企业职工教育经费支出范围规定
关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知
各省、自治区、直辖市财政厅（局）、总工会、劳动和社会保障厅（局）、教育厅（委）、发展改革委、科技厅（局）、人事厅（局）、国防科工委（办）、国资委（经贸委）、国家局、地方税务局、工商联：
　　为深入贯彻全国职业教育工作会议精神，实施科教兴国战略和人才强国战略，落实《》（）和中共中央办公厅、国务院办公厅《》（），推动“创建学习型组织，争做知识型职工”活动深入开展，培养和造就一支高素质的职工队伍，更好地为实施“十一五”规划纲要、建设创新型国家、实现全面建设小康社会宏伟目标提供人才保证，有关部门共同制定了《关于企业职工教育培训经费提取与使用管理的意见》，现印发给你们。请结合工作实际，认真组织落实。
　　附件：关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见
　　财政部全国总工会国家发改委教育部科技部国防科工委人事部劳动保障部国务院国资委国家税务总局全国工商联
二00六年六月十九日
　　附件：
关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见
　　为认真落实《中华人民共和国劳动法》、《中华人民共和国职业教育法》、《国务院关于大力发展职业教育的决定》（国发[2005]35号，以下简称《决定》）、中共中央办公厅、国务院办公厅《印发&&/SPAN&关于进一步加强高技能人才工作的意见&的通知》（中办发[2006]15号，以下简称《意见》）和全国职业教育工作会议精神，推动“创建学习型组织，争做知识型职工”活动深入持久开展，加速职工队伍的知识化进程，现就企业职工教育培训经费的提取与使用管理，提出以下意见：
　　一、充分认识企业职工教育培训的重要性
　　（一）全面提高职工队伍素质，建设一支规模宏大、结构合理、素质较高的职工队伍，是实现“十一五”规划的关键。党的十六届五中全会强调加快推进人才强国战略，加强人力资源能力建设，实施人才培养工程。企业职工教育培训是开发人力资源，提高企业自主创新能力和竞争力的基础工作，是提高职工职业技能和岗位能力，适应经济发展、技术进步不可或缺的重要环节。各类企业要充分认识加强职工教育培训的重要性，承担本企业职工教育培训的组织、实施和管理工作。
　　（二）企业职工教育培训是我国教育和人才工作的重要组成部分，是实施科教兴国战略、人才强国战略和加强人力资源能力建设的重要途径。加强职工教育培训工作，加快培养创新型人才和专业化高技能人才，带动企业职工整体素质的提高，是企业的重要职责；企业专业技术人员工作是企业职工教育培训的重要内容，对于提高企业专业技术人员整体素质和创新能力，提高企业的科研技术水平、自主创新能力和核心竞争力，发挥着关键作用。《决定》明确指出大力发展职业教育，加快人力资源开发，是落实科教兴国战略和人才强国战略，推进我国走新型工业化道路、解决“三农”问题、促进再就业的重大举措；是全面提高国民素质，把我国巨大人口压力转化为人力资源优势，提升我国综合国力、构建和谐社会的重要途径。各类企业都必须高度重视职工教育培训工作，履行职工教育培训的职责。
　　（三）提高职工的学习能力、实践能力和创新能力，是落实以人为本的科学发展观，切实维护职工的学习权、发展权的迫切需要。企业要进一步完善各项措施，提供职工参加学习和培训的必要保障，努力造就一支高素质的职工队伍，加速工人阶级知识化进程，为全面建设小康社会提供人才保证和智力支持。
　　二、进一步明确企业职工教育培训的内容和要求
　　（一）企业职工教育培训的主要内容有：政治理论、职业道德教育；岗位专业技术和职业技能培训以及适应性培训；企业经营管理人员和专业技术人员继续教育；企业富余职工转岗转业培训；根据需要对职工进行的各类文化教育和技术技能培训。
　　（二）企业要强化职工教育和培训，突出创新能力和技能培养，加大高技能人才培养力度，鼓励职工岗位自学成才，切实提高职工技能素质，提升职业竞争力。
　　三、切实保证企业职工教育培训经费足额提取及合理使用
　　（一）切实执行《国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定》（国发[2002]16号）中关于“一般企业按照职工工资总额的1.5％足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5％提取，列入成本开支”的规定，足额提取职工教育培训经费。要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训，严禁挪作他用。
　　（二）按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》（国家统计局1990年第1号令），工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六个部分组成。企业应按规定提取职工教育培训经费，并按照计税工资总额和税法规定提取比例的标准在企业所得税税前扣除。当年结余可结转到下一年度继续使用。
　　（三）企业的职工教育培训经费提取、列支与使用必须严格遵守国家有关财务会计和税收制度的规定。
　　（四）职工教育培训经费必须专款专用，面向全体职工开展教育培训，特别是要加强各类高技能人才的培养。
　　（五）企业职工教育培训经费列支范围包括：
　　1、上岗和转岗培训；
　　2、各类岗位适应性培训；
