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通过一个具体案例对增值税、所得税、消费税视同销售会计与税收处理的总结[权威资料]
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单项选择题下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。
A.将资产用于市场推广
B.将资产用于对外赠送
C.将资产用于职工奖励
D.将自产商品转为自用
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A、&应收账款&项目应根据&应收账款&的期末余额填列
B、&应付利润&项目应根据&应付利润&科目的期末余额填列
C、&货币资金&项目应根据&银行存款&科目的期末余额填列
D、&应收账款&应根据&应收账款&的期末余额填财税案例┃企业赠送礼品，这“三税”哪个也不能少！
在促销活动中，赠送礼品已成为普遍存在的现象，但若涉及的金额较大且处理不当会给企业造成不必要的税收风险，导致经济利益的流失。那么，无偿赠送给相关人员和顾客的礼品，企业应考虑哪些税收问题?本文就此作一些分析，以帮助企业规避税收风险。
一、增值税
《增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售货物。
《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，外购的商品，如果本企业没有同期同类的商品售价，应按照组成计税价格计算销项税：
组成计税价格=外购成本X（1+成本利润率）
成本利润率除应税消费品按照税务总局明确的比例外，其他一律为10%。
《增值税暂行条例》第十条规定，购进货物用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的进项税额不得从销项税额中抵扣
《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定，条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
分析上述规定，用于集体福利、个人消费以及交际应酬类的礼品是不能抵扣的，而用于促销宣传等用途所赠送的礼品是可以抵扣的。
二、企业所得税
《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
礼品属于非货币资产，同时由于礼品一般非企业自产，需要从市场购入，再用于捐赠，因此符合视同销售的规定。
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
（一）用于市场推广或销售；
（二）用于交际应酬；
（三）用于职工奖励或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于对外捐赠；
（六）其他改变资产所有权属的用途。
《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》第二条规定，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
分析上述规定，企业促销赠送给消费者的礼品应属于将非现金资产用于市场推广，应视同销售，按市场价（公允价）确认收入并计算缴纳企业所得税。
另外，企业在业务宣传、广告等活动中向客户赠送礼品，应按照广告费和业务宣传费的规定扣除。
三、个人所得税
《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第二条规定，企业向个人赠送礼品，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：
1. 企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
2. 企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
3. 企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
第三条规定，企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。
分析上述规定，企业因促销向个人随机赠送礼品，应当按“其他所得”项目代扣代缴个人所得税；如果是根据消费额度或积分给予的额外抽奖机会，则按“偶然所得”项目代扣代缴个人所得税。但税率均为20%。
综上所诉，企业促销向个人赠送礼品的经济业务，在增值税上要根据是否属于个人消费性质以及货物来源区分是按视同销售还是作进项税转出；在企业所得税方面，分两步走，一是按视同销售进行税务处理，确认相关收入和成本，二是要按照广告费以及业务宣传费的规定在企业所得税前限额扣除；在个人所得税方面，要根据赠送的方式确定税目并代扣代缴个人所得税。
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视同销售流转税、所得税法和会计处理规定的差异与协调
视同销售流转税、所得税法和会计处理规定的差异与协调朱克实/钱爱民【专题名称】财务与会计导刊（实务版）【专题号】F1011【复印期号】2010年10期【原文出处】财会月刊武汉2010年7上期第59～61页【作者简介】朱克实，博士，航天信息股份有限公司，北京100195；钱爱民，教授，对外经济贸易大学国际商学院，北京100029【关键词】视同销售/流转税/所得税/会计处理EE9一、视同销售业务流转税相关规定的变化一增值税1内容没有实质性变化。从2008年版的增值税暂行条例及其实施细则来看，其对视同销售的八种情况的规定没有本质变化，只是将原第七项内容变成了第五项内容，原第五、六项内容变成了第六、七项内容。将自产或委托加工的货物作为一类，将自产、委托加工或购买的货物作为另一类。这种分类形式比以前更为科学，有利于纳税人按相应的类别掌握和运用。2涉税处理的变化。2008年版的增值税暂行条例实施细则第十六条规定纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为组成计税价格成本1成本利润率。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。对于上述规定，2008年版的细则对原细则进行了两处修改一是第①项由原来的“当月”变为“最近时期”，实际上表述的意思可理解为企业视同销售以本企业的同类货物销售价格为标准；二是第②项在原有的基础上加上两个字“其他”，这两个字就允许纳税人比照市场上其他纳税人的销售价格确定视同销售价格。二消费税1内容未发生变化。新旧消费税暂行条例实施细则对视同销售的描述是一致的，都在第六条规定条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。除一般性规定外，仍然沿用以下特殊规定对于金银首饰视同零售业务仍按原规定执行①为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。②经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。③未经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。如果包装物不作价随同产品销售而是单位收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对从价计征或复合计征方式的酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还和在会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依据酒类产品的适用税率计征消费税。2涉税处理的变化。