委托加工费账务处理
委托加工费账务处理
范文一：委托加工应税消费品消费税的账务处理按照消费税的有关规定，如果委托加工的物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交税款。委托加工的应税消费品，用于连续生产的，所纳税款按规定准予抵扣；委托加工的应税消费品直接对外销售的，不再征收消费税。在会计处理上，也要区分上述不同情况：委托方加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按对方代收代缴的消费税额，借记“应交税金——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户；委托加工的物资收回后直接出售的，委托方应将对方代收代缴的消费税计人委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。委托加工物资加工完成验收入库后，应按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“委托加工物资”账户。例：A企业委托B企业加工一批甲材料（属于应税消费品），成本为100 000元，支付加工费为26 000元（不含增值税），消费税税率为10%，汽车轮胎加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。双方适用的增值税税率均为17%.A企业的有关会计处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资 100 000贷：原材料——甲材料 100 000（2）支付加工费用消费税的组成计税价格=（100 000+26 000）÷（1-10%）=140 000（元）（受托方）代收代缴的消费税：140 000×10%=14 000（元）应纳增值税=26 000×17%=4 420（元）根据计算结果A企业编制会计分录如下：①若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品借：委托加工物资 26 000应交税金——应交增值税（进项税额） 4 420——应交消费税 14 000贷：应付账款——B企业 44 420②若A企业收回加工后的材料直接用于销售借：委托加工物资 40 000 （26 000+14 000）应交税金——应交增值税（进项税额） 4 420贷：应付账款——B企业 44 420（3）加工完成收回委托加工原材料甲①若A企业收回加工的材料后用于继续生产应税消费品借：原材料——甲材料 126 000贷：委托加工物资 126 000②若A企业收回加工后的材料直接用于销售借：原材料——甲材料 140 000贷：委托加工物资 140 000武汉市仁和会计工商咨询服务有限公司成立于日,是经市财政局批准、市工商局注册的专业从事代理记帐、工商代办、会计培训的专业公司。营业执照注册号为：522，市财政局批准文号WH0001。
公司成立至今为众多在武汉投资的企业提供工商注册代理业务、同时为各类企业代理记帐、代办一般纳税人等各类税务手续，其涉及行业有工业制造，国内外贸易、建筑装饰、交通运输业、酒店业、广告及服务业等多种行业。公司属于同行业中成立较早的企业之一，公司经过六年多的努力，公司已成功地为2000多家客户成功地办理了工商注册；在为近千家客户长期代理记帐，客户分布在武汉市桥口区、江岸区、江汉区、武昌区、洪山区、东湖高新、东西湖、沌口开发区等，在记账公司中属于佼佼者。
武汉仁和会计培训是江城一流的会计系列辅导品牌，素以“良好的口碑和信誉，权威的师资和教学，人性化的管理和服务”得到广大学员的一致赞誉与肯定。该机构拥有一大批长期活跃在会计培训第一线的注册会计师和资深会计讲师，有丰富的教学经验和理论修养。几年来，培训部始终以勤奋务实的作风和优质高效的辅导效果服务广大考生．极大地提高了广大学员的通过率。联系方式
李老师 唐老师客服QQ：原文地址：委托加工应税消费品消费税的账务处理按照消费税的有关规定，如果委托加工的物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交税款。委托加工的应税消费品，用于连续生产的，所纳税款按规定准予抵扣；委托加工的应税消费品直接对外销售的，不再征收消费税。在会计处理上，也要区分上述不同情况：委托方加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按对方代收代缴的消费税额，借记“应交税金——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户；委托加工的物资收回后直接出售的，委托方应将对方代收代缴的消费税计人委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。委托加工物资加工完成验收入库后，应按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“委托加工物资”账户。例：A企业委托B企业加工一批甲材料（属于应税消费品），成本为100 000元，支付加工费为26 000元（不含增值税），消费税税率为10%，汽车轮胎加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。双方适用的增值税税率均为17%.A企业的有关会计处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资 100 000贷：原材料——甲材料 100 000（2）支付加工费用消费税的组成计税价格=（100 000+26 000）÷（1-10%）=140 000（元）（受托方）代收代缴的消费税：140 000×10%=14 000（元）应纳增值税=26 000×17%=4 420（元）根据计算结果A企业编制会计分录如下：①若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品借：委托加工物资 26 000应交税金——应交增值税（进项税额） 4 420——应交消费税 14 000贷：应付账款——B企业 44 420②若A企业收回加工后的材料直接用于销售借：委托加工物资 40 000 （26 000+14 000）应交税金——应交增值税（进项税额） 4 420贷：应付账款——B企业 44 420（3）加工完成收回委托加工原材料甲①若A企业收回加工的材料后用于继续生产应税消费品借：原材料——甲材料 126 000贷：委托加工物资 126 000②若A企业收回加工后的材料直接用于销售借：原材料——甲材料 140 000贷：委托加工物资 140 000武汉市仁和会计工商咨询服务有限公司成立于日,是经市财政局批准、市工商局注册的专业从事代理记帐、工商代办、会计培训的专业公司。营业执照注册号为：522，市财政局批准文号WH0001。
