企业营改增后进项税抵扣方法、时间、内容详解
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　　自从营改增以后，企业会计在做账报税方面遇到不少问题，进项税抵扣就是个常见问题了，增值税进项税抵扣抵扣中注重合规合法，避免用票过程出现风险，那么营改增后企业进项税如何抵扣?什么时候抵扣?
　　增值税是“以票控税”的税种，营改增纳税人应高度重视增值税发票，建议大家积极学习增值税发票管理等有关内容，抵扣中注重合规合法，避免用票过程出现风险。
　　营改增后企业进项税抵扣：如何抵扣?
　　增值税发票中最重视的是三流合一，即货物流、资金流、发票流要一致，只要其中有一流不符，就不能抵扣。
　　《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发〔号)第三条规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第39号)规定了受票方只有取得符合以下情形的增值税专用发票，才可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额：一是有真实的交易;二是资金流向相符;三是发票流向相符。从上述两个文件来看，都规定了抵扣的原则是“货物、劳务及应税服务流”“资金流”“发票流”必须是同一受票方，只是相对于国税发〔号文件，国家税务总局公告2014年第39号中的“资金流”略为宽泛，将俗话说的“三方协议”纳入了“资金流”范围。
　　这一要求对于营改增纳税人来说，由于原有经营方式的约束，极易造成“三流”不一致的情况，也就是我们常说的“第三方发票”。特别是房地产企业和建筑企业，原来大量采用的是总公司收取管理费，挂靠公司交挂靠费的经营模式，而营改增后的税收管理则要求挂靠方预缴、总公司开票抵扣。
　　这就可能出现两个问题：一是总公司本身没有该项目的成本、收入、费用的核算，也没有提供相应的劳务，因此，一旦总公司开具发票便成为虚开发票的主体;二是由于挂靠多为个体建筑队，自己不需要增值税专用发票，但总公司出于利益的考虑，很可能要求这些个体建筑队以总公司的名义取得其取得的购进材料、劳务的专用发票，并提供给总公司进行抵扣，这样又出现了取得第三方发票的情况。
　　值得注意的是，在《关于〈国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告〉的解读》中提出了一种特别的模式，即：挂靠方式模式，但这种挂靠模式与传统意义上的“挂靠”模式不同，这种挂靠仍然强调“三流合一”。该解读指出，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于39号公告规定的“不属于对外虚开增值税专用发票情形”。但实务操作中，还需要满足“资金流”的条件。解读同时指出，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，则被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。如挂靠运输企业的个体运输者，自己拥有运输车辆，同时使用自己的运输车辆为受票方纳税人提供交通运输服务，在这种情况下，因没有“货物、劳务及应税服务流”，被挂靠方运输企业向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，就属于虚开发票。
　　营改增后企业进项税抵扣：抵扣什么?
　　对于增值税一般纳税人来说，不是所有的专用发票都能抵扣。
　　《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件附件《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条对不能抵扣的专用发票作了详细规定，可以简单概括为以下四种：一是用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。二是非正常损失的购进货物、在产品、产成品、不动产、不动产在建工程及与其所耗用的购进货物(不包括固定资产)和相关的应税劳务和服务。三是非正常损失的应税劳务服务。四是购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。这几种不能抵扣的情况可以理解为税收抵扣链条已经终结，不再进行抵扣。
　　因此，同一种物品，如果规定的使用用途不同，就有可能从不能抵扣变为可以抵扣。例如，某报社购买的电视机，如果安装在单位职工宿舍或者职工餐厅，那就是职工的一项福利，则不能抵扣。如果是专门为体育新闻采访部门购买，便于体育记者收看球赛直播来写新闻稿，那就是为了新闻产品的生产，可以抵扣。再例如，只要是企业生产经营使用，进口的豪华轿车也可以抵扣。
　　营改增后企业进项税抵扣：什么时候抵扣?
