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详解新收入会计准则对各行业的影响
分类：会计实操
更新时间：
　最近发布的关于收入的企业会计准则对以下几个行业有这些影响，来看看知名事务所给你总结的要点。
　　致同事务所观点：
　　日，财政部正式发布了《关于修订印发&企业会计准则第14号——收入&的通知》（财会〔2017〕22号）（新CAS 14）。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自日起施行；其他境内上市企业，自日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自日起施行。
　　新CAS 14将会影响很多行业的收入确认时点和金额，收入确认的进度可能加快或推迟。其中，影响较大的行业包括房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信、制造业等。企业需要对财务、运营、税务、内控系统等方面尽早筹划，为新CAS 14的实施做好充分准备。
　　（一）对房地产行业的影响
　　新CAS 14的发布，房地产企业应考虑：
　　1、对价可收回性评估的影响；
　　2、预售业务收入确认时间；
　　3、已竣工房产的销售时点；
　　4、交易价格是否存在重大融资成分；
　　5、合同是否包含可变对价；
　　6、合同成本的确认。
　　（二）对建筑施工行业的影响
　　新CAS 14的发布，建筑施工企业应考虑：
　　1、合同订立之前的成本资本化问题；
　　2、建筑合同是否为一项履约义务；
　　3、在某一时段内还是在某一时点确认收入；
　　4、合同进度的计量；
　　5、可变对价；
　　6、合同变更。
　　（三）对零售行业的影响
　　新CAS 14的发布，零售企业应考虑：
　　1、折扣、返利和其他激励措施的计量；
　　2、合同生产安排的计量；
　　3、质量保证；
　　4、退货；
　　5、授权许可和特许经营的计量。
　　（四）对电商行业的影响
　　新CAS 14的发布，电商企业应考虑：
　　1、自营销售下的收入确认时点；
　　2、7天无理由退货的收入确认；
　　3、主要责任人和代理人的识别；
　　4、存在多个履约义务的交易价格分摊；
　　5、客户积分和优惠券的会计处理；
　　6、预付费购物卡的会计处理；
　　7、向客户分期收款的会计处理；
　　8、供应商返利的会计处理。
　　（五）对网络游戏行业的影响
　　新CAS 14的发布，网络游戏企业应考虑：
　　1、游戏道具收入确认时点；
　　2、游戏许可收入确认时点；
　　3、主要责任人和代理人的识别；
　　4、可变对价；
　　5、向渠道商支付的费用的核算。
　　（六）对软件行业的影响
　　新CAS 14的发布，软件企业应考虑：
　　1、软件合同成立的时点；
　　2、合同变更；
　　3、单独要素与单独履约义务识别差异问题；
　　4、可变对价；
　　5、履约义务交易价格的确定；
　　6、收入确认时点。
　　（七）对电信行业的影响
　　新CAS 14的发布，电信企业应考虑：
　　1、手机补贴收入的计量；
　　2、多用户方案核算单位的确定；
　　3、提前升级权的核算；
　　4、不可返还的设置或安装服务收费是否为单独的履约义务；
　　5、常客折扣应作为可变对价还是合同修订进行会计处理；
　　6、付款期限超过一年的合同中是否包含重大融资成分；
　　7、间接渠道销售中向经销商返还的设备补贴费用的核算；
　　8、佣金和其他合同成本会计处理。
　　（八）对制造行业的影响
　　新CAS 14的发布，制造企业应考虑：
　　1、合同取得成本资本化；
　　2、固定造价合同受到后续订单变化影响的会计处理；
　　3、退货权和退款权的会计处理；
　　4、激励付款额的会计处理；
　　5、产品交付之前（开单留置）能否确认收入；
　　6、标准质保和展期质保的会计处理；
　　7、是否可能在客户签字验收之前确认收入；
　　8、汽车零件和部件的收入确认时点。
　　普华永道观点：
　　受到影响最大的行业
　　资产管理
　　资产管理公司收取的管理费和业绩奖金可能都属于可变对价。在新的收入准则下，管理层需要判断以及估计这些可变对价是否符合未来极可能不会重大转回的条件，从而把这些因素包括在交易价格之中。某些公司的收入确认状况可能会因此而改变。
　　汽车供货商通常生产仅适用于特定汽车制造厂的独特零件。在某些安排下，如果汽车供货商在生产过程中创建了一项对于供货商而言除了卖给汽车制造厂之外没有其他替代用途的资产，且供货商有权就截至目前完成的工作获取报酬，则应当随着零件的生产，在一段时间内确认收入。生产零件前发生的模具成本是否能够资本化以及模具合同和长期生产合同是否需要合并作为一个合同处理，也可能会导致收入确认的改变。某些包含服务要素的产品质量保证，可能导致更多的履行义务被识别，并影响收入确认的时间。企业也需要判断在向客户销售汽车的合同安排中包含的回购权和补偿权是否会导致合同的实质是租赁，从而将这些合同作为租赁处理。对销售收入和最低转售价之间的差额进行补偿时，也应该考虑该补偿将作为收入的扣减处理。
　　工程建筑
　　大多数工程建筑行业的公司在新准则下将继续在一段时间内确认收入并按照投入/产出法来衡量进度，但是这些公司需要详细评估以确保满足在一段时间内确认收入的条件。此外，合同变更及修改、奖励或激励性付款、客户提供的物料、索赔、货币时间价值以及未安装物料对于衡量进度的影响等，也会对建筑行业的公司的收入确认产生影响。
　　娱乐与媒体
　　提供音乐或电影等知识产权许可的公司需要确定其提供的权利是知识产权的使用权还是访问权，从而判断收入是在某一时点还是一段时间内确认。公司在确定所提供的许可属于哪种类型时可能面临挑战，需要对每一个合同进行分析。
　　工业产品及制造
　　在某些安排下，制造商如果创建了对其没有替代用途的资产，并且具有就目前已经完成的工作收取报酬的权利，则可能因满足履行义务在一段时间转移而较现行实务提前确认收入。此外，某些合同相关的前期工程费用以及长期合同中是否包含重大的融资成分等问题，也需要重新考虑。
　　医药和生命科学
　　很多医药和生命科学行业的企业为研制新药展开协作和签订许可安排。对于协作安排，需要确定与合作方之间的安排是否属于收入准则的范围。在与客户之间的安排中，应注意识别是否存在多个单独的履行义务需要单独进行会计处理。此外，对于常见的按照关键节点付款以及基于销售额的特许权使用费的安排，在新模型下的处理也可能会发生改变。
　　房地产
　　房地产行业的企业需要关注建造工程形成的资产对于开发商而言是否有替代用途，以及开发商是否就截至目前所完成的工作拥有获取报酬的权利，从而满足在一段时间内确认收入的条件，这可能会导致收入确认时间的重大变化。此外，当住宅销售合同包括大修服务及邻近配套设施时，还可能导致更多的履行义务，如果这些项目仅当客户收房时才完工，收入确认的时间也可能受到影响。
　　零售和消费品
　　新模型基于控制权的转移确认收入，风险和报酬的转移时点并非总和控制权的转移时点保持一致，因此，对于合同中的运输条款和附带退货权的销售安排需要在新模型下重新评估。如果公司有提供折让的历史，则必须就其预期在控制权转移时有资格取得的且极可能在未来不会发生重大转回的最小金额确认收入。对于零售行业常见的礼品券、礼品卡以及客户未执行的权利等，新准则也提供了具体的指引。
　　科技公司常常在一项单独安排中为客户提供多项产品或服务，如软件许可、合同期后客户支持以及维护等。新准则很可能对目前采用US GAAP(美国现行会计准则)行业指引的软件公司产生更重大的影响。当前，如果未交付要素的公允价值缺乏卖方特定客观证据(VSOE)时，收入予以递延。在新准则下，即使VSOE不存在，企业也需要估计每个单独履行义务的独立售价，这可能导致收入确认的时间和现行准则相比有重大不同。此外，科技公司可能签订复杂的许可安排，在确定该许可是否是一项可明显区分的履行义务时，需要运用重大判断。对于该许可在某一时点还是一段时间内确认收入，新准则也提供了大量指引。
　　电信行业常常为客户提供多种产品（如“免费”手机）和电信服务的捆绑合同。新准则要求按照所提供的每一商品和服务的相对独立售价之间的比例来分配收入，这可能导致电信公司手机和服务安排的收入确认金额出现重大变化，并且收入金额不再等同于账单金额。此外，电信行业还常常为客户提供计划升级服务，并且为销售团队提供激励以鼓励其获得新的客户合同。新准则对于合同条款变更和合同获取成本提供了具体指引，可能也会导致其会计处理和现行实务不同。
　　来源：致同、普华永道、会计雅苑。
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会计从业资格证取消，对会计行业有什么影响?
