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下载：1积分五莲县审计局&&安玉坤&&&&近几年，五莲县审计局在县委、县政府和业务上级的指导下，创新方式方法，完善制度办法，加强对县委、县政府和社会各界关注的重大投资项目、重要民生工程的跟踪审计，近4年累计审计政府投资项目185个，平均每年在40个项目以上，在促进重点工程顺利开展、节约政府财政资金、提高财政投资效益等方面发挥了有效作用。结合工作实际，谈几点体会。&&&&一、政府投资审计工作必须围绕中心、突出重点&&&&首先，在工作方向上，突出政府投资审计这个重点。为适应五莲经济社会发展的需要，县委、县政府加快城市建设，最近几年每年投入资金过亿元，用于逐步完善城市基础设施和交通网络建设，基本建设成为党委政府、社会关注的热点。为此，审计机关要紧紧围绕党委和政府的工作中心，把审计工作重点转移到政府投资审计工作上来，进一步强化政府投资审计，从机构、人员、技术、办公设备、后勤等方面给予大力支持，完善政府投资审计工作机制，提升审计能力，强化审计效果。&&&&其次，在政府投资审计项目安排上，突出政府重点建设项目和民生工程两个重点。由于政府投资审计任务重与审计力量不足的矛盾比较突出，审计机关在年初安排政府投资审计项目计划时，根据建设项目的特点，围绕中心、服务大局，量力而行确定审计目标，把业务上级安排的以及政府投资数额比较大和领导交办的重点建设项目、社会关注的民生项目，有限安排审计。&&&&第三，在政府投资内容上，突出工程造价、工程质量这个重点。从政府投资审计实践来看，政府投资项目竣工决算审计，若不进行工程价款审核，等于放弃了竣工决算审计的“半壁江山”。政府投资审计的内容大部分是事后监督，对存在问题只能“引以为戒”、“认真整改”、“依法处理”，审计核实工程造价具有非常现实的作用；一个工程完工后到底需要多少钱，通过审计节约多少钱，往往是领导关心、建设和施工单位“争议”的焦点。政府投资审计之所以越来越受到各级领导关注、建设单位欢迎和施工单位的接受，这与我们近年来客观公正的审定工程造价，有效的维护了国家、建设单位、施工单位的合法权益是分不开的。政府投资审计既要关注工程造价，更要关注工程质量。有时候不是核减造价越多越好，造价过低、材料价格过低，材料以劣充好，往往给工程质量带来隐患。因此，在实施审计时，突出对重点工程跟踪审计，拿出专门力量靠在工程一线，将事后审计向事前把关、事中监督、事后审计转变，突出了工程质量审计，增强工程建设质量和成效。&&&&二、积极争取领导支持，为做好政府投资审计提供保证。争取领导支持，创造良好的政府投资审计外部环境。要做好政府投资审计，必须有良好的外部环境。目前在政府投资监督方面，政府投资审计与财政部门的投资评审业务存在业务交叉、重复监督等问题。从实践上看，财政投资评审工作开展出色的，政府投资审计工作就被动，反之投资审计工作开展好的，财政投资评审工作就被动。如何处理好与财政部门投资评审的关系，对做好政府投资审计工作非常重要。一方面，审计部门要主动与财政部门搞好协调，使财政部门认识到投资评审不能代替审计监督，这是审计机关的法定职责；二要积极争取领导支持。及时将投资审计成果向是领导汇报，让领导认识到政府投资审计工作非常重要，必须加强，县领导对于审计机关出具的审计报告都认真审阅，县委书记、县长做出重要批示，要及时出台文件，强化政府投资建设项目监督。&&&&三、必须在确保审计质量上下功夫。投资审计项目计划一旦确定，如何搞好组织与实施，如何加强政府投资审计工作管理，是防范审计风险，确保审计质量的关键。为此，要着力规范基本建设投资审计工作程序。一要增强审计人员的质量意识。要坚持用机制创新促意识提升，建立审计报告“联审联评联述”机制，成立质量审查委员会，每月对完成的审计报告进行会审，结果内部公示，与职务晋升、评先树优挂钩，传导压力，强化质量意识。二要建立健全质量管控体系。梳理修订有关加强审计质量管理的规定，建立审计计划、质量控制、检查考核“三位一体”质量管控体系。三要推行先进的审计方法。要建立审计法律法规信息库，利用计算机对审计资料、审计信息进行建档储存，提高审计效率和质量。&&&&四、合理利用社会审计力量，注意防范政府投资审计风险。