　　1.营改增纳税人获得增值税一般纳税人资格以前取得的专用发票不得抵扣。纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证也不能抵扣。
　　2.取得的增值税专用发票超过法定认证期限180天不可以抵扣进项税额。但有例外，按照《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》(国家税务总局公告2011年第50号)规定，对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。
　　营改增后，根据《国家税务总局关于按照纳税信用等级对增值税发票使用实行分类管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第71号)等规定，纳税信用A级、B级、C级的增值税一般纳税人取得销售方使用增值税发票升级版开具的增值税发票，可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。这并不是取消认证，而是改为网上数据认证，增值税专用发票等扣税凭证抵扣期限还是原规定的180天。
　　3.取得的增值税专用发票应在认证通过的当月核算并申报抵扣。按照《关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》(国税发〔2003〕17号)要求，增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。
　　4.成为增值税一般纳税人后，对原营业税纳税人期间所开具发票，发生的中止、折让、开票有误的情形开具红字专用发票冲减当期销售额，并重新向服务接收方开具专用发票。对于营改增前已经提供应税服务并开具营业税发票的纳税人，如果营改增后需要“红冲”，由于对应业务属于营改增之前的业务，所以不能开具红字专用发票和红字货运专票冲销营改增后产生的销售额，只能开具红字营业税发票。但此时营业税发票已经缴销，服务提供方无法自行开具红字营业税发票，只能向原主管地税机关申请核准退还已缴纳的营业税。
　　5.增值税辅导期一般纳税人取得的增值税专用发票需进行抵扣联交叉稽核后才能抵扣。辅导期纳税人按增值税一般纳税人取得的增值税专用发票抵扣联应在交叉稽核比对无误后方可申报抵扣进项税额。比对后，没有返回比对结果或比对不符时，其进项税额不允许抵扣。
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收到货物运输业增值税专用发票一张，税率是11%，这个只能去税务局认证吗？
提问时间： 11:32:56
浏览次数：892
根据现行营改增政策吊车服务属于物流辅助服务发票明细运输费与实际业务符贵公司能作进项税抵扣凭证http://pan.baidu.com/s/1dFoMJWd。运输业挂靠经营现象比较普遍营改增前自票代票纳税特别松散型管理挂靠运输户挂靠公司具发票甚至携带税控设备发票外省市填发票虚发票现象发营改增货物运输业增值税专用发票（简称货运专用发票）严格管理规定述行均属禁止列交通运输业由于其行业特殊性货运专用发票管理使用存风险纳税要引起重视 　　发票使用种类 　　《家税务总局关于全展营业税改征增值税试点关征收管理问题公告》（家税务总局公告2013第39号）规定货物运输业增值税般纳税使用货物运输业增值税专用发票普通发票提供货物运输服务规模纳税受票增值税般纳税且索取专用发票提供相关证明材料向主管税机关申请代货物运输业增值税专用发票未办理或需要办理税务登记单位临提供货物运输服务取收入需要发票结算向主管税机关申请代普通发票专用发票使用税控器具领用、发售具自试点实施起增值税纳税具公路、内河货物运输业统发票般纳税提供其增值税应税项目、免税项目或非增值税应税项目使用货运专用发票 　　发票具条件 　　目前家税务总局货运企业具专用发票应具备条件没统明确比承包（租）车辆、挂靠车辆能否具货运专用发票等省级税机关台具体规定具货运专用发票企业须具备条件：（）企业应提供货物运输服务；（二）企业应具主管部门核准道路货物运输资质包括企业营业执照货物运输经营范围企业取《道路运输经营许证》；（三）企业应定数量自营运车辆或视同自营运车辆自车辆指企业所相关管理部门核发《机车车辆行驶证》、《车辆营运证》等效营运证件注明名称与货物运输企业名称致车辆视同自车辆指承包、承租、挂靠式经营企业同具备条件挂靠车辆：1.车辆具企业所相关管理部门核发效营运证件；2.企业名义外事产经营；3.车辆经营收入、费用支全部由企业统进行财务核算；4.企业承担相关律责任 　　发票具要求 　　《家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定通知》（税发〔号）规定专用发票具总体要求：项目齐全与实际交易相符；字迹清楚压线、错格；发票联抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；按照增值税纳税义务发间具家税务总局公告2013第39号进步明确货运专用发票具规范要求按照相关规定自票企业必须取增值税般纳税资格货运企业能自车辆或视同自车辆提供真实货运业务实具货运专票否则蕴含涉税风险作交通运输业纳税管理企业既没自营运车辆没视同自营运车辆交通运输业纳税律使用货运专用发票其代货运专用发票具发票必须逐笔票且运输车辆、货物起运、运输间等必须致并货物运输合同、路桥费单据等附于货运专用发票面便于税务机关核车辆外营运能携带货运专用发票外具 　　虚发票形式及律责任 　　虚增值税专用发票指虚、自虚、让自虚、介绍虚等行纳税发符合条件其单位或具货运专用发票行挂靠经营车辆既挂靠企业自车辆符合视同自营运车辆条件收取挂靠费统进行财务核算挂靠企业挂靠户具货运专票否则律按照《华民共刑》第二百零五条规定《全民代表务委员关于惩治虚、伪造非售增值税专用发票犯罪决定》进行处理需要注意增值税般纳税实填增值税专用发票违例某货运公司规模纳税客户提供货物运输服务客户要求其具税率11%货运专票该公司通关系找另增值税般纳税具货运专票种行高民院给予海高级民院关于类行何处理请示批复指类行达虚增值税专用发票罪定罪标准应虚增值税专用发票罪定罪处罚 　　取虚专用发票处理 　　取虚专用发票恶意取善意取两种情况按税规定应别进行处理：（）善意取虚专用发票《家税务总局关于纳税善意取虚增值税专用发票处理问题通知》（税发〔号）明确必须同满足条件才认定善意取虚增值税专用发票：1.