发表时间： 14:46:46 来源：互联网
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点击查看>>会计从业资格证取消，对会计行业有什么影响?第一、机构影响很大特别是在线的网络教育受影响比较大，很多培训机构为了让考生速成，把学员培养成应试人才，对财务人职业技能的提升并不大，会计证取消后，这些教师和培训机构丢掉了饭碗。第二、卖会计证的中介影响很大在很多地方，由于对会计证书的管理不严格，只要花钱就可以拿到会计证的舞弊现象非常普遍。会计证取消，这些卖会计证的中介断了财务。第三、会计人员继续教育会加强根据财政部会计司负责人的说法，没有从业资格证，意味着会计人员要想在企业从事会计工作，单纯依靠证书不行了，需要有真本事、硬技能，以后继续教育主要加强提高会计的业务素质和专业胜任能力，以满足会计行业快速发展的要求第四、会计人员队伍会呈现多元化地变化一些有企业管理经验的非会计专业人士会进入到会计行业来，他们有管理经验、或者有其他经验，只要能将会计专业知识和他们的其他经验结合，很快成为优秀的财务人员。第五、会计人员的工作方式会发生变化会计人员会最终从现在繁杂的会计工作中解放出来，简单的凭证输入、账本登记和常规的报表编制中跳出来，将精力转向和业务结合，规范企业财务、防范财务风险、做好信息提供、合理筹划税收等财务管理工作中来。对会计人员来说，综合知识的需求会很大。其实，大家何不换种角度想想，如今的会从取消之后势必会有一张新的“门槛证书”，不管它会是初级还是一个全新的名字，都是在为提高会计就业门槛铺路，之后你所拥有的这张证书将承载着更高的含金量，你的就业面可能更大，职业发展空间也可能更大。而且，老人老办法，新人新办法，相信国家不会让这么多人之前的努力都付之一炬的。会计从业资格证的取消，意味着会计证这个门槛时代的结束，但又预示着会计技能时代的开始，在这个会计转型的十字路口，你做好充分的准备了吗?如果你已坚定了会计这条路，可以尝试考取其他会计证书。题库：相关推荐：
（责任编辑：xy）
共2页,当前第1页&&&&&&2013年会计从业无纸化考试《财经法规》考点总结 - 会计从业考试题库的日志,人人网,会计从业考试题库的公共主页
今晚7-8点，诚达教育17年初级会计实务公开课：
；公开课为免费课程，欢迎各位想学初级会计职称的同学来试听！也请各位转发给身边需要的朋友！各位点击一下报名，上课时然后直接进入即可！
2013年会计从业无纸化考试《财经法规》考点总结
本考点适合安徽、山东、青岛、辽宁、重庆、贵州、云南、陕西、广东、河南、河北、福建等11个地区。其他地区也可作为参考。
第一节 会计法律制度的构成 　　一、会计法律（单选、多选）&&XX法 　　1.定义：会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。　　2.包括内容：《会计法》、《注册会计师法》。　　（一）《会计法》　　1.制定：现行的《会计法》日第二次修订。　　2.地位：是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。　　3.立法宗旨：规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。　　（二）《注册会计师法》&&了解　　日，第八届全国人大常委会第四次会议通过了《中华人民共和国注册会计师法》。　　【例题。单选题】下列各项中，属于会计法律的是（ ）。　　A.《中华人民共和国会计法》　　B.《总会计师条例》　　C.《会计基础工作规范》　　D.《企业会计制度》　　『正确答案」A　　『答案解析」属于会计法律的是《中华人民共和国会计法》。
二、会计行政法规（★单选、多选）&&XX条例 　　1.会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。　　2.制定依据：《会计法》。　　3.包括内容：《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。　　【例题。单选题】在我国会计法律制度体系中，《企业财务会计报告条例》属于（ ）。　　A.会计法律　　B.会计行政法规　　C.会计部门规章　　D.会计规范性文件　　『正确答案」B　　『答案解析」《企业财务会计报告条例》属于会计行政法规。　　【例题。多选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（ ）。　　A.总会计师条例　　B.会计从业资格管理办法　　C.会计基础工作规范　　D.企业财务会计报告条例　　『正确答案」AD　　『答案解析」属于会计行政法规的是《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》。
三、国家统一的会计制度（★★单选，多选） 　　国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。　　【注意】答题时要注意题目问的是属于国家统一会计制度还是规章或者规范性文件。　　【例题。单选题】根据《中华人民共和国会计法》制定国家统一会计制度的部门是（ ）。　　A.国务院审计部门　　B.国务院金融部门　　C.国务院财政部门　　D.国务院税务部门　　『正确答案」C　　『答案解析」根据《中华人民共和国会计法》制定国家统一会计制度的部门是国务院财政部门。　　【例题。多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（ ）。　　A.企业会计准则　　B.会计档案管理办法　　C.会计从业资格管理办法　　D.会计法　　『正确答案」ABC　　『答案解析」《会计法》属于会计法律，A、B、C项属于国家统一的会计制度。　　（一）会计部门规章　　1.会计部门规章是根据《立法法》规定的程序，由财政部制定，并由财政部部长签署命令予以公布的制度办法。　　2.包括内容：《会计从业资格管理办法》（26号令）、《企业会计准则&&基本准则》（33号令）。　　3.补充：《财政部门实施会计监督办法》（10号令）、《代理记账管理办法》（27号令）。　　【例题。多选题】《会计从业资格管理办法》属于（ ）。　　Ａ。会计法律制度　　Ｂ。国家统一的会计制度　　Ｃ。会计规章　　Ｄ。会计规范性文件　　『正确答案」ABC　　（二）会计规范性文件　　1.会计规范性文件是指主管全国会计工作的国务院财政部门以文件形式印发的制度办法。　　2.包括内容：（注意多选）　　《企业会计准则&&1号存货》等38项具体准则及《企业会计准则&&应用指南》；　　《企业会计制度》；　　《金融企业会计制度》；　　《小企业会计制度》；　　《会计基础工作规范》；　　《会计档案管理办法》（联合发布）等。　　【注意】 在会计法律体系中，法律效力是依次减弱的，除单位会计制度和地方性会计法规以外，就是会计规范性文件法律效力最低。　　【例题。多选题】国家统一会计制度不能与（ ）相抵触。　　A.会计法律　　B.会计规范性文件　　C.地方性会计法规　　D.会计行政法规　　『正确答案」AD　　『答案解析」国家统一会计制度不能与会计法律和会计行政法规相抵触。　　【例题。判断题】2005年，财政部第26号令发布的《会计从业资格管理办法》是会计规范性文件。（ ）　　『正确答案」&　　『答案解析」2005年，财政部第26号令发布的《会计从业资格管理办法》属于会计部门规章。　　【例题。多选题】下列属于会计规范性文件的是（ ）。　　A.《会计档案管理办法》　　B.《企业会计制度》　　C.《会计基础工作规范》　　D.《企业会计准则》　　『正确答案」ABC　　『答案解析」《企业会计准则》属于国家统一的会计制度。　　【例题。多选题】下列属于国家统一的会计制度的有（ ）。　　A.《企业会计准则第1号&&存货》　　B.《小企业会计制度》　　C.《会计法》　　D.《会计档案管理办法》　　『正确答案」ABD　　『答案解析」《会计法》属于会计法律。　　【例题。判断题】国家统一的会计制度包括会计部门规章和规范性文件。（ ）
第二节 会计工作管理体制 　　会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度。　　一、会计工作的行政管理（★单选） 　　总原则：统一领导，分级管理。　　统一领导：国务院财政部门主管全国的会计工作；　　分级管理：县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。　　【例题。判断题】我国会计工作的行政管理实行&统一领导、分级管理&原则，国务院主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府管理本行政区域内的会计工作。（ ）　　『正确答案」&　　『答案解析」我国会计工作的行政管理实行&统一领导、分级管理&原则，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。　　【例题。单选题】《会计法》规定，国务院财政部主管全国的会计工作，（ ）管理本行政区域内的会计工作。　　A.地方人民政府财政部门　　B.审计部门　　C.县级以上地方各级人民政府财政部门　　D.县级以上地方各级人民政府　　『正确答案」C　　『答案解析」《会计法》规定，国务院财政部主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。　　财政部门履行的会计行政管理职能主要有：　　（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施　　根据《会计法》的规定，会计准则制度及相关标准规范均由财政部制定，其他部门或地方没有权利制定。（判断）　　财政部在制定会计准则制度及相关标准规范的过程中，有关部门和地方可以参与其中。　　会计准则制度及相关标准规范发布后，在财政部的统一规划和指导下，有关部门和地方应当积极配合做好组织实施工作。　　（二）会计市场管理　　会计市场成员：会计师事务所、财务会计咨询公司、税务代理公司、代理记账公司、司法会计鉴定所等。其中，注册会计师是市场经济中最活跃的因素之一。　　《会计法》规定：　　1.需经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。　　2.任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的事务所出具不实或者不当的审计报告。　　3.财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。　　为了加强对我国会计市场的监督管理，财政部门应做好以下几方面的工作：　　1.财政部门应当将加强对会计市场的监督，创建和完善会计人员从业诚信记录制度、业绩评价奖惩制度，建立会计从业人员优胜劣汰和准入退出机制等；　　2.财政部门应规范会计市场，为注册会计师职业创造良好的市场环境；　　3.财政部必须强化对上市公司更换注册会计师的管理；　　4.树立大市场观念；　　5.用法律规范执业报告效力。　　（三）会计专业人才评价　　1.我国会计专业人才评价三阶段：　　（1）会计干部技术职称评定；　　（2）会计专业职务聘任；　　（3）会计专业技术资格考试。　　会计人员获得的专业技术资格不与工资待遇挂钩，单位在岗位需要时，从获得会计专业技术资格的会计人员中择优聘任。　　2.目前会计资格考试采取的形式。　　【注意】注册会计师考试，不属于职称考试范畴。　　3.培养全国会计领军（后备）人才。　　4.表彰先进会计工作者&&属于会计人才评价的范畴。（判断）　　财政部负责组织全国先进会计工作者的评选表彰工作，一般每三年组织一次自上而下的全国评选，同时每年组织评选表彰每个系列各10名年度全国先进会计工作者（共50人）。　　5.会计人员继续教育。　　（四）会计监督检查　　目前我国已形成了三位一体的监督体系，包括单位内部会计监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。　　财政部门是《会计法》的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。&&县级以上　　此外，《会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。　　【注意】（1）中国人民银行与中国银行的区别；（2）各自的职权范围。　　【例题。多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴的有（ ）。　　A.财政部门对各单位会计工作的监督　　B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督　　C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查　　D.税务机关对纳税人记账凭证的检查　　『正确答案」ABCD