公司成立至今为众多在武汉投资的企业提供工商注册代理业务、同时为各类企业代理记帐、代办一般纳税人等各类税务手续，其涉及行业有工业制造，国内外贸易、建筑装饰、交通运输业、酒店业、广告及服务业等多种行业。公司属于同行业中成立较早的企业之一，公司经过六年多的努力，公司已成功地为2000多家客户成功地办理了工商注册；在为近千家客户长期代理记帐，客户分布在武汉市桥口区、江岸区、江汉区、武昌区、洪山区、东湖高新、东西湖、沌口开发区等，在记账公司中属于佼佼者。
武汉仁和会计培训是江城一流的会计系列辅导品牌，素以“良好的口碑和信誉，权威的师资和教学，人性化的管理和服务”得到广大学员的一致赞誉与肯定。该机构拥有一大批长期活跃在会计培训第一线的注册会计师和资深会计讲师，有丰富的教学经验和理论修养。几年来，培训部始终以勤奋务实的作风和优质高效的辅导效果服务广大考生．极大地提高了广大学员的通过率。联系方式
李老师 唐老师客服QQ：
范文二：委托加工应税消费品消费税的账务处理按照消费税的有关规定，如果委托加工的物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交税款。委托加工的应税消费品，用于连续生产的，所纳税款按规定准予抵扣；委托加工的应税消费品直接对外销售的，不再征收消费税。在会计处理上，也要区分上述不同情况：委托方加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按对方代收代缴的消费税额，借记“应交税金——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户；委托加工的物资收回后直接出售的，委托方应将对方代收代缴的消费税计人委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。委托加工物资加工完成验收入库后，应按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“委托加工物资”账户。例：A企业委托B企业加工一批甲材料（属于应税消费品），成本为100 000元，支付加工费为26 000元（不含增值税），消费税税率为10%，汽车轮胎加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。双方适用的增值税税率均为17%.A企业的有关会计处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资 100 000贷：原材料——甲材料 100 000（2）支付加工费用消费税的组成计税价格=（100 000+26 000）÷（1-10%）=140 000（元）（受托方）代收代缴的消费税：140 000×10%=14 000（元）应纳增值税=26 000×17%=4 420（元）根据计算结果A企业编制会计分录如下：①若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品借：委托加工物资 26 000应交税金——应交增值税（进项税额） 4 420——应交消费税 14 000贷：应付账款——B企业 44 420②若A企业收回加工后的材料直接用于销售借：委托加工物资 40 000 （26 000+14 000）应交税金——应交增值税（进项税额） 4 420贷：应付账款——B企业 44 420（3）加工完成收回委托加工原材料甲①若A企业收回加工的材料后用于继续生产应税消费品借：原材料——甲材料 126 000贷：委托加工物资 126 000②若A企业收回加工后的材料直接用于销售借：原材料——甲材料 140 000贷：委托加工物资 140 000
范文三：财会 ／审计《 合 作 经 济 与 科 技 》Ｎ Ｏ ． ４ ｓ 　 ２ ０ ｌ ５委托 加工应 税 消 费品收 回后 的账 务处理口文 ／项营 营（ 郑州成功财经学院 河南? 巩义 ）［ 提要］ 　 消费税是对在我国境 内从事生产、 委托加工和进１ ２ 应税消￣ｅ ｏ ｅ ｊ 单位和个人征收的一种商品流转税，其征收范围具有选择借： 委托加工物资 ３贷： 银行存款 ３ 　 ４ 、 加 工的烟丝入库 时：借： 原材料 ８性， 征税环节又单一， 根据税法规定， 委托加工应税消费品在加工提货　 环节由受托方代收代缴消费税， 但因其收回后去向不同， 或连续加． Ｙ －生产其他应税消费品， 或对外销售， 其账务处理也不相同。关键词： 消费税 ； 委托加工； 账务处理　 中图分类号 ： Ｆ ２ ３ 文献标识码： Ａ 　 收录 日期 ： ２ ０ １ 　 ５ 年３ 月 ９日贷： 委托 加工物 资 ８ 　 ５ 、 委托加工收回的烟丝对外销售时 ：借： 银行存款 １ １ ． ７贷： 主营业务收入 １ ０ 　 应交税费—— 应交增值税 （ 销项税额） 　１ ． ７ 　 ６ 、 结转成本时： 　 借： 主营业务成本 ８ 　 贷： 库存商品 ８根据《 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》 第七条， 条例第四条所说“ 委托 加工的应税 消费品 ” 是指 由委托方 提供原料 和主要材料， 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于 由受托方提供原材料生产 的应税 消费品， 或者受托方先将原材料卖　 给 委托方然后再接受加工 的应税 消费品， 以及 由受托方 以委托方名 义　 购进原材料生产的应税消 费品， 不论 纳税人在财务上是否作销售 处理　 都不得作为委托加工应税 消费品， 而应当按照销售 自制应税消 费品缴　 纳消费税。