊销的形式扩大销售量，提高市场份额，降低库存成本等优势。但是并非这些优势就可通过应收账款盲目对外信用销售，尤其是在我国的信用基础还不够完善，企业缺乏信用管理经验的环境下。这均会导致企业应收账款周期过长，大量占用企业流动资金。甚至影响了企业资金周转和正常的经营活动，导致大量坏账等不良后果，增加企业的财务风险。相反，公司由于担心应收账款的回收可能性，从而减少赊销，致使丧失市场机会和获利可能，又使得公司陷入了销售与回款的两难境地。在西方发达的商业环境中，财务风险水平远比国内企业小得多。一方面得益与成熟的信用环境，另一方面企业的信用管理已经发展成为全面、系统、有执行力度的企业运作职能之一。通过这一企业职能来降低财务风险，扩大销售。因此，究竟该如何加强信用管理，建立行之有效的应收账款管理体系，就成为了企业能否健康发展的首要问题，也是企业能否在全球经济一体化的大环境下同台竞争所必须迫切解决的问题。任务和要求：（1）收集并学习有关企业应收账款管理方面的知识，分析整理相关知识点，结合实际对所研究的论题作出具体分析。（2）收集和掌握 A 公司的各种相关资料；查阅有关的书刊、相关网站等，收集相关资料查询他人的研究成果；（3）运用所学的应收账款管理方面的理论和知识，对收集的数据资料进行必要的整理加工、提炼，并提出个人的观点和意见。预期培养目标：（1）查找资料、收集数据的能力；（3）培养提出问题、分析问题及解决问题的能力。应提交成果：（1）开题报告；（2）两万字符的英文翻译；（3）毕业论文终稿（三份） ；（4）毕业论文工作日志。4.主要参考文献（1）国内外有关应收账款管理方面的资料；（2）权威网站的数据和相关文章；（3）相关的书刊期刊。以上内容应有具体书目、作者等，待确定后自己写出（至少两篇原文版参考数目） 。5．进度计划及指导安排第一阶段（—）相关知识准备工作内容：（1）参加毕业论文工作动员；（2）了解选题方面的相关知识；（3）听如何撰写毕业论文和毕业论文撰写工作要求等二个讲座。具体要求：初步确定选题方向及论文题目并做好笔记。第二阶段（—）文献综述工作内容：（1）资料收集与调研，选定几个题目，认真思考并筛选；（2）确定论文选题（3）撰写文献综述具体要求：（1）题目要贴合实际；（2）题目有撰写价值和意义；（3）所写论文能反映出具体实际情况。第三阶段（—）开题工作内容：（1）资料收集与调研；（2）理清思路，做好论文写作的准备工作；（3）认真思考论文的整体写作框架并做好笔记；（4）撰写开题报告。具体要求：（1）准备充分，态度认真；（2）记录实习、收集资料过程；（3）与老师交流并听从指导老师的意见；（4）修改开题报告，完成答辩。第四阶段（—）撰写论文初稿工作内容：（1）广泛搜集资料，对论文有一个正确的认识；（2）修改论文结构和框架；（3）撰写论文初稿；（4）积极与老师沟通，修改论文的不足之处。具体要求：（1）资料收集要广而新，还要全面；（2）思路清晰，结构合理。（3）充分运用所学的财务知识，要有创新；（4）基本完成论文初稿；第五阶段（—）论文修改完善，其他资料准备工作内容：（1）与老师交流这段时间论文写作的体会；（2）提交初稿后根据老师的意见修改初稿；（3）积极记录论文日志。（3）最终修改论文，确定论文格式规范；（4）两万字符的英文翻译。具体要求：认真修改论文，力求更好，做好笔记；第六阶段（—）提交论文终稿工作内容：提交论文终稿具体要求：按要求提交论文终稿。第七阶段（—）答辩准备工作内容：准备论文答辩具体要求：（1）充分理解自己的论文；（2）准备答辩提纲；（3）理清思路；第八阶段（—）论文答辩工作内容：论文答辩具体要求：（1）做好准备，满怀信心。任务书审定日期 年 月 日 系（教研室）主任（签字） 任务书批准日期 年 月 日 教学院（部、系）院长（签字） 任务书下达日期 年 月 日 指导教师（签字） 计划完成任务日期 年 月 日 学生（签字） A 公司应收账款管理研究I摘要应收账款管理是企业资金管理的重要组成部分，关系企业的现金流量和再生产的资金需要，拥有完善的应收账款管理体制对企业的发展有着重大影响。企业应收账款周期过长，就会大量占用企业流动资金，甚至影响了企业资金周转和正常的经营活动，导致大量坏账等不良后果，增加企业的财务风险。相反，公司由于担心应收账款的回收可能性，从而减少赊销，致使丧失市场机会和获利可能，又使得公司陷入了销售与回款的两难境地。当前市场竞争已十分激烈，而很多企业处于劣势，为了扩大销售，纷纷采用赊销产品的促销方式，使得企业应收账款不断攀升，企业风险不断增大。因此如何对应收账款进行管理，已成为企业财务管理的重要论题。本文共分为三个部分，第一部分阐述了企业应收账款的理论，包括应收账款的定义、特点、形成的原因、应收账款管理的目标和内容、应收账款管理对企业生产经营的影响。第二部分则分析了 A 公司应收账款管理的现状、归纳了A 公司应收账款管理存在的问题及原因。第三部分，针对 A 公司应收账款管理存在的问题，提出了解决的措施，以促进对应收账款的控制及管理。