政府投资审计涉及面较广、门类繁多，具有专业性强、人员分工详细、资质要求高、情况复杂的特点，要求参审人员必须掌握一定的专业工程预算知识，但现有审计人员不可能做到各个专业都精通，知识结构与投资审计需要很难适应，难以拓宽投资审计面。在目前审计力量有限的情况下，合理利用社会中介机构在人力资源和专业技术方面的优势，是加强政府投资建设项目审计的重要手段。近年来，五莲县在整合各方力量，合理利用社会审计资源方面，进行了尝试和探索，在一定程度上缓解了政府投资审计任务重与审计力量不足的矛盾。在具体组织形式上，一是聘请部分专业技术人员直接编入审计组，协助审计；二是将建设项目或项目部分按有关程序委托社会中介机构审计。但利用社会审计力量参加投资审计，也增加了审计风险。为此，要强化质量监控，力争将审计风险降到最低限度。一要严把聘任、委托入口关。二要严格监管。对参与审计的中介机构和人员从工作纪律、审计业务、工作成果、廉政建设等方面进行检查考核，将考核结果与费用结算、单位信誉、是否继续委聘挂钩，以达到提高审计质量目的。对聘用专家的工作质量，通过相关合同条款加以约束。规范审计经费来源渠道，坚持“谁委托、谁付费”的原则，确保审计独立性。&&&&五、投资审计必须时刻勒紧廉政建设这根弦。审计机关始终把工程建设领域的廉政问题当做审计系统廉政建设的重中之重，下大力气抓紧、抓好，注意把审计：进点前、进点时、审计中、出点后和审计结束”五个重点环节，严格过程管理，从审计开始到结束，每个细节都纳入廉政建设视角，行扎实有效的管理，实现了廉政建设系统化、程序化与经常化。
本版主要新闻浅谈如何做好建设项目的跟踪审计
浅谈如何做好建设项目的跟踪审计
编辑:张莉&
　　设项目跟踪审计就是指独立的审计人员与审计机构充分运用审计知识与技术，下面是小编搜集整理的一篇探究建设项目跟踪审计的，欢迎阅读查看。
　　跟踪审计是一种全新的审计方法，是指审计机构依法、依规对工程建设项目全过程的造价管理进行事前、事中、事后的咨询、鉴证和监督活动。这种审计方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败，从而对廉政建设产生积极的作用。因此在施工过程中做好跟踪审计是非常有必要的，是控制投资的一个重要环节。
　　一、建设项目跟踪审计的含义
　　所谓建设项目跟踪审计，就是指独立的审计人员与审计机构充分运用审计知识与技术，依据国家相关的法律法规以及制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用等各个阶段的经济管理活动的合法性、真实性、效益进行监督、审查以及分析评价的过程。对建设项目进行跟踪审计的主要目的是维护建设项目的合法权益、有效控制与反映建设项目真实的造价、提升建设项目管理的水平以及提升项目的经济效益与社会效益。
　　二、建设项目跟踪审计的特殊性
　　一是跟踪审计的全过程具有复杂性。在建设项目的跟踪审计工作中，审计人员需要不断创新审计组织模式和审计方法，明确审计流程和重点，确保最大限度降低审计风险。二是跟踪审计的时间具有持续性。传统的审计模式具有严重的滞后性，不利于对建设项目全过程的监督和控制，而跟踪审计将关口前移，在事前、事中、事后三个阶段持续对某个专项资金或某项政策进行动态审计。持续审计促使被审计单位不断做出整改，促进其管理制度和管理水平进一步提高，大大提升跟踪审计的作用。三是跟踪审计的目的具有预防性和建设性。它要求审计部门和审计人员紧紧围绕审计目标，及时提出审计建议，促进被审计单位边审边改。四是跟踪审计的高效性。它要求审计部门和审计人员加强对跟踪审计内在规模地把握，对跟踪审计的经验、做法和教训及时进行归纳、总结。
　　三、建设项目跟踪审计的作用
　　工程建设项目的实施是一个庞大而复杂的系统工程，其投资大、建设周期长、涉及的单位和人员众多，加强跟踪审计具有重要的作用：
　　1)可以规范建设行为。通过跟踪审计，可以促进建设市场、招投标市场运行机制公开、公平，保障建设市场的良性运转;可以规范施工行为、节约建设资金、保障工程质量，全面提高工程建设管理水平;同时可以促进政府加强建设市场的规范管理，从源头上预防不正之风，促使建设单位管理人员严格执行制度，减少个人权利空间，杜绝&一个项目建起来，一批干部倒下去&的现象，提高国家投资效益。