二、会计工作的自律管理&&行业自律，自己管理自己 　　两项内容：协会，学会（了解）　　（一）中国注册会计师协会　　注册会计师协会是依据《中国注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师行业的自律管理组织。　　（二）中国会计学会　　财政部所属的社会组织。　　【例题。多选题】下列属于会计工作的自律管理的有（ ）。　　A.中国注册会计师协会组织实施注册会计师全国统一考试　　B.中国会计学会编辑出版会计刊物、专著、资料　　C.某高校开展会计专业学习　　D.某会计人员在家自学会计专业技术相关知识　　『正确答案」AB　　『答案解析」C、D都不属于会计工作的自律管理。
三、单位会计工作管理（★单选）　　（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作　　1.单位负责人　　单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。　　（1）法定代表人（针对法人企业）：国有工业企业的厂长（经理），公司制企业的董事长，国家机关最高行政官员。　　（2）行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人（针对非法人企业）：代表合伙企业的合伙人，个人独资企业的投资人。　　【注意】单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责人，如：公司制企业的总经理。　　【例题。单选题】下列公司人员中，（ ）应当对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。　　A.某有限责任公司的总经理　　B.某有限责任公司的财务总监　　C.某有限责任公司的董事长　　D.某有限责任公司主管财务工作的副总经理　　『正确答案」C　　2.单位负责人的职责　　《会计法》规定：　　（1）单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责。　　（2）单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。　　授意&&暗示；指使&&明示；强令&&强迫。　　（3）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（案例分析题）　　【注意】单位负责人是本单位会计行为的责任主体，但不要求单位负责人事必躬亲办理具体会计事项。　　【例题。判断题】单位负责人作为法定代表人，依法代表单位行使职权，应当对本单位对外提供的财务会计报告的真实性、完整性负责。　　『正确答案」&　　（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责　　1.会计岗位的设置　　《会计法》规定：&各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。&　　2.任职资格　　会计&&从业资格证。　　会计机构负责人（会计主管）&&会计从业资格证+会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历。　　3.岗位分工　　会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（案例分析）
第三节 会计核算 　　一、总体要求 　　各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项进行会计核算。　　（一）会计核算依据　　1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。　　以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。　　【注意】并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。　　2.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。　　（二）对会计资料的基本要求　　1.会计资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。　　2.会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，任何单位和个人不得为单位内部的非法目的或为他人伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。　　（1）伪造会计资料，是以虚假的经济业务事项为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真。&&无中生有（判断题）　　（2）变造会计资料，是使用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。&&篡改事实　　【例题。判断题】伪造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证的真实内容的行为（ ）。　　『正确答案」&　　『答案解析」伪造会计资料，是以虚假的经济业务事项为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真。　　【例题。判断题】变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实性的会计凭证、会计账簿及其他会计资料（ ）。　　『正确答案」&　　『答案解析」变造会计资料，是使用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。　　【例题。判断题】业务员甲出差花去3000元住宿费，却采用涂改手段将3000元改为5000元的住宿发票前来报销。甲的这种行为属于伪造会计凭证的行为。（ ）　　『正确答案」&　　『答案解析」甲的这种行为属于变造会计凭证的行为。
二、会计凭证 　　1.概念：会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况、明确经济责任，并作为记账依据的书面凭证，是会计核算的重要会计资料。　　2.分类：会计凭证按填制程序和用途不同分为：原始凭证和记账凭证。　　【提示】会计凭证&&登记账簿的依据。　　记账凭证&&登记账簿的直接依据。　　原始凭证&&登记账簿的原始依据。　　（一）原始凭证　　1.概念：原始凭证，是在经济业务事项发生时，由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。&&会计核算的原始依据　　2.分类
自制原始凭证
领料单、借款单
外来原始凭证
购买货物取得的&增值税专用发票&、银行&收款通知&
格式是否一致
统一印制的具有固定格式的原始凭证
发票、结算凭证
无统一格式的内部凭证
领料单、入库单
　　【例题。单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是（ ）。　　A.结算凭证　　B.记账凭证　　C.领料单　　D.入库单　　『正确答案」B　　『答案解析」记账凭证不属于原始凭证。　　3.内容&&注意与记账凭证的区别　　⑴名称；　　⑵填制日期&&注意跟记账凭证日期区别　　⑶填制单位名称或者填制人员的姓名；　　⑷接受单位名称（客户名称）&&记账凭证无；　　⑸经济业务事项名称；　　⑹经济业务事项的数量、单价和金额；　　⑺经办经济业务事项人员的签名或盖章；　　⑻其他（如填制单位签章）。　　（二）记账凭证　　1.概念：记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。　　【例题。单选题】对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是（ ）。　　A.原始凭证　　B.记账凭证　　C.销货凭证　　D.购货凭证　　『正确答案」B　　『答案解析」对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是记账凭证。　　2.内容（与原始凭证作比较）　　⑴填制日期；　　⑵名称和编号；　　⑶经济业务事项摘要；　　⑷应记会计科目、方向和金额；　　⑸记账符号；　　⑹所附原始凭证的张数；　　⑺记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章；　　⑻其他。　　【注意】收款和付款凭证还应当由出纳人员的签名或盖章。
三、会计账簿 　　（一）含义及种类　　1.含义　　会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿记，是由一定格式、相互联系的账页所组成的。　　会计簿记是会计资料的主要载体之一，会计账簿是编制财务会计报告的重要依据。　　2.种类&&各单位要依法设置的会计账簿　　（1）总账&&订本账。　　（2）明细账&&活页账。　　（3）日记账（现金，银行）&&订本账。　　（4）其他辅助账簿&&又称备查账簿，如租借固定资产登记簿。　　【例题。多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于单位依法设置的会计账簿的有（ ）。　　A.总账　　B.明细账　　C.日记账　　D.辅助账簿　　『正确答案」ABCD　　『答案解析」单位依法设置的会计账簿包括总账、明细账、日记账和辅助账簿。　　（二）登记会计账簿　　1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。　　2.按照记账规则登记会计账簿。　　会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；　　会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任等等。　　【注意】与《会计基础》的区别，《会计基础》中规定由记账人员在更正处盖章。　　3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。　　4.禁止账外设账。　　【例题？判断题】各种账簿必须按事先编好的页码，逐页逐行按顺序连续登记，不得隔页、跳行。如不慎发生这种状况，应在空页或空行处划线注销，或注明&此行空白&、&此页空白&字样即可。（ ）　　『正确答案」&　　『答案解析」会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任等。　　（三）账目核对（单选、多选）　　账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。　　【注意】与《会计基础》的区别，《会计基础》中规定无账表相符。　　1.账实相符　　2.账证相符　　3.账账相符　　4.账表相符