通常情况 下， 委托 加工是 由受托方在委托方提货 时进行 代将委托加工收回的应税消费品以高于受托方的计税价格出售， 且符合税法规 定的扣税范围， 出售时 ， 允许扣除加工环 节已纳的消费税 。 　 也就 是说 ， 如果烟丝 收回后是加价 销售 ， 考 虑到若 完全按照 受托方代　 收代缴 的税 款纳税， 则会导致企业少缴税 ， 为了方便 理解 ， 可将受托方　 缴纳 的消费税先计入“ 待抵扣税金 ” 科 目， 等最 终的应 税消费品 出售 并收代缴消费税， 若其并没有依法履行纳税义务， 委托方要补缴。在计算　 应纳税额时， 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 ， 若同类　 消费品销售价格高低不一， 则按销售数量加权平均计算； 没有同类消 　 费品销售价格的， 按照组成计税价格计算纳税。 　 收回后不再加工而用于销售： 委托方发出委托加工材料、 向受托方支付加工 费和代 收代缴 消费税时 ， 借记“ 委托加 工物 资” 等， 贷记“ 应　 付账款 ” 、 “ 银行存款 ” 等。委托加工收 回的应税 消费品， 由于已 由受托　 方代收代缴 了消费税 ， 如果不再加工而是直接 出售 ， 因为不缴消费税 ， 　 当然不必做应交消费税的会计分录。缴纳消费税时再从中抵扣。 　 ［ 例２ ］ 　续上例， 假设委托加工收回的烟丝按 ｌ ２ 万元的价格对外　 销售出去， 且款项已收到， 相关分录如下： 　 １ 、 发出材料、 支付加工费：会计 分录如前　 ２ 、 支付代 收代缴消 费税时 ： 　 借： 待抵 扣税金——待扣消费税 ３ 　 贷： 银行存款 ３ 　 ３ 、 加工烟丝 入库 时：［ 例１ ］ Ａ厂接受某卷烟厂委托， 加工烟丝， 卷烟厂和 Ａ厂均为增　 值税一股纳税人， 相关业务情况如下： 卷烟厂提供原料 ５ 万元， Ａ厂收取加工费 ２ 万元 ， 增值税 额 ３ ４ ０ ０元。若烟丝收回后 ， 不加 价直接对外　 销售， 且相关款项 已收到， 则 Ａ厂应代收代缴 消费税 ， 卷烟厂相关会计　 处理如下 （ 单位： 万元） ：１ 、 发 出原料时：借： 原材料 ７ 　 贷： 委托加工物资 ７４ 、 烟丝对外 销售： 　 借： 银行存款 １ ４ ． ｏ ４贷： 主营业务收入５ 、 结转成本：１ ２应交税 费——应交增值税 （ 销项税额） 　２ ． ０ ４ 　 借： 主营业务成本 ７借： 委托加工物资 ５ 　 贷： 原材料 ５ 　 ２ 、 支付加工费时 ：借： 委托加工物资 ２贷： 库存商品 ７６ 、 计提消费税： 　 借： 营业税金及附加 ３ ． ６应交税 费——应交增值税 （ 进项税额） 　２ 　 贷： 银行存款 ２ 　 ３ 、支付代 收消费税时：委托加 工烟丝组成计税价 格＝ （ ５ ＋ ２ ） ／ （ １ — 　 ３ Ｏ ％） ＝ １ ０ 万元 ： 代收消费税＝ １ ０ ｘ ３ ０ ％ ＝ ３ 万元。１ ７ ０贷： 应交税费——应交消费税 ３ ． ６７ 、 实际上缴消费税： 　 借： 应交税费—— 应交消费税 ０ ． ６Ｎ ｏ ． ４ ｓ 　 ２ ０ １ ５《 合 作 经 济 与 科 技 》财会 ／审计浅谈 非 货 币性职 工 薪 酬会 计处 理口文 ／陈伟 利（ 郑 州成 功 财 经 学 院 河南? 巩义 ）［ 提要］ 　 企业支付给职 工的货 币性职工薪酬可 以直接根　 据货 币的金 额来确 定相关的成本 、 费用， 但对 于企业 支付给职允价值对于企业确定相关 的成本费用显得尤为重要。一、非货币性职 工薪酬的定义和 内容工 的非货 币性职工薪酬 ， 必须 首先 确定非货 币性职工薪酬 的公　 允价值 ， 进 而确 定应计入相 关成本和 费用的金额 。关键词 ： 职工薪酬； 公允价值 ； 非 货 币性 福 利　 中 图分 类 号 ： Ｆ ２ ３ 文献标识码 ： Ａ收 录 日期 ： ２ ０ １ ５年 ３月 １ ２日非 货 币性职工薪 酬是指企业 以非货 币性 资产支付给 职工　 的薪酬 ， 主要包 括企业以 自己的产 品或其他有形资产发放给职　 工 作为福利 ， 向职工无偿提 供 自己拥有 的资产供其 使用 ， 以及　 为职工无偿提供类似医疗保健服务等。 　 二、 非货币性职 工薪酬的会计处理为 了 反 映 非 货 币 性 职 工 薪 酬 的 支 付 与 分 配 情 况 ， 应 该 在　 “ 应付职工薪酬’ ， ｊ 斗目下 设 置‘ ‘ 非货 币性 福 利 ” 明 细 科 目。随 着 社 会 的发 展 ， 企 业职 工取 得 的 货 币性 职 工 薪 酬 已经 不　 能满足职工心理上的满足感 ， 企业 为 了 更 好 地 满 足 职 工 心 理 上 　 的安 慰 ， 在 一 定 程 度 上 给 不 同层 次 的 职 工 提 供 非 货 币 性 的福１ 、企 业以 自己生产 的产 品作 为非货 币性福 利提 供给职工　 的， 按 照产品的公允价值和相 关税 费计入 成本或者 费用的职工薪酬金额 ， 并确认 为主营业务收入 ， 其销售成本 的结转 、 相 关税　 费的处理 ， 视 同正 常销售 。利， 例如将 自产的产 品发放 给职工 、 外购商 品作为礼 品发放给　 职工 、 租赁住 房给职工 使用 等 ， 合理的确定 非货 币性 福利 的公贷： 银行存款 ０ ． ６ 　 收回后连续生产应税消费品： 委托方将委托加工收回的应税消费品连 续生产应税 消费品 ， 且 符合税法规 定的扣 税范 围， 根据税 不重征　 的原则 ， 允许扣 除加工环节 已纳 的消 费税 。