2008年版的消费税暂行条例第七～九条分别较旧条例增加了复合计税及相应的组成计税价格计算公式组成计税价格成本利润自产自用数量定额税率1比例税率等。而这些规定在2001年5月就开始相继实施。目前，实施复合计税的产品有卷烟、粮食白酒和薯类白酒三种，金银首饰视同销售仍按原规定执行。生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为组成计税价格购进原价1利润率/1金银首饰消费税税率。纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本。公式中的“利润率”一律定为6％。三营业税1内容发生了变化。2008年版的营业税暂行条例实施细则第五条规定视同发生应税行为包括以下三部分内容单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人；单位或者个人自己新建简称“自建”建筑物后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。新规定取消了“转让不动产有限产权或永久使用权”，对于不动产或者土地使用权无偿赠送方面规定更加严密，而用“单位和个人”代替了原规定中的“他人”，解决了旧政策执行过程中的一个难题。旧细则只对单位将不动产无偿赠与他人的行为作为“视同销售不动产”，而对单位无偿赠送土地使用权和个人无偿赠送不动产及土地使用权的行为没有规定，也就是说，除国务院税务主管部门另有规定外，这些行为是免营业税的。新细则扩大了营业税的征税范围。2涉税处理的变化。2008年版的营业税暂行条例实施细则第二十条规定纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额①按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；②按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；③按下列公式核定营业额营业成本或者工程成本1成本利润率1营业税税率。公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。新细则将旧细则第①项“当月”改为“最近时期”，使其在实际操作中可行性更强。将列举法“同类应税劳务、转让无形资产或销售的同类不动产”的条文改为“同类应税行为”，避免了列举不全造成的实际操作过程中的争议。第②项增加了“其他纳税人”，这样可以适用市场价格，同样可以避免原来规定带来的自己单位不生产又不销售的外销商品视同销售过程中人为提高成本利润率带来的税基增大的问题。二、视同销售业务企业所得税相关规定的变化从日起，内外资企业所得税政策实现了统一。新企业所得税法实施条例简称条例第二十五条规定企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函2008828号明确了企业视同销售行为的企业所得税处理。与原适用外资企业的国家税务总局关于外商投资企业内部处置资产有关所得税处理问题的通知国税函2005970号相比，视同销售业务的企业所得税处理规定既有相同之处，也存在差异。一新税法相比内资企业原政策1扩大了视同销售的对象范围。新税法用“货物、财产”代替了“自产商品和产品”的概念，不再区分自产、委托加工和外购，尤其是将提供劳务也列入了视同销售的八种行为之中。2缩小了视同销售的适用范围。将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再作为视同销售处理。由于这部分视同销售的税务处理，一方面要增加应纳税所得额，另一方面又要增加计税基础固定资产增加后，再计提折旧，从总量上分析没有对所得税造成差异影响，只是在税额的缴纳上有“时间差异”，所以给予了取消。二新税法相比外资企业原政策1保留了外资企业所得税法中的一些规定。①不视同销售收入的情形基本没变。国税函2008828号文件沿用了国税函2005970号文件不作为视同销售收入的五种情况，将“包括但不限于以下情形”改为“其他不改变资产所有权属的用途”，作为第六种情形；同时依据条例第二十五条，将内部处置资产“不确认收入”明确界定为“不视同销售确认收入”。②不属于内部处置资产的六种情形全部沿用。国税函2008828号文件全部沿用了国税函2005970号文件“因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产”的六种情形，同时依据条例第二十五条，将这六种情形明确界定为“应按规定视同销售确定收入”。③与会计准则保持一致。国税函2005970号文件对外商投资企业视同销售的规定采取了与会计准则确认收入相同的原则。即区别于对内还是对外处置资产，凡是对外处置资产所有权属发生改变的则需视同销售交纳所得税，反之则无需视同销售。④强调了非货币性资产交换要视同销售。2主要变化。①适用主体范围扩大。由国税函2005970号文件的“外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所”扩大为国税函2008828号文件界定的“企业”。②“历史成本”变为“计税基础”。条例第一次引入了计税基础的概念。与此相适应，国税函2005970号文件所称的不确认收入的内部处置资产的“历史成本”延续计算，变为国税函2008828号文件的该资产的“计税基础”延续计算。③不再提及处置资产其他税种的税务处理。④明确了不属于内部处置资产销售收入的确认问题。国税函2008828号文明确了国税函2005970号文件未提及的不属于内部处置资产销售收入的确认问题，即企业发生国税函2008828号文件第二条规定情形不属于内部处置资产情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。⑤确定了政策时间效力。国税函2008828号文件自日起执行。对日以前发生的处置资产，日以后尚未进行税务处理的，按该文件规定执行。国税函2008828号文件不仅按谨慎性原则对外商投资企业处置内部资产的情形作了不完全性列举，而且从反面对不属于内部资产处置的情形作了列举，尽管如此，在对一些具体问题的判断、定性或标准上仍有疑问。比如，该文件中“将资产在总机构及其分支机构之间转移”作为处置内部资产而不纳税，但如果总机构和各分支机构均是独立纳税人，则是否也不视同销售而不纳税呢另外，用“用于市场推广或销售”代替了“用于市场推广或推销”，国税函2008828号文件的“销售”是否确认为视同销售，也给人留下了很大的想象空间。三、现行会计准则对视同销售业务的处理规定企业会计准则第14号收入CAS14指出，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。以实物捐赠由于不能同时满足上述五个条件，而且以实物捐赠并非企业的日常经营活动，不是企业的经营常态，而是与企业经营活动无关的支出，捐赠本身不能给企业带来任何相关的经济利益的流入，因此，笔者认为不能认同为视同销售处理。实物用于在建工程、管理部门、非生产机构、集体福利等由于不能同时满足上述五个条件，也不确认收入。对于其他视同销售行为，会计上应该认同并确认收入。有人认为，既然增值税法将捐赠视同销售，那么在会计处理没有明确规定的情况下就应该按照税法视同销售作会计处理，而且视同销售处理增加了销售营业收入，企业增加了计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数，也同时增加了捐赠税前扣除的基数，对企业是有利的。笔者认为，即使会计人员有独立的选择判断权，对照CAS14的五个条件和收入的定义，捐赠作收入，至少是不严谨的，不符合会计准则的精神。四、税法和会计处理规定的差异与协调1将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目的会计处理及税法差异与协调。企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，按照
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