四、财务会计报告 　　财务会计报告，是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。　　（一）财务会计报告的构成（多选）　　1.财务报表　　一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。（四表一注）（多选）　　2.财务报表附注　　财务报表附注是财务报告的重要组成部分。它是为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容而对财务报表产生的基础、依据、原则和方法以及主要项目等所作的解释和说明。　　【注意】凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务会计报告的组成。　　【例题。多选题】下列各项中，属于企业财务会计报告组成部分的有（ ）。　　A.会计报表　　B.年度财务计划　　C.会计报表附注　　D.审计报告　　『正确答案」AC　　【例题。多选题】下列各项中，属于企业会计报表的有（ ）。　　A.资产负债表　　B.利润表　　C.现金流量表　　D.年度生产计划表　　『正确答案」ABC　　『答案解析」一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。　　【例题。判断题】利润表是反映公司、企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。（ ）　　『正确答案」&　　『答案解析」利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。　　（二）财务会计报告的编制要求（★案例分析）　　1.财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。　　2.财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章；单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。（要求准确记忆）　　3.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。　　4.财务会计报告应当按照规定的对象、期限提供给有关方面。　　5.财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。　　【例题。判断题】向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制的依据可以不一致。（ ）　　『正确答案」&　　『答案解析」向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。　　【例题。单选题】根据《会计法》的规定，下列有关在财务会计报告上签章的做法中，符合规定的是（ ）。　　A.签名　　B.盖章　　C.签名或盖章　　D.签名并盖章　　『正确答案」D　　『答案解析」根据《会计法》的规定，在财务会计报告上签章应当是签名并盖章。
五、会计档案 　　1.《会计档案管理办法》：财政部、国家档案局联合发布。　　2.《会计法》规定，各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（单选、多选）　　（一）会计档案的范围和种类　　1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证；　　2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿；　　3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括报表附件、附注及文字说明，其他财务报告；　　4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保持的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。　　【注意】各单位的财务预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。　　【例题。多选题】会计档案一般分为（ ）。　　A.会计凭证类　　B.会计账簿类　　C.财务会计报告类　　D.其他会计资料类　　『正确答案」ABCD　　【例题。多选题】下列各项中，属于会计档案的有（ ）。　　A.会计凭证　　B.总账　　C.日记账　　D.会计报表　　『正确答案」ABCD　　（二）会计档案的归档和移交　　1.归档　　（1）各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。　　【注意】不是档案机构。　　（2）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计部门编制移交清册。　　2.移交　　（1）会计机构在向单位档案部门移交会计档案时要编制移交清册。　　（2）档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，不得随意拆封。个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。　　（3）会计档案原件原则上不得借出。遇有特殊需要，经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续。　　【链接1】《会计基础》P100：作为会计档案，会计凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位领导批准可以复制。　　【链接2】《会计基础》P191：会计档案为本单位提供利用，原则上不得借出，有特殊需要须经上级主管单位或单位领导、会计主管人员批准。　　【例题。单选题】会计档案不得外借，如有特殊原因需要复制，要经（ ）批准，同时办理登记手续。　　A.会计机构负责人　　B.总会计师　　C.单位负责人　　D.会计档案保管人员　　『正确答案」C　　（三）会计档案的保管期限　　会计档案保管期限分为永久和定期两类。　　定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年5类。　　保管期限从会计年度终了后第一天算起。（单选；判断）　　【例题。单选题】以下不属于会计档案保管期限的是（ ）。　　A.20年　　B.15年　　C.10年　　D.3年　　『正确答案」A　　『答案解析」定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年5类。　　【例题。单选题】会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管会计档案的最长期限是（ ）。　　A.10年　　B.15年　　C.25年　　D.永久保管　　『正确答案」C　　『答案解析」会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管会计档案的最长期限是25年。　　（四）会计档案的销毁（★★单选、多选、判断、综合）　　《会计档案管理办法》规定，会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照程序予以销毁。　　1.编造会计档案销毁清册。　　（1）由单位档案管理部门会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的情况，报本单位负责人。　　（2）单位负责人复核后在会计档案销毁清册上签署销毁意见。　　2.专人负责监销。　　（1）会计档案销毁前，需要有指定的监销人按照会计档案销毁清册所列的内容对所要销毁的会计档案进行清点核对。&&档案机构和会计机构共同派人监销　　（2）会计档案销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。　　3.不得销毁的会计档案。　　（1）对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项（如超过会计档案保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证等）的原始凭证，不得销毁，应当单独保管到未了事项完结后方可按规定的程序进行销毁；　　（2）正在建设期间的建设单位会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行妥善保管。　　【例题。判断题】保管期满的会计档案，可以随意销毁。（ ）　　『正确答案」&　　『答案解析」保管期满的会计档案，不可以随意销毁。　　【例题。多选题】下列关于会计档案的表述中，符合《会计档案管理办法》规定的有（ ）。　　A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供复制　　B.单位会计档案销毁须经单位负责人批准　　C.销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销　　D.档案销毁后监销人及单位负责人应当在会计档案销毁清册上签章　　『正确答案」BC　　（四）实行会计电算化单位会计档案管理的有关规定　　1.有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理。　　2.采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。具备采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质保存会计档案条件的，由国务院主管部门统一规定，并报财政部、国家档案局备案。
