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“工程施工”及“工程结算”的列报
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在编制资产负债报表时工程施工及工程结算归到存货项目。
在会计报表列示中，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵减科目。
一、如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同已完成部分尚未办理结算的价款总额，在资产负债表中列作一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目增设的“已完工尚未结算款”项目列示；
二、反之，如果“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同未完工部分已办理了结算的价款总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表的“预收款项”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。
三、“工程施工”科目余额在工程未完工时，一直反映在账上，只有当合同完工时，才将相关“工程结算”科目与“工程施工”科目冲平。
1、商品买卖，确认收入的条件之一是风险和报酬转移，转移占有，在资产负债表不在确认此部分存货，建造合同不同，依据点不同，是否违反了基本准则定义和确认条件；
2、建造合同一方面确认收入/利润，另一方面却依旧大量的确认存货（假设工程结算很少）在表内列报，实质上并没有体现出存货向主营业务成本的结转过程，业务处理不连贯，报表披露指标很可能是真，如资产负债率。。。；
3、针对第2点，商品买卖的合同是存货不再确认，所以对存货跌价准备也不确认。而建造合同不断在报表上可能确认减值损失，一直到工程完成，为报表的盈余管理带来了很大方便。
4、工程施工-毛利如果是盈利的，则期末不断反映出是存货的增加，这与工程施工-成本不是重复计量存货的价值，是否符合历史成本计量属性？
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参照2003年的《施工企业会计核算办法》（财会[2003]27号）：
（二）在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建筑工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。
& & （四）在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。
在目前的收入确认模型下，建造合同模式与商品销售模式有不同的考虑也是有理论依据的，即标的资产所有权上的主要风险和报酬在收入确认之前是否由本会计主体享有或承担。在销售商品模式下，在实现销售收入之前，商品所有权上的主要风险和报酬（包括但不限于公允价值变动风险、灭失风险、滞销积压风险等）由卖方承担。但在建造合同模式下，由于是先有买主，再有合同，资产系根据买主的要求定制，定价通常采用固定造价或者成本加成方式，且合同一般不可撤销，因此施工方并不承担标的资产所有权上的公允价值变动风险等主要风险和报酬，而是就其所提供的建筑施工劳务、工程材料和设备等向业主方收取工程价款，这也就是会计准则中的建造合同模式和提供劳务模式有较多相似点的原因。即，存货中的尚未结转成本的工程价款应当视作累计劳务成本，而不是标的资产的建造成本。
建造合同的这种核算模式，实际上是为了解决收入确认进度和结算进度不一致的问题。即由于尚未到结算时间点，导致还不能确认对业主方的应收款，实际上是把一部分已完工尚未结算的款项（包括毛利）体现在“存货”项目中，但实际上也可以在应收账款科目下设置“未开票应收账款”明细科目达到同样的效果，这样可能相对容易理解一些，但是在审计中会遇到对方不肯回函确认的麻烦，这就是准则选择在存货中反映此项目的原因。但总体上看，净资产并未因此虚增。你可以理解为：将对应于已确认的收入的成本部分转入营业成本，同时确认收入时借记“未结算应收账款”，只是把“未结算应收账款”在存货项目中列报。
由于建造合同的核算特点，其减值准备主要是针对未来可确认的收入不能涵盖未来将发生的成本的差额部分，和一般商品销售模式下的减值准备针对的是资产本身公允价值变动风险是有区别的。
<p id="rate_9635" onmouseover="showTip(this)" tip="解释的很清楚.&威望 + 1
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<p id="rate_6879" onmouseover="showTip(this)" tip="感谢答疑。&威望 + 2
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非常清晰!理解来由和背景了.谢谢.