因此 ， 委托方应将受托方代　 收代缴 的消费税 借记“ 应交税 费——应 交消费税 ” 账户 ， 待最 终应税 消 　 费 品销售时 ， 允许从缴纳 的消 费税 中抵扣 。 为清晰反映其抵扣过程 ， 可　 设‘ ‘ 待抵扣税金 ” 账户来反 映其发生和抵扣过程 。元。贷： 库存商品 ５ 　 ５ 、计提消费税时：应纳消费税税额＝ １ ５ ０ ｘ ３ ＋ ４ ５ ０ ０ ０ ｘ ５ ６ ％ ＝ ２ ． ５ ７ 万兀 。借： 营业税金及 附加 ２ ． ５ ７ 　 贷： 应交税费——应交消费税 ２ ． ５ ７６ 、 抵扣消费税时： 当月准予抵扣的消费税税额－ － ０ ． ３ ＋ ３ — ２ ． ８ － ０ ． ５万　 借： 应交税费——应交消费税 ０ ． ５ 　 贷： 待抵扣税金——待扣消费税 ０． ５［ 例３ ］ 　承接例 １ ， 假设委托加工烟丝收回后不是对外销售， 而是用于生产卷烟， 若现在只是就其中５ ０ ％拿来继续生产， 加工入库后， 成本为 ５ 万元， 现已全部对外销售， 共３ 个标准箱， 每标准条调拨价格为 　 ８ Ｏ 元， 期初库存委托加工应税烟丝己纳消费税 ３ ， ０ ０ ０元， 期末库存委　 托加工应税烟丝已纳税额 ２ ８ ， ０ ０ ０ 元， 有关会计分录如下：１ 、 发 出材料 、 支付加工 费、 支付代收代缴消 费税 、 加工烟丝入库 ： 　 会计分录 同例 ２中２ 、 生产领用 时：７ 、 当月实际上缴消费税时：借： 应交税费——应交消费税 ２ ． ０ ７贷： 银行存款 ２ ． ０ ７结论对 于企业来说 ， 由于各方面 的局 限， 很 多企 业选择委 托加工来 生　 产应税 消费 品， 其核算又是税 务会计学 习中 的一个难 点内容 ， 我们 在借： 生产成本 ３ ． ５ 　 贷： 原材料 ３ ． ５ 　 ３ 、 加工完入库 时：进行相关账务处理时， 首先要分清相关业务是否是税法中所界定的委托加 工业务 ， 如 何进 行消 费税 的计算 ， 然后才 能根据委托 加工 的应 税　 消 费品收 回后 的具体用途来确定如何进行账务处理 。借： 库存商品 ５ 　 贷： 生产成本 ５ 　 ４ 、 销售取得收入时： 　 借： 银行存款 ７ ． ０ ２ 　 贷： 主营业务收入 ６应交税 费——应交增值税 （ 销项税额） 　ｉ ． ０ ２借： 主营业 务成本 ５主要参考文献：［ １ ］ 范 雅玲． 委托加工应税消费 品已纳消费 税扣除的财税处理［ Ｊ ］ ． 财会 月刊 ， ２ ０ １ ０ ． ７ ．［ ２ ］ 郑毅． 委托加工 应税消费品的 会计处理及其分析［ Ｊ 】 ． 中国乡 镇企业会计 ， ２ ０ １ 　 ３ ． ２ ．【 ３ 】 张晶． 已纳消费税扣除会计处理浅见【 Ｊ ］ ． 财会月－ Ｔ １ ， ２ ０ １ 　 ３ ． ６ ．一ｌ ７ｌ
范文四：委托加工应税消费品的账务及税法处理某一般纳税人的烟草企业将成本为10万元的烟叶（从烟农手中购入）委托A企业(一般纳税人)加工成烟丝，加工费用为4万元；收回烟丝后，20%的烟丝以10万元的价格直接出售，80%的烟丝继续加工为20标准箱卷烟，加工成本为8万元。卷烟全部销售，售价为40万元。外购烟叶时：借：原材料-烟叶
10应交税费-应交增值税（进项税）10×13%=1.3贷：库存现金（银行存款）10×（1+13%）=11.3委托加工发送烟叶时：借：委托加工物资
10贷：原材料-烟叶
10支付加工费、增值税、消费税时：消费税的组成计税价格=（材料成本+加工费用）/(1-消费税税率)=(10+4)/（1-30%）=20（受托方）代收代缴的消费税=20*30%=6借：委托加工物资
4+6×20%=5.2应-应交增值税(进项税)
0.68应-应交消费税
6×80%=4.8贷：银行存款
10.68收回烟丝入库时：借：原材料-烟丝
14×80%=11.2库存商品-烟丝
14×20%+6×20%=4贷：委托加工物质
15.2销售烟丝时：借：银行存款
11.7贷：其他业务收入
10应交税费-应交增值税（销项税）1.7借：其他业务成本20*20%= 4贷：库存商品-烟丝
4加工卷烟时：借：生产成本
19.2贷：原材料-烟丝
11.2应付职工薪酬
8加工好的卷烟入库时：借：库存商品-卷烟
19.2贷：生产成本
19.2销售卷烟时：借：银行存款
46.8贷：主营业务收入
40应交税费-应交增值税（销项税）6.8借：主营业务成本
19.2贷：库存商品-卷烟
19.2借：营业税金及附加
40×56%+0.015×20=22.7贷：应-应交消费税
22.7交纳消费税时：借：应-应交消费税
22.7-4.8=17.9贷：银行存款
17.9【总结】1、委托加工的界定（1）委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。（2）对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。2、直接销售：收回的委托加工物资直接对外出售，受托方代收代缴的消费税计入到委托加工物资成本：连续生产：收回的委托加工物资用于连续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税计入到应交税费——应交消费税委托加工应税消费品：委托加工应税消费品时，税务部门认为受托方销售应税消费品给委托方，会向受托方征收消费税，受托方要替委托方代扣代缴消费税。委托方在向受托方支付加工费、增值税、消费税三笔款项后方可收回委托加工物资。【注意】会计核算上，加工费计入“委托加工物资”账户、增值税计入“应交税费-应交增值税（进项税）”账户、消费税计入“委托加工物资”（直接对外销售）账户或“应交税费-应交消费税”（继续加工成另一种应税消费品）账户3、税务部门按以下顺序依次确定消费税计税依据向受托方征收消费税：A、受托方同类应税消费品的对外售价；B、组成计税价格=（材料成本+加工费用）/(1-消费税税率)。C、卷烟、白酒组成计税价=【（材料成本+加工费用）+从量定额税】/(1-消费税税率)4.纳税义务发生时间纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天.
