【图文】所得税费用的核算_百度文库
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所得税费用的核算
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请问版主，附注中，会计利润与所得税费用调整过程表中是否有勾稽？
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会计利润与所得税费用调整过程
& && &&&项&&目& && && && && && && && && && && && &&&本年发生额
利润总额& && &&&
按法定/适用税率计算的所得税费用& && &&&
子公司适用不同税率的影响& && &&&
调整以前期间所得税的影响& && &&&
非应税收入的影响& && &&&
不可抵扣的成本、费用和损失的影响& && &&&
使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响& && &&&
本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响& && &&&
税率调整导致期初递延所得税资产/负债余额的变化& && &&&
……& && &&&
所得税费用& && &&&
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“会计利润与所得税费用调整过程”的填表说明：
该表的基本原理是以会计上的利润总额为起点，先乘以母公司的适用税率得到“按法定/适用税率计算的所得税费用”，再在此基础上通过一定的项目调整最终得到会计上的所得税费用总额，其中最后一行的“所得税费用”应等于利润表上的所得税费用，即当期所得税费用和递延所得税费用之和。
该表中的各项调节项目均不含已确认递延所得税的暂时性差异事项，如资产减值准备的纳税调整影响、内部交易未实现损益的抵销影响等。
各项目的填列方法简要说明如下：
（1）利润总额：利润表上显示的利润总额。
（2）按法定/适用税率计算的所得税费用：利润总额乘以母公司的适用税率（如25％）。
（3）子公司适用不同税率的影响：反映部分子公司的适用税率不同于母公司（如子公司为高新技术企业或适用西部大开发优惠等）的影响，等于适用税率不同的子公司的利润总额乘以母子公司适用税率之差。如某个子公司适用15％税率，当期该子公司利润总额为100万元，而母公司适用25％税率，则该项目填写“-10万元”。
（4）调整以前期间所得税的影响：反映本年度对上年度所得税进行汇算清缴时，最终汇算清缴结果与上年末计算的应交所得税存在差异而发生的补（退）税额，且不属于前期会计差错的部分（参考《计学撮要2011》第388～391页的问答）。该项目的金额在账务处理上应当是作为对本年度的“所得税费用——当期所得税费用”的调整。
（5）非应税收入的影响：反映本年度会计上计入当期损益但税法规定为免税收入或不征税收入项目（如国债利息收入、某些符合条件的财政资金等）的影响，等于此类收入的金额乘以其所在纳税主体的适用税率。本项目以“-”号填列。
（6）不可抵扣的成本、费用和损失的影响：反映本年度发生的属于永久性差异性质的不可扣除成本、费用和损失的影响，如超标准业务招待费、使用不征税收入形成的支出等。本项目金额等于此类成本、费用或损失的金额乘以其所在纳税主体的适用税率。
（7）使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响：指以前年度存在的某项可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损，以前年度因为无法合理确定其转回期间可产生足够多的应纳税所得额而未对其确认递延所得税资产，本期末管理层认为满足递延所得税资产确认条件，故在本期确认递延所得税资产并贷记本期“所得税费用——递延所得税费用”。本项目以“-”号填列。
（8）本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响：指本期发生的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损，因为无法合理确定其转回期间可产生足够多的应纳税所得额而未对其确认递延所得税资产的影响，等于该类项目对本期利润总额的影响金额乘以其所在纳税主体的适用税率。
（9）税率调整导致期初递延所得税资产/负债余额的变化：因预计暂时性差异转回期间的适用税率将发生改变（如因为颁布实施新税法、纳税主体本身是否适用某项税收优惠的条件发生变化等）对该纳税主体期初的递延所得税资产、负债余额按期末预计的转回时适用税率进行调整对所得税费用的影响，其金额等于：期初已确认递延所得税资产或负债的暂时性差异项目金额（注：不包括转回时直接计入其他综合收益或权益项目的暂时性差异）×（期末预计的转回时适用税率－年初预计的转回时适用税率）。导致递延所得税资产增加或递延所得税负债减少的，按“-”号填列；导致递延所得税资产减少或递延所得税负债增加的，按“+”号填列。
（10）所得税费用：等于利润表所显示的“所得税费用”，即“当期所得税费用”和“递延所得税费用”之和。
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本帖最后由 ivancheng 于
20:19 编辑
“会计利润与所得税费用调整过程”的填表说明：
该表的基本原理是以会计上的利润总额为起点，先乘以母公司 ...
