可供出售债务工具与可供出售权益工具汇兑差额的处理_中华会计网校论坛
今日新帖：564　在线学员：10568
论坛等级: 终极会员
学术级别: 会计员
回帖：6575
经验：27528
鲜花：<span id='flower3
金币：<span id='medal8916
外币可供出售金融资产属于债券投资的，期末因汇率变动而产生的汇兑差额，计入“财务费用”，这种情况下，公允价值变动与汇兑差额分别体现为资本公积和财务费用；外币可供出售金融资产属于股票投资的，期末因汇率变动而产生的汇兑差额，计入“资本公积”，这种情况下，公允价值变动与汇兑差额合并体现在资本公积中。 可供出售金融资产属于股票投资的例子：<font color="#月12日，从二级市场中以每股3美元的价格，购进某上市公司B股股票100万股，确认为可供出售金融资产，当日即期汇率为1：6.74。12月31日，该股票的每股市价为2.8美元。12月31日，当日的美元即期汇率为1：6.72。则相应的会计处理为：借：可供出售金融资产（3×100×6.74）2 022　　贷：银行存款——美元户 （3×100×6.74）2 022借：资本公积——其他资本公积 140.4　　贷：可供出售金融资产 （3×100×6.74-2.8×100×6.72）140.4可供出售金融资产属于债券投资的例子：<font color="#09年1月1日，甲公司支付价款1 000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，作为可供出售金融资产核算，面值1 000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元＝6.83元人民币。日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币。<font color="#月1日购入债券：借：可供出售金融资产——成本 6 830　　贷：银行存款——美元 （l 000×6.83）6 830<font color="#月31日计息：借：应收利息 410.4　　贷：投资收益 （l 000×6%×6.84）410.4<font color="#月31日公允价值变动=（1 100－1 000）×6.84=684（万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动 684　　贷：资本公积——其他资本公积 684可供出售金融资产汇兑差额=1 000×（6.84-6.83）=10（万元）借：可供出售金融资产——成本 10　　贷：财务费用 10
【微视频、微讲座汇总帖】——cufesying
楼主其他文章
最美女会计
6623主题帖
论坛等级: 论坛元老
学术级别: 会计员
回帖：40401
经验：218535
鲜花：<span id='flower09
金币：<span id='medal4885
一直走下去~~~正保开放课堂欢迎各位加入一起交流、学习各类财税实操问题~！&&想快速积累经验、升职加薪呢，那就要找良师益友--学习各类财税实操课程，只有你想不到的，没有你学不到的~！
【财税实操录播课 60天改变你】正保开放课堂财税实操课，工作不再难！
论坛等级: 终极会员
学术级别: 会计员
回帖：6575
经验：27528
鲜花：<span id='flower3
金币：<span id='medal8916
Ostar发表于 09:19:32
【微视频、微讲座汇总帖】——cufesying
论坛等级: 论坛元老
学术级别: 实习生
回帖：32611
经验：114211
鲜花：<span id='flower2
金币：<span id='medal23
莫愁前路无知己，天下谁人不识君！【精品系列】网校2014年全新职务特训班1、（经管学院发证）2、（首日免费体验）3、（首日百元特惠）
论坛等级: ★学员
学术级别: 实习生
鲜花：<span id='flower
金币：<span id='medal0
可供出售金融资产属于债券投资的例子中：<font color="#月31日公允价值变动=（1 100－1 000）×6.84=684（万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动 684　　贷：资本公积——其他资本公积 684这个有问题吧应该是<font color="#月31日公允价值变动=（1 100－1 000）×6.83=683（万元）吧？
