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浅谈强化石油企业固定资产管理的措施
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石油企业固定资产全生命周期管理探析
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石油企业固定资产全生命周期管理探析
　　摘 要 石油企业的固定资产在企业的总资产中所占的比重很大，具有种类多、价值高等特点，既是国有资产的重要组成部分又是企业的发展基础。因此，管理石油企业的固定资产具有重要的实际意义。本文以提升石油企业固定资产管理水平、实现国有资产保值增值为目标，分析了石油企业的固定资产管理现状及存在问题，通过全生命周期的管理，提出保护固定资产的安全完整、提高设备的运营效率、延长其资产生命周期、降本压费、挖潜增效、实现国有资产的保值增值的对策建议。
中国论文网 http://www.xzbu.com/3/view-7174045.htm
　　关键词 石油企业 固定资产 全生命周期管理
　　石油企业的固定资产是国有资产的重要组成部分，在企业的总资产中所占的比重很大，是企业赖以生存的和发展的物资基础，具有数量大、种类多、价值高、使用周期长、使用地点分散等特点，管理难度大。因此，推行全生命周期管理对于保护固定资产的安全完整，提高设备的运营效率，实现国有资产保值增值，促进石油企业平稳、健康持续发展很有必要。
　　一、固定资产全生命周期管理概述
　　固定资产是一个动态的生命周期，在固定资产的全生命周期管理过程中是一环紧扣一环的闭环管理。固定资产全生命周期的管理就是对固定资产从预算、购建、运维、改造、报废处置的全过程管理。它从固定资产的规划预算、购置建造、使用维护、改造维修、定期盘点、淘汰处置全面推进资产全生命周期管理，查找管理漏洞，适时调整管理手段，实现固定资产生命周期成本最优化，充分发挥固定资产综合效能，持续推进企业资产管理水平的提升，确保各项固定资产有限掌控，提高资产运营效率，确保资产保值增值。
　　（一）闭环管理，降低成本，提高效率
　　固定资产全生命周期管理是一种先进的管理理念，运用现代的科技手段，建立完善的闭环管理制度，在保证固定资产安全完整的前提下，及时采取有效的措施，实现固定资产高效率低成本使用，使企业整体的投入产出水平得以提高。
　　（二）动态管理，提高资产运营效率，确保资产保值增值
　　固定资产全生命周期是一个动态的管理过程，其动态管理机制优于传统管理模式，对固定资产整个生命周期进行动态管理，记录、分析增减变动的全过程，为企业固定资产管理和分析提供有效数据，挖掘企业内部资源，充分利用闲置资产，避免重复购置造成的浪费，提高资产运营效率，确保资产保值增值。
　　二、石油企业固定资产管理现状及存在的问题
　　石油企业尤其是油品销售企业集团化集中管理，点多面广，固定资产管理难度大，随着企业固定资产规模的不断扩大，资金投入的增加，必然会带来了一些新的管理上的问题和挑战。
　　（一）固定资产管理相对薄弱，对固定资产管理的重要性认识不足
　　部分石油企业领导对固定资产的管理相对薄弱，重实物轻价值，重投资规模，轻投资效益，造成固定资产管理工作条块分割，重购轻管，账账、账实不符，固定资产流失现象存在，重清查轻分析，重复配置，固定资产配置不合理，形成不必要的浪费。
　　（二）购建审批及实施不严谨
　　部分石油企业一方面固定资产的购置盲目性、随意性较大，缺乏细致的可行性研究，没有充分考虑到石油企业点多面广、区域跨度大、经营特点及消费群体有地区区别，因集团统配资产不适用而长期闲置，造成不必要的浪费；另一方面购建维修项目因为赶工期，往往重经营，为了尽快投营而牺牲等待期，造成油站的整改质量不过关，反复整改加大维修费用。
　　（三）实物变动与财务记录不同步，造成账实不符
　　石油企业数量大、分布广、管理链条长，固定资产的实物变动管理工作量大，业务处理审批流程复杂。往往存在不经审批的相互调拨，信息传递不及时，实物形态变动与财务台账记录更新不同步、不匹配，都会造成资产的账实不符。“在建工程”转资不及时，或占用其他费用购置固定资产不入账，形成账外资产，会出现有实无账的账实不符现象。报废处置、盘亏的固定资产未及时进行账务处理造成有账无物。
　　（四）固定资产信息化不够完善
　　石油企业大多单位目前仍依赖手工台账登记固定资产实物变动，由于管理单据涉及部门人员众多，传递记录滞后，固定资产的历史操作和统计工作量大、时效性差、准确率不高、信息查询不便，无法动态掌握固定资产的真实使用状况，无法有效地对固定资产进行统筹调控，导致固定资产流失和重复购置。在现使用的系统中没有一个专门的管理模块与相关的模块衔接，对固定资产的管理，不能针对某项固定资产生命的特定阶段进行管理。即使是ERP系统，与资产相关的信息分散在项目管理、物料管理、设备维护、资产会计各个独立的模块，没有专门的管理模块与所有相关的模块衔接，资产管理技术系统与价值信息也未能实现有效集成，固定资产实物与账务信息严重脱节，难以满足固定资产全生命周期管理的需求。