1、其他如“研发支出加计扣除”“本期收到的与资产相关的政府补助”等纳税调整事项在哪项里面填列？2、因可抵扣暂时性差异的增减变动导致的确认的递延所得税费用的增减变动应列报为哪一项？
3、如果特殊的纳税调整事项均不在以上内容中，是否可以根据具体情况增减项目？
1、其他如“研发支出加计扣除”“本期收到的与资产相关的政府补助”等纳税调整事项在哪项里面填列？2、因 ...
1、研发支出加计扣除：可增加“税法规定的额外可扣除费用”项目；本期收到的与资产相关的政府补助：如果属于不征税收入的，应填列在“非应税收入的影响”项目内。
2、因可抵扣暂时性差异的增减变动导致的确认的递延所得税费用的增减变动，如果因前期未确认递延所得税资产本期确认的，填列在“使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响”项目内；因预计转回时的适用税率变动而调整递延所得税资产／负债的计量金额的，填列在“税率调整导致期初递延所得税资产/负债余额的变化”项目内。
3、也可增加，但预计增加项目的情况应比较少见，因为上面这些项目已经概括了绝大部分情况。
1、研发支出加计扣除：可增加“税法规定的额外可扣除费用”项目；本期收到的与资产相关的政府补助：如果 ...
非同一控制下企业合并对公允价值调整引起的利润总额的变动，这个应该填列在哪个项目下？
不需要在该表中专门调整。该事项对会计利润和所得税费用影响的方向相同、金额成比例。&
就该表来说，前后没有勾稽关系了？
非同一控制下企业合并对公允价值调整引起的利润总额的变动，这个应该填列在哪个项目下？
该事项如果影响利润的话，为什么回影响到所得税费用？没想通
递延所得税负债转回时当然会影响所得税费用中的递延所得税费用。&
学习一下，正要写报告呢
该事项如果影响利润的话，为什么回影响到所得税费用？没想通
例如非同一控制下企业合并无形资产评估增值100万，按5年摊销，每年会增加管理费用20万，利润总额会减少20万，但是这20万对利润总额的影响不会影响到所得税费用，但是根据上面的计算过程，利润总额少了20万后，按照适用税率计算的所得税费用就会比实际的少，那么需要在哪一项里面调回来？
还是在公允价值调整的过程中会形成递延所得税负债？
非同一控制下企业合并中，被购买方可辨认净资产公允价值调整的过程当然会确认递延所得税负债的。&
1、研发支出加计扣除：可增加“税法规定的额外可扣除费用”项目；本期收到的与资产相关的政府补助：如果 ...
请教版主，如果本期收到的与资产相关的政府补助，计入递延收益，但属于征税收入，应该列入哪个项目？纳税调减事项应该列入哪个项目？谢谢
请教版主，如果本期收到的与资产相关的政府补助，计入递延收益，但属于征税收入，应该列入哪个项目？纳税 ...
该表中的各项调节项目均不含已确认递延所得税的暂时性差异事项，如资产减值准备的纳税调整影响、内部交易未实现损益的抵销影响等。
递延收益如果在已确认递延所得税资产的情况下，该事项对当期所得税费用和递延所得税费用影响的方向相反、金额成比例，不需要在该表中专门调整。
<p id="rate_042" onmouseover="showTip(this)" tip="鼓励热情答疑&威望 + 2
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该表中的各项调节项目均不含已确认递延所得税的暂时性差异事项，如资产减值准备的纳税调整影响、内部交易 ...
