【图文】第7章
长期投资的评估_百度文库
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长期投资的评估
&&资产评估
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商业银行在其个别财务报表中列报理财产品资产和负债的，应当按照相关企业会计准则对该理财产品进行会计核算。　　商业银行未在其个别财务报表中列报理财产品资产和负债的，应当按照《企业会计准则第33号--合并财务报表》（以下简称“33号准则”）的相关规定，判断是否控制该理财产品。如果商业银行控制该理财产品，应当按照33号准则的规定将该理财产品纳入合并范围。无论是否纳入商业银行合并财务报表的合并范围，该理财产品都应当作为独立的会计主体，按照企业会计准则进行会计核算和列报。　　（一）会计核算　　对于理财产品持有或发行的金融工具，在采用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》（以下简称“22号准则”）、《企业会计准则第37号――金融工具列报》（以下简称“37号准则”）和《企业会计准则第39号――公允价值计量》（以下简称“39号准则”）时，应当至少考虑以下方面：　　1.分类 ，对于理财产品持有的金融资产或金融负债，应当根据持有目的或意图、是否有活跃市场报价、金融工具现金流特征等，按照22号准则有关金融资产或金融负债的分类原则进行恰当分类。　　例如，如果理财产品持有的非衍生金融资产由于缺乏流动性而难以在市场上出售（如非标准化债权资产），那么通常难以表明持有该金融资产是为了交易目的（如为了近期内出售，或者属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分且有客观证据表明近期采用短期获利方式对该组合进行管理），因而不应当分类为交易性金融资产。　　再如，如果理财产品持有的权益工具投资在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量，则不得将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　又如，如果无法或难以可靠地评估理财产品持有的金融资产或金融负债的公允价值（如估值流程不完善或不具备估值能力，且未能或难以有效利用第三方估值等），通常难以表明以公允价值为基础进行管理和评价，因而不得依据22号准则第十条第（二）款将持有的金融资产或金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具。　　理财产品发行的金融工具，应当按照37号准则的相关规定，分类为理财产品的权益工具或金融负债。　　因此，理财产品按准则规定实践中主要分为二类：　　一、如果属于交易性金融资产投资　　《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量（2006）》（财会〔2006〕3号）第七条规定，金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：　　（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；　　（二）持有至到期投资；　　（三）贷款和应收款项；　　（四）可供出售金融资产。　　第九条规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：　　（一）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。　　（二）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。　　（三）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。　　《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》应用指南第一条规定，根据本准则规定，企业对于取得的金融资产或承担的金融负债，应当分别不同类别进行计量。　　（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债　　此类金融资产或金融负债可进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。　　1.交易性金融资产或金融负债，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产或近期内回购而承担的金融负债。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。　　本准则范围内的衍生工具，包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。　　企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。　　《企业会计准则--应用指南》附录“企业会计准则--会计科目和主要账务处理”规定：1101交易性金融资产　　一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。　　二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。　　三、交易性金融资产的主要账务处理。　　（一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。　　（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。　　