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S*ST天发股东资产处置悬疑 100亿？40亿？2亿？
作者：袁名富
中国经济时报
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　　S*ST天发股东资产处置内情，&天发系&创始人龚家龙、股东、高管与荆州市国资委争议资产是否贱卖　　因大股东无法完成股改和实现优质资产注入的承诺，致使股票停牌三年半、至今未能复牌上市，S*ST天发的中小股东愤怒了。　　近日，以孙伟为代表的346名中小股东，在北京召开新闻发布会，向所有监管部门揭发检举对深圳证券交易所上市公司&&天发石油股份有限公司(S*ST天发，SZ000670)破产重整案中的系列问题，称湖北省荆州市政府和上海舜元企业投资发展有限公司联手采取暗箱操作、利益输送等手段，侵吞和贱卖上市公司股东资产与国有资产，甚至虚假披露信息和隐瞒重大信息，侵犯中小股东的知情权。　　时报记者接到中小股东的举报材料后，近期赶赴湖北荆州、武汉等多地，就这一事件进行调查采访。　　在本报记者从荆州结束采访回北京后，就有消息传出，S*ST天发资产处置中的违法违规问题已开始暴露。发稿前，本报记者电话采访荆州市中级法院宣传处负责人，他证实，荆州市中级法院执行局局长龙丛俊已被湖北省人民检察院拘留。但他拒绝透露龙被拘留的原因。记者从一位接近当地政府高层的人士处获悉，龙丛俊在处置S*ST天发重整案过程中收受了当地一家会计师事务资金。　　天发盛衰史　　行走在荆州市江汉北路，远远就可看见天发石油的LOGO(由一个&天&字外加一个圆圈组成，但远看像一个&王&字)，高高耸立在天发办公大楼之上，彰显着创始人龚家龙当年的霸气和雄心。　　围绕天发石油的事情，不管采访谁，都会谈论龚家龙。即使是将龚家龙送进监狱并收缴了他资产的地方政府，一些官员在接受本报记者采访时也认为天发石油和天发集团是龚一手缔造的。　　天发石油股份有限公司前身为荆州地区物资开发公司，于1989年1月经荆体改(1989)2号文及荆银发(1989)17号文批准，向社会募集个人股1000万股后成立。于1990年经荆体改(1990)8号文和荆银发(1990)7号文批准，向社会公开发行个人股1860万股。1992年经湖北省体改委鄂改(1992)6号文批准，公司更名为&湖北天发企业(集团)股份有限公司&，并向社会募集法人股3009万股。1996年12月经中国证监会以证监发字(号文审核通过和深圳证券交易所审核批准成为A股上市公司，上市时总股本为6500万股。1997年经第九次股东大会通过决议，公司更名为&湖北天发股份有限公司&。2003年经第八次董事会及2003年第一次临时股东大会通过决议，公司更名为&天发石油股份有限公司&，主营石油、液化气和汽车贸易等业务。　　天发石油取得了除中石油、中石化之外的第三张石油经营牌照，龚也因此被外界称为&中国民营石油第一人&，成为全国工商联石油联合会首任会长。　　之后，&天&字号的加油站在长江中下游各省份到处开花，到2007年破产重整时，加油站已开到128家。天发牌的液化气业务在湖北、湖南等省份的多个城市处于垄断地位。　　年度，该公司被中国证券报社等评为&最受市场欢迎的湖北上市公司&；1998年度被《亚洲周刊》评为&中国内地100大上市企业&第65名；1999年度被中国证券报社等单位评为&中国最具发展潜力上市公司50强&第36名。　　最辉煌时，天发石油的资产高达80多亿元人民币。　　但2000年后，天发石油的命运急转直下，由于过度扩张，一些在建项目积压了大量银行短期贷款，以及部分资金被大股东挪用，天发石油出现了现金流危机。2004年、2005年与2006年，天发石油连续三年亏损。2007年5月，公司股票停牌，至今未复牌。　　日，天发集团原法人代表龚家龙因涉嫌经济犯罪被公安机关立案侦查并采取了强制措施，上市公司天发石油也陷入瘫痪，于2007年进入破产重整程序。通过两个月的破产重整，天发石油变身为&零资产、零负债&的上市公司。上海舜元企业投资发展有限公司(简称上海舜元)通过股权竞拍，成为S*ST天发的控股股东。　　日，天发石油所属行业变更为房地产业，并更名为舜元地产发展股份有限公司。　　资产处置始末　　一份举报材料称：湖北荆州市政府恶意造成S*ST天发亏损并强制实行破产，而荆州市政府所属的荆州市江津投资有限责任公司利用了这次机会，在债务重组和资产重组当中设局而渔翁得利，大肆侵吞原属股东的资产。　　&按照2007年的市场价格去评估，天发石油的资产应该能达到百亿。他们就这样把属于全体股东的资产贱卖了。&在北京一家宾馆，孙伟接受本报记者采访时说，&因我们投资的S*ST天发石油公司及小股东权益业已并还在继续受到极其严重的侵害，为了维护我们的合法权益，呼吁全体公众股东和全社会共同关注上市公司天发石油的当前状况和未来发展。