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试题来源：
⑤将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理，甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从2003年起对所得税改按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。
⑥将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。
甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降，且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。
假定除实现净利润外，乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司 2003年度就该项股权投资摊销了20万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。
甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%，因生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于2002年11月停产，且预计其后不会再开工生产．为此，董事会决定，不将丙公词纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。
&(2)甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下；
&①乙公司年初存货中有300万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售的小轿车的销售毛利率为20%：至2003年年初，有300万元款项尚未结算，2003年也未支付，乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售6０%。
&②乙公司2003年从甲公司购入&批汽车配件，销售价格为2500万元，销售毛利率为25%。款项已经结算。至2003年末，该批汽车配件已全部对外销售。
&③乙公司年初固定资产中有500万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。乙公司购买该固定资产用广管理部门，并按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。
&④丙公司2003年年末存货中有200万元系于 2002年10月从甲公司购入的汽车配件。甲公司销售该汽车配件的销售毛利率为25%，款项已经结算。
&(3)甲公司2003年度财务报告于日经批准对外报出。日至4月 20日发生的有关交易或事项如下：
& ①3月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的 2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用&发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元，增值税额为510万元，销售成本为2250万元。该批配件的贷款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。
& ②月11日，甲公司收到当地法院通知．一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金 500万元，并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司 2002年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼做出判决。
上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致．该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。
甲公司于日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。校税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金利诉讼费可从当期应纳税所得额中扣除。
&③2月5日，董事会决定，于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，并拟拥有该公司有去决权资本的52%。至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。
&(4)其他有关资料如下：
&①甲公司日完成2003年度所得税汇算清缴．
&②甲公司、乙公司2003年度实现的净利润未做分配；以前年度的利润分配按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
&①甲公司除上述事项外，尤其他纳税调整事项。乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。
& ④以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。
& (5)甲公司按日董事会决定在 日初步编制的个别会计报表 (年末数或本年发生数)的有关数据(未计算递延税款)，以及乙公司、丙公司个别会计报表数据如下：(其中，所给数据中&甲公司&栏的未分配利润为年初未分配利润数) &资产负债表及利润表(略表) & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &单位：万元 & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &
资产负债表项目
长期股权投资：
对乙公司投资
对丙公司投资
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
递延税款借项
递延税款贷项
股本（实收资本）
未分配利润
所有者权益总额
利润表项目
主营业务收入
减：主营业务成本
加：投资收益
营业餐收入净额
减：所得税
&(1)判断日甲公司董事会会议所做决定是否正确．并说明理由。
&(2)对日甲公司董事会会议听做决定内容不正确的部分，诸按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项．调整甲公司 2003年度个别会计报表相关项目的金额(请将答题结果填入给定的&资产负债表及利润表&中&调整后甲公司数&栏内)
&(3)编制甲公司2003年度合并会汁报表(请将答题结果填入答题卷&资产负债表及利润表&中合并数栏内(假定不考虑内部固定资产交易产生的递延税款的抵消)。
&正确答案：答案:
(1)事项①：董事会缩短摊销年限是不正确的。理由，该管理软件预计使用年限6年，目前的迹象表明，受益期的估计是恰当的，不应该改变无形资产的摊销期限；董事会在利润上升的情况下，为了加大费用，人为缩短摊销年限，属于滥用会计估计变更．
& &事项②：董事会提高计提保修费用比例的决定不正确。理由：甲公司两年来按收入的2.5%计提的保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此局(计提比例是恰当的，董事会提高计提保修费用的比例不符合会计估计变更的要求，进一步说，其出于&为预防今后利润下降可能产生的不利影响&的目的，决定&从2003年起改按年销售收入的6%计提产品棵修费用&是滥用会计估计变更操纵利润的行为，
&事项③：董事会改变固定资产折旧方法的决定不正确。理由；公司生产用固定资产采用直线法计提折旧与其所含经济利益预期实现方式一致，采用直线法计提折旧是恰当的，为了与税法保持一致变更折旧方法不符合会计原则的
&事项④：董事会改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定不正确。理由：在公司客户的资信、财务状况未发生变化的情况下，不应随意调整坏账准备计提比例。
&事项⑤：董事会决议改变所得税会计处理方法正确；将计提的坏账准备和产：品保修费用不确认可抵减时间性差异的所得税影响金额不正确。理由：为了更客观地反映公司的财务状况和经营成果变更会计政策，符合会计原则的要
求。但是在未来有足够的应税所得额的情况下，当期时间性差异的所得税影响金额都应确认。
&事项⑥：董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确，董事会决定将丙公司不纳入合并范围正确。理由：甲公司对乙公司仍然具有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能对其再进行控制，因此不应纳人合并范围。
& (2)对上述差错更正和日后事项编制调整分录如下：
&①将多摊销的无形资产收回：
&借：无形资产 & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &500
& & &贷：以前年度损益调整(管理费用) & & & & & & & & & & & 500
(原每年摊销500万元(3000/6)，2003年摊销 1000万元(2000/2)即无形资产余额2000万元，还剩2年摊销)
& ②将2003年多计提的保修费用冲回：
& 借：预计负债 & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & 700
& & & 贷：以前年度损益调整(营业费用)
(注：2003年的报表已经初步编制完成，此调整分录应作为资产负债表日后事项的调整)
& ③将2003年多提的折旧冲回；
& 借：累计折旧 　　 & & & & & & & & & & & & & & & & & &500　　 &
贷：库存商品 & & & & & & & & & & & & & & & & &(500&20%)100
& & &以前年度损益调整(主营业务成本)
& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &(500&80%)400
(本应冲减制造费用，因20%形成期末存货， 80%形成主营业务成本，故直接调整报表相关项目)
& ④将2003年多提的坏账准备冲回：
& 借：坏账准备 & & & & & & & & & & & & & & & & & & & (600&50%)300
& & & 贷：以前年度损益调整(管理费用) & & & & & & & & & & & 300
&⑤2003年年初所得税核算方法变更，追溯调整
年形成的递延税款
年时间性差异：
预计保修费发生可抵减时间性差异100万元；
固定资产折旧发生应纳税时间性差异＝(%&50%)+(700-700&20%)＝900+560＝1460(万元)
计提坏账准备发生的可抵减时间性差异＝(500&5%+800&lO%+600&30%+400&50%) =485(万元) 2003年年初递延税款贷方余额＝()&33%＝875&33%＝288.75(万元)
& 借：以前年度损益调整(年所得税)
& & & 贷：递延税款 & &288.75
& 借：利润分配&&未分配利润
& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &(288.75&85%)245.44
& & & 盈余公积 & & & & & & & & & & & & & & & & & &(288.75&15%)43.31
& & & 贷：以前年度损益调整 & & & & & & & & & & & & & &288.75
& ⑥日销售退回：
& &借：以前年度损益调整(主营业务收入)
& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &3000
& & & &应交税金一一应交增值税(销项税额)
& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &510
& & & &贷：应付账款 & & & & & & & & & & & & & & & & & & 3510
& & 借：库存商品 & & & & & & & & & & & & & & & & & & & 2250
& & & & 贷：以前年度损益调整(主营业务成本)2250
& &⑦确认2003年末未决诉讼损失
& & 借：以前年度损益调整(营业外支出) & & & & & & & & & 500
& & & & 以前年度损益调整(管理费用) & & & & & & & & & & 20
& & & & 贷：预计负债 　　　　　　　　　　　 & & & & & 520　　
⑧计算2003年日后事项调整的所得税、递延税款　　
a．日后事项调整的应交所得税＝(利润总额斗纳税调整额)&33% =[利润总额(500+700+400+300--500-20)+纳税调整额(-700-400 -300+0+20)]&33% =(630-130)&33% =165(万元)　　
b．计算2003年时间性差异影响额预计保修费发生可抵减时间性差异200万元 (700－500)固定资产折旧发生应纳税时间性差异＝[()&80%+()& 20%&50%+()&20%& 50%&50%] =400+50+25=475(万元)计提坏账准备发生的可抵减时间性差异＝[0&10%+800&30%+600&50%]-[500&5%+800&10%+600& 30%+400&50%]＝610-485＝175(万元)预计负债发生的可抵减时间性差异
500+20=520(万元)因销售退回发生在所得税申报后产生的可抵减时间性差异750万元()递延税款借方发生额 =(200-475+175+520+750)&33% =386.1(万元)
借：递延税款 & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & 386.1
& & 贷：应交税金－－应交所得税 & & & & & & & & & & & & &165　 & &
以前年度损益调整(所得税) & & & & & & & & & & & & & & & & 221.1
(将上述调整数调整甲公司报表，见调整后甲公司栏)
(3)资产负债表及利润表(简表)　 & & & 　　单位：万元
调整后甲公司
资产负债表项目
-100=12150
长期股权投资：
对乙公司投资
对丙公司投资
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
递延税款借项
386.1-288.75=97.35
97.35-9.9=87.45
600-700+520420
递延税款贷项
少数股东权益
股本（实收资本）
未分配利润
+801.1=8355.66
所有者权益总额
利润表项目
主营业务收入
减：主营业务成本
加：投资收益
营业餐收入净额
减：所得税
.95=2943.85
少数股东收益
(注：调整增加的净利润＝0=801.1)
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第&1&题：填空题:长城股份有限公司(以下简称&长城公司&)为了建造一条生产线，于日专门从中国银行借入1000万美元外币借款，借款期限为 2年半，年利率为6%，利息到期一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。长城公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为2000万美元．
&(1)2005年发生的与生产线建造有关的事项如下：
& &1月1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款400万美元。
& &2月l日，用银行存款向甲公司支付工程进度款400万美元．
& &4月1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。
& &7月1日，工程重新开工。
& &8月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款600万美元。
&11月20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为 20%。甲公司经反复调试，于&月31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。长城公司于12月31日支付价款 600万美元。
& 长城公司以人民币为记账本位币，外币业务采用每季初市场汇率进行折算，按季计算利息和汇兑损益。2005年各季度季初、季末市场汇率如下：
& & & & & & & & & & & &
1美元=8.25元人民币元
1美元=8.24元人民币元
1美元=8.22元人民币元
1美元=8.21元人民币元
1美元=8.0元人民币元
&(2)年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下：
&①日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币16474.39万元。长城公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为474.39万元．
&②日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象．经估计，
其可收回金额为14000万元。
& ③日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。