　　3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；
　　4、专业技术人员继续教育；
　　5、特种作业人员培训；
　　6、企业组织的职工外送培训的经费支出；
　　7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；
　　8、购置教学设备与设施；
　　9、职工岗位自学成才奖励费用；
　　10、职工教育培训管理费用；
　　11、有关职工教育的其他开支。
　　（六）经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。
　　（七）经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。
　　（八）为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。当前和今后一个时期，要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。
　　（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。
　　（十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。
　　（十一）矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。
　　四、企业职工教育培训经费的补充
　　（一）企业新建项目，应充分考虑岗位技术技能要求、设备操作难度等因素，按照国家规定的相关标准，在项目中列支技术技能培训费用。
　　（二）企业进行技术改造和项目引进、研究开发新技术、试制新产品，应按相关规定从项目投入中提取职工技术技能培训经费，重点保证专业技术骨干、高技能人才和急需紧缺人才培养的需要。
　　（三）企业工会年度内按规定留成的工会经费中，应有一定部分用于职工教育与培训，列入工会预算掌握使用。
　　五、加强职工教育培训经费的管理
　　（一）建立健全企业职工教育培训经费提取和使用的规章制度，严格按照规定范围和控制额度开支。企业的经营者应确保本企业职工教育经费的提取与使用。
　　（二）企业职工教育培训主管部门要根据职工教育与培训计划合理安排职工教育培训经费使用，大型企业集团提取的职工教育培训经费可与二级单位（或二级法人单位）划分一定的比例分别管理与使用。
　　（三）鼓励各企业建立职工个人学习与培训帐户制度，采取单位、个人、工会共同向帐户注资方法，支持职工个人学习与培训，并建立学习档案，完整记录职工学习与培训的情况。
　　（四）对自身没有能力开展职工培训，以及未开展高技能人才培训的企业，应按照《意见》要求，由县级以上地方人民政府对其职工教育培训经费实行统筹，由劳动保障等部门统一组织培训服务。
　　六、完善经费提取与使用的监督
　　（一）企业工会应当积极组织开展“创建学习型组织，争做知识型职工”活动，切实维护职工的学习权利，督促企业履行对职工的培训义务，并依据已签订的集体合同中有关职工教育培训的条款参与监督企业职工教育培训经费的提取与使用。
　　（二）企业职工代表大会或职工大会、企业等有关部门要分别履行监督企业提取与使用职工教育培训经费的职责。
　　（三）企业应将职工教育培训经费的提取与使用情况列为厂务公开的内容，向职工代表大会或职工大会报告，定期或不定期进行公开，接受职工代表的质询和全体职工的监督。
　　（四）各级劳动保障、审计部门要加强对企业职工教育培训经费提取与使用情况的监督，引导企业落实职工培训特别是高技能人才培训任务。
　　（五）充分发挥公众舆论依照国家有关法律法规实施监督的作用，促进企业按要求承担职工教育与培训义务。
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关于工会经费和职工教育经费，这个是必须要提的吗？
财务人如何应对失业危机？
最新政策解读、就业形势分析
有此证，升职加薪不是梦
你距离最高证书只有一指的距离
港中大-上国会强强联手
全球23强，免联考
不知证监会对这个问题是怎么看的？
有个拟 IPO的客户，
目前这两项都是按实际发生的计入费用，而未计提。
理由是他们没有工会组组，也没人找他们要求过要交，
因此他们就没有计提。
请问这2项是必须要提的吗？
有没什么理由可以不提？:)
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（1）关于工会经费：
根据《工会法》第四十二条规定，建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费是工会经费的来源之一。因此，建立了工会组织的企业均需按规定提取和拨缴工会经费。虽然《工会法》本身并未直接规定哪些企业必须建立工会，事实上也有很多企业（尤其是非公企业）未建立工会组织，但如果是上市公司的子公司，未建立工会组织将表明其对社会责任的履行可能不充分，需考虑潜在的不利影响。
另外，有些地方的工会经费统一由地方税务机关征收；有些地方（如大连、郑州等地）规定未建立工会组织的企业也需要按同样的标准缴纳“工会筹备金”等，这都使得这些地方的工会经费的缴纳具有一定的强制性。在考虑是否需计提工会经费时，也需要考虑该因素的影响。