　　2)可以更好的发挥审计的职能。将审计关口前移，提前介入，将事前、事中、事后审计有机地结合起来，做到事先评估风险，更好地为工程造价控制服务。建设方的基建、财务与审计相关管理部门发挥各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、可以更好的化解各种风险。
　　3)可以进行全过程全方位监督。改变传统审计模式的同时，也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到全寿命过程的其他阶段，着眼决策、管理、经济、财务、技术不同方面，既强化了行政监督，又能对资金使用，造价构成及技术措施的真实性、合法性、效益性分阶段审计监督。
　　四、要做好跟踪审计应该做好以下工作
　　1)正确把握建设项目经济效益和社会效益的关系
　　政府投资由于资金雄厚，往往从事的是一些大型项目和长期项目以及社会效益好而经济效益一般的项目。跟踪审计应正确把握对建设项目经济效益和社会效益关系的评价。为此，要正确区分建设项目的性质，在此基础上，既要分析、对比建设项目的经济效益，及时反映那些盲目建设的&形象工程&、&政绩工程&，同时还应根据政府投资的特点，按照社会效益先于经济效益的要求，综合评价社会效益，突出经济效益和社会效益的有机结合。
　　2)准确定位跟踪审计的职能
　　审计机关参与建设项目跟踪审计，帮助被审计单位提高管理水平，是审计监督的职责，是寓监督于服务之中。但审计监督职责不能代替被审计单位的管理职责，审计机关要准确定位，依法履行监督职能，坚持审计监督的独立性原则，不参与建设项目的决策和管理工作，做到到位而不越位。审计人员要把握好工作尺度，与被审计单位明确划清各自的工作职责，避免因审计越位而引发审计风险。
　　3)全面掌握和理解施工合同
　　施工合同是发包人和承包人为完成商定的建筑安装工程，明确相互权利、义务关系而签订的合同。施工合同通过法定程序经甲乙双方认可后签订的，对双方都有约束作用。作为一个跟踪审计的造价工作者来说，掌握施工合同非常重要。除了要掌握施工合同中的合同价形式、计量支付方法外，还应对工程变更和索赔的处理方法、价格变动的调整方法等做深入理解，只有这样才能够准确把握工程造价的审计。
　　4)及时了确市场价格
　　如果合同价是可调合同价，就必须及时准确须掌握人工费、材料费和机械费的市场行情，这样才能准确审核工程造价。如果跟踪审计人员不及时掌握每个月的价格市场行情，就不容易准确审核所报造价的高低，导致在审计过程中处于被动位置。
　　5)掌握工程造价相关的政策法规和文件
　　作为一名造价工作者，不仅要有比较扎实的专业知识和实践经验，还必须掌握造价方面的相关法规。在造价审计过程，既不脱离实际也不与法规相冲突，做到审核有理可据，有法可依。
　　6)遵守职业道德
　　每个职业都有其道德准则，作为造价审计者，其道德素质尤为重要，因为这不仅关系到国民经济发展的速度和规模，而且也关系到多方的经济利益。在审计过程中要诚实、公平，严格执行工程造价管理规章制度，要做到廉洁自律，尽职尽责，不得有欺诈行为，保证高质量地出具造价成果文件。
　　五、结语
　　近年来我国大力发展工程建设并取得了万众瞩目的成就，为国民经济和社会发展做出了很大贡献。而跟踪审计工作作为建设项目中不可或缺的一项重要工作，对于科学、合理确定和使用建设资金，发挥其最大效能具有重要的推动作用。因此，加快对建设项目跟踪审计工作的研究，并提出相应的解决措施，不仅是对我国传统审计方式的完善，更有助于提升建设项目的管理水平和项目的经济效益与社会效益。
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政府投资项目工程造价审计实务探讨
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□李文明&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
　　& 当前，各地政府投资工程项目较多，且规模呈逐年上升趋势。政府投资及效益审计是审计工作面临的热点及难点问题，也是未来审计发展方向，如何克服审计工作及审计人员力量不足矛盾是审计人员竞相探索的课题。工程造价审计是政府投资效益审计主要组成部分，要找准审计切入点，掌握正确的审计方法可取得事半功倍审计效果。下面结合我省审计实践就工程造价审计实务，以政府投资建筑安装工程为例进行一点探讨。