论坛等级: 终极会员
学术级别: 会计员
回帖：6575
经验：27528
鲜花：<span id='flower3
金币：<span id='medal8916
可供出售金融资产属于债券投资的例子中：12月31日公允价值变动=（1 100－1 000）×6.84=684（万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动 684　　贷：资本公积——其他资本公积 684这个有问题吧应该是12月31日公允价值变动=（1 100－1 000）×6.83=683（万元）吧？......fashioncandy发表于 10:55:22不是，应该乘以年末的汇率这样公允价值变动与汇率变动之和=-
【微视频、微讲座汇总帖】——cufesying
论坛等级: ★学员
学术级别: 实习生
鲜花：<span id='flower
金币：<span id='medal
论坛等级: 终极会员
学术级别: 会计员
回帖：6575
经验：27528
鲜花：<span id='flower3
金币：<span id='medal8916
谢谢分享fish_baby发表于 07:45:23
【微视频、微讲座汇总帖】——cufesying
论坛等级: ★学员
学术级别: 实习生
鲜花：<span id='flower
金币：<span id='medal5
银行存款-美元，为什么不要算汇兑差额
正保培训项目
我的新动态后使用快捷导航没有帐号？
热门搜索：
密 &nbsp 码
在线时间29 小时鲜花 2 奖杯0 金币 378 最后登录注册时间帖子积分446阅读权限200UID
实习会计, 积分 446, 距离下一级还需 -146 积分
该用户从未签到
以外币计价的可供出售金融资产的汇兑差额计入资本公积还是当期损益啊，好迷惑啊 ，谁来帮帮我啊
在线时间96 小时鲜花 18 奖杯5 金币 392 最后登录注册时间帖子积分724阅读权限60UID762241
帮顶，我回去看书
在线时间12 小时鲜花 0 奖杯0 金币 120 最后登录注册时间帖子积分144阅读权限200UID
计入当期损益，书上42页下边有原话。
在线时间2310 小时鲜花 4570 奖杯3433 金币 39872 最后登录注册时间帖子积分101672阅读权限200UID
回复 #1 mayujie1986 的帖子
外币货币性可供出售金融资产~汇兑损益~记入~当期损益~
非货币性可供出售金融资产~汇兑损益~记入~资本公积~
在线时间78 小时鲜花 1 奖杯0 金币 439 最后登录注册时间帖子积分600阅读权限60UID
美元国债算外币货币性可供出售金融资产吗？
教材P425，货币项目里面好像没有债券股票等金融工具，还有教材P426,把持有的外国市场的股票看做是非货币性项目。这里P42的外币货币性可供出售金融资产是不是指的就是持有的外币现金啊？所以这里的汇兑差额要计入当期损益？
有点迷糊了，到底什么是外币货币性可供出售金融资产？
在线时间29 小时鲜花 2 奖杯0 金币 378 最后登录注册时间帖子积分446阅读权限200UID
回复 #5 fiona821228 的帖子
你们说的是09新教材吗？我怎么找不到呢。看着更迷糊了
在线时间4 小时鲜花 0 奖杯0 金币 10 最后登录注册时间帖子积分18阅读权限200UID
应该是资本公积-其他资本公积。
这时候资本公积中含公允价值变动和汇率变动引起的汇兑差额
如果是交易性金融资产就应该是在公允价值变动损益。
可供出售金融资产应该不属于货币性项目
东奥会计在线
微信号:dongaocom
京公网安备：号&& &&
& Inc. All Rights Reserved查看: 9827|回复: 20
可供出售金融资产汇兑损益
聚焦有效预算管理
3位导师9大主题2个月在线互动
90%核算工作饭碗不保
2000万财务人何去何从？
七折考取CMA，投资未来的正确方式！
CMA获得政府及各大企业集团一致推荐
日，中国境内一公司购买美股100万股，每股10美元，当天汇率为6.5人民币元/美元，划分为可供出售金融资产。
问题1：日，美股的价格仍为10美元，但汇率为6.3人民币元/美元，请问该做何分录?
问题2：日，美股的价格仍为11美元，但汇率为6.3人民币元/美元，请问该做何分录?
