13 条评论分享收藏感谢收起【疑问求助】关于长期股权投资，有一个例题觉得有疑问想求助各位大神_中华会计网校论坛
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【例·综合题】　　（1）2014年12月31日，A公司与甲、乙、丙和丁公司出资设立B公司，各方共同控制B公司。A公司与甲、乙、丙和丁公司持股比例分别为20%。A公司以公允价值为2500万元的一条流水线出资，该设备系A公司于1年前自行建造取得，至投资设立B公司时账面价值为500万元，尚可使用10年。A公司开出增值税发票，增值税销项税额为425万元。此外A公司另支付相关税费75万元。A公司会计处理如下：　　长期股权投资——投资成本＝2500×1.17＋75＝3000　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　3 000　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 500　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　 2 000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 425　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　75　　（2）2015年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0。B公司自2015年初至2017年6月30日期间，累计实现净利润3 162万元、可供出售金融资产公允价值变动增加750万元、其他所有者权益变动增加250万元。2017年6月30日A公司会计处理如下：【注：为简化3个年度合并编制一笔分录】　　调整后的净利润＝3162－2000＋2000/10×2.5－240＋240/10×（1＋12＋6）/12＝1 460（万元）　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　 292　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　 150　　　　　　　　　　——其他权益变动　　　　　50　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　（1 460×20%）292　　　　　　其他综合收益　　　　　　　 （750×20%）150　　　　　　资本公积——其他资本公积　　（250×20%）50　　至2017年6月30日长期股权投资的账面价值＝3 000＋292＋150＋50＝3 492（万元）以上为原题，其中荧光部分疑问，长期股权投资中内部交易构成业务的，是否无需抵消，直接确认损益即可？为何还有调减未实现部分了？
18综合加油
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请教陈版及各位大神子公司股权置换上市公司股权的会计处理
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请教陈版及各位审计同仁，我们客户公司2016年度遇到了如下问题，望请指教。
背景可能有些长，我尽量按时间思路梳理（单位全部为万元）：
（1）我们客户公司为一家集团公司（我以客户的口吻进行叙述，简称本公司），2016年5月本公司以其持有的全资子公司（甲公司）的长期股权投资对某上市公司（乙上市公司）进行增资，增资后客户取得对乙上市公司的持股比例60%，取得该上市公司控制权。
（2）本公司原成本法核算下的长期股权投资—甲公司账面初始投资成本为200,000万元，股权增资时点甲公司实际账面净资产为300,000万元，未分配利润中包含本年利润10,000万元，明细如下：
名称& & & && && && && && && && && && &2016年5月
股本& & & && && && && && && && && && && & 200,000
资本公积-资本溢价& && & & & & & 60,000
盈余公积& & & && && && && && && && && && && && &20,000
未分配利润& & & && && && && && && && && && && && &20,000
合计：& & & && && && && && && && && && && & 300,000
（3）本次对乙上市公司增资时，甲公司按照市场公允价值估值为2,400,000万元，本次估值增加全部为无形资产中的一块土地增值，增值额2,100,000万元，剩余摊销年限10年。增资时根据证监会规定及双方约定每股价格40元，本公司共取得乙上市公司增发股份60,000万股。乙上市公司截止增资前本年度利润20,000万元，本次增资完成前后，乙上市公司所有者权益明细如下：
名称& & & && && && && && && && && &&&增资前（万元）& & & && && && && & 增资后（万元）