陈版：关于报表列示，咨询您一个细节问题，工程定期结算时，DR：应收账款；CR：工程结算；则期末时出现一方面为“已结算尚未完工款”作为预收账款列示，另一方面结算款还未收到，则挂在应收账款中，那么是不是有虚增资产负债的嫌疑，毕竟预收、应收均未收到款，是否对冲合适？
另外，若出现“已完工尚未结算款”存货，结算的应收账款同样收回或未收回来，则作为同相资产感觉变合适一些，是否为错觉？烦请指点~
工程结算科目， 1998年的建造合同准则和2006年的准则的界定是有区别的，前者是“已”后者是“应”。个人理解，“应”的依据是工程进度而不是合同约定更不是实际已结算。原因：当期工程结算与营业收入应一致&
1、同一建造合同的工程结算和工程施工可以抵减后以净额列报。2、还是建议分开列示，前者反映已到结算期，有权向业主方收取的款项；后者反映本企业已发生的合同投入成本。两者性质不同，分属货币性和非货币性资产。&
本帖最后由 asq 于
23:41 编辑
同一建造合同如果抵销，基于下边的情况该如何抵销？
A公司承接了甲公司的一项建造合同，其中甲公司将建安部分直接发包给A公司，设备部分经由乙公司总包后转包给A公司。
在这种情况下，该建造合同作为一个不可分拆的合同，存在对甲乙公司已结算未收款的应收账款，也存在由于工程结算大于工程施工（成本、毛利）的已结算尚未完工款即预收款项。
请问，如何确定抵销方式，即预收款项如何分配到甲乙两个公司，以使预收与应收进行抵销。该项目已结算未收款金额为6600万元，已结算未完工款项金额为3500万元。
我理解能否抵销最根本的是看有无净额结算的法定权利或者合同权利。本案例中A实际上有分别直接对应于甲和乙的两个合同，这两个合同应分别确定工程结算和工程施工金额，同一合同内可以互抵，不同合同之间不能互抵。&
回复 qjr1124 的帖子
参照2003年的《施工企业会计核算办法》（财会[2003]27号）：
陈老师您好，您的回复总是有很强的理论依据，很是佩服。
关于施工合同收入确认，我有些疑惑，准则规定按照完工百分比确认收入和结算成本，依据是工程量占总工程量的比例或者实际完工成本占预计总成本的比例。
& & （1）如果按照实际成本与预计总成本的比例进行确认收入和结转成本，那么期末工程施工余额应该均为0；
& & （2）按照工程量确认收入成本，可能存在工程施工科目有余额，现在很多施工企业均没有工程量资料，仅仅是开票确认收入结转成本，与准则不符
目前基本是按照开票确认收入结转成本
对于上述问题，实际工作中怎么处理 好？还是按照谨慎性原则，没有结算的即使实际发生成本也不确认收入，结算多少确认多少收入并结转相应的成本。这样的话就会产生很大的工程施工余额
陈老师您好，您的回复总是有很强的理论依据，很是佩服。
关于施工合同收入确认，我有些疑惑，准则规定 ...
首先还是应当尽量要求企业在会计核算中遵循准则的要求。如果能够合理估计总收入和总成本，合理确定完工进度的，应按照完工百分比法确认收入和结转成本，其中完工百分比按照建造合同准则规定的三种口径之一确定。
如果企业确实无法合理确定工程项目的完工进度，或者无法合理估计合同总收入或总成本的，则应进一步考虑出现这种情况的原因，是因为该工程项目自身的特点（如新承接的工程类型，缺乏可供参考的以往历史经验；或者技术难度高、不确定性大等），还是完全因为公司的会计基础工作不规范、内控水平低，导致无法获取采用完工百分比法所需的基础数据。如果是前一种情况的，则按照准则规定，应按照已发生且预计能够得到补偿的成本确认收入，同时将实际发生的成本转入营业成本，不确认利润；如果是后一种情况的，可能需要考虑对审计意见类型的影响了。
通过比较工程施工和工程结算余额的大小，确定是在存货还是预收账款中披露，请问：是比较工程施工和工程结算的总的余额，还是分项目明细的余额，谢谢
通过比较工程施工和工程结算余额的大小，确定是在存货还是预收账款中披露，请问：是比较工程施工和工程结算 ...
当然是分项目的余额啦。前面讲述了这么多，要仔细去看去学。
通过比较工程施工和工程结算余额的大小，确定是在存货还是预收账款中披露，请问：是比较工程施工和工程结算 ...