　　& 一、政府投资项目工程造价审计前期准备工作
　　& （一）收集工程相关的文件资料。包括设计图纸、补充设计图纸、修改设计图纸；当地定额站颁发的施工期间建材价格信息；招标文件、图纸答疑、中标通知书、中标单位的商务标、技术标、书面优惠承诺、投标图纸；合同、补充协议、图纸会审记录；施工过程发生的技术变更通知、经济技术签证、隐蔽工程记录、工程形象进度月报表、工程量计算和结算电子数据等工程相关文件资料；特殊材料的当地价格；项目立项、可研及初步设计批复文件、资金来源证明文件、施工单位的资质证书及取费证书，当地各种行政性收费文件。
　　& （二）了解工程造价的审计范围，重点看图。根据审计方案分工，了解造价审计包括的工程内容。例如配套设施、室外管线、道路、基坑、土建、安装以及装饰等单位工程。在熟悉了图纸会审记录、设计变更中的内容后对图纸做全面修正，能标注在图纸上的做一下标注，这样可以避免因图纸变更而进行大量的重复劳动；之后开始对图纸全面浏览先了解工程基本概况如层数、结构形式、建筑面积、各构件的详图等等，再了解设计总说明如工程的具体做法，按标准图集套用的做法要进行标注如地面做法、内外墙的做法、顶棚的做法等等标注的过程能使你更全面地熟悉工程做法同时标注后为工程量的计算奠定了基础，计算过程中可以避免漏项。
　　& （三）弄清所采用的计价模式，高度重视合同中的约定。通过熟悉招投标资料和合同，明确工程采用的计价模式是工程量清单计价还是定额计价，根据工程性质，收集相应的单价、定额和工程量计算规则等资料。重点熟悉合同通用条款中&工程设计变更&、&其他变更&、&确定变更价款&和专用条款中&合同价款及调整&、&确定变更价款&、&发包人供应材料设备&、&工程变更&、&工程分包&等内容。
　　& 二、政府投资项目工程造价审计的重点内容
　　& 工程造价审计方法一般有全面审计、分组审计、筛选审计和重点抽查审计等方法。对于大中型建设项目审计，由于审计工作任务量大，同时受审计时间和力量的限制，宜采用重点抽查审计法，选取工程量较大、造价较高的分项工程作为审计重点，可收到事半功倍的效果。
　　& （一）将合同执行情况与工程结算审查有机结合起来。审查结算中工程计量是否准确、单价是否合理、价格调整是否符合合同约定，尤其关注是否存在违反固定总价合同约定，随意调增工程内容的问题。例如笔者在对某项目跟踪审计中，经对建设单位报送的施工合同草本审核，发现合同草本与招投标文件中&合同价款与调整&条款内容不一致，由招标时的&固定价格合同，风险费用承包人自行考虑（包括政策性调整）&变为&固定单价及风险调整&。招投标法规定，正式签订的合同内容要与招投标文件中双方的承诺相一致，不能因单方面要求改变而背离。但由于建筑工程的人工费、钢材等主要材料在2008年度涨价确实过大，施工单位提出已难以承受，在建设单位和跟踪审计组的努力下，建设主管部门和有关单位以会议纪要的形式确定该项目人工费、钢材等主要材料价格上涨费用由建设单位和承包单位共同承担。并已书面形式向建设单位发出了跟踪审计意见单。最终施工合同已按甲方承担材差涨幅超过10%部分费用，乙方承担材差涨幅10%以内部分费用。经计算，仅此一项为政府节约投资约262.76万元。
　　& （二）工程量的审核。工程量是一切费用计算的基础，工程量的真实性对工程造价的影响很大，因此工程造价审核的重点首先放在工程量的审核上。实施审核时，应在熟练掌握工程量计算规则的基础上熟悉施工图纸，全面了解工程变更签证。应用工程图形算量软件（如广联达土建算量GGL和钢筋算量软件GGJ）审核工程量时应审查有无多计或者重复计算，计算单位是否一致，是否按工程量计算规则计算等。由于工程量的计算多且烦琐，图纸显示抽象，容易造成高估冒算，因此：一是要重点审核投资比例较大的分项工程，如混凝土结构梁、板、柱、楼板、钢结构以及高级装饰项目等。二是要重点审核容易混淆或出漏洞的项目。如：建筑工程中的内外墙体、面积应以实砌体积计算，要扣除梁、柱、门、窗体积，在实际施工计算中施工单位往往不扣或少扣梁、柱的体积。三是要防止仪表、卫生器具、管道的阀门已计入定额，施工单位又计入安装工程量。四是防止钢筋混凝土基础T型交接重复计算，以及梁、板、柱交接处受力筋重复计算等。