关键词：应收账款，坏账，周转率 A 公司应收账款管理研究IIAbstractAccounts receivable management is an important part of enterprise capital management, the relationship between enterprise s cash flow and reproduction of the need of funds, have complete accounts receivable management system have great influence on the development of the enterprise. Enterprise receivables period is too long, will be a large number of enterprise liquidity, and even affect the enterprise capital turnover and the normal business activities, lead to adverse consequences, such as a large number of bad debts increase the financial risk of the enterprise. Company, on the other hand, for fear of accounts receivable, thereby reducing credit sales, cause loss of market opportunities and earnings may, and the company into a dilemma of sales and cash collection. The current market competition is very fierce, and many enterprises at a disadvantage, in order to expand sales, are using credit product promotions, makes the enterprise accounts receivable rising, enterprise risk. So how to manage the accounts receivable has become an important topic of enterprise financial management. This paper will be divided into three parts, the first part expounds the theory of enterprise receivables, including the definition, characteristics, formation reasons of account receivable, accounts receivable management, accounts receivable management goal and content of enterprise production and management. The second part analyzes the present situation of A company s accounts receivable management, summed up A company s accounts receivable management problems and reasons. The third part, aiming at the problems A company accounts receivable management, puts forward the solving measures, so as to promote the control and management of accounts receivable. Keywords: accounts receivable, bad debt, turnoverA 公司应收账款管理研究III目 录引 言 .1第一章 应收账款理论概述 .21.1 应收账款的概念 .21.2 应收账款的特点 .21.3 应收账款形成的原因 .31.4 应收账款的管理目标和内容 41.5 应收账款管理对企业生产经营的影响 5第二章 A 公司应收账款基本状况分析 92.1 A 公司应收账款减值损失分析 92.2 应收账款余额分析 .112.3 应收账款账龄分析 .112.4 应收账款周转率分析 .12第三章 A 公司应收账款管理中存在的问题及其原因分析 133.1 应收账款管理中存在的外部问题及其分析 .133.2 应收账款管理中存在的内部问题及其分析 .14第四章 对 A 公司应收账款管理改进的建议 164.1 明确管理职责，完善内部控制 .164.2 制定信用政策，重视信用管理 .174.3 加强客户沟通，改善日常管理 .174.4 提高员工素质，强化人力管理 .18结论 .19参考文献 .20致 谢 21声 明 22A 公司应收账款管理研究1引言随着我国市场经济的快速发展，企业为了增强竞争能力、提高市场占有率，扩大销售量，通过以信用销售的途径，以达到提高竞争力、维持长久合作关系的目的， 这就形成了应收账款。