按工程项目比较工程施工和工程结算余额，不区分该工程项目下的分项（如人工费、材料费等）。
赞同此观点。&
版主辛苦了
首先还是应当尽量要求企业在会计核算中遵循准则的要求。如果能够合理估计总收入和总成本，合理确定完工进 ...
建造合同是施工企业为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。对于合同收入的确认时间，建造合同准则规定了3种：
1.施工期较长、施工期跨越了一个或几个会计年度、在资产负债表日尚未完工的建造合同，在资产负债表日确认当期已完工程部分的合同收入；
2在以前会计年度开工本年度完工以及在本年度开工本年度完工的建造合同，在合同完工的当期确认收入； 3.能确认补偿费用（即合同变更、索赔、奖励等原因形成的追加收入）发生的当期。
根据相关税法规定，建造安装营业税纳税义务发生时间为：
1.实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，为完成合同、施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；
2.实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；
3.实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程合同，为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；
4.实行其他结算方式的工程合同，为与发包单位结算工程价款的当天。
显然，对合同收入的确认，建造合同准则与相关税法规定存在着时间上和金额上的差异。
例：“某工程形象进度工作量10000，本期收款6000，工程未结算”。按照营业税法，应该申报6000工作量的营业税费（申报就意味着财务上营业税负债义务的履行），其余的4000工作量的营业税费应该在工程结算或收款后再申报。
那么，会计处理为：
1、当期计提营业税费
借：营业税金及附加& && && &&&300
贷：应交税费-应交营业税& && & 180
&&贷：递延营业税负债& && && &&&120
2、缴纳营业税费
借：应交税费-应交营业税& && &180
贷：银行存款& && && && && && && & 180
3、收到工程款或工程结算完成
借：递延营业税负债& && && && && &120
贷：应交税费-应交营业税& && && && &&&120
4、缴纳营业税费
借：应交税费-应交营业税& && &120
贷：银行存款& && && && && && && & 120
请问将未结算放在递延营业税负债而没有放在应交税金合理吗？
不存在“递延营业税负债”一说，建议作为“其他流动负债”项目列报，到法律上发生纳税义务时转入应交税费。&
问题是审计人员说按收入计提的流转税需要放在应交税金中核算，否则不合理和不准确，请问是审计人员的话说法是否正确？
，可以这么考虑，工程施工是建筑商的存货，工程结算是建筑商将存货卖给了发包人，所以工程施工减去工程结算的金额如果是正数，则列入存货，但是建筑商有可能是少了存货成本，导致完工比例减少；反正列入预收款项，有可能存在建筑商多计了存货成本，同时也导致完工比例增加
陈版您好，关于工程结算有以下问题还想再向您请教：
A企业是造船企业，接近年底时签订一造船合同金额1000万元，约定合同签订时对方预付20%，企业据此在合同签订时做账&&借：应收账款200万元，贷：工程结算200万元，但年末时该款项尚未收到，工程也未实际发生支出。则年末报表上应收账款余额200万元，预收账款余额200万元，但企业实际上没有收到一分钱，这样处理有问题吗？多谢！
首先还是应当尽量要求企业在会计核算中遵循准则的要求。如果能够合理估计总收入和总成本，合理确定完工进 ...
陈版主，您好，我公司是装修公司，10月份有甲乙工程都刚开始，我十月份的资产负债表，把俩个工程的工程施工都计入存货；到了11月，其中乙工程完工，我就把甲工程11月份的工程施工放在存货里面，乙工程结算掉，然后乙的工程施工与工程结算的差额，放在预收账款里面，资产负债表就左右不相等了，我想知道上个月的存货，和预收账款对这个月的存货和预收账款会有影响么？
已完工的项目，期末时其工程施工和工程结算均不应有余额，为何11月乙工程完工结算后，“乙的工程结算与工程施工的差额，放在预收账款里面”？乙的收入确认和成本结转是否及时？&
陈版主，您好，我公司是装修公司，10月份有甲乙工程都刚开始，我十月份的资产负债表，把俩个工程的工程施 ...