六、其他　　（一）会计年度（判断）　　《会计法》规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。　　会计期间分为年度、半年度、季度和月度。　　【例题。判断题】会计年度自农历1月1日起至12月31日止。（ ）　　『正确答案」&　　『答案解析」会计年度自公历1月1日起至12月31日止。　　（二）记账本位币（判断）　　《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。　　【例题。判断题】我国境内设立企业的记账本位币可以不是人民币。（ ）　　『正确答案」&　　【例题。判断题】会计核算只能以人民币作为记账本位币。（ ）　　『正确答案」&　　『答案解析」《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。　　【例题。判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种外币编制财务会计报告。（ ）　　『正确答案」&　　『答案解析」《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。　　【例题。单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其（ ）应折算为人民币反映。　　A.填制的记账凭证　　B.编报的财务会计报告　　C.取得的原始凭证　　D.登记的账簿　　『正确答案」B　　『答案解析」我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其编报的财务会计报告应折算为人民币反映。　　（三）会计处理方法　　《会计法》规定：各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务报告中说明。　　【例题。判断题】各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，一律不得变更。（ ）　　『正确答案」&　　『答案解析」《会计法》规定：各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务报告中说明。
第四节 会计监督 　　一、单位内部会计监督 　　单位内部会计监督，是指一个单位为了保护其资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理水平和效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。　　（一）主体和对象（单选、判断）　　内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；　　内部会计监督的对象是单位的经济活动。　　单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。　　【例题。多选题】下列各项中，属于单位内部会计监督主体的是各单位的（ ）。　　A.审计机构　　B.会计机构　　C.会计人员　　D.审计人员　　『正确答案」BC　　『答案解析」单位内部会计监督主体的是各单位的会计机构和会计人员。　　【例题。判断题】根据《会计法》的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。（ ）　　『正确答案」&　　『答案解析」内部会计监督的对象是单位的经济活动。　　（二）单位内部会计监督制度的基本要求（★★★多选、判断、案例）　　《会计法》规定，单位内部会计监督制度应当符合下列要求：　　1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。　　【例题。判断题】记账人员与经济业务或事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，可以相互兼任。（ ）　　[答疑编号]　　『正确答案」&　　『答案解析」记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。　　2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。　　【注意】陷阱，重大投资由单位负责人决定。　　3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。　　4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。　　【注意】内部审计人员，不是会计人员。　　【例题。多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（ ）。　　A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约　　B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求　　C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确　　D.对会计资料定期进行内部审计是单位会计部门的职责所在　　『正确答案」ABC　　『答案解析」对会计资料定期进行内部审计是单位内部审计部门的职责所在。　　【例题。多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有（ ）。　　A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约　　B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约　　C.内部会计监督的主体是单位负责人　　D.内部会计监督的对象是本单位的会计机构和会计人员　　『正确答案」AB　　『答案解析」内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。　　（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责　　1.依法开展会计核算和监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（可以考察案例）　　《会计法》和单位负责人赋予会计机构和会计人员监督权力。　　2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。　　【例题。判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（ ）　　『正确答案」&　　『答案解析」会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
二、会计工作的政府监督 　　（一）会计工作的政府监督的概念　　会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。　　（二）财政部门实施会计监督的主要内容（★单选、多选）　　1.监督对象：　　（1）财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。　　（2）违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。　　【例题。判断题】违法会计行为指的是违反《会计法》的行为。（ ）　　『正确答案」&　　『答案解析」违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。　　2.财政部门监督检查的主要内容：　　（1）对单位依法设置会计账簿的检查。　　①应当设置会计账簿的单位是否设置账簿；　　②设置会计账簿的情况是否符合法律规定；　　③各单位是否存在账外设账的违法行为。　　（2）对单位会计资料真实性完整性的检查。　　（3）对单位会计核算情况的检查。　　（4）对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。　　①从事会计工作的人员是否具备从业资格。　　②会计机构负责人是否符合任职条件。　　（5）对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行检查。&&对社会监督的再监督　　国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。（省级以上）　　【提示】没有对&税&的监督。　　【例题。多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ）。　　A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书　　B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整　　C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定　　D.是否按照税法的规定按时足额纳税　　『正确答案」ABC　　『答案解析」是否按照税法的规定按时足额纳税不属于财政部门实施会计监督检查的内容。　　【例题。多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ）。　　A.是否依法设置会计账簿　　B.是否按时进行纳税申报　　C.是否按时足额缴纳税款　　D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算　　『正确答案」AD
三、会计工作的社会监督 　　（一）概念　　会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。　　任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。　　任何单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。　　【例题。判断题】单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度的行为，属于会计工作社会监督的范畴。（ ）　　『正确答案」&　　（二）注册会计师审计与内部审计的关系　　1.联系：　　（1）两者都是现代审计体系的组成部分。　　（2）两者在审计内容、审计方法等方面存在诸多一致之处。　　（3）注册会计师审计为了提高审计效率往往需要借助内部审计，而内部审计部门也经常要求注册会计师提供管理建议书。　　2.区别：
注册会计师审计
对被审计单位财务报表的真实性和公允性进行审计
内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果
完全独立于被审计单位
受本部门、本单位直接领导，独立性较弱
接受审计的自愿程度
委托人可自由选择会计师事务所
单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督
注册会计师审计准则
内部审计准则
审计的时间
定期审计，每年一次
定期或不定期审计，时间比较灵活
　　（三）会计师事务所业务范围　　注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。　　其中审计业务包括：　　1.审查企业财务会计报告，出具审计报告；　　2.验证企业资本，出具验资报告；　　3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；　　4.法律、行政法规规定的其他审计业务。　　【例题。多选题】注册会计师及所在的会计师事务所依法承办的审计业务有（ ）。　　A.验证企业资本、出具验资报告　　B.审查企业财务会计报告出具审计报告　　C.办理企业合并、分立的审计业务　　D.办理企业清算事宜中的审计业务　　『正确答案」ABCD