　　& （三）审核定额应用、费率应用。仔细检查承包单位编制的结算书中的每一个分项工程是否正确套用相应定额。审核时，要对照投标文件上午部分重点审查工程项目内容是否与实际内容相符，有否将定额中已包含的工作内容另列项目多算，有无高套定额子目，特别要注意定额换算是否正确等情形。主要关注采用的项目名称和内容与设计图纸标准是否要求相一致，如构件名称、断面形式、强度等级（砼标号、水泥砂浆比例）等；关注定额名称中带&换&字样的定额子目，因为其中的明细项目已被调整，要重点审核。工程取费的审核，取费是按照企业资质及取费类别、工程类别确定的，进行审核时应首先熟悉施工合同、协议、工程类别核定；其次应仔细研究费用定额及相关取费文件，并结合实际情况加以审查，对适用不同费用政策的同一工程，应按分别计算相应费用。
　　& （四）材料价格和价差的审核。在工程预决算工作中，材料费用是工程造价最活跃的动态因素，它占工程造价的76%以上。因此加强材料价格动态管理，实施材料价格动态决算十分重要。对甲供料、承包单位供应的材料价格进行询价、定价，并与承包单位核对。目前建安工程施工大多采取包工包料的方法，绝大部分材料由承包单位购买，而主材的市场价又随市场行情波动产生价差。审核材料市场价差的方法：在甲乙双方合同中订明，按合同价格进行差价补差；此外，按地方发布的市场信息合情合理核定；审价人员要掌握市场价格信息及其变动趋势向，做到心中有数。审核材料的价格应注意是否包括运输费，如目前大部分的材料是由供应商直接送达工地的，其价格已包括到达工地的所有费用。例如笔者在对某项目审计中发现，计算主要材料价差调整费用（以下简称调差）时，施工单位编制四种调差方案让建设单位选择，一是按各季度主材进场报验记录工程量进行价差调整，二是将主材进场报验记录工程量按施工期平均进行进行价差调整，三是按照施工单位自己各季度主材使用量记录进行价差调整，四是将建设、监理、施工三方签字确认的各季度工程量按施工期平均后进行调差。根据施工单位计算的调差费用金额的大小，建设和监理单位未进行测算选择了费用相对较低的方案四。经审计，施工合同约定&主要材料价差调整按当季造价站公布的指导价调整&，施工单位结算时应按合同约定根据建设、监理、施工三方签字确认的各季度完成的工程量报表中的人工、钢材、商品砼等主要材料的使用量为计算基数进行主要材料价差费用调整，不应该将中标量按施工期8个月平均分配，因为平均分配后给人工和材料价格涨幅较高的季度分配较多的量，造成了多计工程价款267.36万元，审计人员对较方案四多计算的调差费用267万余元进行了核减，节约了政府投资。
　　& （五）现场施工签证的审核。由于有的施工单位驻工地的代表对工程预算和有关的管理规定不熟悉，有的施工单位有意扭曲预算定额和有关的管理规定，造成盲目签证。因此应认真审核工程签证的有关工作内容是否已包括在预算定额内。审核人员要严格把关，坚决杜绝不合规定的现场施工签证。现场施工签证项目、内容和数量要完整清楚，必须具有甲方驻工地的代表和施工单位现场负责人的双方签字，手续齐全方可生效结算审核不能只是对图纸和工程变更的计算审核，还要深入现场，细致认真的核对，确保工程结算的质量。重点审核是否有已经去掉的部分没有变更通知，是否有在变更的基础上又变了。如发现问题，出现疑问逐一到现场核实。
　　& 三、政府投资项目工程造价审计任重道远
　　& 工程造价的结算审核工作一项非常复杂的工作。工程造价预算审核人员应该熟练掌握专业的审计知识，严格遵守职业道德，坚持公正的审核原则认真进行审核，充分运用专业知识和实践经验来处理设计过程中的复杂问题。竣工结算是工程造价控制的最后一关，若不能严格把关的话将会造成不可挽回的损失。因此要求审核人员审核要认真、细致、不少算、不高估冒算，不存侥幸心理，保持良好的职业道德与自身信誉。在以上基础上保证&量&与&价&的准确合理，做好工程结算去虚存实，保证工程结算审核的准确性，只有这样才能有效地控制工程造价。
（作者单位：省审计厅固定资产投资审计二处）
校对：陈亚丽
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