股本& & & && && && && && && && && && && && &&&40,000& & & && && && && && && &&&100,000
资本公积-资本溢价& & & && && && && && &&&150,000& & & && && && && && &&&2,490,000
盈余公积& & & && && && && && && && && && && && &&&50,000& & & && && && && && && && &50,000
未分配利润& && && && && && && && && && &&&& & & & 90,000& & & && && && && && && && &90,000
合计：& & & && && && && && && && && && && && &330,000& & & && && && && && &&&2,730,000
（4）2016年10月，乙上市公司对外进行定向增发，增发25,000万股，增发价格为42元，本公司未参加定向增发，定向增发完成后本公司持股比例下降为48%。增资期间当年利润增加5,000万元。本次增资完成前后，乙上市公司所有者权益如下：
名称& & & & 增资前（万元）& & & & 增资后（万元）
股本& & & && && && && && && && && &&&100,000& & & && & 125,000
资本公积-资本溢价& & & && && & 2,490,000& & & & 3,515,000
盈余公积& & & && && && && && && && && && &50,000& & & && && &50,000
未分配利润& & & && && && && && && && && && &90,000& & & && && &95,000
合计：& & & && && && && && && && & 2,730,000& & & &&&3,785,000
（5）截止日，本公司的子公司乙上市公司及孙公司甲公司所有者权益明细如下：
乙上市公司：
名称& & & && && && && && && && && &日
股本& & & && && && && && && && && && && && & 125,000
资本公积-资本溢价& & & && && && && && &3,515,000
盈余公积& & & && && && && && && && && && && && &&&50,000
未分配利润& && && && && && && & & & 100,000
合计：& & & && && && && && && && && && && & 3,790,000
名称& & & && && && && && && && && && &&&日
股本& & & && && && && && && && && && && && &200,000
资本公积-资本溢价& && && && && && && && & & & 60,000
盈余公积& && && && && && && && &&&& & & & 20,000
未分配利润& & & && && && && && && && && && && && &30,000
合计：& & & && && && && && && && && && && &&&310,000
现请教陈版及各位大神问题如下：股权增资时三家单位各自的会计处理应该如何做？乙上市公司定向增发时各家的会计处理，母公司是否需要进行处理？本年度合并报表时乙上市公司及母公司的合并会计处理?
以下是我们和其他一些专业人员讨论否定几个处理方案后，我个人认为比较靠谱的初步处理方案，供参考一下
（1）本公司以长期股权投资对上市公司进行增资时，我们对各个别报表的初步会计处理考虑
①母公司：
借：长期股权投资——乙上市公司& && && && && && && & 1,080,000
贷：长期股权投资——甲公司& && && && && && && && && && &200,000
投资收益& && && && && && && && && && && && && && && && && && && &880,000
借：所得税费用& && && && && && && && && && && && && && && && &220,000
贷：递延所得税负债& && && && && && && && && && && && && && &220,000
处理思路：对于母公司，我的处理思路主要是考虑从最终控制来说，公司拿全资子公司股权换取的60%上市公司股权，根本上60%部分长投没有变动，仍以账面确认，40%部分确认转让损益（2,400,000*40%-200,000*40%=880,000万元）。本次股权转让时我们未考虑原全资子公司甲公司的净资产问题，但是有不同意见认为这时候需要考虑甲公司的净资产情况？另外一种意见认为要视同非同一控制下的合并，按照240亿元确认长期股权投资，差额220亿元全额计入投资收益，并确认递延所得税负债?