根据上述规定，通常近期内出售的银行理财产品，属于交易性金融资产范畴，购买时，借记“交易性金融资产”科目，资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。即交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。　　二、如果属于持有至到期资产投资　　《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量（2006）》（财会〔2006〕3号）第十一条规定，持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：　　（一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；　　（二）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；　　（三）贷款和应收款项。　　企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价。发生变化的，应当按照本准则有关规定处理。　　第十二条规定，存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：　　（一）持有该金融资产的期限不确定。　　（二）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。　　（三）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。　　（四）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。　　第十四条规定，实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。　　实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。　　在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。　　金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。　　第三十二条规定，企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是，下列情况除外：　　（一）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。　　《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》应用指南规定：&&（二）持有至到期投资　　根据本准则第十一条规定，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。　　持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。　　根据上述规定，企业打算持有到期的理财产品，若符合“持有至到期投资”的，初始确认时应作为“持有至到期投资”核算，持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
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我的新动态CPV考试辅导-短期投资核算讲义[财务会计学]【贵 州 学 习 网】
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&&& 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。其特点：（一）是很容易变现；（二）是持有时间较短，短期投资一般不是为了长期持有，所以持有时间是不准备超过一年。但这并不代表必须在一年内出售，如果实际持有时间已经超过一年，除非企业改变投资目的，既改短期持有为长期持有，否则仍然作为短期投资核算。（三）不以控制、共同控制被投资单位或对被投资单位实施重大影响为目的而作的投资。&
　　&短期投资初始投资成本的确定& 　　&短期投资取得时应以初始投资成本计价。初始投资成本，是为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出，即应收股利和应收利息。& 　　&1.短期股票投资& 　　&短期股票投资入账价值=买价＋税费等相关费用－应收股利& 　　&应收股利是指：短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。也就是说，取得短期投资时实际支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告而尚未领取的现金股利。这部分应收股利不计入短期股票投资的初始投资成本中。& 　　&2.短期债券投资& 　　&短期债券投资入账价值=&买价＋税费等相关费用－应收利息& 　　&应收利息是指：短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。这部分应收利息不计入短期债券投资初始投资成本中。但实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，则计入短期债券投资初始投资成本中（不需要单独核算）。& 　　&例如：某企业日，以326800元的价格（其中包含2001年尚未支付的利息）购入日发行3年期债券，其债券利息按年收取，到期收回本金，利率为6&％，面值为300000元，另付税费等相关费用1500元，该企业作为短期投资。