版主，不好意思，我可能没表达清楚。比如10月份有俩个工程甲乙，十月份底，俩个工程都没有完工，期间收到的钱，都是 借：银行存款&&贷：应收账款&&在资产负债表上，把工程施工都列在存货里面。到了十一月份，乙工程完工了，我把乙工程结算了，那十一月份的资产负债表的存货科目是不是就包含了十月份和十一月份甲工程的工程施工合计就行了？
首先还是应当尽量要求企业在会计核算中遵循准则的要求。如果能够合理估计总收入和总成本，合理确定完工进 ...
版主，不好意思，我可能没表达清楚。比如10月份有俩个工程甲乙，十月份底，俩个工程都没有完工，期间收到的钱，都是 借：银行存款&&贷：应收账款&&在资产负债表上，把工程施工都列在存货里面。到了十一月份，乙工程完工了，我把乙工程结算了，那十一月份的资产负债表的存货科目是不是就包含了十月份和十一月份甲工程的工程施工合计就行了？
到11月乙工程完工时，其累积的收入、成本均应确认到100％，并将该工程的工程施工和工程结算对冲。11月末的存货和预收账款余额中都不应再包含已完工的乙工程的相关金额。&
<font color="#2214139 发表于
陈版您好，关于工程结算有以下问题还想再向您请教：
A企业是造船企业，接近年底时签订一造船合同金额1000 ...
工程结算确认应收必须有充足的依据，比如有业主签证单，工作量确认单等，当然对于一项交易，如果我方已经开票款项已经收到的话，实务中也可以作为工程结算！
首先还是应当尽量要求企业在会计核算中遵循准则的要求。如果能够合理估计总收入和总成本，合理确定完工进 ...
非常感谢版主版主，我明白了，版主辛苦了。
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摘要：艺术类高考是指学习艺术类专业并且参加普通高考。艺术类高考区别于普通高考不仅要学习文化课还需要学习艺术专业课，艺术类高考要求的文化课分数相对较低，而录取的院校多以艺术类院校为主，大致分为美术、音乐、舞蹈、播音主持、表演、导演类。那么，艺术生高考考什么科目内容呢？
【艺术类高考】艺术生高考考什么 高考艺术类考哪些科目
艺术生高考考什么
1、美术院校(系)
大多数美术院校(系)的专业考试有素描、写生、色彩、速写、创作设计和面试等。不同的专业招生考试有不同的考试科目和不同的要求，比如报考油画、壁画、雕塑等专业的考生必须用素描或色彩方式完成创作试题；报考中国画等专业的考生多用白描(即线描)完成创作试题；报考装潢艺术设计等专业考生用工艺设计手法完成创作试题；报考美术学专业的考生一般考美术史知识、写作、面试等；报考中国画、书法的考生一般考书法、篆刻、古汉语、国画基础等。
表演专业，主要考4门：主科(声乐、钢琴、小提琴、大提琴、琵琶、二胡、手风琴择其一)、视唱练耳、音乐知识、素质面试等。音乐教育专业(师范类)，主要考5门：声乐、钢琴、视唱练耳、音乐知识、素质面试等。
考试的主要内容有形体素质测试;舞蹈基础：自备小节目表演;乐感：听音乐即兴表演;基本功测试，如柔韧性，弹跳，转翻等;自备舞蹈表演;舞蹈艺术常识测试。
4、播音主持类
要求有标准、规范的普通话语音;发音器官正常、健康、有效;清晰的口齿和圆润的嗓音条件;较好的语言感受能力和表达能力;敏锐的思维能力和应变能力，比如指定稿件朗读、即兴评述、改编主持等;较好的形象、气质和综合文化素质。
考试的主要内容有表演(即兴表演)、朗诵、演唱(自备歌曲1-2首)、形体(自备舞蹈、武术或体操)、命题表演、艺术特长展示、面试(综合素质)等。
考试的主要内容有朗诵(诗歌、散文、故事、寓言皆可) 、自备节目(戏曲、武术、体操、乐器、演唱、舞蹈等，任选一项)、命题表演、作品分析、命题编讲故事、口试等。
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