范文五：[提要] 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种商品流转税，其征收范围具有选择性，征税环节又单一，根据税法规定，委托加工应税消费品在加工提货环节由受托方代收代缴消费税，但因其收回后去向不同，或连续加工生产其他应税消费品，或对外销售，其账务处理也不相同。关键词：消费税;委托加工;账务处理中图分类号：F23 文献标识码：A收录日期：日根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第七条，条例第四条所说“委托加工的应税消费品”是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。通常情况下，委托加工是由受托方在委托方提货时进行代收代缴消费税，若其并没有依法履行纳税义务，委托方要补缴。在计算应纳税额时，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，若同类消费品销售价格高低不一，则按销售数量加权平均计算;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。收回后不再加工而用于销售：委托方发出委托加工材料、向受托方支付加工费和代收代缴消费税时，借记“委托加工物资”等，贷记“应付账款”、“银行存款”等。委托加工收回的应税消费品，由于已由受托方代收代缴了消费税，如果不再加工而是直接出售，因为不缴消费税，当然不必做应交消费税的会计分录。[例1] A厂接受某卷烟厂委托，加工烟丝，卷烟厂和A厂均为增值税一般纳税人，相关业务情况如下：卷烟厂提供原料5万元，A厂收取加工费2万元，增值税额3400元。若烟丝收回后，不加价直接对外销售，且相关款项已收到，则A厂应代收代缴消费税，卷烟厂相关会计处理如下（单位：万元）：1、发出原料时：借：委托加工物资 5贷：原材料 52、支付加工费时：借：委托加工物资 2应交税费――应交增值税（进项税额） 2贷：银行存款 23、支付代收消费税时：委托加工烟丝组成计税价格=（5+2）/（1-30%）=10万元;代收消费税=10×30%=3万元。借：委托加工物资 3贷：银行存款 34、加工的烟丝入库时：借：原材料 8贷：委托加工物资 85、委托加工收回的烟丝对外销售时：借：银行存款 11.7贷：主营业务收入 10应交税费――应交增值税（销项税额） 1.76、结转成本时：借：主营业务成本 8贷：库存商品 8将委托加工收回的应税消费品以高于受托方的计税价格出售，且符合税法规定的扣税范围，出售时，允许扣除加工环节已纳的消费税。也就是说，如果烟丝收回后是加价销售，考虑到若完全按照受托方代收代缴的税款纳税，则会导致企业少缴税，为了方便理解，可将受托方缴纳的消费税先计入“待抵扣税金”科目，等最终的应税消费品出售并缴纳消费税时再从中抵扣。[例2] 续上例，假设委托加工收回的烟丝按12万元的价格对外销售出去，且款项已收到，相关分录如下：1、发出材料、支付加工费：会计分录如前2、支付代收代缴消费税时：借：待抵扣税金――待扣消费税 3贷：银行存款 33、加工烟丝入库时：借：原材料 7贷：委托加工物资 74、烟丝对外销售：借：银行存款 14.04贷：主营业务收入 12应交税费――应交增值税（销项税额） 2.045、结转成本：借：主营业务成本 7贷：库存商品 76、计提消费税：借：营业税金及附加 3.6贷：应交税费――应交消费税 3.67、实际上缴消费税：借：应交税费――应交消费税 0.6贷：银行存款 0.6收回后连续生产应税消费品：委托方将委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，且符合税法规定的扣税范围，根据税不重征的原则，允许扣除加工环节已纳的消费税。因此，委托方应将受托方代收代缴的消费税借记“应交税费――应交消费税”账户，待最终应税消费品销售时，允许从缴纳的消费税中抵扣。为清晰反映其抵扣过程，可设“待抵扣税金”账户来反映其发生和抵扣过程。[例3] 承接例1，假设委托加工烟丝收回后不是对外销售，而是用于生产卷烟，若现在只是就其中50%拿来继续生产，加工入库后，成本为5万元，现已全部对外销售，共3个标准箱，每标准条调拨价格为80元，期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税3，000元，期末库存委托加工应税烟丝已纳税额28，000元，有关会计分录如下：1、发出材料、支付加工费、支付代收代缴消费税、加工烟丝入库：会计分录同例2中2、生产领用时：借：生产成本 3.5贷：原材料 3.53、加工完入库时：借：库存商品 5贷：生产成本 54、销售取得收入时：借：银行存款 7.02贷：主营业务收入 6应交税费――应交增值税（销项税额） 1.02借：主营业务成本 5贷：库存商品 55、计提消费税时：应纳消费税税额=150×3+4.57万元。借：营业税金及附加 2.57贷：应交税费――应交消费税 2.576、抵扣消费税时：当月准予抵扣的消费税税额=0.3+3-2.8=0.5万元。借：应交税费――应交消费税 0.5贷：待抵扣税金――待扣消费税 0.57、当月实际上缴消费税时：借：应交税费――应交消费税 2.07贷：银行存款 2.07结论对于企业来说，由于各方面的局限，很多企业选择委托加工来生产应税消费品，其核算又是税务会计学习中的一个难点内容，我们在进行相关账务处理时，首先要分清相关业务是否是税法中所界定的委托加工业务，如何进行消费税的计算，然后才能根据委托加工的应税消费品收回后的具体用途来确定如何进行账务处理。主要参考文献：[1]范雅玲.委托加工应税消费品已纳消费税扣除的财税处理[J].财会月刊，2010.7.[2]郑毅.委托加工应税消费品的会计处理及其分析[J].中国乡镇企业会计，2013.2.[3]张晶.已纳消费税扣除会计处理浅见[J].财会月刊，2013.6.