& ④2007年6月末，中国银行的该笔贷款到期，长城公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7月1日，长城公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务，但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，免除所欠利息的80%，延期还款期间的利息按照正常利率计算。长城公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。
&2007年6月末贷款到期时，该笔贷款本金1000万美元，折合人民币金额8115万元；利息150万美元，折合人民币金额1220万元。日市场汇率为l美元＝8.20元人民币元。
&⑤日，长城公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款1550万美元。9月20日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。假定不考虑转让中的相关税费。
&⑥9月末，按照债务重组协议规定，长城公司归还了中国银行的贷款本息。
& (1)确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。
& (2)计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额和资本化汇兑差额金额。
& (3)分析长城公司2006年末该生产线是否需计提减值准备，如需计提，计算应计提的减值准备的金额，
& (4)计算日债务重组时长城公司计入资本公积的金额(不考虑本季末汇率的变动对债务的影响)。
& (5)计算长城公司转让该生产线发生的损益。
&答案解析：第&2&题：填空题:高天有限责任公司为增值税一般纳税人，历年适用的所得税税率均为33%。高天公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利搁的10%提取法定公益金．日，公司董事会决定，从2004年起执行《企业会计制度》，并对一系列会计政策作了如下调整：
& &(1)从日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。
& &(2)高天公司的坏账在2003年末前采用备抵法核算，计提比例为应收账款余额的5&；从日起，坏账准备的计提方法仍为备抵法，估计坏账损失的方法由余额百分比法改为账龄分析法，计提比例由企业自行确定，要求采用追溯调整法进行追溯调整。高天公司确定的计提比例为：应收账款账龄1年以内的按其余额的5%计提1～2年的按其余额的10%计提；2～3年的按其余额的30%计提13年以上的按其余额的60%计提。高天公司日和日的应收账款余额如下：
& & & & & & &　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：万元(表格)
& & & & & & & & & & & & & & & & & &
(假定2002年年末以前高天公司未采取赊销方式销售，应收账款余额为零。如果高天公司2002年度按账龄分析法计提坏账准备，假定其计提比例和账龄的划分与2003年度相同。假定高天公司在 2002年度和2003年度未发生坏账损失．按税法规定，实际发生坏账以及按应收账款&。计提的坏账准备可在应纳税所得额中扣除)．
&(3)日起，短期投资的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法．2002年高天公司开始进行短期投资，2002年末股票投资余额为1000万元，年末市价为1030万元，债券投资余额为2000万元，年末市价为2050万元。2003年末股票投资余额为1500万元，年末市价为 1440万元；债券投资余额为2300万元，年末市价为2390万元。上述股票和债券均在上海证券交易所交易．高天公司会计政策规定按投资类别计提跌价准备．
& (4)日起存货的计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法，并按单项存货计提跌价准备。高天公司2002年从国内购进一批电子产品，该项产品在2002年年末余额为 4000万元，由于新的同类专利产品在年末上市，本批存货的销售价格受到很大影响，估计售价为3800万元，预计相关税费为80万元．其他存货没有出现跌价迹象。2003年，本批存货全部销售出去，销售价格为3850万元。
2003年年末库存A原材料、B产成品的账面余额分别为1000万元和600万元；年末计提跌价准备前库存A原材料、B产成品计提的跌价准备的账面余额均为零。库存A原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除A原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。B产成品的市场价格总额为400万元，预计销售B产成品发生的相关税费总额为25万元。其他存货没有出现跌价的迹象。
& (5)日，高天公司从乙公司的其他投资者中以1700万元的价格购入乙公司20%的股份，由此对乙公司的投资从10%提高到 30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，高天公司从2004年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值)，股权投资差额按lo年平均摊销。假定按税法规定，股权投资差额的摊梢不得在所得税前扣除，但可以在转让时作为投资成本扣除，从而产生可抵减时间性差异；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税，从而产生应纳税时间性差异。
高天公司系日对乙公司投资．高天公司对乙公司投资的其他有关资料如下表；
& &单位：万元(表格) & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &
初始或追加投资成本
实际分回的利润
乙公司所有者权益总额
假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。 [要求]
&(1)计算高天公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。