如果在咨询律师和本地县级以上工会组织以后，认为该企业确实并不是必须成立工会，并且当地的工会经费缴纳的强制性不高，当地的同类企业也普遍未设立工会和未缴纳工会经费的，则该企业也可以不计提和缴纳工会经费，但我们需要在底稿中记录对于为何同意企业不计提工会经费的相关考虑，并获取相关的证据。
另外请注意，根据《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告[2010]24号）的规定，自日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。
（2）关于职工教育经费
根据自日起实施的《就业促进法》第六十七条规定：“违反本法规定，企业未按照国家规定提取职工教育经费，或者挪用职工教育经费的，由劳动行政部门责令改正，并依法给予处罚”。因此不按规定计提和使用职工教育经费是存在法律上的风险的。
职工教育经费在性质上类似于《企业会计准则解释第3号》所规范的安全生产费和维简费，其提取额都只是表明了可以用于特定用途的资金额度，但提取时并未指明具体用途，因此严格来说并不符合《企业会计准则——基本准则》对于“负债”这一会计要素的定义。但考虑到此类经费的余额一般较小（低于审计可容忍误差），并且如果不提取又会存在如上所述的法律风险，因此实务中都应当是按规定比例计提的，其余额反映在“应付职工薪酬”科目中。
谢谢 陈版这么详尽的分析！:victory:
坛子里果然高手如云啊。。景仰景仰！！:lol
回复 楼主 mrlf 的帖子
正如版主所说，是必须提的，但私企也有不提的，即按实报销！但所得税汇算时超出部分，要做纳税调整的！
另外，对拟IPO的公司没有设置 工会组织 这件事本身，
不知证监会是怎么看的？这个影响貌似不仅仅是财务方面的哦。。:)
我们是上市公司，只计提工会经费，职工教育经费据实列支
这两项一般都是据实列支。
很少有企业提取，因为新的所得税法不鼓励。
原帖由 polariswong 于
08:12 发表
这两项一般都是据实列支。
很少有企业提取，因为新的所得税法不鼓励。
会计和税法本来就有差异。。:)
这不是不提的理由啊
原帖由 mrlf 于
21:43 发表
会计和税法本来就有差异。。:)
这不是不提的理由啊
工会经费、职工教育经费只有税法中才会刻意突出，
从会计上来说，与生产经营没有直接关系，应该是属于营业外支出，没有必要提取。
意思是没有成立工会的可以不计提工会经费吗？职工教育经费必须计提吗？还是可以发生时再做账务处理，再计算所得税时进行纳税调整呢？
职工教育经费必须按规定比例提取；工会经费根据当地税务部门和工会的规定确定是否需计提和缴纳。&
意思是没有成立工会的可以不计提工会经费吗？职工教育经费必须计提吗？还是可以发生时再做账务处理，再计算 ...
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2016最新小微企业教育费附加减免政策
编辑:东兰&
　　2016最新小微企业教育费附加减免政策，《财政部 国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》(财税〔2016〕12号)规定，将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。
　　拓展阅读
　　2016年小型微利企业最新税收政策汇总
　　《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第57号)明确，增值税小规模纳税人(包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位)，月销售额或营业额不超过3万元(含3万元)的，可以享受免征增值税优惠政策。 下面小编分享关于2016年小型微利企业最新税收政策，希望能帮助到大家!
　　小微企业享受增值税、营业税优惠政策具体操作&&
　　1.什么样的纳税人可以享受小微企业免征增值税和营业税优惠政策?
　　答：《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第57号)明确，增值税小规模纳税人(包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位)，月销售额或营业额不超过3万元(含3万元)的，可以享受免征增值税优惠政策。对月营业额不超过3万元(含3万元)的营业税纳税人(包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位)，免征营业税。
　　2.对于按季申报的纳税人，如何确定享受优惠政策的纳税人范围?
　　答：《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第57号)明确，对于以一个季度为纳税期限的纳税人，季度销售额不超过9万元(含9万元)的，免征增值税。对于按季申报的纳税人，季营业额不超过9万元(含9万元)的，免征营业税。
　　3. 本次小微企业免征增值税和营业税优惠政策，具体的执行时间是什么?
　　答：《关于进一步支持小微企业的增值税和营业税政策的通知》(财税(2014)71号)明确，自日起至日，对月销售额2万元(含本数，下同)至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税;对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。
　　4.兼营增值税应税项目和营业税应税项目的纳税人，如何适用小微企业优惠政策?
