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采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现净利润的时候，投资方按持股比例确认了投资收益。在投资方和被投资方税率相同的情况下，投资方需要确认递延所得税负债吗？
当然要啊，权益法下 帐面价值包含了 损益调整 ， 计税基础上是不包含的，因此肯定会产生暂时性差异
。。。。。。。
这个差异是暂时性的？？？？？
如果税率一直没变化呢？？？
双方税率一样。怎么产生暂时性差异呢？？？有高手解释下不 ？
真的是搞不懂??
此时该长期股权投资会计账面价值以后税前都可扣除（因为按权益法确定的这一部份增加长期股权投资账面价值的投资收益是免税的），可见不需确认递延所得税负债。
分力时，借：长期股权投资－损益调整
贷：投资受益
而会计上张价时期末公允价值，税法上是历史成本，所以出现暂时性差异
确认递延负债
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&dongao.com Inc. All Rights Reserved【宝莉会计】长投之公允价值计量转为权益法
【宝莉会计】（第18期）
【本集提示】公允价值计量的金融工具转换为权益法计量的长期股权投资如何进行账务处理？公允价值计量的金融工具转换为权益法计量的长期股权投资如何进行税务处理？
【法规政策】
根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）的规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现；企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第（二）项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
【案例说明】深圳金君洋实业有限公司于日以2000万元取得乙上市公司5%的股权，对乙公司不具有重大影响，甲公司将其分类为可供出售金融资产。日，该股票的公允价值为2500万元，日，甲公司又支付7800万元取得乙公司15%股权，持股比例上升到20%，对乙公司具有重大影响；当日原持有5%股份的公允价值为2600万元。（假设不考虑其他因素）
【账务处理】
日购买时：
借：可供出售金融资产——成本 2000
贷：银行存款 2000
日公允价值上涨时：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 500
贷：其他综合收益 500
日追加投资时：
借：长期股权投资——乙公司（成本） 10400
贷：可供出售金融资产——成本 2000
——公允价值变动 500
银行存款 7800
投资收益（） 100
借：其他综合收益 500
贷：投资收益 500
【特别提示】
长期股权投资的成本10400万=2600万元+7800万元
转换中的投资收益600万元（100万+500万）根据相关所得税法规定，该收入既不是转让收益，又不是投资分红，不应交企业所得税，应计算企业所得税时纳税调减。
【本集小结】公允价值计量的金融工具转换为权益法计量的长期股权投资，应按原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和作为长期股权投资的入账价值，原持有的股权投资的公允价值与账面价值之间的差额应记入投资收益。但根据相关所得税法规定，该收入既不是转让收益，又不是投资分红，不应交企业所得税，应计算企业所得税时应纳税调减。
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今日搜狐热点长期股权投资涉及所得税的问题_中华会计网校论坛
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对于长期股权投资相关的所得税影响问题，参照下面的分析来理解探讨一下：企业持有的长期股权投资，按照会计准则规定区别对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等分别采用成本法及权益法进行核算。税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予税前扣除。因此，税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。长期股权投资取得后，如果按照会计准则规定采用权益法核算，则一般情况下在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化，其账面价值与计税基础会产生差异，该差异主要源于以下三种情况：1.初始投资成本的调整。采用权益法核算的长期股权投资，取得时应比较其初始投资成本与按比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，在初始投资成本小于按比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，应当调整长期股权投资的账面价值，同时确认为当期损益。因该种情况下在确定了长期股权投资的初始投资成本以后，按照税法规定并不要求对其成本进行调整，计税基础维持原取得成本不变，其账面价值与计税基础之间会产生差异。【例题1】甲公司于20×9年1月2日以5 000万元取得乙公司30％的有表决权股份，拟长期持有并能够对乙公司施加重大影响，该项长期股权投资采用权益法核算。投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为18 000万元（假定取得投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。会计处理：借：长期股权投资&&&&&&&&&&5 000　　贷：银行存款　　　　　　　　　
5 000因该项长期股权投资的初始投资成本（5 000万元）小于按照持股比例计算应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（5 400万元），故其初始投资成本应进行调整。分录如下：借：长期股权投资&&&&&&&&&&400　　贷：营业外收入　　　　　　　　　