则：& 　　&短期债券投资入账价值=00－％=310300（元）& 　　&实际支付的价款中包含的已到付息期而尚未领取的债券利息为18000元（％），作为应收利息处理，不计入短期投资成本中；实际支付的价款中包含一个月尚未到期的债券利息×6％÷12）则计入短期债券投资成本中。& 　　&短期投资的会计处理& 　　&1.取得短期投资& 　　&（1）取得短期股票投资& 　　&借：短期投资-×股票【买价＋相关费用－应收股利】& 　　&应收股利&【已宣告而尚未领取的现金股利】& 　　&贷：银行存款& 　　&(2)取得短期债券投资& 　　&借：短期投资-×债券&【买价＋相关费用－应收利息】& 　　&应收利息&【已到付期但尚未领取的债券利息】& 　　&贷：银行存款& 　　&2.持有期内收到的现金股利和利息& 　　&（1）短期投资持有期内获得现金股利和利息，除取得时已计入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。& 　　借：银行存款& 　　贷：短期投资-×股票& 　　短期投资-×债券& 　　（2）短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。& 　　借：银行存款& 　　贷：应收股利& 　　应收利息& 　　3.短期投资期末计价& 　　按照企业会计制度规定，要求期末对短期投资采用成本与市价孰低法进行计价。计提短期投资跌价准备的方法有：按投资总体、投资类别和单项投资三种方法。应用成本与市价孰低法时候应特别注意短期投资跌价准备期末贷方余额一定等于当期市价低于短期投资成本（账面余额）的差额，计提短期投资跌价准备可按下列公式计算：& 　　当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于短期投资成本的差额－短期投资跌价准备贷方期初余额& 　　如果当期市价低于短期投资成本的差额即短期投资跌价准备贷方期末余额大于短期投资跌价准备贷方期初余额，应按其差额补提跌价准备；& 　　借：投资收益-计提的短期投资跌价准备& 　　贷：短期投资跌价准备& 　　如果当期市价低于短期投资成本的差额即短期投资跌价准备&期末贷方余额小于短期投资跌价准备&期初贷方余额，应按其差额冲减已计提跌价准备；如果当期市价高于短期投资成本，则应将已计提的跌价准备全部冲回。& 　　借：短期投资跌价准备& 　　贷：&投资收益-计提的短期投资跌价准备& 　　4.短期投资的处置& 　　处置短期投资时，其短期投资跌价准备的结转：如果按单项计提的，可以同时结转已计提短期投资跌价准备，若部分处置某项短期投资时，可按出售比例相应结转已计提短期投资跌价准备；也可不同时结转已计提短期投资跌价准备，待期末时再予以调整。如果按投资总体、投资类别计提的，则不同时结转已计提短期投资跌价准备，待期末时再予以调整。& 　　处置短期投资时，其投资成本的结转：如果全部处置短期投资时，其成本为短期投资账面余额，即初始投资成本或新的投资成本（新的投资成本是指收到短期投资持有期间的现金股利和利息冲减初始投资成本后的金额，以及长期投资划转为短期投资时确定的成本）。部分处置短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。会计处理为：& 　　借：&银行存款&【实际收到价款】& 　　短期投资跌价准备【已计提的跌价准备】& 　　投资收益&【实际收到价款小于短期投资账面价值】& 　　贷：短期投资&【账面余额】& 　　投资收益&【实际收到价款大于短期投资账面价值】& 　　例如：a企业日购买f企业发行的股票50000股，成交价为5.40元，另付税费200元，作为短期投资；4月20日f企业宣告发放股利：每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利；5月20日收到现金股利和股票股利；6月10日a企业出售股票30000股，每股成交价为5.80元，另付税费120元；6月30日a企业采用成本与市价孰低法并按单项计提短期投资跌价准备，该股票每股市价为4元；7月20日出售其余全部股票，实际收到款项为123000元。会计处理为：& 　　（1）3月20日购买f企业发行股票时：& 　　借：短期投资-股票f&5＋200=270200& 　　贷：银行存款&270200& 　　（2）5月20日收到现金股利：& 　　借：银行存款&5=15000& 　　贷：短期投资-股票f&15000& 　　对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理，但需要计算每股成本：（000）/（50000股＋10000股）=4.25（元）& 　　（3）6月10日a企业出售股票：& 　　借：&银行存款&30000股×5.80－120=173880& 　　贷：短期投资-股票f&30000股×4.25=127500&/
　　投资收益 46380 　　（4）6月30日按单项计提短期投资跌价准备： 　　借：投资收益-计提的短期投资跌价准备 　　贷：短期投资跌价准备 7700 　　短期投资账面余额：000－700 　　短期投资市价：3000 　　（5）7月20日出售全部股票： 　　借： 银行存款 123000 　　短期投资跌价准备 7700 　　贷：短期投资 -股票f 127700