第五节 会计机构和会计人员 　　一、会计机构的设置 　　（一）单位会计机构的设置　　《会计法》规定：各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。　　单位是否设置会计机构，可以根据：　　1.单位规模的大小；　　2.经济业务的多少和财务收支的繁简；　　3.经营管理的要求&&最基本。　　【例题。多选题】单位是否单独设置会计机构的影响因素的有（ ）。　　A.单位规模的大小　　B.经营管理的要求　　C.经济业务的简繁　　D.上级主管部门的要求　　『正确答案」ABC　　『答案解析」单位是否设置会计机构，可以根据：（1）单位规模的大小；（2）经济业务的多少和财务收支的繁简；（3）经营管理的要求&&最基本。　　（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格　　1.会计机构负责人（会计主管人员）的概念　　会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。　　【提示】设置会计机构&&负责人：会计机构负责人。　　未设置会计机构（在有关机构中设置会计人员）&&负责人：会计主管人员。　　2.任职资格（★单选）　　《会计法》规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。　　【记忆】从业资格+专业技术资格或3年以上工作经历。　　【例题。单选题】担任会计机构负责人的，除取得会计从业资格证外，还应当具备会计师以上的专业技术职务资格或者从事会计工作（ ）年以上。　　A.1　　B.2　　C.3　　D.5　　『正确答案」C　　『答案解析」担任会计机构负责人的，除取得会计从业资格证外，还应当具备会计师以上的专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上。　　（三）会计人员回避制度（★★★注意综合题）　　回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行职务回避和业务回避的一种制度。　　1.范围：　　《会计基础工作规范》规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。　　2.内容：（★★★）　　（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；　　（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。　　【提示】直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（父母，子女）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹）以及近姻亲关系。　　【例题。单选题】国有企业中会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任（ ）工作。　　A.稽核　　B.会计档案管理　　C.会计　　D.出纳　　『正确答案」D　　『答案解析」国有企业中会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
二、代理记账 　　代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。　　【注意】代理记账不能是个人，个人可以做兼职会计，但是不能代理记账。　　委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。　　代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。　　（一）代理记账业务范围（★多选）　　1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。　　2.对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。　　3.向税务机构提供税务资料。　　4.委托人委托的其他会计业务。　　【例题。多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项有（ ）。　　A.填制和审核原始凭证　　B.登记会计账簿　　C.编制财务会计报告　　D.向税务机构提供纳税资料　　『正确答案」BCD　　『答案解析」填制和审核原始凭证不属于代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项。　　（二）委托人的义务　　1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。　　2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。　　3.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。　　4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。　　（三）代理记账机构及其从业人员的义务　　1.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。　　2.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。　　3.对委托人示意要求做出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。　　4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。　　【例题。判断题】委托代理记账机构办理会计业务，则应该由委托代理机构对本单位会计资料的真实性、完整性负责。（ ）　　『正确答案」&　　『答案解析」委托代理记账机构办理会计业务，不应该由委托代理机构对本单位会计资料的真实性、完整性负责。　　（四）法律责任（各负其责）　　1.委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务互动承担责任。　　2.代理记账机构及其从事代理记账业务人员在办理业务中违反会计法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的，由县级以上人民政府财政部门依据《会计法》及相关法规的规定处理。
三、会计从业资格 　　会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的&门槛&。从事会计工作的人员，必须持证上岗。（单选）　　（一）适用范围　　在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。　　1.会计机构负责人（会计主管人员）；　　2.出纳；　　3.稽核；　　4.资本、基金核算；　　5.收入、支出、债权债务核算；　　6.工资、成本费用、财务成果核算；　　7.财产物资的收发、增减核算；（注意：非收发实物的人员）　　8.总账；　　9.财务会计报告编制；　　10.会计机构内会计档案管理。　　【链接】当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管。　　【提示】档案机构内会计档案管理人员不属于会计人员，不需要持有会计从业资格证书。　　（二）会计从业资格的取得　　1.会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。　　【例题。判断题】会计从业资格的取得实行国家统一考试制度。（ ）　　『正确答案」&　　2.会计从业资格报名条件：&&没有学历和工作经历的要求　　（1）遵守会计和其他财经法律、法规；　　（2）具备良好的道德品质；　　（3）具备会计专业基本知识和技能。　　3.会计从业资格部分考试科目免试条件。　　符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。　　会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。（陷阱：货币银行学）　　（三）会计从业资格证书管理（★★单选，多选）注意时间　　1.上岗注册登记。　　持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，办理注册登记。　　2.离岗备案。　　持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。　　3.调转登记。　　持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。　　4.变更登记。　　持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。　　【例题。单选题】在会计从业资格证书的相关管理中规定，当持证人员离开会计工作岗位超过（ ）的，应当办理离岗备案。　　A.1年　　B.6个月　　C.90天　　D.180天　　『正确答案」B　　『答案解析」在会计从业资格证书的相关管理中规定，当持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当办理离岗备案。　　（四）会计人员继续教育　　1.会计人员继续教育的对象和特点。　　（1）对象&&取得并持有会计从业资格证书的人员。　　（2）会计人员继续教育的特点。　　①针对性；　　②适应性；　　③灵活性。　　【例题。多选题】会计人员继续教育的特点包括（ ）。　　A.针对性　　B.适应性　　C.灵活性　　D.固定性　　『正确答案」ABC　　『答案解析」会计人员继续教育的特点包括针对性、适应性和灵活性。　　2.会计人员继续教育的内容。（多选）　　（1）会计理论与实务；　　（2）财务、会计法规制度；　　（3）会计职业道德；　　（4）其他相关知识与法规。　　【例题。多选题】根据《会计人员继续教育暂行规定》，下列各项中，属于会计人员继续教育内容的有（ ）。　　A.会计理论　　B.财务、会计法规制度　　C.会计职业道德规范　　D.会计职称考试培训　　『正确答案」ABC　　『答案解析」会计人员继续教育的内容包括：（1）会计理论与实务；（2）财务、会计法规制度；（3）会计职业道德；（4）其他相关知识与法规。　　3.会计人员继续教育的形式和学时要求。　　接受培训为主，在职自学为辅。　　会计人员应当接受继续教育，每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。（★单选）