400针对上述处理，该项长期股权投资的账面价值和计税基础如下：（1）账面价值为5 400万元；（2）计税基础等于其初始取得成本，即为5 000万元。账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。【说明】正常情况下应是在期末计算账面价值和计税基础，核算所得税影响，这里为讲解方便，针对初始投资时的情况对长期股权投资的账面价值和计税基础进行了分析。期末的分析讲解见【例题2】。2．投资损益的确认。对于采用权益法核算的长期股权投资，持有投资期间在被投资单位实现净利润或发生净损失时，投资企业按照持股比例计算应享有的部分，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时确认为当期损益。在长期股权投资的账面价值因确认投资损益变化的同时，其计税基础不会随之发生变化。按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，即作为投资企业，其在未来期间自被投资单位分得有关现金股利或利润时，该部分现金股利或利润免税，在持续持有的情况下，该部分差额对未来期间不会产生计税影响。【例题2】资料接【例题1】，乙公司20×9年实现净利润2 300万元，当年乙公司由于可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积1 000万元。除此外，乙公司当期无其他权益变动情况。甲公司及乙公司均为居民企业，适用的所得税税率均为25%，双方采用的会计政策及会计期间相同。税法规定，居民企业之间的股息红利免税。期末会计处理：借：长期股权投资&&
690&& 贷：投资收益&&&&&& 690借：长期股权投资&&
300&& 贷：资本公积&&&&&&&&
300针对上述【例题1】和【例题2】的综合资料，该项长期股权投资在期末的账面价值和计税基础如下：（1）期末账面价值＝5 400+690+300＝6 390（万元）；（2）按照税法规定，计税基础仍维持初始取得成本5 000万元不变。账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异1 390万元（其中含初始投资时产生的差异400万元、由于损益确认产生的差异690万元和由于其他权益变动产生的差异300万元）。对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图：（1）如果企业拟长期持有该项投资，则：因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响，故无需确认递延所得税。在本例中即是指初始投资时产生的应纳税暂时性差异400万元无需确认递延所得税负债。因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税（本例中即属于这种情况），也不存在对未来期间的所得税影响（注意是在拟长期持有的情况下）。在本例中也就是对690万元的暂时性差异无需确认递延所得税负债。因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回，故也无需确认所得税影响。本例中即是指300万元的暂时性差异也不需要确认递延所得税负债。综上，在企业对持有的长期股权投资准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。（2）如果企业改变持有意图拟对外出售，则：按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。本例中这种情况下就需要确认递延所得税负债1 390×25％＝347.5（万元）。相关处理如下：借：所得税费用&&272.5&& 资本公积&&&& 75&& 贷：递延所得税负债&& 347.5该部分暂时性差异在该项长期股权投资出售时转回。上面讨论的是被投资方当年实现利润的情况，如果被投资方当年是发生了亏损，权益法下投资方应根据持股比例计算确认应享有的亏损份额，这会导致长期股权投资的账面价值小于计税基础（不考虑其他因素），从而产生可抵扣暂时性差异，该可抵扣暂时性差异只有在同时满足以下条件的情况下确认递延所得税资产：（1）暂时性差异在可预见的未来很可能转回；（2）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。另外，对于投资企业所得税税率小于被投资企业的情况，根据税法规定属于是对企业的税收优惠，此时投资企业确认的投资收益不需要补税，所以因为税率差异是不会形成暂时性差异的。
无冥冥之志者，无昭昭之明；无惛惛之事者，无赫赫之功。 ——（战国）荀况中华会计网校答疑老师
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要有一颗服务的心、一颗互联网的心、一颗坚强的心、一颗坚持的心！！！经常发牢骚的人就算做了再多的事，领导也只会记得他的牢骚而忘记他做的事。一个人的成功，15%靠专业知识，85%靠人际关系和处世技巧JXUFEはシ良子花笔记
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恩？亲爱的楼主，三种情况的第三种呢？
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这方面正好不是太明白，学习了
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真不错，我原来对这个一点都不了解。
别样的信念，别样的人生。
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谢谢分享，收藏了！
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生活不可能像你想象得那么好，但也不会像你想象得那么糟，我觉得人的脆弱和坚强都超乎自己的想象。有时我可能脆弱得一句话就泪流满面，有时，也发现自己咬着牙走了很长的路————莫泊桑
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回复#楼主楼醉卧夕阳的帖子A207126 000B30BB18 000BB2072 300AB25%&&&&&&&&&&6 000 6 0006 000B5 400&&&&690230030%&&
69020712316 00066906000690 2.A公司于20×7年1月2日以6 000万元取得B公司30％的有表决权股份，拟长期持有并能够对B公司施加重大影响，该项长期股权投资采用权益法核算。投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为18 000万元（假定取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。B公司20×7年实现净利润-2 300万元，A公司及B公司适用的所得税税率均为25%，税法规定，企业之间的股息红利免税。&&&&&&&&&&6 000 6 0006 000B5 400
690&&&&690230030%20712316 000=0=0=690*25%=172.5
172.5 B2082 300&&&&690230030%
690=6000=6000
&&&&172.5 <font color="#和2 有事么不一样吗？为什么1中不确认递延所得税负债，而2中确认递延所得税资产？？？