应收账款是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，而向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票结算情况的账户。该资产被对方占用，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，在一定时期内仅是企业的“虚拟资产” ，只有收回流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业带来新的收益。应收账款管理是企业账务管理的重要内容之一，它对于企业在赊销环节中形成得应向客户收取的资产进行管理和监督。虽然企业可以通过赊销的形式扩大销售量，提高市场份额，降低库存成本等优势。但是并非这些优势就可通过应收账款盲目对外信用销售，尤其是在我国的信用基础还不够完善，企业缺乏信用管理经验的环境下。这均会导致企业应收账款周期过长，大量占用企业流动资金。甚至影响了企业资金周转和正常的经营活动，导致大量坏账等不良后果，增加企业的财务风险。相反，公司由于担心应收账款的回收可能性，从而减少赊销，致使丧失市场机会和获利可能，又使得公司陷入了销售与回款的两难境地。在西方发达的商业环境中，财务风险水平远比国内企业小得多。一方面得益与成熟的信用环境，另一方面企业的信用管理已经发展成为全面、系统、有执行力度的企业运作职能之一。通过这一企业职能来降低财务风险，扩大销售。因此，究竟该如何加强信用管理，建立行之有效的应收账款管理体系，就成为了企业能否健康发展的首要问题，也是企业能否在全球经济一体化的大环境下同台竞争所必须迫切解决的问题。A 公司应收账款管理研究2第一章 应收账款理论概述1.1 应收账款的概念企业应收账款的产生是企业采取信用销售方式的必然结果， 《企业会计准则》对应收账款的定义是:企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。持有应收账款，也要付出一定的代价。一般来说持有应收账款主要有三个方面的成本产生，包括：（1）应收账款的机会成本。由于没有收回应收账款而使企业的资金被占用所丧失的潜在收益，可以机会成本率来表示；企业的应收账款金额越多、时间越长，被客户无偿占用的资金越大，企业的机会成本就越高。 （2）应收账款的管理成本。企业对应收账款进行各项管理活动所产生有关费用的总和。主要由相关管理人员的工资、办公费用等组成。在一定的规模之内，应收账款的管理成本保持基本稳定，同赊销管理决策无关。但超过这个规模，管理成本将会增加，管理成本将由无关成本变为相关成本。（3）应收账款的坏账成本。企业的应收账款由于各种原因没能收回而发生的损失。只要存在应收账款，坏账损失就难以避免。坏账成本的大小与应收账款的金额大小及拖欠时间有关。可以用坏账成本率来表示坏账成本的大小。 1.2 应收账款的特点（1）等值性价值等价原则要求企业赊销出去的商品，无论是以货币偿还，还是以物来偿还，在账面价值上，两者必须保持相等。尽管应收账款的真实价值在一定的时间内会受到通货、汇率等因素的影响，但是我们可以通过调整企业的利润，使账面价值与真实价值保持一致。 （2）回收性财产所有权要求按等值原则在一定时期内收回原来赊销出去的货款。回收A 公司应收账款管理研究3的等价物可以是货币资金，也可以是等价的实物，也可以是担保的资产，还可以是将担保的资产变卖后所收回的现金。但也有可能由于风险的存在，什么也收不回。因为实物已被消费、使用，已不存在或已失去了原来的价值。所以回收是债权人的一项权利。（3）期限性应收账款一般有约定的期限，因为交易的双方在交易行为发生之前，都得签订交易合同，规定账款的归还期限、归还方式及归还额等条款。有时中途因出现不可抗力事件或无意遵守协议或恶意拖欠，最终导致应收账款出现偿还期不确定甚至是无限期限。（4）风险性由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的只是一些有关的单据，因此企业实际上是处于一种被动的地位上，债权能否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况等。从而使企业存在一种无法收回货款的可能性，即发生坏账。1.3 应收账款形成的原因（1）商业竞争这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。（2）销售和收款的时间差商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成A 公司应收账款管理研究4的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。（3）资信评估薄弱信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应 该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业资信评估机制尚不健全，在信用销售前缺乏详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。从主观上企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。