相关规定：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006）》第三十八条第二款：（二）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
　　可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
是否应该这样处理：
1、DR 汇兑损益 200万&&CR 可供出售金融资产 200万
2、（1）DR 可供出售金融资产 100万 CR 资本公积-其他资本公积 100万
& &&&（2）DR 汇兑损益 220万&&CR 可供出售金融资产 220万
应该是这样。
由于本案例中涉及的是权益工具（股票），因此其所有的公允价值变动（假设不考虑减值问题），均调整权益。不涉及将汇兑差额计入损益的问题。
日购入时的公允价值＝100*10*6.5=人民币6500万元；
日的公允价值：问题1中＝100*10*6.3=人民币6300万元；问题2中＝100*11*6.3=人民币6930万元。
所以问题1中所作的分录是：借：资本公积，贷：可供出售金融资产 200万元；
问题2中所作的分录是：借：可供出售金融资产，贷：资本公积 430万元。
本帖最后由 rainy418 于
16:20 编辑
陈老师，能不能理解为：对于非货币性项目，不计算汇兑差异。但是由于汇率变动造成的资产公允价值价值变化，因此将汇率变化造成的公允价值变动，按照价格变动或其他因素导致的公允价值变动一样处理。
对于可供出售权益工具投资，基本上可以这样理解。但对可供出售债务工具投资的本金和利息部分仍需计算汇兑差额计入损益。&
应该是站在核算可供出售金融资产债权人和所有人处理角度分析!
凡是债权人的则其借款(投资款)可以实现各项变动的收益或损失，直接影响到损益。
凡是所有人（持有股票即是股东之一），如非实现可得利润，实现之前均是调整所有者权益。
是否实现关键是看对方有无明确分股利和所有人把拥有的股份处置2中途径。
你这个说法很有道理哦，有什么依据吗？&
本帖最后由 rainy418 于
12:05 编辑
对于可供出售权益工具投资，基本上可以这样理解。但对可供出售债务工具投资的本金和利息部分仍需计算汇兑差额计入损益。
-----陈老师，你说的这个知识点，在准则讲解上好像没有讲呢。另外，在金融工具那一章，说“可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益;可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。”
可供出售金融资产（无论是权益工具投资还是债务工具投资）的一个重要特点可以归结为：可供出售金融资产是交易性金融资产和以摊余成本计量的金融资产的一个“结合体”。其对资产负债表的影响与以摊余成本计量的金融资产相同（以实际利率和摊余成本计算确认的利息收益和股利收益计入利润表；货币性项目的汇兑差额计入利润表），但在资产负债表上以公允价值计量，对净资产的影响又与交易性金融资产相同。
所以，可供出售金融资产在持有期间对利润表的影响的确定，与以摊余成本计量的金融资产（或以成本法核算的长期股权投资）对利润表的影响是遵循同样的原则确定的。
解答的很准确&
楼主理解是正确的。对于以外币计价的可供出售金融资产，准则规定就是价格变动（即公允价变动）计入资本公积，而因汇率变动部分计入财务费用。
有依据吗？
本帖最后由 rainy418 于
14:58 编辑
可供出售金融资产（无论是权益工具投资还是债务工具投资）的一个重要特点可以归结为：可供出售金融资产是交易性金融资产和以摊余成本计量的金融资产的一个“结合体”。其对资产负债表的影响与以摊余成本计量的金融资产相同（以实际利率和摊余成本计算确认的利息收益和股利收益计入利润表；货币性项目的汇兑差额计入利润表），但在资产负债表上以公允价值计量，对净资产的影响又与交易性金融资产相同。
所以，可供出售金融资产在持有期间对利润表的影响的确定，与以摊余成本计量的金融资产（或以成本法核算的长期股权投资）对利润表的影响是遵循同样的原则确定的。
陈老师，这里能不能把权益性可供出售金融资产理解为非货币性项目（因为未来收到的金额不确定），把债权性可供出售资产理解为货币性项目，但是债券性的回收金额也不确定啊？
可供出售债务工具投资多数是货币性项目，其本金和票面利息会产生汇兑损益；可供出售权益工具不是货币性项目，不会产生影响利润表的汇率折算损益。&
回复 rainy418 的帖子
可供出售金融资产（无论是权益工具投资还是债务工具投资）的一个重要特点可以归结为 ...
陈版，你好！
“可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。”
根据此规定：假设股价不变，发放股利时计入投资收益，但除权后股价下跌又计入资本公积，这个规定是否会导致虚增利润？谢谢！
回复 rainy418 的帖子
可供出售金融资产（无论是权益工具投资还是债务工具投资）的一个重要特点可以归结为 ...