四、会计专业职务与会计专业技术资格 　　（一）会计专业职务　　会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术等级。（职务=工作）　　会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。（★多选）　　【注意】会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师　　【例题。多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（ ）。　　A.总会计师　　B.高级会计师　　C.会计师　　D.助理会计师和会计员　　『正确答案」BCD　　『答案解析」总会计师不属于会计专业职务。　　【例题。多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（ ）。　　A.助理会计师　　B.会计师　　C.高级会计师　　D.注册会计师　　『正确答案」ABC　　『答案解析」注册会计师不属于会计专业职务。　　（二）会计专业技术资格　　会计专业技术资格分为：初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。　　1.初、中级会计专业技术资格考试科目　　初级资格考试科目：初级会计实务和经济法基础；&& 一年内一次通过　　中级资格考试科目：中级会计实务、财务管理和经济法。&& 两年为一个周期，单科成绩滚动计算　　高级资格考试科目为：高级会计实务。参加考试并达到国家合格标准的人员，由全国会计专业技术资格考试办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证，该证在全国范围内3年有效。　　2.会计专业技术资格实行定期登记制度。　　资格证书每3年登记一次。
五、会计工作岗位设置 　　（一）设置会计工作岗位的基本原则　　《会计基础工作规范》规定：　　1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。　　2.符合内部牵制制度的要求。　　会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（★★★多选、判断、综合）　　【例题。多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，出纳员不得兼任的工作有（ ）。　　A.登记收入、支出账目　　B.登记债权、债务账目　　C.保管会计档案　　D.保管人事档案　　『正确答案」ABC　　3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务，不断提高业务素质。　　4.要建立岗位责任制。　　（二）主要会计工作岗位（多选）　　会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。　　1. 会计档案管理岗位　　对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。　　【注意】医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。　　【例题。单选题】下列从业人员中，需要取得会计从业资格证才能上岗的是（ ）。　　A.会计机构中会计档案的保管人员　　B.商场收银员　　C.单位内部审计人员　　D.医院门诊收费人员　　『正确答案」A　　『答案解析」会计机构中会计档案的保管人员属于会计岗位，需要取得会计从业资格证才能上岗。　　2.总会计师岗位　　总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导。总会计师协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。
六、会计人员的工作交接&&原则：交接清楚，分清责任，谁的责任谁承担（★★★）　　会计工作交接，是指会计人员调动工作或者离职时，与接替人员办理交接手续的一种工作程序。　　（一）交接范围　　1.会计人员调动工作、临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。（案例分析题）　　2.临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。　　3.移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。　　（二）交接的程序　　1.交接前的准备工作。　　（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。　　（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。　　（3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。　　（4）编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容。　　（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况向接替人员介绍清楚。　　2.移交点收　　（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或&白条抵库&现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。　　（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。　　（3）会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。　　（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；　　各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；　　对重要实物要实地盘点；　　对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。　　（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。　　（6）实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计算机上进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接。　　3.专人负责监交。（★★★单选、判断、综合）　　对监交的具体要求是：　　（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。　　（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。　　【例题。单选题】一般会计人员办理会计工作交接手续时，应由（ ）负责监交。　　A.其他会计人员　　B.会计机构负责人　　C.单位负责人　　D.不需要任何人　　『正确答案」B　　『答案解析」一般会计人员办理会计工作交接手续时，应由会计机构负责人负责监交。　　主管部门派人会同监交的情况：　　①所属单位负责人不能监交。　　②所属单位负责人不能尽快监交。　　③不宜由所属单位负责人单独监交，而需要主管单位会同监交。　　④主管单位认为交接中存在某种问题需要派人监交时，也可派人会同监交。　　4.交接后的有关事项。　　（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。　　（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。　　（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。　　（三）交接人员的责任（★★★案例分析）　　移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。　　【例题。单选题】根据《会计基础工作规范》的规定，在会计工作交接以后，（ ）对已经移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任。　　A.监交人　　B.移交人　　C.接收人　　D.会计机构负责人　　『正确答案」B　　『答案解析」根据《会计基础工作规范》的规定，在会计工作交接以后，移交人对已经移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任。
第六节 法律责任 　　一、法律责任的概念 　　法律责任，是指行为人由于非法行为、违约行为或者由于法律规定而应承受的某种不利的法律后果。　　《会计法》规定了两种法律责任，行政责任和刑事责任。　　（一）行政责任&&违法行为应承担的法律责任　　包括行政处罚和行政处分。　　1.行政处罚。　　行政处罚是指国家行政机关基于其行政管理职权，对构成行政违法行为的行政管理相对人所实施的行政法上的制裁措施。　　（1）行政处罚主要分为六种：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留，此外还有法律法规规定的其他行政处罚（如责令限期改正、通报）。　　【提示】《会计法》中涉及的行政处罚形式只有责令限期改正、通报、罚款和吊销会计从业资格证书。（★★）　　【例题。单选题】下列各项中，不属于《会计法》规定的行政处罚的形式是（ ）。　　A.通报　　B.罚款　　C.吊销会计从业资格证书　　D.暂停营业　　『正确答案」D　　『答案解析」暂停营业不属于《会计法》规定的行政处罚的形式。　　（2）行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。　　【例题。单选题】根据《会计法》的规定，对违反会计法的行为的，财政部门可以处以一定数额的罚款。该财政部门是指（ ）。　　A.乡（镇）级以上人民政府财政部门　　B.县级以上人民政府财政部门　　C.市级以上人民政府财政部门　　D.省级以上人民政府财政部门　　『正确答案」B　　『答案解析」这里的财政部门是指县级以上人民政府财政部门。　　（3）对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。　　（4）行政机关在做出处罚决定之前，应当告知当事人做出处罚决定的事实、理由、依据以及当事人依法享有的有关权利；当事人有权陈述和申辩。　　（5）行政处罚决定依法做出后，当事人应当在行政处罚决定的期限内，予以履行。　　2.行政处分&&国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。　　行政处分的形式有：警告；记过；记大过；降级；撤职；开除。　　（二）刑事责任&&犯罪行为应当承担的法律责任。　　包括刑罚方式和非刑罚方式　　1.刑罚　　（1）主刑，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判处一种主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。　　（2）附加刑，既可独立适用又可以附加适用。也就是说，对同一犯罪行为既可以在主刑之后判处一个或两个以上的附加刑，也可以独立判处一个或两个以上的附加刑。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱除出境。　　【例题。判断题】行政责任是指犯有一般违法行为的单位或个人，依照法律、法规的规定应承担的法律责任。（ ）　　『正确答案」&　　2.非刑罚处理方法（了解）　　（1）赔偿经济损失；　　（2）对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，根据情况予以训诫或者责令其悔过、赔礼道歉。　　3.刑事责任与行政责任两者的主要区别　　（1）追究的违法行为不同。追究刑事责任的是犯罪行为；追究行政责任的是一般违法行为；　　（2）追究责任的机关不同。