②乙上市公司：
借：长期股权投资——甲公司& && && && && && && && & 2,400,000
贷：股本& && && && && && && && && && && && && && && && && && &&&60,000
资本公积——资本溢价& && && && && && && && && && && &2,340,000
处理思路：对于乙上市公司，我的处理思路就是公允价值确认入账。这块和别人沟通的时候大家的意见倒是相对比较统一。
③甲公司：
不做任何会计处理。
处理思路：我们认为甲公司只是股东发生变化，公司法人的经营行为未发生任何变化，不做处理。
（2）乙上市公司增发股份时
①母公司：
处理思路：不做任何账务处理。（但是有不同意见我们应该考虑持有期间的损益进行调整？另外一个说法持股比例从60%下降到48%时，原12%的增值收益要考虑计入投资收益，并同时调整长期股权投资账面价值？）
②乙上市公司：
借：货币资金& && && && && && && && && && && && && &1,050,000
贷：股本& && && && && && && && && && && && && && && && & 25,000
资本公积——资本溢价& && && && && && && && && &1,025,000
处理思路：按照收到的对价对股本和资本公积进行拆分入账。
（3）本年年末合并时的考虑。
①甲公司：
年末个别报表不做任何处理。
②乙上市公司对甲公司合并时：
首先对甲公司个别报表做公允价值调整，调增无形资产210亿元，调增累计摊销12.25亿元（210/10/12*7=12.25）。
借：无形资产& && && && && && && && && && && && && & 2,100,000
贷：资本公积& && && && && && && && && && && && && & 2,100,000
借：管理费用& && && && && && && && && && && && && && &122,500
贷：无形资产——累计摊销& && && && && && && && & 122,500
然后对甲公司长期股权投资做权益法调整。当年度甲公司利润20,000万元（其中，转让前损益10,000万元），公允价值调整后当年度净利润-102,500万元，累计未分配利润-92,500万元（我们在处理时未分开转让前后处理，一并把当年损益纳入乙上市公司处理，我们也觉得可能不太合适，但是觉得站在集团整体的考虑，同一控制下合并应从期初纳入，到时候母公司合并时不再重复计算转让前甲公司当年损益即可，请问是否合适？）
借：长期股权投资& && && && && && && && && && && && & -92,500
贷：投资收益& && && && && && && && && && && && && &&&-102,500
& & 年初未分配利润& && && && && && && && && && && && &10,000
第三步对甲公司进行合并抵消
借：股本& && && && && && && && && && && && && && && &200,000
资本公积& && && && && && && && && && && && && && &2,160,000
盈余公积& && && && && && && && && && && && && && && & 20,000
未分配利润& && && && && && && && && && && && && && &-92,500
贷：长期股权投资& && && && && && && && && && &2,287,500
借：年初未分配利润& && && && && && && && && && &&&10,000
投资收益& && && && && && && && && && && && && && && &-102,500
贷：年末未分配利润& && && && && && && && && && &&&-92,500
合并后的乙上市公司合并所有者权益如下：
名称& & & && && && && && && && && && && & 日
股本& & & && && && && && && && && && && && && & 125,000
资本公积-资本溢价& && && && && &&&& & & & 3,515,000
盈余公积& & & && && && && && && && && && && && && && &50,000
未分配利润& && && && && && && && && && &&&& & & & 7,500
合计：& & & && && && && && && && && && && && &&&3,697,500
③本集团公司对乙上市公司进行合并时：
首先对甲公司按照公允价值调整的无形资产按照成本法进行账面恢复（有人认为应该按照本公司的持股比例48%进行恢复，恢复的无形资产账面原值100.8亿元（210*48%=100.8），恢复累计摊销5.88亿元（12.25*48%=5.88），哪种处理正确？）
借：资本公积& && && && && && && && && && && && &&&2,100,000
贷：无形资产& && && && && && && && && && && && &&&2,100,000
借：无形资产——累计摊销& && && && && && && &&&122,500
贷：管理费用& && && && && && && && && && && && && & 122,500
下一步权益法调整和合并抵消的部分我也有些蒙了，关键是不知道之前做的对否，哪一步是否有问题，不确认之前的处理是否正确的情况下也不敢继续做下一步的权益法调整和合并抵消分录了~~~~~~
望请陈版和各位大神不吝赐教，提前祝大家新春快乐~~~~~~
补充说明一下，母公司对乙上市公司的持股比例下降到48%后仍处于绝对控制范围，纳入母公司的合并范围
陈版现在在线么？急求相关的处理思路或方案，望赐教~
本公司：2016年5月反向购买取得乙上市公司控制权，可参照《瑞华研究汇编》之“问题3-2-74（以子公司控股股权对被购买方增资实现对被购买方非同一控制下合并的处理）”。后续乙公司增发导致本公司持股比例下降但仍保持控制，按不丧失控制权前提下部分处置少数股权处理。
乙公司：2016年的重组按反向购买处理，遵循财会便[2009]17号规定。
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非常感谢，我查阅一下相关的资料，如有其它疑问，再行咨询，感谢~
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3.（本小题18分。）甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：
（1）甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司（乙公司）股权的60%，所得价款10000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。
甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年6月30日以11000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。
20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2400万元，其中：净利润增加2000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。
（2）甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司（丙公司）股权的10%，所得价款3500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。