1.4 应收账款的管理目标和内容 1.4.1 应收账款的管理目标 对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。换句话说，应收账款的管理目标其实是足额、按时的收回应收账款，以达到成本最小化、利润最大化的目的。 如果要达到这种目标，就需要制定科学合理的应收账款管理政策和更加具体的目标：第一，及时提供营运资金，以保证企业资金的正常运转。第二，尽可能的减少坏账损失和催收费用。一般情况下，应收账款拖欠时间越久，收回的可能性就越小，而产生的催收费用也就会越高。第三，维持良好的客户关系协助销售。虽然应收账款无法收回对企业会造成损失，但是，企业仍应尽量维持好和客户之间的关系，避免不必要的误会、提高企业的声誉以促进销售。另外，采用合理的赊销也是企业应收账款管理的重要内容，这就需要企业根据自身实际情况以及赊销对象的实际情况制定适合自身经营情况的赊销政策，这是企业在进行财务管理时的一个重要方面，同时也是企业管理好应收账款的必经之路。1.4.2 应收账款的管理内容应收账款的管理内容可以根据应收账款有没有超过规定的期限偿还把它分A 公司应收账款管理研究5为未到期应收账款和逾期应收账款。广义的应收账款管理分为两个阶段：第一个阶段是拖欠前应收账款的管理，即：从债权开始成立到应收账款到期日这段时间的管理；第二个阶段是拖欠后应收账款的管理，即：应收账款到期日后的账款管理。具体的，应收账款的管理内容应包括以下三个方面：一是确保最佳应收账款的持有水平，即：应收账款的成本最低时或收益最大时的占用水平。二是要尽量确保应收账款及时收回。这是应收账款管理中最关键的一个环节。三是管理好逾期的应收账款。这一方面可以从产生逾期应收账款的原因入手，对不同账龄的应收账款采取不同的追讨策略。 1.5 应收账款管理对企业生产经营的影响 1.5.1 应收账款管理对企业生产经营的正面影响 应收账款几乎是无法避免的，尽管人人都喜欢现金。正是因为信用的发展才促成了交易的繁荣。一般说来，应收账款与销售收入规模存在一定的正相关，当企业放宽信用限制时，往往会刺激销售，但同时也增加了应收账款，而企业紧缩信用，在减少应收账款时又会影响到销售。应收账款形成了企业资产方一个极大地风险点，因为，只有最终能够转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就成为一纸空文。应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，而企业持有应收账款是有成本的，那么企业为什么愿意持有应收账款呢？主要是基于以下几个方面的考虑：（1）在激烈竞争的市场上扩大市场占有率随着市场竞争的加剧，企业产品是否能赢得客户，占领市场，除了价廉、物美的产品因素外，企业所采取的销售手段也相当重要。在其他条件相同的情况下，客户一般力争赊购产品，这实际上是客户在赊销期内从销售企业获取的一笔无息或贴息贷款。销货方企业为了提高市场竞争力，扩大企业生产，提高销量，从而最终获取更大利润，也纷纷运用各种赊销方法来招揽客户。许多客户受限于可支用资金的规模而愿意赊购，在国家实行银根紧缩财政政策时期，由于客户的资金通常不是很宽裕，特别是在资本市场上的借贷存在一定困难或A 公司应收账款管理研究6者市场资金成本使用较高的情况下，许多企业总是希望通过信用销售方式从生产厂家取得它们所需要的部件或生产资料。企业此时通过信用销售对客户提供一段不长时间的资金融通，正好可以满足客户的上述需要。（2）降低库存以及由此产生的库存费用采用信用销售手段不仅可扩大销售，还可以降低库存数量，减少库存开支，降低企业的存货成本，这也是企业愿意采用信用销售手段的重要原因之一。企业持有存货必将产生搬运费、保管费、保险费等，而持有应收账款则可以有效避免这些费用的发生。随着市场经济的日益成熟，同类企业之间的竞争日益激烈，特别是有越来越多的资本雄厚的跨国公司加入到国内市场的竞争中来，许多企业都愿意采取一种能够吸引客户的营销策略，以此扩大市场份额。在众多的市场营销策略中，应收账款信用销售是最常用和最有效的一种。因为在任何一个行业中，只要一部分企业采用信用销售方式，就会迫使其他企业采取这种销售方式，如果不采取信用销售，企业必将失去客户，败给竞争对手。 （3）避免现金销售中可能出现的退货麻烦企业采用信用销售的另一个理由是许多客户愿意保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。购货客户如果以现金采购，通常是钱货两清。日后一旦发现商品数量、规格、品质、计算误差时，要求退还货款将是非常不方便的，即便最终能够退货也将可能带来较高的退款费用。如果采用信用销售方式，购货方可以在取得商品后对商品、有关票据进行认真的检查和复核，这就避免了现金销售中可能出现的麻烦。对于产品质量过硬、信誉良好的生产企业，他们通常愿意给客户一段时间对产品进行检验和复核，因为一旦同客户发生争议，对于生产厂家的声誉将有很大影响。（4）激励企业提高产品质量生产适销对路的产品，是企业的一贯指导思想。产品售出以后,客户往往以尾款要挟售后服务,一旦质量发生点滴问题,对方就会以应收账款为筹码讨价还价。所以,这也从另一方面激励企业提高产品质量,以使客户满意,减少麻烦。