&　　通过本报记者的调查采访，以及依据公开报道，S*ST天发股权和资产的处置情况大致如下：　　股权处置方面，日，上海舜元以每股0.27元、总价1910.2万元获得原第一大股东湖北天发实业集团有限责任公司(简称天发集团)持有的万股法人股(占总股本的25.99%)；浙江金马控股集团有限公司(简称浙江金马)以704万元得到第二大股东荆州市第一木材总公司持有的2560万股法人股(占总股本的9.4%)，每股的价格为0.275元。　　这样，荆州市政府引入的上市公司战略重组方上海舜元和浙江金马以均价每股0.271元、总价款2614.2万元，获得了S*ST天发的控股权(共计持有万股，分别位列第一和第二大股东).　　此时，S*ST天发已是一个&零资产、零负债&的净壳上市公司，与此同时，荆州市政府正准备向S*ST天发注入1.9亿元现金的财政补贴款。　　资产处置方面，日，S*ST天发资产分成8宗资产分别在荆州市产权所拍卖，8宗资产涉及上市公司的长期投资、固定资产、无形资产及流动资产，具体包括：湖北天发石油股份有限公司旗下的加油站、油气库与码头、药业公司股权、天发石油大楼、6家石油液化气公司股权、荆州市汽车贸易中心股权、汽车等。　　据当时一家当地媒体报道，S*ST天发全部资产最终以2.18亿元成交。　　荆州市国资委控股95%股权的荆州市江津投资有限责任公司(简称江津公司)以1.5亿元获得6宗资产：6500万元买下武汉阳逻油气库资产和码头，以4500万、2500万、100万、900万、500万元依次拿下天发石油对外债权及部分长期投资、天发石油持有的湖北天恩石化船运有限公司股权、天发工程物资、天济药业和天发石油持有的常德天发石油液化气等资产。　　枝江油库被当地一家民营企业以5000多万元获得。　　上海舜元1000万元人民币买下天发石油大楼资产及相关资产。据本报从原高管处获得的一份《拍卖成交确认书》上显示，该项资产具体包括：建筑面积约7400.42平方米的大楼，面积约2073.37平方米的蛇入山土地，两套面积约144平方米的宿舍，以及武汉等其他地方写字间和写字楼资产。　　荆州市国资委旗下另一家独资公司&&荆州市古城国有投资有限责任公司(简称古城公司)也参与了拍卖，但没拿下任何资产。　　记者计算了一下S*ST天发股权和资产处置的总价款：2614.2万元的股权处置款加上2.18亿元资产处置款，总共2.44亿元。　　2.44亿元，这与中小股东所说的百亿资产相去甚远。S*ST天发资产究竟怎样？到底值多少钱？本报记者在荆州采访了十余位上市公司内部人员和多位相关人士。　　公司高管指资产处置贱卖　　为求证中小股东质疑的S*ST天发股权和资产被侵吞及遭贱卖问题，在采访对象要求不署名的条件下，本报记者在荆州采访了原天发石油的五名职工(其中有财务部门的员工)、三名中层管理人员、两名副总经理和2006年接手上市公司的总经理万齐春等公司内部人员，也采访了原集团公司一位高管和集团公司控制的原天颐科技总经理等相关人员。　　原上市公司总经理万齐春在接受记者采访时，只愿谈上市公司重组后的人员安置，有关S*ST天发的资产状况和处置情况均以&实不知情，无法相告，多多谅解&答复。他现在的身份是江津公司副总经理，协助总经理张学军处理资产和安置职工。　　两位已经下岗的员工对记者表示：&公司已经走到这地步，我们也不愿意多谈，要追究责任的话，只能说是政府的错。&关于资产情况，他们不愿意多说。　　其他三名员工则明确表示，天发石油资产处置中肯定存在问题。一位现在转岗至中石化加油站的员工说：&(当时)我在天发的加油站上班，加油站是很赚钱的，现在搞一个加油站就要2000万(元)，我们几十个加油站才卖了6000万元，不可能没有问题的。&另外两名员工在天发石油液化气公司上班，他们均表示，&液化气一直是盈利的，最后也很便宜地拿走了。&　　接受中国经济时报记者采访的三名中层和两名高层管理人员均认为上市公司的股权和资产处置价格被严重低估。&我们是最了解公司情况的，虽然公司管理上有一些瑕疵，但上市公司资产的质量和盈利前景非常好，而且我们有石油经营牌照，这是其他民营企业拿不到的无形资产。&在天发石油工作了十多年的张姓经理说。　　其中一位高管告诉记者，他们曾去找过政府，要求把公司的股权和资产以同样的价格全部卖给他们管理层，他们保证职工不下岗，企业还留在荆州。　　&我们那样做，只想留住&天发&这个名字和这些资产，它是龚老板带着我们一起打拼出来的，我们很多人在这里贡献了一大半人生，倾注了天发人的感情和心血。&一高管说。　　&仅天济药业的股权和土地使用权一项资产的价格就达到了2亿元，2006年天发集团用这块资产抵债给上市公司时，有中介机构评估，有中国证监会审核意见，证监会的意见是无异议的，你可以去查的。结果是，一年后以不到1000万的价格就被江津公司拿走了，敢说这不是侵吞资产吗？&在采访中，一些老员工谈到天发的事情，情绪非常激动，老泪纵横。　　打开深圳证券交易所的S*ST天发信息披露平台，本报记者找到有关天济药业2006年的情况。　　2006年S*ST天发发布公开信息，披露大股东天发集团&以资抵债&偿还对天发石油占用资金的方案，具体披露是：截至日，控股股东湖北天发事业集团有限公司及其关联方尚欠天发石油资金余额为18157.36万元。