&(2)计算高天公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。
&答案解析：第&3&题：填空题:威化股份有限公司(下称威化公司，非上市公司)主要从事化工产品的生产，为了调整经营格局，实现经营的战略转移，自2003年起对胜利公司(主营日化产品)进行了一系列的投资并购活动。威化公司对胜利公司投资及其他有关业务资料如下：
& &(1)日，威化公司与胜利公司原投资者甲企业签订收购其持有的胜利公司 30%股份的协议．协议规定，威化公司以2400万元的价格购买甲企业持有的胜利公司30%的股份：价款于4月1日支付；协议在经双方股东大会审议批准后生效。
& &日．威化和甲企业股东(大)会均顺利通过了股权转让的协议。
& &(2)日，威化公司向甲企业支付购买胜利公司股份价款2400万元，并于当日办理完毕胜利公司股份转让手续。在办理股份转让手续时，威化公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费10万元。
& &胜利公司日股东权益总额为 7000万元，其中实收资本5000万元，资本公积为500万元，盈余公积为300万元，未分配利润为1200万元(2002年实现净利润600万元，已在2002年末按当年实现净利润的20%提取了盈余公积，包含在盈余公积300万元中，但尚未进行现金股利的分配)。
& &(3)日，胜利公司董事会制定了 2002年利润分配方案，分配现金股利200万元；4月30日，胜利公司股东会审议通过其董事会提出的2002年度利润分配方案，并于当日对外宣告利润分配方案，分配现金股利200万元。
& &(4)日，因胜利公司的原投资者乙企业欠威化的货款878万元长期未还(威化公司已计提坏账准备60万元)，经双方协商，达成如下协议：乙公司将所持的胜利公司的10%的股份转让给威化公司，威化补付56万元现金。本协议在协议签订日生效。 日，威化将补价56万元以银行存款支付给了乙公司；同日双方办妥了股权转让的有关手续．在办理股权转让手续中，威化公司支付了6万元的相关税费。
& &(5)日，威化公司与胜利公司原投资者丙企业签订胜利公司股份转让协议。协议规定如下：①丙企业将其持有胜利公司30%的股份转让给威化公司；②威化公司将其库存商品转让给乙企业；③威化公司收取乙企业补价300万元；④协议于日生效。
& &(6)胜利公司2003年实现净利润1300万元，其中1月份实现净利润130万元，2月份实现净利润170万元，3至12月份各月实现的净利润均为100万元。胜利公司按当年实现净利润的 20%提取了盈余公积，但尚未进行现金股利和股票股利的分配。
& &(7)日，威化公司和丙企业分别办理完毕股份转让和库存商品交接手续，威化公司同时以银行存款向丙企业支付300万元补价。
& &威化公司库存商品成本为1800万元，已计提减值准备50万元，公允价值和计税价格为2000万元。
& &(8)日，胜利公司董事会提出 2003年度利润分配方案，不分配现金股利，分配股票股利(用利润转增资本)500万元。4月 30日胜利公司股东会审议通过2003年度利润分配方案．股票股利于6月9日发放完成，办妥了增资手续。
& &(9)日威化公司将无形资产(专利权)出售给胜利公司，取得收入150万元。转让无形资产按取得收入的5%交纳营业税。转让时，无形资产的摊余价值为90万元．胜利公司购入后作为无形资产管理，根据威化公司剩余受益年限，按三年期限摊销。
& &(10)日，威化公司为胜利公司承建办公楼，合同总价款2000万元，合同总成本 1500万元，至2004年6月工程全部完工，威化公司按工程进度确认了主营业务收入和主营业务成本。胜利公司预计办公楼的使用年限为 25年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
& &(11)2004年胜利公司向威化销售产品5000万元，该产品销售成本为4500万元：威化公司在当年对外销售该批产品的30%；剩余的70%形成年末存货。日剩余存货可变现价值为3200万元。本批货款5850万元直到2004年年末未收，2004年末按10%计提坏账准备。
& &(12)胜利公司2004年全年实现净利润2000万元，其中1月份实现净利润180万元，按当年净利润的20%提取了盈余公积。其他资料如下：
& &(1)威化公司对胜利公司投资形成的股权投资差额的摊销期限为10年，在年末摊销。
& &(2)胜利公司和威化公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。
& &(3)威化公司合并会计报表的报出日期为次年的3月20日。
& &(4)胜利公司的股东按其持有的股份享有表决权。
& &(5)胜利公司与威化公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。
& &(6)假设威化公司2004年年初未分配利润为 -450万元。
& &(1)指出甲公司向威化公司股权转让的日期，计算威化公司对胜利公司股权投资初始投资成本和股权投资差极的金额。
& &(2)指出乙公司对威化公司债务重组完成的日期，计算威化公司对胜利公司再投资时股权投资初始投资成本和股权投资差额的金额。
& &(3)计算2003年威化公司对胜利公司应确认的投资收益，并计算威化公司对胜利公司长期股权投资的年末账面余额(假设未发生减值)。
& &(4)指出丙公司对威化公司非货币性交易完成的日期，计算威化公司对胜利公司第三次投资时股权投资初始投资成本和股权投资差额的金额。
& &(5)计算2004年威化公司对胜利公司应确认的投资收益，并计算威化公司对胜利公司长期股权投资的年末账面余额(假设未发生减值)。
& &(6)计算胜利公司日所有者权益总额及其构成。
& &(7)编制2004年合并报表，填列下列&资产负债表及利润表&中的威化公司对胜利公司长期股权投资金额、胜利公司所有者权益金额和合并数各项目的金额。
资产负债表及利润表（简表）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元
& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &
威化公司（母）
胜利公司（子）
抵消数（减少用－）
资产负债表项目
长期股权投资
对胜利公司投资
对其他公司投资
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
递延税款借项
递延税款贷项
少数股东权益
股本（实收资本）
未分配利润
所有者权益总额
利润表项目：
主营业务收入
减：主营业务成本
加：投资收益
营业外收入净额
减：所得税
少数股东收益
&答案解析：第&4&题：填空题:太平洋股份有限公司(本题下称太平洋公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。太平洋公司适用的所得税税率为33%，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。太平洋公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的 10%提取法定公益金。
&太平洋公司2004年度所得税汇算清缴于2005年4月l0日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。太平洋公司2004年度财务报告于2005年4月 15日经董事会批准对外报出。直至日，太平洋公司2004年度的利润尚未进行分配。
& &日注册会计师在对太平洋公司年度审计中发现该公司的部分交易或事项及其会计处理如下：
& &(1)日，为筹措新产品研发资金，太平洋公司将应收账款1000万元出售给银行，出售价款按八折计算为800万元。因为出售价款较低，按照协议约定，银行无法收回该笔债权时，无权进行追索，收款风险由银行承担。在审计中发现，公司将收到的价款，作为企业融资反映在短期借款中，但未计提利息。该公司对坏账采用备抵法核算，按应收款项余额的 8%计提坏账准备，该笔应收账款为本年发生。假设按照税法规定，应收债权出售，取得收取价款的权利时应确认出售损益。
& &(2)日，太平洋公司与甲公司签订协议。将其所持有乙企业35%的股权全部转让给甲公司(具有重大影响)。股权转让协议的有关条款如下；①股权转让协议在经太平洋公司和甲公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为2500万元，协议生效日甲公司支付股权转让总价款的50%，股权过户手续办理完成时支付转让款50%的款项。
& &日，太平洋公司和甲公司分别召开股东大会并批准下上述股权转让协议。当日，由于甲公司资金紧张，太平洋公司收到甲公司支付的股权转让总价款的40%。日，太平洋公司收到甲公司支付的股权转让总价歉的60%．当日，上述股权转让的过户手续办理完毕，
& &2004年度，乙企业实现净利润的情况如下：1月至11月份实现净利润600万元；12月份实现净利润200万元。
&太平洋公司在日确认了股权转让损益，其会计处理为：
&借：银行存款 & & & & & & & & & & & & & & &1500
& & & 预收账款 & & & & & & & & & & & & & & 1009
& & & 长期投资减值准备 & & & & & & & & & & 150
& & & 贷：长期股权投资&&投资成本 & & & &1900
& & & & & & & & & & &&&损益调整 & & & & 520
& & & & & & & & & & & &&股权投资准备 & &50
& & &投资收益 & & & & & & & & & & & & & & 180
借：资本公积&&股权投资准备 & & & & & & &50
& & 贷：资本公积&&其他资本公积 & & & & &50
& &在审计中发现，该笔投资时产生了股权投资贷方差额140万元，计入了资本公积中，上年末计提投资的减值准备150万元时，首先冲减了资本公积140万元，不足部分计入丁当期损益。上述股权投资准备余额50万元为确认被投资单位接受捐赠权益所形成。
& &假设按照会计计算的转让损益与税法规定的一致．
& &(3)2004年1月太平洋公司委托证券公司增发股票，发生手续费、佣金等费用1200万元，取得冻结期间利息收入216万元，取得高于面值部分的溢价收入600万元。公司将发行费用大干溢价收入的384万元计入了长期待摊费用，从 3月起分两年期限摊销。
& &假定按照税法规定，发行费用作为筹资费用可以一次计入当期损益在税前扣除。
& &(4)日，太平洋公司收到当地法院通知，一审判决太平洋公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金2000万元．并承担诉讼费用 30万元。太平洋公司不服，于当日向二窜法院提起上诉。至太平洋公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼做出判决。
& &上述诉讼事项系太平洋公司与下公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定太平洋公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件 &因太平洋公司相关订单较多．未能按期向丁公司提供产品．由此造成丁公司发生经济损失2200万元。丁公司遂与太平洋公司协商，要求太平洋公司支付违约金。双方协商未果，厂公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼．要求太平洋公司支付违约金2300万元，并承担相应的诉讼费用。
& &大平洋公司于日编制会计报表时，未就了公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。太平洋公司日收到法院一事判决后，经咨询法律顾问．法律顾问认为，法院的判决偏高，预计二审法院的判决很可能赔偿1500万元和负担诉讼费20万元，公司根据法律顾问的意见对2003年年报调整了营业外支出1500万元和管理费用30万元。
& &2003年年报报出后．二审法院判决维持一审原判，太平洋公司应支付违约金2000万元，并承担诉讼费用30万元。