范文六：委托加工物资账务处理1、发出委托加工物资与支付加工费用发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。按支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；借记“应交税费-应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。【例1】公司日委托北海公司加工包装木箱一批，发出木材的实际成本为150000元。借：委托加工物资
150000贷：原材料——材料
150000【例2】承上例公司日支付给大地公司的加工费12000元，专用发票上注明的增值税额为2040元。借：委托加工物资
12000应交税费——应交增值税（进项税额）
2040贷：银行存款
140402、收回委托加工物资加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。【例】公司日将委托大地公司加工的包装木箱收回，按实际成本160000元验收入库。受托加工单位退回一部分木材的实际成本2600元，已验收入库。退回的木材：借：原材料
2600贷：委托加工物资
2600加工完成的包装物验收入库：借：周转材料——包装物
160000贷：委托加工物资
160000委托加工物资账务处理1、发出委托加工物资与支付加工费用发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。按支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；借记“应交税费-应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。【例1】公司日委托北海公司加工包装木箱一批，发出木材的实际成本为150000元。借：委托加工物资
150000贷：原材料——材料
150000【例2】承上例公司日支付给大地公司的加工费12000元，专用发票上注明的增值税额为2040元。借：委托加工物资
12000应交税费——应交增值税（进项税额）
2040贷：银行存款
140402、收回委托加工物资加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。【例】公司日将委托大地公司加工的包装木箱收回，按实际成本160000元验收入库。受托加工单位退回一部分木材的实际成本2600元，已验收入库。退回的木材：借：原材料
2600贷：委托加工物资
2600加工完成的包装物验收入库：借：周转材料——包装物
160000贷：委托加工物资
范文七：实务咨询 ｌ ｎ ｕ ｔｔ ｎ 　 Ｃｏ ｓ ｌ ｉ 　 ａｏ有 关企业福 利费的问题我企业为公司性质， 请问如何进行企业福利费的提取，是 不论 盈 亏都 可 以提 取吗 ？ 业 福 利可 以用于 哪些 方 面？ 　 企 都 有哪些 用途 ？ 　 （ 省 章凯） 河北 　 ★在线 专家 ： 　 因为新税法对福利费允许税 前抵 扣有了 新规 定，在工资总额办理产权 费 （ 其中有印花税、 契税， 手续费 ’ 可以计入　 等）这办公 室的成 本 ：借： 在建工程　 贷 ： 行存款　 银办公 室装 修 完达 到 预定可 使 用状 态时 ： 　 借： 固定资产１ 内 ４ ％以 的福利费 据实税前列支， 超过部分不得税前列支。 而因此 现在会计处理上已经不预提 福利费了 ，在实际支付福利费的时候 ：贷： 在建工程研 发 支出会计 核算我公 司的工 程 技术 部 最 近 发 生了很 多研 发 新品的费 甩借： 管理费用等　 贷： 应付职工薪酬— — 应付福利费　 借： 应付职工薪酬— — 应付福利费　 贷 ： 行 存款　 银 不论 企业盈亏Ｉ 隋况 都按 照上述方式处理。请 问这 些 费 用能记 入 研 发 支出里吗？ 要 什 么手 续 吗？ 务　 需 税局年 终能 认 可在 所 得 税时 加计 扣除 吗？ 另外，工 程 技术 部 购买了一 些设 备 ， 用于破 坏 性 实验 ， 那该 如何 核算 ？（ 天津市 谢轩宇）福利费应用于职工福札 如餐 费、过 节发放 一些礼品、组织　 ★在线 专家 ：员 外旅 游、企业职工在职期间卫生保健 补贴、房租价 格补贴、 工出生 活困难补 助等。你所指出 的这 些费用可以作 为 发支出 研 核算， 但能否税 前加计扣除 还需看是否属于研 究开发新技术 、新产品、新工艺所发生　 的费用。企业在纳税申报时， 凭项目 立项计划及 其研 究开发费用预如何 核算 企业开办 初期发生 的费用算、 究 研 开发项目 审核意见、 究 研 开发费用 审计报 告等材料 到 主管税务机关办理 核准手续，在计算应纳税 所得额时才能予以加计扣　 我 公 司于 ２０ 年 ５ ０８ 月领 取 营 业 执照， ６ 在 月购买 了办　 除。相应的凭证后面也 该附有发票审批 报 销单、 资核 算、项目 薪 　 公室房屋并开始装修。六月份发生了装修费、 装修材料费、 　 立项计划及其研究开发费用预算 等原始凭证。 　 工商登记费以及办理产权费 （ 其中有印花税、 契税， 手续费等） 　 项目 立项计划及其研究开发费用预算、 研究开发项目 审核意见、 　 等前 期费甩 这些 费用在会计 上 应当如何处 理 ？ 　 研 究开发费 用审计报 告等材料通查通常由 省或市科 技管理 部门 　 出（ 甘肃省 秦莹莹）具 “ 究开发项目 研 审核意见” ，企业自 己出具 “ 立项计划及 其研　 项目★在线专家 ：对于支付工商登记费等前期费用可以按 开办费处理 ：借： 管理费用究开发费用预算” 计师事务所出 “ 究开发费用专项审计报告” ， 会 具 研 。 　 技 术部 购买设备用于做破 坏 ｝实验， 生 如果该设备 属于实验矗则一般 可以 先计入原材料或周转材料， 等破 坏 实 领用 验 时相应转销 （ 据实验 的目 根 的计入管理 费．