　　投资收益 3000 　　再例如：a企业按单项计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。日以每股22.5元的价格购进w股票20万股进行短期投资，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元。6月30日该股票的价格为每股18元，计提短期投资跌价准备。7月26日收到现金股利。8月25日以每股21元的价格将该股票全部出售。计算2002年该股票发生的投资收益（ ）万元。 　　a.－18、b.30、c.48、d.60 　　（1）6月15日投资时： 　　借：短期投资-股票w 20×（22.5－0.6）=438 　　应收股利 20×0.6=12 　　贷：银行存款 20×22.5=450 　　（2）6月30日按单项计提短期投资跌价准备： 　　借：投资收益-计提的短期投资跌价准备 438－20×18=78 　　贷：短期投资跌价准备 78 　　（3）7月26日收到现金股利 　　借：银行存款 20×0.6=12 　　贷：应收股利 12 　　（4）8月25日出售全部股票 　　借： 银行存款 20×21=420 　　短期投资跌价准备 78 　　贷：短期投资-股票w 438 　　投资收益 60 　　（5）计算2002年该股票发生的投资收益 　　投资收益=－78＋60=－18 　　所以答案为：a </p/
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中信保诚基金吴昊致投资者：风险与收益要相匹配
　　2018年是中国基金行业的第20个年头，公募基金行业的快速发展，既提高了资源配置的效率，推了实体经济的发展，同时也将我国经济快速发展的成果分享给了6亿基金持有人。　　作为一名基金从业人员，我有幸能参与到行业的发展中去。结合自己过去10年的从业实践，这里谈谈个人对投资的理解。我认为投资最核心的事情就是做好获取收益与风险控制之间的平衡。　　找到自己最适合的风格　　首先收益有不同范畴的分类，从投资回报期来看，收益分为短期收益和长期收益，也分别对应了不同的组合换手率。短期收益往往更关注短期因素变化对资产价格的影响，同时交易本身对收益的影响较大；而长期收益往往更关注长期趋势变化对资产价格的影响，同时在持有期会面临更多的不确定性。　　这两类收益本身并没有优劣之分，例如大多数价值投资者都崇尚较长的持有期，而优秀的量化投资者通过高频交易同样能获得不错收益回报。无论选择哪种投资收益，必须坚持到知行合一，不能抱着短期投资思维去做长期配置，也不应抱着长期投资的理念反复换手。　　其次从收益的来源来看，收益可以来自于企业创造价值的增长，也可以来自于估值水平的变化，也可以来自于单纯资金流入流出的影响等等。同样这些收益来源客观上也没有优劣之分，关键是需要投资人结合自己的能力边界，试图捕捉哪种收益来源。例如基本面研究能力比较强的投资人，可以期望获取企业价值成长的收益，善于判断市场风格和投资情绪变化的投资人，可以期望获取估值水平变化的收益，善于观察市场交易行为的投资人，往往期望获取资金变化带来的收益。　　对于收益，最重要的是如何实现可持续的投资回报。作为一个投资人，首先必须对自己的能力圈有一个清晰客观的认识，以提高投资收益的稳定性和可持续性为目标，在投资过程中不断的调整方法最终形成一个较为成熟的投资体系，找到自己能够捕捉到的阿尔法。　　反观本人，个人的短线交易能力并不强，也不能保证能够稳定获得领先市场的第一手信息，因此可能会更偏向于长期投资回报。而对于长期投资回报而言，短期的估值变化和资金进出对投资收益的扰动都会大幅降低，企业价值的长期增长往往决定了大部分的收益来源。　　因此，我所需要评估的就是在投资持有期内，估值水平和资金流入流出会有怎样的趋势性变化，方向和幅度会如何，其中所承担的风险与预期收益是否匹配。捕捉来自企业价值增长的长期投资收益，显然是更适合我捕捉阿尔法的来源，而我需要做的就是寻找价值增长能够在较长持有期跑赢其他权益资产的投资标的。　　风险与收益要相匹配　　与收益相对成的则是风险控制，同样是投资的核心，在投资中要评估风险与预期收益是否匹配。　　任何投资行为都伴随着风险，投资人对于自己的风险偏好和风险容忍能力必须要有一个客观的认识。就这一点而言，国内很多投资者还没建立起成熟的风险观，往往高估自己的风险容忍能力去提高风险偏好，从而承担了不必要的风险。这里我建议投资者可以读一读霍华德.马克思的《投资最重要的事》，这本书对我风险观的建立奠定了基础。　　所谓风险，我的理解就是实际投资结果和预期投资回报偏差的不确定性，是一个统计概率的概念，单笔投资的得失并不能反映投资收益的风险，只有大量投资行为的统计结果才能更客观的描述风险。　　那么对于风险控制，一方面是在设定的预期投资收益目标下，尽可能地降低投资结果偏离的幅度和概率，提高投资的成功率，或者说提高捕捉目标阿尔法的概率。就我个人而言，阿尔法来自于企业价值长期的超额增长，那么在持有期内景气度较高行业，寻找这类阿尔法的概率会高于其他行业，在行业内具有长期竞争优势的公司，表达出行业阿尔法的概率会高于其他公司。那么通过基本面研究，寻找景气度向上行业内的龙头公司，就是提高投资成功率的比较核心的方法。　　当然，估值的匹配程度也非常的重要，越高的估值水平代表越高的隐含风险，会降低捕捉阿尔法的成功率，需要更高的价值增长去做对冲。　　风险控制的另一方面是应当尽可能地将投资方法隐含的概率表达出来，不同的投资方法有不同的实现途径，例如量化投资通过高频交易的方法，提高超额收益因子的表达效果。对我而言，一方面是通过分散投资，持有较一般投资经理更多的品种实现统计概率的表达，另一方面是通过延长投资持有期，降低其他短期风险因素对概率表达的干扰。　　以上是我个人在短暂的基金从业生涯中，对于投资积累的一些感悟。过去的投资结果并不一定是真实概率，基于个人经历形成的对投资的理解，可能还有很多不足会在更长期限的投资过程中暴露出来，需要不断地完善。最后感恩基金行业大发展的时代，让我有机会参与到这个富有挑战的行业，同时我也会勤勉尽责，不负各位持有人对我们的信任，努力做好收益与风险的平衡，为投资人创造稳定持久的收益。
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