同意天发集团拟以其持有的荆州市天济药业有限公司100%的股权和位于荆州市沙岑路北平方米土地使用权来偿还天发集团及其关联方所欠天发石油的债务。根据上海银信汇业资产评估有限公司出具的《荆州市天济药业有限公司整体资产评估报告书》及武汉汉信地产评估咨询有限责任公司出具的《地产评估报告书》，截至日，天济药业净资产评估值为5463万元，土地使用权评估价值为14226.60万元。通过本次以资抵债，天发集团及其关联方可偿还占用天发石油的资金总额为近2亿元。　　报告还显示：上述&以资抵债&方案获得了中国证监会的审核且无异议。　　&还有资产被别人拍下后，当年一转手，就能赚几千万元。&一位天发原高管告诉记者，&北京一家叫鼎力新的公司，2000多万元拍下江西天发石油资产中的部分加油站，当年转手卖给中石化江西分公司9000万元，净赚了近7000万元。据我们了解，这种资产转手卖出高价大赚的事情还很多，我们在武汉有一条3000多米的长江岸线码头，一公司拿下后卖出其中一小部分码头，就把整个购买这宗资产的投资赚了回来。&这一说法，接受记者采访的原天发高管和中层管理员称都知道。　　从荆州回北京后，本报记者在网络上以&北京鼎力新&为关键词进行搜索，出现了一家北京鼎力新经贸有限公司。记者联系了该公司，对上述高管的说法进行核实，但当记者拨通电话称采访公司老板时，接电话的一位女士就挂断了电话。　　在荆州，有知情人士告诉记者：&鼎力新公司的老板是湖北荆州人。&　　一位熟知内情且接近荆州市委市政府领导的人士向中国经济时报记者表示：&天发的破产重整、企业重组和资产债务处置，你无法用西方经济学理论和企业运作常规去理解，它的背后有着很深的内容和背景，现在是不可能弄得很清楚的，将来也许会还历史真相，不是五年，而是十年。&　　&你去问问操作这事的国资委和江津公司，看他们会怎么说。&该人士透露，&国资委已经有一家投资公司了，为什么在处置资产之前又快速成立一个江津公司？而且同时去竞拍天发的资产，结果全部由江津公司拿下，而古城公司没有拍下资产，不过反正都是荆州市国资委的。你去查去。&　　在随后的采访期间，本报记者一直未能调查清楚S*ST天发的资产是通过怎样的拍卖途径落到了国资委所属的江津公司；古城公司在其中究竟起了什么作用，本报记者也不得而知。　　江津公司于S*ST天发资产拍卖前两个月的2007年10月成立，主要投资人为荆州市国资委，占股95%，其余5%的股权由长江物流公司持有。法定代表人为艾有关，艾有关2007年任S*ST天发董事长，原系荆州市国资委官员，于2007年7月被派至天发石油负责善后工作。　　古城公司系根据荆州市人民政府日下发的《荆州市人民政府办公室关于湖北天发实业集团有限公司持有的天颐科技股份有限公司国有法人股转由荆州市国有投资有限责任公司持有的批复》(荆政办函?2004?66号)，并由荆州市国有资产监督管理委员会出资25517万元于日注册成立，由荆州市国资委实施归口管理。该公司曾在天发石油的兄弟上市公司&&天颐科技股权转让、收购中出现过。　　荆州市国资委与江津公司：天发资产是金玉其外败絮其中　　11月15日，本报记者采访了具体负责S*ST天发破产重整的荆州市国资委副主任陈必文，他是&天发系&系列企业破产、重组的负责人。　　对于天发集团和天发石油走到这一步，他说他感到很惋惜。在三个小时的采访中，陈必文总是不断地叹息。　　&这个事情，很难说谁是赢家，对荆州地区经济的发展是一大损失；对龚家龙来说，也是一个很大的打击；对一万多名员工和他们的家庭造成了伤害。&陈必文说，&但是企业走到这一步，不能怪谁，一是产权一直不清晰，二是企业内部管理非常混乱，各个企业之间资产互相抵押贷款；三是集团公司、上市公司、非上市公司和子公司之间交叉持股，挪用资金非常严重。&　　关于资产处置方面，陈必文表示，这都是严格按照法律程序走的，谁也操纵不了。&成立江津公司接盘上市公司的资产，主要考虑为了加快天发石油的重组，如果在拍卖中，资产没有人买，就由国资委的公司全部买下。&他说。　　在谈到天发资产状况时，陈必文说：&天发数十家公司，看起来很庞大，厂房修得非常漂亮，机器设备也很先进，都是国外进口，但几乎都处在停顿状态，下边一个米厂，生产线建立起来后，只加工过一次大米。我们去查其他一些公司，发现几乎没有什么经营记录。有一次，我去查看面厂、油脂厂的原料采购和销售记录情况，看了吓一跳，几乎没怎么生产。&　　&所有的资产都存在问题，加油站业务，没有油源，成本高而利润薄。三个大油库里，没一滴油。这样的资产能好到哪里去呢？&陈说，&最后，没有一家银行给公司贷款了，资金链一下子断了。&　　江津公司总经理张学军接受了本报记者的采访：&这三年里，我全部精力就是处理天发的资产，到现在为止，我们还有一宗资产没处理掉，没人买。&　　张学军用&千疮百孔、乱七八糟、重复抵押、多次查封以及主体不清&等词语概括天发的资产。他告诉记者，为了解除一个加油站的抵押，有时要跑到北京找银行总行行长签字，有些资产被地方查封，江津公司虽然拿过来了，但是要扫清障碍，有时要花费大量的精力和成本。　　