、销 售费用、制造 费用等） 果　 囡 ｏ如贷 ： 行存款 　 银六月 份购买了 办公室房屋并开始装修 ：购买办公 室时 ：该设备 是用于对其他实验品进行实验， 可以作为习 资产入账。 则 ｆ 定借： 在建 工程有关委托 加工的账 务处 理我 公 司是 一 家 纺织 企 业 ， 个 月来 料 代他 方 加工 织布 ， 上贷： 银行 存款支付装修 费时 ：借： 在建工程　 贷： 银行 存款请问账务怎样处理？★在 线专 家 ：（ 江苏省 爿嘲其　 ｔ ）购买装修材 料时 ：借： 工程 物 资收 到的相关材 料 不用作 账， 必须要 进 行 备 查登记，也　 但就 是受托 方收 到委 托方发来的用于加工的材料 物资，只需在按贷 ： 行存款 　 银 领用装 修材料时 ： 　 借： 在建工程贷： 工程 物资表 外科目 专设 的 “ 代管商品物资”或 “ 加工物资”中 备　 受托 作查登 记发生的受托产品加工费 、原材料费 、人工费 ： 等借 ： 产成本 　 生３ 　财 习 ? 干 ８ Ｉ 会学 月 Ｉ实务咨询 Ｉ ｎ ｕ ｔｔ ｎ 　 Ｃｏ ｓ ｌ ｉ 　 ａ ｏ贷： 银行 存款　 原材料非同一控 制下的企业合 并，购买方在购买Ｅ 区别下列情况　 ｌ 应当 确定企业合 并成本，并将其作 为长期股权 投 资的初始投 资成本。应付职工薪酬等科 目完工时 ：第一， 一次交换交易实 的企业合 并， 并成本为购买 现 合 方在购买日 为取 得对 被 购买方的控制权 而付 出 的资产、发生或承 担 的负借： 库存商品贷： 生产成本　 收到加工费时 ：债以及发行 的权 益性证券的公允价 值 ；第二，通过 多次交换交易分步实现的企业合并，合 并成本 为 　 每 一单项交易成本之 和 ；借： 银行 存款贷： 主营业务收入第三， 购买方为进 行企业合并发生的各项直 接相关费用也 应当计入企业合并成本 ；借： 主营业务成本第四， 在合 并合同或协议 中对可能影响合 并成本的未来事项贷： 库存商品作出 约定的， 购买日 如果估计未来事项很 可能发生并且对合 并成本的影响金 额能够可靠计量吮 购买方应当将其计入合 并成本。企业合 并成 本 的确认务， 问老师 同一 控 制下企 业 合并 与非同一 控 制下企 业 合并　 请 的投 资成 本如何 进 行 确认 ？ 　 ★在线 专家 ：其初始投 资成本 ：实 际支付的价款或对价中 含的 宣 包 已 告但尚 未发放的 现金非同 控 制下企 业合 并形成的长期 股权 投 资， 在购买日 一 应 　 借记 “ 长期股权 投 资”科 目 按享有被 投资单位已 ， 宣告但尚未发价 的账 面价 值，贷记有关资产或借记 有关负 债科 目 ，按 发生的直我公 司属于 上市 公 司， 几 个 月发生 了～ 系列的并购 业　 股利或利润 这 应作为应收硼 处理 。 　 （ 广东省 赵卓然） 按 企业 合并成本 （ 应自 投 资单位收取 的现 金股利或利润） 　 不含 被 ’对于企业合并形成的长期股 权 投 资应当 照下列规定确定　 放 的现 金 股利或利润，借记 “ 按 应收 股利”科目 按 支付 合并对（ 一控制下的企业合并　 １ ）同接 相关费甩 贷记 “ 行 存 款 ”等科目 按 其 差善 贷记 “ 银 顶’ 营业合 并方以支付 现金 、转 让非现金 资产或承 担 债务方式作 为　 外收入”或借记 “ 营业外支出”等科目 。非同 控 制下企业合并　 一合 并对价 的， 应当 在合 并Ｅ 照取 得被 合并方所有者权 益账 面 涉及以库存 商品等作为合 并对价 吮 应按 库存 商品的公允价值， ｌ 按 　 　 价 值的份 额作为长期股 权 投 资的初 始投 资成本。长期股权 投　 贷记 “ 主营业务收 入”科目 并同 ， 时结转相关的成本， 涉及增 值资初始投 资成本与支付的现 金、转让的非现金 资产以及 所承 担　 税 的’ 应进行 相应的处理。 还债务账面价 值之间的差额，应当调整资本公 积 ； 资本公积不足冲减 ， 留 的 调整 存收益。合并 方以发行权 益性证 券 作为合并 对价 的， 应当 在合 并日有 关暂 时性 差异的判断和 确认按 照　 企 业 会 计 准 则 （ ０） ２ ６）的规 定，对 所 得 税 的核　 ０ ）按照取得被合并方所有者权益账面 价值的份额作为长期股权　 算发生了很大的变化， 在具体操作中对暂时性差异的判断和投 资的初始投 资成本。按 照发行 股份 的面 值总额作 为 本，长　 确认 很 不熟 悉， 股 请老 师总 结一 下 主要 有哪些 资产 负债 会产　 期 股权 投 资初始投 资成本与所发行 股份 面值总额之 间的差额， 生暂时 性 差异 ？ 　 具体 如何 判断 ？ 　 （ 上海市 杨洋）、应当调整资本公积 ； 公积不足 冲 资本 减的， 调整留存收益。实际支付 的价 款 或对价 中包含 的已宣告 但尚未发放 的现 金　 股利或利润应作为应收项目 处理。★在线 专家 ：对 于暂时性 差异 可以分为可抵 扣 暂时性 差异和 应纳税 暂　 时性 差异，具 体 判断是 可抵 扣暂时性 差异 还 是 应纳税暂时性同一控 制下企业合 并形成的长期股权 投 资，应在 合并日 按　 差异 ，要 看资产或负债的账 面价 值和 计税 基 础，通 常而言，资　 取 得被 合并方所有者权 益账面价 值的份 额，借记 “ 长期 股权 投　 产的账面价 值大于计税 基础，产生的是 应纳税暂时性差异 资　 资” 目 享有被 投 资单位已 科 ， 按 宣告但尚未发放 的现 金股 利或利润　 产的账面价 值小于计税 基 础，产生的是可 抵 扣暂时性 差异 ； 　 ， 负，借记 “ 股利”科 目 按 支付的合并对价 的账面 值， 应收 ， 价 贷记有　 债 的账 面 值 大于计税基 础， 价 产生的是 可抵 扣 暂时性 差异 负 　 关资产或借记有关负 债科 目 按 其差额，贷记 “ ， 资本 公积—— 资　 债 的账面价 值小于计 税 基 础，产生 应 纳税 暂时性 差异 在记，。本溢价 或股本溢价”科目； 为借方差额的，借记 “ 资本公积—— 　 忆时 可以只记 住 资产的一 种 情 况 对 于其 他 的情况 就都 可以，资本溢价 或股本溢价”科目 资本公 积 （ ， 资本溢价或股 本溢价） 推 出来了　 　 。 不足 冲减的， 借记 “ 盈余公 积” “ 、 利润分配— — 未分配利润”科目　 。 （）非同一 控制下的企业合 并　 ２ 通常来讲，主要 用到的就是 下面是一些资产和 负 债的账面价　 值和 计税 基础的判断问题 ，您可以参考一下 ：２ ８１ 财会学习 ｝ ９ ０ 　０ ０ ３