追究刑事责任只能由司法机关依照《刑法》的规定追究；追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定；　　（3）承担法律责任的后果不同。追究刑事责任是最严厉的制裁比追究行政责任严重。二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任　　（一）违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为（★多选）　　&　　【例题 多选题】下列各项中，属于违反《会计法》规定的有（ ）。　　A.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的行为　　B.随意变更会计处理方法的行为　　C.未在规定期限办理纳税申报的行为　　D.未按规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为　　『正确答案」ABD　　『答案解析」未在规定期限办理纳税申报的行为不属于违反《会计法》规定的行为。　　【例题 多选题】下列各项中，属于违反《会计法》规定的行为有（ ）。　　A.随意变更会计处理方法的行为　　B.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为　　C.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为　　D.任用不具有会计从业资格的人员从事会计工作的行为　　『正确答案」ABCD　　（二）违反会计制度规定行为应承担的法律责任（★★单选、多选、案例分析）　　1.责令限期改正。　　2.罚款。县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处3000元以上50000元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处2000元以上20000元以下的罚款。　　【例题 单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处（ ）。　　A.2000元以上20000元以下的罚款　　B.3000元以上50000元以下的罚款　　C.4000元以上50000元以下的罚款　　D.5000元以上50000元以下的罚款　　『正确答案」B　　『答案解析」根据《中华人民共和国会计法》的规定，对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处3000元以上50000元以下的罚款。　　3.行政处分。　　4.吊销会计从业资格证书。&&县级以上人民政府财政部门　　5.依法追究刑事责任。&&构成犯罪
三、其他会计违法行为的法律责任 　　（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任　　（二）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任（★多选、判断）　　1.构成犯罪的&&依法追究刑事责任　　2.尚不构成犯罪的：　　（1）通报。县级以上人民政府财政部门。　　（2）罚款。对单位并处5千元以上l0万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3千元以上5万元以下的罚款。　　（3）行政处分。&&国家工作人员。　　（4）吊销会计从业资格证书。　　【例题。多选题】下列各项中，属于违反会计法行为的有（ ）。　　A.隐匿会计档案的行为　　B.随意变更会计处理方法的行为　　C.任用不具有会计从业资格的人员从事会计工作的行为　　D.伪造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为　　『正确答案」ABCD　　（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任　　1.构成犯罪的&&依法追究刑事责任。　　2.尚不构成犯罪的：　　（1）罚款&&违法行为人处以5千元以上5万元以下的罚款。　　（2）行政处分。　　【例题。单选题】在采购办公用品过程中，办公室主任李某指使采购员张某伪造购物发票，多报销1000元。对该行为，县级以上财政部门可以对李某进行的处罚是（ ）。　　A.通报，2000元以上20000元以下的罚款　　B.通报，3000元以上30000元以下的罚款　　C.通报，5000元以上100000元以下的罚款　　D.5000元以上50000元以下的罚款　　『正确答案」D　　『答案解析」县级以上财政部门可以对李某进行的处罚是5000元以上50000元以下的罚款。　　（四）单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任（★多选）　　1.构成犯罪的&&依法追究刑事责任。　　根据《刑法》规定，对犯打击报复会计人员罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役。　　2.尚不构成犯罪的：&&行政处分　　3.对受打击报复的会计人员的补救措施：　　（1）恢复其名誉。　　（2）恢复原有职务、级别。（陷阱：恢复从业资格，恢复职称）　　【例题。多选题】《会计法》规定，单位负责人对会计人员实行打击报复的，除了对单位负责人依法追究法律责任外，对受打击报复的会计人员还应采取相应的补救措施。该补救措施包括（ ）　　A.名誉受损害的应当恢复名誉　　B.被调离工作岗位、解聘或者开除的应当恢复原有职位　　C.被撤职的，应当恢复其原有职务　　D.降级的应当恢复其原有级别。　　『正确答案」ABCD
第二章 支付结算法律制度 &
第一节 支付结算概述 　　一、支付结算的概念和特征 　　（一）支付结算的概念　　支付结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用现金、票据、信用卡和结算凭证进行货币给付及资金清算的行为。其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。　　（二）支付结算的特征　　1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行（狭义）　　（1）支付结算的方式包括支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等结算行为。　　（2）《支付结算办法》规定：&银行是支付结算和资金清算的中介机构。未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。但法律、行政法规另有规定的除外。&　　2.支付结算是一种要式行为　　3.支付结算的发生取决于委托人的意志　　除国家法律、行政法规另有规定以外，不得为任何单位或者个人查询；除国家法律另有规定以外，银行不代办任何单位或者个人冻结、扣款，不得停止单位、个人存款的正常支付。　　4.支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制　　统一管理&&中国人民银行总行　　分级管理&&中国人民银行各地分支行　　5.支付结算必须依法进行　　【例题。判断题】根据规定，银行可以为任何单位或者个人查询账户情况，但不得为任何单位或者个人冻结、扣划款项，不得停止单位、个人存款的正常支付。（ ）　　『正确答案」&　　『答案解析」除国家法律、行政法规另有规定以外，银行不得为任何单位或者个人查询；除国家法律另有规定以外，银行不代办任何单位或者个人冻结、扣款，不得停止单位、个人存款的正常支付。
二、支付结算的基本原则（注意多选题） 　　1.恪守信用，履约付款；　　2.谁的钱进谁的账，由谁支配；　　3.银行不垫款。　　【例题。判断题】银行在办理结算过程中，必要时可为结算当事人垫付部分款项。（ ）　　『正确答案」&　　『答案解析」银行不垫款是支付结算的基本原则之一。　　【例题。多选题】下列各项中，属于支付结算时应遵循的原则有（ ）。　　A.恪守信用，履约付款原则　　B.谁的钱进谁的账原则　　C.谁的钱由谁支配原则　　D.银行不垫款原则　　『正确答案」ABCD　　『答案解析」支付结算的基本原则包括：（1）恪守信用，履约付款原则；（2）谁的钱进谁的账，由谁支配原则；（3）银行不垫款原则。
三、支付结算的主要支付工具 　　（一）汇票　　汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。　　汇票的分类：按出票人不同分为银行汇票和商业汇票　　1.银行汇票概述　　（1）银行汇票是出票人签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。　　（2）单位、个体经济户和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。（银行本票、支票是同城）　　（3）银行汇票可以用于转账。填明&现金&字样的银行汇票也可以用于支取现金（同银行本票、支票）。　　2.银行汇票的记载事项&&（绝对记载事项）（6项）　　表明&银行汇票&的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人名称；出票日期；出票人签章。缺少上述任何一项记载的，银行汇票无效。　　3.银行汇票的提示付款期限　　自出票日起1个月。　　持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。　　【注意】代理付款人和付款人的区别。　　4.银行汇票的办理和使用要求　　（1）申请。　　（2）出票。出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票。用压数机压印的汇款金额并加盖印章，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。　　【链接】银行汇票四联：卡片联、汇票联、解讫通知联、多余款通知联　　（3）交付。　　未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。　　（4）流通转让。　　收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。　　（5）提示付款。　　持票人向开户银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。　　未在银行开立存款账户的个人持票人，可以向任何一家银行提示付款。　　持票人超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证证件或单位证明，可持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。　　（6）退款和丧失。　　银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出票银行退交申请人。　　银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。　　【例题。单选题】出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据是（ ）。　　A.银行汇票　　B.银行本票　　C.商业承兑汇票　　D.银