至于外界质疑江津公司利用S*ST天发破产重组大发横财的说法，张学军表示极不同意。他说：&去年年底，江津公司的财务账上还有3000多万元的欠债。&　　&有没有、利益输送或者造成国有资产流失等问题，我认为我们是经得起核查和审计的，每一项资产的出售都是走司法拍卖程序的，也经得起历史检验。&张学军说。　　那么，&天发系&的创始人龚家龙会怎样评价S*ST天发的资产呢？　　龚家龙首次与媒体记者谈天发石油资产　　被判刑一年零七个月、2008年7月刑满释放的龚家龙现居住在北京，他现在的事业依然是在延续大石油和大资源的梦想。　　通过多次预约联系采访，龚家龙最终答应在北京花都饭店见记者一面。因白天要见很多外商客人，接受本报记者采访时已是晚上十点了。　　&我现在的事情做得很大，没有时间再去折腾以前的事情。&他向记者解释说。关于S*ST天发破产的原因，他不愿多说，只是提供了一份上市公司的资产和资产估价清单&&《天发石油股份公司主要资产情况》，便匆匆离去，只留下了原公司一位张姓高管陪同本报记者，并详实讲解了天发的资产状况和估价。　　龚在资产清单上列举了S*ST天发十二项资产及其每项资产的估价：　　一、129个大型加油站及其土地，其中50%是自有土地，50%为租用土地，以均价每个加油站800万元计算，该项资产的总估价是10.3亿元。　　二、三个油库，估价在15亿元：武汉油库包括一个10万立方米的油库、1万吨级码头一座、1.2万立方米液化石油气库，一座办公大楼和一座宿舍楼，资产估价约8亿元；宜昌油库资产大约5亿元；南昌的油库资产价格大约是2亿元。　　三、合资船队(1996年与挪威斯考根海运集团合资组建，天发石油占51%的股份)，包括液化石油气和6条液化气船，价值约为1.5亿元。　　四、荆州长江大桥连接公路1亿元的投资。　　五、天济工业园：50年的工业用地1100亩，以每亩30万元计算，估价应是3.3亿元。　　六、天济制药厂厂房及土地：50年工业用地30亩左右，每亩50万元，其估价是1500万元。　　七、荆州畜牧良种场：50年工业用地2020亩，按每亩30万元，价值在6.06亿元。　　八、天发石油车队：有150多台大型油罐专用汽车、液化气专用汽车，价值在3000万元左右。　　九、海南、湖南常德等地的五大液化气库，估价约1.3亿元。　　十、荆州天发石油11层办公大楼一座及土地，约5000万元。　　十一、荆州长江边木材公司、几百亩土地及仓库，其价格应为1亿元。　　十二、其他资产，主要是一些办公设施和用品。　　&根据2007年处理资产时的市场行情，我们保守估计了一下，总资产约40.35亿元。这是我们自己一手经营出来的资产，值多少钱，我们最清楚。&张姓高管说。　　S*ST天发资产的总价格，龚家龙的估价为40.35亿元，而相较于拍卖价2.18亿元，依然相差甚远。　　对于此种情况，接受本报记者采访的律师和财务分析师皆建议，股东包括中小股东在重大资产拍卖过程中发现存在资产估价和处置&显失公平&的证据，可以通过司法程序，要求撤销资产拍卖合同，追回已经成交的资产。&
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【摘　要】
固定资产是生产要素的重要组成部分，加强固定资产管理工作对提高企业经济效益、充分利用现有固定资产、使先进的技术装备保持状态良好、防止国有资产流失和损坏以及正确核算企业成本具有重要意义。调研现有石油石化生产型企业中的固定资产管理制度条例，不难发现，固定资产的价值管理和实物管理是相互脱离的，双轨管理而缺少信息的必要交汇，这便是在本文中笔者主要关注的问题点。本文通过数据反映现有问题，着眼于实务管理和价值管理提出了三维度的对策分析。
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中国经贸 2016年11期 文档列表
中国经贸前沿
作者：钟时
　单位：《中国经贸》编辑部
作者：中贸发
作者：中贸发
中国经贸观点
作者：珊娜
　单位：对外经济贸易大学
作者：宋岚波
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作者：张岩岩
　单位：河北大学
作者：施正凤
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作者：钟伟
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作者：孙冬燕
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作者：任淑霞
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作者：兰晓
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作者：刘庆华
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作者：杜亭亭
　单位：云南财经大学
作者：刘风江