购货与销售存真实交易销售使用其所省（自治区、直辖市计划单列市）专用发票专用发票注明销售名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符；2.没证据表明购货知道销售提供专用发票非手段获于善意取增值税专用发票纳税偷税或者骗取口退税论处应按关规定予抵扣进项税款或者予口退税；购货已经抵扣进项税款或者取口退税应依追缴（二）恶意取虚专用发票恶意取增值税发票抵扣进项税根据《家税务总局关于纳税取虚增值税专用发票处理问题通知》（税发〔号）规定除依照税收征管及关规定追缴税款外要处偷税数额五倍罚款利用虚专用发票进行骗取口退税应依追缴税款处骗税数额五倍罚款构犯罪税务机关依进行追缴税款等行政处理并移送司机关追究刑事责任纳税经营程要加注意避免取虚专用发票增强防范意识积极审查发票真实性二货运单位进行必要考察择优选择运输企业三尽量通银行账户支付货款。尚未入库： 借：在途物&br/&&br/&
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应交税费&&应交增值税（进项税额）3400&br/&&br/&
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贷：银行存&br/&&br/&
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254000 若运费的7%准予抵扣增值税进项税额： 借：在途物&br/&&br/&
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应交税费&&应交增值税（进项税额）3＋20000&7%&br/&&br/&
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贷：银行存&br/&&br/&
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254000@_@借：在途物资*0.93&br/&&br/&
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应缴税费-应交增值税-进项税额3+&br/&&br/&
贷：银行存款 254000@_@如果按实际成本核算的话： 借：在途物&br/&&br/&
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应交税费&&应交增值税（进项税额）3＋20000&7%&br/&&br/&
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贷：银行存&br/&&br/&
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254000 如果按实际成本核算的话： 借：材料采购-**材&br/&&br/&
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应交税费-应交增值税-进项&br/&&br/&
3540&br/&&br/&
贷：银行存&br/&&br/&
25400 待材料到货按计划成本结转 借：原材&br/&&br/&
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材料成本差异 （计划成本小于实际成本数&br/&&br/&
贷：材料采&br/&&br/&
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材料成本差异（计划成本大于实际成本数）@_@1.材料未到，款已付。
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一、出租车挂靠的问题仍按照省局营改增政策指引（一）的相关规定执行；二、货物运输企业暂按照“紧密型”、“松散型”进行分类管理：“紧密型”，即符合财税[2013]37号文件 “由被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担法律责任” 的规定，由被挂靠人做为试点纳税人进行统一管理，被挂靠人按其收取的全部应税服务销售额计算缴纳增值税，同时挂靠车辆购油、维修等以被挂靠人名义取得的进项税额均可抵扣，挂靠人购入车辆取得的防伪税控系统开具的《机动车销售统一发票》上的接受方为被挂靠公司的，且车辆按照被挂靠公司固定资产管理，其购入车辆的进项税额允许抵扣；“松散型”，即挂靠车辆与被挂靠公司无直接法律关系，系临时性业务关系，这种运营模式下，挂靠人购买车辆、购油、维修等费用均由挂靠车辆承担，被挂靠人取得挂靠人上述业务的进项税额，不能申报抵扣，也不得
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