1.5.2 应收账款管理对企业生产经营的负面影响 在中国，大量的信用销售出现在 90 年代，至今仍未能形成真正的商业信用环境。例如，信用销售的合理回报率没有保证，被动信用屡见不鲜；支持信用的资本资源不够充分，经常需要自身和银行融资来保持还款等待期；信用记A 公司应收账款管理研究7录以及与之相关联的信用监督和惩罚系统（包括商业手段和法律手段）不完善等。因此，信用销售产生的应收账款对企业来讲是有相当大的风险。风险主要表现为以下几个方面：（1）企业经营成果不真实我国企业会计准则规定，企业进行收入与费用的核算必须贯彻权责发生制原则，并通过收入与费用的配比来确定经营成果。企业在信用销售方式下，以发出商品确认收入，在应收账款增加的同时产生利润，增强企业的获利能力。但这种利润却没有实际的现金流入，是一种账面利润。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为 3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。（2）增加资金链断裂的风险由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售己告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生，销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，增加了资金链断裂的风险。久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。在严重的情况下，企业简单的再生产也难以维持，更谈不上扩大再生产。（3）企业的总成本增加企业信用销售发生的应收账款何时能够变现，从理论上讲，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长，收账费用就越高，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、收账成本、机会成本、短缺成本和折扣成本。（4）加速企业的现金流出信用销售虽然能使企业产生利润，但并未使企业增加现金，相反，信用销A 公司应收账款管理研究8售的结果会使企业用有限的流动资金来垫付各种费用，如税金和盈利分配，这样就加速企业的现金流出。信用销售加速企业的现金流出突出表现在以下几个方面：①支付商品销售费用。如广告费、包装费、运杂费、装御费等；②支付流转税，流转税是以企业的销售额为计税依据的，信用销售虽然带来销售收入，但并未实际收到现金，企业却必须按时以现金交纳流转税(包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等)；③支付所得税，大量的信用销售使企业形成巨额利润，而信用销售产生的利润并未以现金实现，但企业必须按时以现金交纳所得税；④支付给投资者股利，企业的股利分配是按照税后利润的一定比例进行的，信用销售形成的账面利润，虽然没有现金流入，但企业必须以现金分给投资者股利。 （5）增加企业坏账损失的风险坏账损失是指持有应收账款所发生的因欠款无法收回导致的损失。在现实中，坏账损失成本有成为最大应收账款持有成本可能性，因此企业必须尽最大努力防范坏账损失的产生。从坏账损失的性质来看，其属于变动成本类别，即坏账损失成本与应收账款的数量成正比，应收账款数额越大，坏账损失额可能性越大，反之则会越小。坏账损失与持有应收账款的其他成本不同之处是其发生的规模具有一定的弹性，企业应收账款管理水平较高，坏账损失的比例就会很小，甚至接近于零。（6） 影响了企业的营业周期营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响企业正常的生产经营。A 公司应收账款管理研究9第二章 A 公司应收账款基本状况分析A 公司创立于 1996 年，是一家以连锁经营休闲服饰为主导产业的多元化企业，注册资本为人民币 2.38 亿元，总资产达 10 多亿元，集团旗下现有两大在线品牌，共为社会创造了 40 000 多个就业岗位。A 公司在发展过程中，以“创大众服饰名牌”为发展宗旨，结合温州特有的区域环境和优势，高标准、高起点地实施名牌兴业战略，取得了十分可喜的成绩。 A 公司本着先树品牌抢占市场、再创名牌图发展的经营思路，注重产品品位的提升和企业形象的提升，突出休闲文化内涵，深受消费者青睐。A 公司本着先树品牌抢占市场、再创名牌图发展的经营思路，注重产品品位的提升和企业形象的提升，突出休闲文化内涵，深受消费者青睐。休闲服饰涵盖 T 恤、毛衫、茄克、牛仔、水洗裤、裙装、便服、运动服等十九大系列，近千种款式，引导时尚，展现青春活力。同时，A 公司还加大品牌经营的筹码，实行品牌延伸，提高了企业核心竞争力，连锁网点因此遍布祖国的大江南北达 700 余家，形成较为完整的市场网络格局。2.1 A 公司应收账款减值损失分析截至 2014 年 12 月 31 日止，A 公司前五名的客户欠款金额合计为.62 元，占应收账款总额的 53.33%；第一号大客户的应收账款占应收账款总额的比例近 25.51％，可见，A 公司的应收账款密集度比较高，且金额巨大，信用风险较为集中。