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作者：肖遥
　单位：西北工业大学
作者：罗丽莎
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作者：蒋随
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作者：张东斌
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作者：牛春英
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作者：冯琪芳
　单位：云南普洱市职业教育中心
作者：梁源; 安国山
　单位：延边大学经济管理学院
作者：徐勇
　单位：江苏宜兴出入境检验检疫局
作者：刘旋
　单位：建行浙江省分行营业部
作者：李路祎
　单位：对外经济贸易大学法学院
作者：张佳庆
　单位：天津师范大学
作者：宋申亮
　单位：合肥市庐阳区人民法院
作者：方丽雯
　单位：浙江师范大学附属中学(金华二中)
作者：徐海燕
　单位：甘肃省张掖公路路政执法管理处
作者：张云
　单位：西安财经学院统计学院
作者：林一
　单位：东北销售分公司
作者：吕丽丽
　单位：河北省黄壁庄水库管理局
作者：刘处琴
　单位：重庆市涪陵区龙潭镇社保所
作者：陈源
　单位：山东鲁泰控股集团有限公司太平煤矿
作者：张燕
　单位：国投哈密能源开发有限责任公司
作者：狄志恩
　单位：河北省黄壁庄水库管理局
作者：吴伶俐
　单位：贵州桥梁建设集团有限责任公司
作者：王宁
　单位：中国石油辽阳机电仪研修中心
作者：伊新国
　单位：山东省单县人力资源和社会保障局
作者：李玲
　单位：重庆市渝北区龙兴中心卫生院
作者：刘先茹
　单位：乌鲁木齐环鹏有限公司
作者：李田莉
　单位：河南科技大学经济学院
作者：孙立
　单位：扬州大学商学院
作者：张鲲; 宋骞; 邓中永
　单位：天津体育学院; 天津城建大学
作者：谢黎
　单位：中国石油集团川庆钻探工程有限公司页岩气勘探开发项目经理部
作者：沈丽丽
　单位：上海市不动产登记事务中心
作者：刘娇
　单位：宁波大学海运学院
作者：刘彩虹
　单位：巴彦淖尔市公路管理局
作者：杨杰
　单位：巴彦淖尔市公路管理局公路绿化队
作者：张寿龙
　单位：中共合肥市长丰县委党校
作者：赵晶婕
　单位：南京地铁小镇开发建设集团有限公司
作者：乔健
　单位：青岛市黄岛区发展和改革局
作者：王静; 韩志丹
　单位：国网辽宁省电力有限公司东港市供电分公司
作者：黄福龙
　单位：广州铁路(集团)公司
作者：李晓芳
　单位：广州铁路(集团)公司
第99-100页
作者：杨于霆
　单位：甘肃省平凉公路管理局华亭公路管理段
第101-102页
作者：陈贻文
　单位：广州铁路(集团)公司
第102-103页
作者：左广友
　单位：中国人民解放军第二五五医院
第104-105页
作者：李玉波
　单位：南通桑原纺织品检验有限公司
第105-106页
作者：耿彩霞
　单位：甘肃省白银公路路政管理执法处
第107-108页
作者：张志强
　单位：中国人民银行太原中心支行
第108-109页
作者：姜秉圣; 郑亚腾
　单位：浙江省淳安县新安江开发总公司
第110-110页
作者：刘桂华
　单位：蒙阴农村商业银行
第111-111页
作者：卫娜
　单位：华陆工程科技有限责任公司
第112-112页
作者：鲁倩
　单位：江苏淮安涟水朱码农经站
第113-113页
作者：张敬刚
　单位：蒙阴农村商业银行
第115-115页
作者：马德智
　单位：南京扬子物流有限责任公司港务分公司
第116-116页
作者：孙井相
　单位：国网锦州供电公司开发区供电分公司
第117-117页
作者：徐波
　单位：山东省莒南县检验检测中心
第118-118页
作者：张跃云
　单位：中石油中亚天然气管道有限公司
第119-119页
作者：陈恳
　单位：重庆燃气集团股份有限公司
第120-120页
作者：万春荣
　单位：甘肃省地质矿产勘查开发局第二地质矿产勘查院
第121-121页
作者：张涛
　单位：国网锦州供电公司
第122-122页
作者：马梓珊
　单位：北京大学第一医院
第123-123页
作者：刘雍
　单位：山东钢铁股份有限公司莱芜分公司
第124-124页
作者：张庆阳; 张雁
　单位：西南油气田分公司川西北气矿双流采气作业区
第125-125页
作者：曹发康
　单位：山东省诸城市贾悦镇社区综合服务中心
第126-126页
作者：蔡雯
　单位：乌鲁木齐铁路局党校
第127-128页
作者：章银霞
　单位：东沃(杭州)卡车有限公司
第129-130页
作者：周明志
　单位：安徽省望江县医院
第131-132页
作者：杜若宇
　单位：中国五环工程有限公司
第133-134页
作者：蔡丹红
　单位：福建华威现代物流有限公司
第135-136页
作者：冯娟
　单位：重庆财信基础设施投资集团有限公司
第136-137页
作者：樊浩昀