谢谢，这个想明白了，还请教一下，如果当期坏账核销，做的纳税调减，又该如何反映呢？
原理相同，如果当初坏帐准备确认过递延所得税资产，则在该表中也不需要特别考虑。如果原先没有确认过递延所得税资产，则列入“使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响”。&
1.使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响&&,应有两种情形有：一种是前期未确认而在本期确认递延所得税资产，是减项。反之前期确认，本次不确认的递延所得税资产，是加项。而不能全部是减项。
2.本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响& &：本期未确认的可抵扣亏损的影响 ，应理解是当期发生的亏损更适当。
3.按法定/适用税率计算的所得税费用：利润总额乘以母公司的适用税率（如25％）。理论上只能是数学推
算而已。差异体现在母子税率影响没有实质性意见，如填列适用税率更适当。中国税法对不同公司采用不同征管办法，如核定征税就比较麻烦，因此，我理解按法定或适用税率都可以。
本帖最后由 arhcpa 于
17:01 编辑
1、研发支出加计扣除：可增加“税法规定的额外可扣除费用”项目；本期收到的与资产相关的政府补助：如果 ...
请问，对本期提取的减值准备确认了递延税资产的情况，在这个表中，反映在哪行？
不需要单独作为调整项目反映。&
应纳税所得额是负数，账面未计提当期所得税费用，如何勾稽所得税费用？
如就可抵扣亏损确认了递延所得税资产的，则无需作为特别调节项目反映；如未确认递延所得税资产，则填列在“本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响”一行内。&
本帖最后由 zhs7403 于
20:54 编辑
陈老师，别的都理解了。有一个问题，可抵扣亏损确认了递延所得税资产的，则产生贷方所得税费用--递延所得税费用。但是因为应纳税所得额是负数，因此借方不需要计提所得税费用--当期所得税费用，我理解需要调整啊？反之未确认递延所得税资产，则借方当期无需纳税，因此不需要调整。我的结论正好相反，错误在哪里？还有递延所得税负债的影响为什么表格里没有调整？
当期所得税是根据税法规定的本期纳税义务来计量的，此时只有递延所得税而无当期所得税。&
。。。。。。。。。。。。。。。
请问版主，利润总额是合并报表的利润总额数字，那合并抵消影响利润的数字放在哪里？
如果合并抵销未实现损益确认了递延所得税，则无需在该表中作为调节项目；如果没有确认递延所得税，应作为本期发生的未确认递延所得税的暂时性差异事项列入该表。&
本帖最后由 __yEs、先生 于
19:58 编辑
“会计利润与所得税费用调整过程”的填表说明：
该表的基本原理是以会计上的利润总额为起点，先乘以母公司 ...
假设A公司会计利润430万元。其中国债收入50万元，未取得合法税前抵扣凭证费用20万元，税法允许扣除折旧120万元，会计计提折旧60万元，计提产品质量保证费20万元。适用税率25%
按税法计算本期应纳税所得额=（430-50+20+60-120+20）*25%=90万元
当期所得税费用=90万元
确认递延所得税资产=20*25%=5万元
确认递延所得税负债=60*25%=15万元
递延所得税费用=15-5=10万元
会计分录：
借：所得税费用—当期所得税费用& & 90
& & 所得税费用—递延所得税费用& & 10
递延所得税资产& && && && && &&&5
贷：应交费用—应交所得税& && && && &90
& & 递延所得税负债& && && && && && &15
利润表所得税费用项目列报：90+10=100万元
各项目的填列如下：
（1）利润总额：430万元
（2）按法定/适用税率计算的所得税费用：430*25%=107.5万元
（3）子公司适用不同税率的影响：0
（4）调整以前期间所得税的影响： 0
（5）非应税收入的影响：-50*25%=-12.5万元
（6）不可抵扣的成本、费用和损失的影响： 20*25%=5（万元）
（7）使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响： 0
（8）本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响： 0&#8226;
（9）税率调整导致期初递延所得税资产/负债余额的变化：0
（10）所得税费用：107.5-12.5+5=100万元
这里列报过程中不考虑已经确认的递延所得税是因为已经在账目中反映了，而通过列报过程调整的只是未在账目中反映的税法与会计对所得税确认的差异，相当于一个未调整账务处理而只是调整纳税报表的过程。这也就是为什么不调整已经确认的递延所得资产及负债，因为在账务处理中处理过了，差异已经调整，不需要在列报中重复调整。陈老师，这样理解对吗？
PS：光看文字描述不需要调整已经确认的递延所得税，怎么也理解不过来为什么不调整还能够使得后面的所得税费用与利润表勾稽对上。
基本可以这样理解。&
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请教一下，所得税费用是不是应该记入资产负债表中的应交税金里面，和增值税的销项税额相加后记入报表中啊？
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