范文八：受托加工及委托加工的账务处理一、受托加工的账务处理1.收到受托加工材料物资时：可不作会计处理，但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等材料增减。2.将受托的材料发到生产车间加工后，将人工、辅助材料等记：借：生产成本贷：制造费用等3.加工完成入库时，结转本批加工成本借：库存商品—受托加工产品贷：生产成本4.将加工完成的产品交付，并开出发票时：借：应收账款贷：主营业务收入或其他业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）应交税金——应交消费税（如果涉及消费税的，要代扣代缴消费税）5. 在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况，并结转库存商品：
借：营业成本或其他业务成本贷：库存商品——受托加工产品二、委托加工的账务处理1.转材料到加工单位借：委托加工物资贷：原材料2. 计算支付加工费借：委托加工物资应交税费——应交增值税(进项税)应交税费——应交消费税(如果加工收回后用于连续生产)贷：应付账款3.收回加工完成产品借：库存商品贷：委托加工物资(包括材料及加工费)注：①凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。
②凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交税费—应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
范文九：受托加工及委托加工的账务处理 16:40 来源: | 中国会计网-中国会计行业门户 | 会计论坛一、受托加工的账务处理1.收到受托加工材料物资时：可不作会计处理，但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等材料增减。2.将受托的材料发到生产车间加工后，将人工、辅助材料等记：借：生产成本贷：制造费用等3.加工完成入库时，结转本批加工成本借：库存商品—受托加工产品贷：生产成本4.将加工完成的产品交付，并开出发票时：借：应收账款贷：主营业务收入或其他业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）应交税金——应交消费税（如果涉及消费税的，要代扣代缴消费税）5. 在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况，并结转库存商品：借：营业成本或其他业务成本贷：库存商品——受托加工产品二、委托加工的账务处理1.转材料到加工单位借：委托加工物资贷：原材料2. 计算支付加工费借：委托加工物资应交税费——应交增值税(进项税)应交税费——应交消费税(如果加工收回后用于连续生产)贷：应付账款3.收回加工完成产品借：库存商品贷：委托加工物资(包括材料及加工费)注：①凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。
②凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交税费—应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
范文十：受托及委托加工业务的账务处理 06:58:01来源：会计网作者：【 大 中 小 】添加收藏一、受托加工的账务处理1.收到受托加工材料物资时：可不作会计处理，但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等材料增减。2.将受托的材料发到生产车间加工后，将人工、辅助材料等记：借：生产成本贷：制造费用等3.加工完成入库时，结转本批加工成本借：库存商品—受托加工产品贷：生产成本4.将加工完成的产品交付，并开出发票时：借：应收账款贷：主营业务收入或其他业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）应交税金——应交消费税（如果涉及消费税的，要代扣代缴消费税）5. 在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况，并结转库存商品：
借：营业成本或其他业务成本贷：库存商品——受托加工产品二、委托加工的账务处理1.转材料到加工单位借：委托加工物资贷：原材料2. 计算支付加工费借：委托加工物资应交税费——应交增值税(进项税)应交税费——应交消费税(如果加工收回后用于连续生产)贷：应付账款3.收回加工完成产品借：库存商品贷：委托加工物资(包括材料及加工费)注：①凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。
②凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交税费—应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。