　单位：上海市延安高级中学
第138-139页
作者：陈国庆
　单位：巨化集团公司财务部
第139-140页
作者：董德林
　单位：江苏省盐城市亭湖区发展和改革委员会
第141-141页
作者：施金霞
　单位：南京财经大学会计学院
第142-142页
作者：王强
　单位：云南财经大学
第143-143页
作者：邓丽娟; 龚玉兰
　单位：江西省农村信用社联合社
第144-144页
作者：杨连康
　单位：西北工业大学人文与经法学院
第145-145页
作者：崔婉君
　单位：安徽大学经济学院
第146-146页
作者：方墘
　单位：湘潭大学环境与资源学院
第147-147页
作者：杨博
　单位：青岛市市级创业投资引导基金管理中心
第148-148页
作者：郭寒冰
　单位：中国社会科学院金融研究所博士后流动站
第149-149页
作者：周强
　单位：济宁银行
第150-150页
作者：林镜秋
　单位：广州港股份有限公司
第151-151页
作者：程瑜
　单位：苏州大学东吴商学院
第152-153页
作者：苗桂铭
　单位：海南大学
第154-155页
作者：韩信; 梁新潮; 赖洪贵
　单位：集美大学财经学院; 中南财经政法大学金融学院
第156-159页
作者：赵忠良
　单位：浙江宏磊控股集团有限公司
第160-161页
作者：张坤
　单位：东风柳州汽车有限公司
第161-162页
作者：白振英
　单位：内蒙古电力(集团)有限责任公司
第163-163页
作者：张丽娜; 蔡霞
　单位：武汉科技大学城市学院
第164-164页
作者：王湘芳
　单位：湖南湘潭电视台
第165-165页
作者：景华
　单位：山东钢铁股份有限公司莱芜分公司供应部
第166-166页
作者：·刘昌敏
　单位：自贡市土地开发整理中心
第167-167页
作者：周茂胜; 杜丽萍
　单位：广东中泰房地产集团有限公司; 潍坊恒润置业有限公司
第168-170页
作者：厉宝平
　单位：横店集团控股有限公司
第171-173页
作者：宋萍
　单位：湖南省电力公司衡阳供电分公司
第174-174页
作者：李婷
　单位：西安航兴动力厂
第175-176页
作者：陈平
　单位：中远海运集装箱有限公司华南分部
第176-177页
作者：戴惠琳
　单位：合肥市妇幼保健所
第178-179页
作者：李兆坤
　单位：云南建工集团财务有限公司
第179-180页
作者：陆子平
　单位：广西大都混凝土集团有限公司
第181-182页
作者：官皓
　单位：南方科技大学
第182-183页
作者：王馨
　单位：中国石油大学; 北京
第184-185页
作者：张新杰
　单位：电子科技大学
第185-186页
作者：赵磊
　单位：广州市花都区地方税务局
第187-188页
作者：吴昊
　单位：西北大学
第188-189页
作者：陈本淑
　单位：重庆市开县工业园区企业服务中心
第190-191页
作者：陈学春
　单位：广东省稀有金属研究所
第191-192页
作者：萧冠雄
　单位：东莞市财政局沙田虎门港分局
第193-194页
作者：梁华
　单位：山东省青岛疗养院
第194-195页
作者：刘佳
　单位：山东省滨州市国库集中支付中心
第196-197页
作者：张海峰
　单位：青岛市环境保护局黄岛分局
第197-198页
作者：钱进
　单位：吉林省吉港房地产咨询评估有限公司
第199-200页
作者：宋宏升
　单位：辽宁北方波纹管有限公司
第200-201页
作者：何小勇
　单位：浙江嘉科新能源科技有限公司
第202-203页
作者：成宏涛
　单位：长安银行股份有限公司西安曲江新区支行
第203-204页
作者：黄峰
　单位：西安未来国际信息股份有限公司
第205-206页
作者：梁永青
　单位：宝胜科技创新股份有限公司
第206-207页
作者：乔美文
　单位：辽宁山水城市园林景观有限公司
第208-209页
作者：黄红娟
　单位：广州交易会经济发展有限公司
第209-210页
作者：安萍萍
　单位：胶州市少海度假区管委会
第211-212页
作者：芦京涛
　单位：中国科学技术出版社
第212-214页
作者：田春兰
　单位：国网青海省电力公司
第215-215页
作者：唐公芳
　单位：山东省青岛市黄岛区灵山卫街道办事处
第216-216页
作者：韩树仁
　单位：浙江正泰电器股份有限公司
第217-217页
作者：张春海
　单位：青海省大通回族土族自治县桥头镇人民政府
第218-218页
作者：封冬梅
　单位：重庆川东电力集团有限责任公司
第219-219页
作者：申岩岩
　单位：河南省裕华惠宝商贸有限公司
第220-220页
作者：张艳玲
　单位：沈阳市北陵公园管理中心
第221-221页
作者：刘世杰
　单位：郑州市常庄水库管理处
第222-222页
作者：孙琦炜; 高闯
　单位：哈尔滨商业大学会计学院
第223-223页
作者：范国玉
　单位：郑州大学第五附属医院
第224-224页
作者：郭海霞
　单位：中兴财光华会计师事务所(特殊普通合伙)黑龙江分所
第225-225页
