肖太寿&对建筑业营改增重磅文件(国家税务总局公告2017年第11号文件)的6点深度解读
国家税务总局
日颁布重要文件《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号），该文件对建筑企业是一重福利！解决了当前建筑企业在执行财税[2016]36号文件和国家税务总局2016年公告第17文件中存在的困惑！作为与建筑企业有多年培训实践和咨询经验的笔者，就该文件解读如下：
——肖太寿
（一）关于销售自产货物并提供建筑服务的建筑企业如何征收增值税问题进行明确
&&&&&根据《财政部
国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）四十条的规定，混合销售行为的计税原则是：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。其中“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户”，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户。该文件没有明确销售自产货物并提供建筑服务的建筑企业的混合销售行为如何征收增值税问题。《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条给予了明确规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。注意该文件中的“应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率”有两层含义：一是在合同中应分别注明销售货物的金额和销售建筑服务的金额；在会计核算上应分别核算销售货物和销售服务的收入；在税务处理上，销售货物按照17%，销售建筑服务按照11%向业主或发包方开具发票。二是建筑企业可以与业主或发包方签订两份合同：货物销售合同和建筑服务销售合同。货物销售合同适用17%的增值税税率；销售建筑服务按照3%的增值税税率（清包工合同，可以选择简易计税方法，按照3%税率计征增值税）。根据以上规定和分析，自月日起，凡是发生销售自产货物并提供建筑服务的建筑企业，可以按照以下方法进行税务处理：
1、如果在一份合同中分别注明，销售货物和销售建筑服务的金额，则应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率计征增值税。即销售货物部分按照17%的税率计征增值税，销售服务部分按照11%计征增值税。
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2、如果建筑企业与业主或发包方签订两份合同：一份是销售货物的合同；一份是销售建筑服务的合同，则货物销售合同适用17%的增值税税率；销售建筑服务按照3%的增值税税率（清包工合同，可以选择简易计税方法，按照3%税率计征增值税）。
（二）对母公司中标子公司施工和总公司中标分公司施工的税务处理进行了明确
《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第二条规定：“建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。”根据此规定，建筑行业中存在的总公司中标分施工和母公司中标子公司施工的税务处理，进行了明确，只有采用以下方法处理就没有税收和法律风险：
1、在招投标环节，总分公司或母公司与发包方或业主进行招投标。如果中标后，则总公司或母公司与发包方或业主签订总承包合同；&
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2、总公司、分公司与发包方或业主或母公司、子公司（孙公司）与发包方或业主签订三方协议，协议明确以下三点：
一是总公司授权分公司或者母公司授权子公司（孙公司）为发包方提供建筑服务。或者总公司与分公司，母公司与子公司（孙公司）签订授权协议，授权集团内分公司或子公司（孙公司）为发包方提供建筑服务。
二是分公司或子公司（孙公司）直接与发包方结算工程款。
三是分公司或子公司缴纳增值税并向发包方或业主开具增值税发票。
符合以上合同签订技巧，则与发包方签订建筑合同的总公司或母公司不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的总公司或母公司开具的增值税专用发票抵扣进项税额。
（三）同一地级行政区域内跨县（市、区）提供建筑服务的建筑企业不需要进行在工程所在地的国税局进行预缴增值税，直接在建筑企业所在地的国税机关申报缴纳增值税。
根据《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）第四条、第五条、第七条的规定，建筑企业
跨县（市、区）提供建筑服务，建筑企业必须要在工程所在地国税局按照以下方法预缴增值税：
（1）一般纳税人的建筑企业跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。计算公司如下：&
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&应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)
&(1+11%)&2%
（2）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。计算公司如下：
&应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)
&(1+3%)&3%
（3）小规模纳税人的建筑企业跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。
计算公司如下：
应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) &(1+3%)&3%
　　国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第三条规定：”纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）。”根据此规定，在同一地级行政区域内跨县（市、区）提供建筑服务的建筑企业不需要按照以上方法，在工程所在地的国税局进行预缴增值税，直接在建筑企业所在地的国税机关申报缴纳增值税即可。例如，北京市平谷区注册的施工企业，到北京市海淀区承接的建筑业务，不需要在海淀区工程所在的国税区预缴增值税，直接回平谷区施工企业注册地的国税区依法申报缴纳增值税即可。&
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（四）销售电梯的同时提供安装服务的一般纳税人的生产制造企业和贸易企业，可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第四条规定：“一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。”根据此规定，如果销售电梯的同时提供安装服务的一般纳税人是电梯定贸易企业，则其电梯安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计征增税（即可以选择3%的税率计征增值税）。当然，也可以按照混合销售行为的规定，销售电梯和电梯安装服务一并按照17%的税率征收增值税；如果销销售电梯的一般纳税人是电梯生产企业，根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条的规定，售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。则根据此规定，则其电梯安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计征增税（即可以选择3%的税率计征增值税）。当然，也可以选择一般计税方法计征增税（即可以选择11%的税率计征增值税）。