　　答：兼有增值税应税项目和营业税应税项目的纳税人，既属于增值税纳税人，又属于营业税纳税人，为支持小微企业发展，《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第57号)明确，纳税人分别核算增值税应税项目销售额和营业税应税项目营业额，分别享受月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)免征增值税和月营业额不超过3万元(按季纳税9万元)免征营业税的优惠政策。
　　5.个体工商户能否申请代开增值税专用发票?若实行定期定额征收的个体工商户，是否必须将定额调整到3万元以上，才能够代开增值税专用发票?
　　答：(1)总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第57号)废止了《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》(国税函(号)中有关起征点以下个体工商户不允许代开增值税专用发票的规定，个体工商户可按照《税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)》(国税发(号)规定，向主管税务机关申请代开增值税专用发票。这给予小微企业更多的选择权，便于小微企业自由选择不同的商务对象，支持小微企业做大做强。
　　(2)若为定期定额征收的个体工商户，核定定额为3万元(含3万元)以下，符合代开要求也可向主管税务机关提供代开资料申请代开增值税专用发票。调整定额，应按照《江苏省国家税务局个体工商户定期定额管理工作规程(试行)》(苏国税函(号)文件规定执行。
　　6.已代开增值税专用发票，并缴纳代开增值税专用发票税款的小微企业，如何享受小微企业免征增值税优惠政策?
　　答：为最大限度支持小微企业发展，《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第57号)明确，对于增值税小规模纳税人代开增值税专用发票缴纳的税款，在将增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。
　　7.符合小微免税条件的增值税小规模纳税人代开增值税专用发票如果无法追回而无法退税的，是否等同于放弃小微企业免征增值税优惠?
　　答：增值税小规模纳税人申请代开增值税专用发票缴纳的税款，如果发票无法追回，属于不符合退税条件，与是否放弃小微企业免征增值税优惠无关。
　　8.小规模纳税人中的&其他个人&能否代开增值税专用发票?
　　答：根据《国家税务总局关于印发税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)的通知》(国税发(号)规定：&第二条，本办法所称代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。&&第五条，本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人(包括个体经营者)以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。&
　　因此，其他个人不是办理税务登记的小规模纳税人，不能代开增值税专用发票。
　　9.纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票，需要携带的资料有哪些?
　　答：根据《江苏省国家税务局税收职责清单业务操作规程(试行 2014第二版)》(苏国税函(号)规定：
　　&主管税务机关为所辖范围内的已办理税务登记的增值税小规模纳税人、已办理税务登记并达到增值税起征点的个体经营者、国家税务总局确定的其他可予代开专用发票的纳税人代开增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)。需要携带的资料有：
　　1、税务登记证副本和发票专用章;
　　2、网上办税服务厅申请代开的十位申请号码或纸质申请表;
　　3、首次申请代开货运增值税专用发票，需提供车辆道路或船舶营业运输证等有效证件复印件;自备或承包、承租的车船等运输工具的证明复印件;
　　4、申请代开单笔金额达到或超过5万元的货运增值税专用发票，需提供货物运输合同或协议及复印件。&
　　10.本次《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》调整的主要内容是什么?
　　答：《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2014年第58号)中对《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第 6栏&免税销售额&的填报内容进行了细化，新增了&小微企业免税销售额&、&未达起征点销售额&、&其他免税销售额&三项，由纳税人根据其所享受的免税政策分项填报。在&税款计算&栏目中，新增了&本期免税额&、&小微企业免税额&、&未达起征点免税额&栏次，由纳税人根据当期免税销售额和适用征收率计算填写。
　　11.调整后的《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》纳税人填报时应注意什么?
　　答：因原申报表没有单设&小微企业免税销售额&和&未达起征点免税销售额&栏目，纳税人申报时，未达起征点的免税销售额是填列在原表第6栏&免税销售额&内，为区分适用不同的免税项目和统计的需要，小微企业的免税销售额是填列在原表第1栏&应征增值税不含税销售额&中，实际免税额通过原表第11栏&本期应纳税额减征额&反映。调整后的申报表新增相关栏目后，纳税人可直接在对应栏目内填列&小微企业免税销售额&和&未达起征点免税销售额&。需要提醒的是享受小微企业免征增值税的企业和非企业性单位，其免税销售额应填列在新申报表的第7栏&小微企业免税销售额&中，不能再填在第1栏&应征增值税不含税销售额&中。
　　12.今年年初已核定定额为月销售额在3万元(含)以下的个体工商户，该定期定额户需要填报新的《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》吗?
　　答：不需要填报新的《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》。
　　13.企业享受小微企业免征增值税优惠政策需要事先备案吗?
　　答：不需要事先备案，只要是增值税小规模纳税人符合销售额限定条件，即可享受。
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