作者：杨静
　单位：中国联合网络通信有限公司唐山市分公司
第226-226页
作者：蒋文娟
　单位：杭州西溪湿地经验管理有限公司
第227-227页
作者：李晓阳; 聂莹
　单位：山西财经大学财政金融学院
第228-228页
作者：孙玉红
　单位：哈尔滨良固新型墙体材料有限公司
第229-229页
作者：党永怡; 眭静宜
　单位：西安石油大学经济管理学院; 西安石油大学
第230-230页
作者：赵延凤; 王伟佳
　单位：佳木斯市郊区财政局
第231-231页
作者：孙淑丽
　单位：国盛证券有限责任公司哈尔滨上海街证券营业部
第232-232页
作者：张学军
　单位：安庆市供水集团公司
第233-233页
作者：林松辉
　单位：中国进出口银行福建省分行
第234-234页
作者：熊晓堂; 孙建文
　单位：辽宁省军区装备部; 65731部队保障处
第235-235页
作者：声立新
　单位：河北省衡水市污水处理费稽征所
第236-236页
作者：汤燕
　单位：深圳市宝安区石岩人民医院
第237-237页
作者：吕苗一
　单位：武汉枫叶教育园区
第238-238页
作者：张雪
　单位：大庆油田采油二厂
第239-239页
作者：范西萍
　单位：国泰君安证券股份有限公司陕西分公司
第240-240页
作者：侯鑫
　单位：中海石油财务有限责任公司
第241-241页
作者：相怡歆; 姜欣宜; 宁贝贝
　单位：河海大学企业管理学院; 南京财经大学会计学院
第242-242页
作者：李蕾
　单位：黑龙江省农业机械工程科学研究院
第243-243页
作者：崔静伟
　单位：哈尔滨金融学院
第244-244页
作者：王雪玮
　单位：北京联合大学
第245-245页
作者：王慧芳
　单位：山西汽车运输集团易通达贸易有限公司
第246-246页
作者：申爱华; 张林峰; 李治华
　单位：安丘市水利局; 安丘市财政局; 安丘市职业中等专业学校
第247-247页
作者：杨晓蕾
　单位：大庆钻探工程公司钻技一公司
第248-248页
作者：王魏
　单位：四川省达州市高级技工学校
第249-249页
作者：蒋雪莲
　单位：江苏清投视讯科技有限公司
第250-250页
作者：郭新华
　单位：大庆钻探工程公司钻井一公司
第251-251页
作者：刘涛
　单位：大庆钻探工程公司运输一公司
第252-252页
作者：袁丽华
　单位：云南物流产业集团有限公司
第253-253页
作者：于瑾
　单位：鞍山市消防支队
第254-254页
作者：李海燕
　单位：徐州工程学院
第255-255页
作者：王娟娟
　单位：新疆公安消防总队后勤部财务处
第256-256页
作者：石晶
　单位：呼和浩特市城市管理行政执法监察二支队
第257-257页
作者：彭艳华
　单位：大庆钻探工程公司财务资产处
第258-258页
作者：金莉曼
　单位：云南省第一监狱
第259-259页
作者：李原武
　单位：富滇银行
第260-260页
作者：王芝萍
　单位：江阴市中医院
第261-261页
作者：邓永
　单位：云南省第一监狱
第262-262页
作者：李晶晶
　单位：邯郸市第一医院
第263-263页
作者：李洪龙
　单位：大庆钻探工程公司钻技一公司
第264-264页
作者：李爽
　单位：锦州市古塔区建设项目审计中心
第265-265页
作者：于帮新
　单位：哈尔滨市南岗区人民医院
第266-267页
作者：林鹤芹
　单位：临沂元真有限责任会计师事务所
第267-268页
作者：张艳
　单位：重庆市北碚区中医院
第269-269页
作者：王玉莲
　单位：山东大学
第270-270页
作者：王雪梅
　单位：河北省承德市滦平县住房和城乡规划建设局
第271-271页
作者：唐彩仙
　单位：广西壮族自治区河池市天峨县审计局
第272-272页
作者：张爽
　单位：锦州市光伏产业创业服务中心
第273-273页
作者：朱秀杰
　单位：哈尔滨医科大学附属肿瘤医院审计中心
第274-274页
作者：陈菊
　单位：国网新疆电力公司阿勒泰供电公司
第275-275页
作者：孔鹏
　单位：济南军区青岛第二疗养院
第276-276页
作者：方来丽
　单位：南通市海安县审计局
第277-277页
作者：金红
　单位：杭州市萧山区人民政府城厢街道办事处
第278-278页
作者：徐洪江
　单位：国网新疆电力公司阿勒泰供电公司
第279-279页
作者：肖美瑶
　单位：广州体育学院
第280-280页
作者：洪霞
　单位：甘肃省信用联社兰州稽核审计中心
第281-281页
作者：姜枚青
　单位：山东省烟台市牟平区审计局
第282-282页
作者：甘露
　单位：山东省济宁医学院附属医院
第283-283页
作者：吴玉书
　单位：解放军第422医院财务办
第284-284页
作者：林盛
　单位：中国海洋石油总公司审计部
第285-286页
作者：陈煜明
　单位：上海市金山区审计局
第287-288页
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