& &经审计发现，公司将实际支付多于预计的违约金500万元作为重大会计差错，进行了追溯调整，调增了2000年报表中营业外支出500万元，在2003年年报中确认厂该笔业务的递延税款660万元。
& &按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其支付当年的应纳税所得额中扣除。
& &(5)公司对坏账采用备抵法核算．按年末应收款项的8%计提坏账准备。审计人员在对应收款项发函询证中发现，应收丁公司的款项800万元无法函证，经调查，该公司在1年前已注销。按照税法规定，纳税人实际发生的坏账损失可在税前扣除。
& &(6)太平洋公司自日起开始执行《企业合计制度》。日，对一台管理用设备的预计使用年限由5年变更为?年。该设备系2002年12月购置并投入使用，原价为900万元，预计净残值为零．按年限平均法计据折旧，至2003年年末未发生减值。
& &太平洋公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，井采用未来适用法作了会计处理。在审计中，注册会计师发现，该设备的使用状况与以前年度一致，本年度没有对该设备进行改造等实质性变化，经咨询设备生产商，该设备正常使用年限为5年，5年后设备安全将无法得到充分保障。
& &假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。
& &(7)日，太平洋公司与乙医院签订购销合同。合同规定：太平洋公司向乙医院提供A种药品100箱试用，试用期3个月。试用期满后，如果总有效率达到90%，乙医院按每箱30万元的价格向太平洋公司支付全部价款；如果总有效率未达到90%，不支付已用药品的货款，同时退回剩余的全部A种药品。
100箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为20万元(未计提跌价准备)。太平洋公司将此项交易额3000万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目．太平洋公司为乙医院提供的A种药品系太平洋公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。
& &(8)为筹措流动资金，太平洋公司将6月30日新购入的一个原价为3000万元的电子设备出售给甲公司，出售价格为4009.52万元。由于管理需要，同时将其租回．双方签订的租赁合同主要条款如下：
& &①租赁期：日至2007年6月 30日．
& &②租金总额4500万元，分别于2005年、2006年和2007年6月末支付租金1500万元。
& &③该电子设备为全新设备，预计使用年限为3年，租赁期满后，估计余值为50万元，公司担保的余值为零，未担保的余值为50万元。租赁到期后，公司将设备归还甲公司．
在审计中发现，公司将出售资产取得的收益列入了当期损益，将应当负担的租金列入了当期费用。
同时审计人员注意到，公司在前一时期从其他企业融资租赁了同种设备，公司对该资产采用平均年限法计提折旧，未确认融资费用采用实际利率法摊销；经测算出租入租赁内含利率为6%。
假定税法规定，经营租赁可按支付的租金在税前扣除；融资租赁不能按支付的租金扣除，应当按照固定资产计提的折旧和发生的融资费用扣除。
& &(9)日，太平洋公司与内公司签订了一项产品销售合同。合同规定；产品销售价格为2000万元(不含增值税额)；产品的安装调试由太平洋公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的100%，即2340万元。太平洋公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
& &日，太平洋公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为1600万元。至 日，有关安装调试工作尚未开始．假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。
对于上述交易，太平洋公司在2004年未确认销售收入，将收到的贷款计入了预收账款。日，安装工作全部完成，经验收合格。审计中发现，公司将上述销售作为日后事项中的调整事项进行了处理，调整了2004年度的报表相关项目。
假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同。
& &(1)除上述9个交易或事项外，太平洋公司不存在其他纳税调整事项。
& &(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
& &(3)各项交易或事项均具有重大影响．
& &(4)税法规定，按应收账款5%。计提的坏账准备可以在税前扣除；公司年末应收账款均按8%计提坏账准备。
& &(5)太平洋公司在所得税汇算清缴前，未计算应交所得税，未确认2004年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。
& &(1)指出太平洋公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
& &(2)对上述不正确的进行调整，根据上述调整，重新计算2004年度&利润表及资产负债表部分项目&相关项目的金额，并将结果填入下面给定的&利润表及资产负债表部分项目&中的&调整后本年累计(或实际)数&栏。
太平洋公司日编制的2004年年度&利润表及资产负债表部分项目&有关项目的&本年累计数&栏有关金额如下：　
& & & & 　　　　　　　　　利润表及资产负债表部分项目
编制单位；太平洋公司 & 　　　　　 2004年度 & 　　　　　　　　 单位；万元
& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &
本年累计数
调整数(调减用-)
调整后本年累计数
主营业务收入
主营业务成本
营业外收入
营业外支出
递延税款(借项)
&答案解析：
做了该试卷的考友还做了
······