陈版，你好！
“可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。”
根据此规定：假设股价不变，发放股利时计入投资收益，但除权后股价下跌又计入资本公积，这个规定是否会导致虚增利润？谢谢！
从整个持股期间看，可供出售权益投资最终可确认的投资收益（包括股利和处置收益）与成本法核算的长投没有本质区别。因此并不会导致虚增利润。&
应不存在“虚增利润”问题。投资方从被投资方分得的现金股利是实在的经济利益，且持有现金与持有股权投资的风险和报酬特征存在实质差异，因此确认投资收益是适当的。&
我有和12楼同事同样的疑问。另外，还想咨询下陈老师，对于被投资企业分配的股票股利，投资企业只做股票数量的变动，因除权造成的公允价值变动也是计入资本公积。不知我的理解是否正确？谢谢。
可以这样理解。&
谢谢陈老师
Powered by一起打怪兽之单选题
可供出售金融资产相关的价值变动中应当直接计入发生当期损益的有_中华会计网校论坛
今日新帖：564　在线学员：10568
3385主题帖
3850问答数
论坛等级: 论坛元老
学术级别: 高级会计师
回帖：29244
经验：107181
鲜花：<span id='flower0
金币：<span id='medal363
下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是（　　）。A.可供出售权益工具公允价值的增加B.购买可供出售金融资产时发生的交易费用C.可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回D.以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升
120) {this.resized= this.width=120;}" />
答案是才C吧。可供的权益工具是通过权益转，债务工具是通过损益转。可供的交易费用计入资产成本。
多听多看多记
楼主其他文章
最美女会计
3385主题帖
3850问答数
论坛等级: 论坛元老
学术级别: 高级会计师
回帖：29244
经验：107181
鲜花：<span id='flower0
金币：<span id='medal363
【答案】C【解析】可供出售权益工具公允价值的增加计入其他综合收益；购买可供出售金融资产时发生的交易费用计入初始投资成本；可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回计入资产减值损失，选项C为正确选项；以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升计入其他综合收益。
多听多看多记
论坛等级: ★学员
学术级别: 实习生
鲜花：<span id='flower
金币：<span id='medal0
答案是才C吧。可供的权益工具是通过权益转，债务工具是通过损益转。可供的交易费用计入资产成本。
聚沙成塔的沙&于&Fri May 08 12:52:25 CST 2015&回复：
1102问答数
论坛等级: 钻石会员
学术级别: 中级会计师
回帖：3387
经验：11931
鲜花：<span id='flower4
金币：<span id='medal12
聚沙成塔的沙&于&Fri May 08 12:52:46 CST 2015&回复：
那些无法打败你的终会让你更加强大
宁可享受高层次的痛苦也不要那些低级的快乐
我荒废的今日正是昨日殒身之人祈求的明日 我所厌恶的现在正是未来的我回不去的曾经
论坛等级: 终极会员
学术级别: 助理会计师
回帖：4358
经验：17173
鲜花：<span id='flower5
金币：<span id='medal097
聚沙成塔的沙&于&Fri May 08 12:53:02 CST 2015&回复：
让自已有一段之后想起都能感动自己的日子吧！
必须非常努力，才能看起来毫不费力
1366主题帖
1462问答数
论坛等级: 终极会员
学术级别: 中级会计师
回帖：7278
经验：29573
鲜花：<span id='flower5
金币：<span id='medal
聚沙成塔的沙&于&Fri May 08 12:53:15 CST 2015&回复：
2303问答数
论坛等级: 终极会员
学术级别: 高级会计师
回帖：11009
经验：30693
鲜花：<span id='flower4
金币：<span id='medal47
聚沙成塔的沙&于&Fri May 08 12:53:30 CST 2015&回复：
坚持着，总有一天，你会站在最亮的地方，活成自己曾经渴望的模样
3897主题帖
9453问答数
论坛等级: 论坛元老
学术级别: 资深会计师
回帖：44516
经验：151241
鲜花：<span id='flower7
金币：<span id='medal291
打打小怪兽 ~~
聚沙成塔的沙&于&Fri May 08 12:54:00 CST 2015&回复：
正保培训项目
我的新动态