甲公司所持丙公司100%股权系20×4年3月1日以30000万元投资设立，丙公司注册资本为30000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4500万元外，无其他所有者权益变动。
（3）甲公司于20×6年12月30日出售其所持联营企业（丁公司）股权的50%，所得价款1900万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。
甲公司所持丁公司24%股权系20×3年1月5日购入，初始投资成本为2000万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按5年、直线法摊销，预计净残值为零。
20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为12500万元，其中：实现净利润4800万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元；按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12320万元，其中：实现净利润5520万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元。
（4）其他有关资料：
①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配；
②本题不考虑税费及其他因素。
根据资料（1）：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由；②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录；③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录；④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。
根据资料（2）：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则；③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目（指出项目名称）的金额。
根据资料（3）：①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值；②计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。
（1）根据资料（1）：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由；②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录；③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资司收益，并编制相关会计分录；④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资的账面价值调整相关的会计分录。
甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量
理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司财务和经营决策具有重大影响。
甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=1000-（11000×60%）=3400（万元）
借：银行存款
贷：长期股权投资——乙公司
公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=[（）-（）×70%-500]+400×70%=（-500）+280=4275（万元）
借：长期股权投资——乙公司
贷：长期股权投资——乙公司
借：投资收益
贷：未分配利润
借：资本公积
贷：投资收益
甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关会计分录：
借：长期股权投资——乙公司
贷：利润分配——未分配利润
（2）根据资料（2）：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则；③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目（支持项目名称）的金额。
甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=×10%=500（万元）
公司出售丙公司股权并未丧失控制权情况下，在合并财务报表中的处理原则为：处置价款与处置长期股权投资相对应享有丙公司净资产的差额计入所有者权益（或资本公积）。
甲公司出售丙公司股权再起合并资产负债表中应计入所有者权益（资本公积）的金额=（）×10%-3500=-50（万元）
（3）根据资料（3）：①计算甲公司对丙公司投资于出售日前的账面价值；②计算甲公司出售丁公司股权在其个别报表中应确认的投资收益；③编制甲公司出售丁公司股权的相关会计分录。
①甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值=2000+（）×24%=3080（万元）
②甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益==324（万元）
制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录：
借：银行存款
贷：长期股权投资——丁公司
借：投资收益
贷：资本公积——其他资本公积
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问题1：公司对丁公司投资于出售日前的账面价值=2000+（）×24%=3080（万元）为什么不考虑无形资产的公允价值大于账面价值900万元？问题2:1540是怎么算的？问题3：
借：投资收益
贷：资本公积——其他资本公积
36这个分录为什么这么写？请各位大神显神通啊，先拜谢啦。。。
你好啊，看到你在百度知道给别人解答过题，请教一下这道题。。。
因为资料上说是按公允计算的啊
顶一下，没人理吗？
前辈你好！看你级别很高，能不能给解一下这道题啊 多谢啦。。。
甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关会计分录：
借：长期股权投资——乙公司
602贷：利润分配——未分配利润
441盈余公积
49资本公积
112这一笔你知道怎么求出来的吗
请问下楼主成本法转权益法，在进行追溯调整时，因为买入时被投资单位可辨认净资产公允与账面不一致，第一问需要调减利润，题目中只给了办公楼公允与账面的差额，请问怎么算出多提的折旧啊
公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=[（）-（）×70%-500]+400×70%=（-500）+280=4275（万元）这里看不懂，，能否有详细解释每个数据的来源。
我也在找这道题，735这个数是怎么计算出来的。东奥轻一546页答案和这个还不一样，东奥答案合并报表投资收益结果不等于4275
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③公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=[（）-（）×70%-500]+400×70%=（-500）+280=4275（万元）借：长期股权投资——乙公司 6500贷：长期股权投资——乙公司 5002投资收益 1498 请问这个贷方5002是怎么来的？
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