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学习了~看来还是学的不够细致啊~
正保培训项目
我的新动态　　的权益法，是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算。
　　长期股权投资采用权益法核算的情况下，进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动，因此，长期股权投资的账面价值也需要作相应的调整。在具体处理时，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益；被投资单位宣告分派利润或现金股利时，由于被投资企业的长期股权投资包含应享有被投资单位净资产的份额，而被投资单位分派利润或现金股利必然使净资产减少，因此，投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目）。属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。
　　投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外，一般以投资账面价值减记至零为限，这里的投资账面价值是指该项股权投资的账面余额减去该项投资已提的减值准备，股权投资的账面余额包括投资成本、股权投资差额；如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
　　投资企业在确认被投资单位净损益时，应注意以下几个问题：
　　第一，确认被投资单位净损益的份额时，应在“长期股权投资”科目下单独设置“损益调整”明细科目核算。
　　第二，在确认被投资单位发生的净亏损时，如果损益调整明细科目不够冲减的，应继续冲减，而不冲减投资成本、股权投资差额及其他明细科目，此时损益调整明细科目会出现负数。
　　第三，在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零的，或者确认被投资单位发生净亏损而使长期股权投资账面价值减至投资成本以下的，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。在累积计算股权投资的摊销期限时，应不包括暂停摊销的期间。但在按照投资合同确定的投资期限摊销的，应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销。
　　例：A企业于日向B企业投出如下资产：
　　项目　　　　 原始价值　　　 　公允价值
　　　　　850000　　 150000　　　　830000
　　无形资产　　　150000　 　-　　　　　 150000
　　合计　　　　　1000000　　150000　　　　980000
　　A企业的投资占B企业有表决权资本的60%，其投资成本与应享有B企业所有者权益份额相等。1997年B企业全年实现净利润550000元；1998年2月份宣告分派现金股利350000元；1998年B企业全年净亏损2100000元；1999年B企业全年实现净利润850000元。假设所得税率为33%.根据资料，A企业的会计处理如下：
　　①投资时
　　借：长期股权投资-B企业（投资成本）980000
　　&&& 累计折旧&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 150000
　　&&& 贷：固定资产&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 850000
　　&&&&&&& 无形资产&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 150000
　　&&&&&&& 资本公积——股权投资准备&&&&& 87100
　　&&&&&&& 递延税款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 42900
　　借：长期股权投资——B企业（损益调整）0000×60%）
　　&&& 贷：投资收益——股权投资收益&&&&&&& 330000
　　③1997年末“长期股权投资——B企业”科目的账面余额＝000＝1310000
　　④1998年宣告分派股利
　　借：应收股利——B企业&&&&&&&&&&&&&&&& 0000×60%）
　　&&& 贷：长期股权投资——B企业（损益调整） 210000
　　宣告分派股利后，“长期股权投资——B企业”科目的账面余额 000=1100000
　　可减少“长期股权投资——B企业”账面价值的金额为1100000元。通常情况下，长期股权投资的账面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为160000元（%-1100000）
　　借：投资收益——股权投资损失&&&&&&&& 1100000
　　&& 贷：长期股权投资——B企业（损益调整）1100000
　　⑥日“长期股权投资——B企业”科目的账面余额为零
　　可恢复“长期股权投资——B企业”科目账面价值＝%-0000
　　借：长期股权投资——B企业（损益调整）350000
　　&&& 贷：投资收益——股权投资收益&&&&&& 350000
　　第四，投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。投资前被投资单位实现的净损益已包括在取得时的投资成本中。
　　投资企业享有被投资单位损益的份额，如果会计年度内投资（持股）比例未发生变动，应在年度终了时，按年度终了时的持股比例计算确认投资损益；如果会计年度内投资（持股）比例发生变动，应分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益，如果无法得到被投资单位投资前和投资后所实现的净利润（或净亏损）数额的，可根据投资持有时间加权平均计算。其计算公式为：加权平均持股比例＝原持股比例×当年投资持有月份÷全年月份（12）＋追加持股比例×当年投资持有月份÷全年月份（12）
　　第五，投资企业在按被投资单位实现的净利润计算应享有的份额并确认为投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分后的金额计算。如按照我国有关法律、法规规定，外商投资企业实现的净利润可以提取一定比例的职工福利及奖励基金，这部分从净利润中提取的职工福利及奖励基金，投资企业不能享有，投资企业在计算应享有被投资单位实现的净利润时，按实现的净利润扣除不能由投资企业享有的职工福利及奖励基金后的净利润计算。
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