表 2-6 2014 年末 A 公司应收账款前五名客户情况表 单位：万元期末余额客户排名账面余额 占应收账款总额的比 例（%） 坏账准备.883.66第一名第二名第三名第四名第五名合计0.657...612..A 公司应收账款管理研究10A 公司对应收账款同时运用个别方式和组合方式评估减值损失。运用个别方式评估时，当应收款项的预计未来现金流量 (不包括尚未发生的未来信用损失) 按原利率折现的现值低于其账面价值时，公司将该应收账款的账面价值减记至该现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 在应收款项确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，公司将原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。该转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 表 2-1 单项金额重大且单项计提坏账准备的应收款项单项金额重大的判断依据占应收账款余额 5%以上，其他应收款余额 10%以上确认为单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法本公司对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。单项测试已确认减值损失的应收款项，不再包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中进行减值测试A 公司对于单项金额不重大的应收账款及经单独测试后未减值的应收账款一起按信用风险特征划分为若干组合，根据应收款项组合结构及类似信用风险特征( 债务人根据合同条款偿还欠款的能力)按历史损失经验及目前经济状况与预计应收款项组合中已经存在的损失评估确定坏账准备的计提金额。 表 2-2 确定组合的依据组合名称 组合依据账龄组合本公司对单项金额不重大以及金额重大但单项测试未发生减值，不属于按性质组合的应收款项，按信用风险特征的相似性和相关性对应收款项分组性质组合以信用证方式结算或已购买保险的国际出口业务产生的应收款项、合并报表范围内子公司应收款项、母公司及其附属企业的应收款项、出口退税及其他政府垫款等无显著回收风险的款项划为性质组合A 公司应收账款管理研究112.2 应收账款余额分析应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务而形成的债权，具体说来是应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。加强企业应收账款管理，不仅可以加强资金的回笼，提高资金利用率、降低企业经营风险，而且还关系到企业的长远发展。一旦管理不善，就会影响企业的资金周转，降低企业的实际效益，甚至可能引发企业的财务危机。这就要求加强对应收账款的管理，加速它的周转，使企业在市场竞争中能更好地发挥应收账款的商业信用作用。 表 2-3 A 公司
年有关财务指标 单位：万元项目 2013 年 2014 年主营业务收入 662 562.25 807,030.83净利润 919 23.45 109 226.01期末应收账款余额 615 95.74 107 652.29期末流动资产 703 638.04 766 995.93期末总资产 971 447.34 1 037 281.532014 年 12 月 31 日公司应收账款余额为
万元，占流动资产的14.03%，占资产总额的 10.38%。当年实现销售收入
万元，与 2013年相比，在销售收入增长 21.80%的情况下，应收账款大幅度增加 74.77%。应收账款增长速度过快。 2.3 应收账款账龄分析应收账款账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起 ,至资产负债表日止所经历的时间，简言之,就是应收账款在账面上存在的时间。一般来讲，应收账款逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，造成坏账风险的可能性越高。A 公司账龄较长的应收款比重高，而且基础很大，长此以往，会对公司经营产生较大的不良影响。A 公司应收账款管理研究12表 2-4 A 公司应收账款的账龄分析 单位：万元2013 年 2014 年1 年以内(含一年) 61 334.82 199 246.491 年至 2 年(含两年)3 921.11 8 024.692 年至 3 年(含三年)381.53 317.96合计 65 637.46 207 589.14从表 2-4 可以看出，A 公司 2014 年应收账款快速增加，但一年以上的应收账款数额依然不小，说明该公司应收账款管理出现越来越严重的问题，甚至形成大量坏账，严重影响公司的正常运营。2.4 应收账款周转率分析从表 2-5 可以看出，公司流动资产周转率较低，这为公司造成了不小的经营风险。2014 年应收账款周转率急速下滑，减少 2.13。流动资产周转率也下降了 0.32 个百分点。这可能是公司为了扩大销售而为代理商提供大量赊销导致的，但无疑加大了公司运营风
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