（五）植物养护服务和电梯维护保养服务的税务处理
《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》&&&&
&&根据（国家税务总局公告2017年第11号）第四条第二款和第五条的规定，纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。即纳税人提供植物养护服务和电梯维护保养服务，一般纳税人都按照6%税率征收增值税，小规模纳税人都按照3%税率征收增值税。
（六）建筑企业小规模纳税人营纳入自行开具增值税专用发票试点范围
根据（国家税务总局公告2017年第11号）第七条规定：“自日起，将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的建筑业增值税小规模纳税人（以下称“自开发票试点纳税人”）提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具。”根据此规定，小规模的建筑企业纳税人发生建筑服务、销售货物和其他增值税应税行为，不需要去当地国税局代开增值税专用发票，可以自行系统内开具3%税率的增值税专用发票，但是销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。
& & 肖太寿
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2017建筑业国税和地税加在一起的税率是多少
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一般纳税人建筑企业采用一般计税法的增值税税率11%（可以抵扣进项），仍然是日刚刚营改增。以增值税为基数计征城建税、教育附加、地方附加的税率分别为7%、3%，2017年没有什么变化；一般纳税人建筑企业采用简易计税法和小规模的增值税税率3%（不可以抵扣进项）
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摘要：《 国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告 》（ 国家税务总局公告2017年第11号 ）第一条至第五条、第九条对建筑业增值税作出新的规定，贺公解税逐条进行解读。该文件其他条款解读详见笔者微信公众号贺公解税日发文《发票...
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《》（ ）第一条至第五条、第九条对建筑业增值税作出新的规定，贺公解税逐条进行解读。该文件其他条款解读详见笔者微信公众号&贺公解税&日发文《》。
一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
贺公解税&&《》（附件1）第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，符合&混合销售&的定义，但自日起不按&混合销售&征税，而按&兼营销售&征税。值得注意的是，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等外购货物的同时提供建筑、安装服务，仍按混合销售征税。
二、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称&第三方&）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。
贺公解税&&自日起，建筑业签订建筑合同后，可授权集团内分公司或子公司提供建筑服务并直接结算，由分公司或子公司直接向发包方开具发票。也就是说同一集团内可共享相关建筑资质，化解三流不一致的涉税风险。值得注意的是，不属于同一集团的两个建筑公司不适用该规定，比如甲、乙两个建筑公司不属于同一集团，甲公司有相关资质，乙公司无相关资质，乙公司挂靠甲公司，以甲公司名义签订建筑合同，乙公司提供建筑服务不能直接向发包方开具发票。
三、纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《》（印发）。
贺公解税&&异地提供建筑服务，在建筑服务发生地国税局预缴，在机构所在地国税局申报纳税。自日起，同一地级行政区，不算异地提供建筑服务，不必办理外管证，无须预缴，更省事了；不同地级行政区，才是异地提供建筑服务，须办理外管证，须预缴。
四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照&其他现代服务&缴纳增值税。
贺公解税&&一般纳税人销售电梯（外购的、自产的均可）的同时提供安装服务，符合&混合销售&的定义，但自日起，不按混合销售征税，而按兼营销售征税，销售电梯按销售货物征税，提供安装服务按建筑服务征税。其安装服务可选择简易方法，也可选择一般计税方法，值得注意的是，并非任何情况都选简易计税方法，笔者将另外发文予以分析。对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照&其他现代服务&征税，不按修缮服务征税，也不按修理修配劳务征税。
五、纳税人提供植物养护服务，按照&其他生活服务&缴纳增值税。
贺公解税&&提供植物养护服务，自日起，按其他生活服务征税。根据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号附件3），农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治，免征增值税。因此，提供植物养护服务取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护取得的收入，免征增值税；属于其他收入的，应照章征收增值税。
九、自日起，将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的建筑业增值税小规模纳税人（以下称&自开发票试点纳税人&）提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具。
自开发票试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。
自开发票试点纳税人所开具的增值税专用发票应缴纳的税款，应在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报纳税。在填写增值税纳税申报表时，应将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏&税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额&的&本期数&相应栏次中。
贺公解税&&自日起，部分地区开展住宿业小规模纳税人自开专用发票试点；自日起，全面开展住宿业小规模纳税人自行开具专用发票试点；自日起，开展咨询业小规模纳税人自行开具专用发票试点；自日起，开展建筑业小规模纳税人自行开具专用发票试点。住宿业、咨询业、建筑业自开发票试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。
除本公告第九条和第十条以外，其他条款自日起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。
1．贺飞跃主编《》，西南财经大学出版社，2016.10
2．贺飞跃著《》，西南财经大学出版社，2016.62017年建筑普通增值税发票税点？_百度知道
2017年建筑普通增值税发票税点？
增值税专票或普票的税点一样。一般纳税人作为销售方，开出是11%，小规模纳税人则是3%希望帮助到你。
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