企业以前年度亏损，哪些可以弥补哪些不能-
企业以前年度亏损，哪些可以弥补哪些不能-
一、弥补以前年度亏损，方法主要有三种：1．企业发生亏损，可以用次年度的税前利润弥补，次年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。2．企业发生的亏损，5年内的税前利润不足弥补时，用税后利润弥补。3．企业发生的亏损，可以用盈余公积弥补。以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进行专门的账务处理，只要将企业实现的利润自“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”科目的借方余额自然抵补；所不同的是以税前利润进行弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额，而用税后利润进行弥补亏损的数额，则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减。但如果用盈余公积弥补亏损，则需作账务处理，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。二、弥补亏损的会计处理企业按照会计制度和会计准则的规定进行会计核算，如果当年账面利润为负数，即为会计上讲的“亏损”。与实现利润的情况相同，企业应将本年发生的亏损自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。企业发生的亏损可以用次年实现的税前利润弥补。在用次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下，企业当年实现的利润自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目，即：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润这样将本年实现的利润结转到“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补。因此，以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损，有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。无论是以税前利润还是税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，无需专门作会计分录。但如果用盈余公积弥补亏损，则需作账务处理，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。三、弥补亏损的税务处理《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十八条规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”根据国税发[号文件规定，“税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中所反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定调整后的金额。”这里的“五年”，是指税收上计算弥补亏损的期限，只对计算应纳税所得额产生影响，而在弥补亏损的会计核算中，并不受“五年”期限的限制。会计上，无论是盈利还是亏损，期末一律将“本年利润”科目的余额，结转“利润分配-未分配利润”科目。这里的“本年利润”余额是指扣除所得税费用后的净利润。
企业以前年度亏损,哪些可以弥补哪些不能 ：
一、弥补以前年度亏损,方法主要有三种: 1.企业发生亏损,可以用次年度的税前利润弥补,次年度利润不足...
企业以前年度亏损,哪些可以弥补哪些不能弥补 ：
五种可以税前弥补亏损的情形 一、变更主管税务机关后,原未弥补完的亏损可以继续弥补。 根据《企业所得税...
企业以前年度亏损,哪些可以弥补哪些不能弥补 ：
正常的亏损不超过5年都可以,需要调账的就不可以,超过5年的也不可以
用哪些科目可以弥补企业亏损 ：
可以用盈余公积。 盈余公积 盈余公积是指企业从税后利润中提取形成的、存留于企业内部、具有特定用途的收...
弥补以前年度亏损弥补根据什么条例 ：
企业弥补亏损的方式主要有三种: 1.企业发生亏损,可以用次年度的税前利润弥补,次年度利润不足弥补的,...
企业弥补以前年度的亏损可弥补几年的 ：
企业弥补以前年度的亏损可弥补5年的. 税法规定,纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补;...
弥补以前年度亏损,可以用5年的利润来弥补是什么意思? ：
弥补以前年度亏损,是指在会计处理上,如果上年的净利润为负(或以前各年的净利润总和为负),本年的税后净...
个人独资企业所得税以前年度亏损是否可以弥补 ：
可以在五个年度内弥补亏损。依据是: 财政部、国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征...
房地产开发企业弥补以前年度亏损有哪些政策 ：
在年度所得税汇算清缴的时候,已经将上年度的所得税调整为实际利润。如果你经调整后的利润是亏损的,本期间...
企业在季度申报企业所得税时,可以弥补以前年度亏损吗 ：
1、现在所得税季度预缴期是可以弥补以前年度亏损。 2、根据《国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业...403 - 禁止访问: 访问被拒绝。
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以前的年度亏损如何弥补（会计必看）
　　在汇算清缴过程中，正确弥补以前年度亏损是计算应纳税所得额的一个关键步骤。所谓弥补以前年度亏损，是指在会计处理上，如果上年的净利润为负（或以前各年的净利润总和为负），本年的税后净利润要首先弥补掉这部分亏损，才能作为可供分配的净利润，来计提公积金、公益金或者分红。仁和小编对弥补亏损的一些问题进行了归纳总结，以期帮助大家进行汇算清缴。
　　1、一般情况的亏损弥补。首先要明确亏损的内涵。税法上的&亏损&是指按税法规定调整后的金额，是企业所得税年度纳税申报表主表第23行&纳税调整后所得&的数据，不是企业财务报表中所反映的亏损额。其次亏损的弥补期限是5年。另外，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第八条明确，对企业由于技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
　　2、应税项目与免税项目之间的亏损弥补。《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[号）规定，企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。这条规定要求，企业取得的免税项目应该单独核算，应税项目与免税项目不能盈亏相抵。而企业会计利润是综合计算的，没有区分应税项目与免税项目，纳税申报表同样未单独体现应税项目所得与优惠项目所得。因此，计算应税项目的应纳税所得额时，应在会计利润总额的基础上调减免税项目所得，不管免税项目是盈利还是亏损都要作全额调减，计算公式为：应税项目调整后所得=利润总额&免税项目所得。例如，企业应税项目所得为-70万元，免税所得为30万元，利润总额为-40万元，免税所得30万元不得弥补应税项目亏损，应作全额调减（-40-30），调整后为应税项目的所得仍为-70万元。反过来，如果企业应税项目所得为70万元，免税所得为-30万元，利润总额为40万，免税所得-30万元不得用应税项目所得弥补，同样是作全额调整[40-（-30）]，调整后为应税项目的所得仍为70万元。
　　要注意的是，旧所得税税法对此有不同的处理原则，根据《国家税务总局关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知》（国税发[1999]34号）的规定，免税项目的所得可以弥补应税项目当年及以前的亏损。
　　3、筹办期间形成的亏损弥补问题。一是企业筹办期间不计算为亏损年度。《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。由于企业在筹办期没有开始生产经营，无从计算损益，因此筹办期不计算亏损，也无需进行汇算清缴，而筹办费的有效亏损弥补期限也得到了推迟。例如，某企业2010年为筹办期，发生筹办费80万元，2011开始生产经营，由于2010年不计算亏损，按规定筹办费在2011年一次性扣除或是作为长期待摊费用分期扣除，因此有效弥补期就推迟了1年甚至几年。二是筹办期&亏损&不包括业务招待费。由于企业在筹办期未取得经营收入，所发生的业务招待费不能在税前扣除，因此业务招待费不能递延到以后年度扣除。而广告和业务宣传费的超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，所以对筹办期发生的广告和业务宣传费应进行归集，待企业生产经营后，按规定扣除。例如，某企业开办费是50万元，其中业务招待费为4万元，广告和业务宣传费5万元，那么只有46万元能作为筹办期&亏损&递延到以后年度扣除。
　　4、跨年度调增的应纳税所得额可弥补亏损。对跨年度调增的应纳税所得额可否弥补亏损的问题，新旧税法有不同的处理原则。根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）（注：该文已废止）规定，查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规定计算应补税额，但不得弥补以前年度亏损，不得作为计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数。而根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局2010年第20号）规定，根据《企业所得税法》第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。
　　例如，2010年的企业所得税纳税调整后所得为-60万元，结转至2010年可弥补的以前年度亏损30万元。税务机关于2012年3月对其2010年度企业所得税进行检查，调增2010年度应纳税所得额100万元。（不考虑其他纳税调整事项）
　　税务处理：税务机关调增应纳税所得额100万元，则2010年度纳税调整后所得为100-60＝40万元，这40万元所得额可用于弥补以前年度法定弥补期内的亏损30万元，则当年应纳税所得额为40-30＝10万元，再按规定计算缴纳企业所得税。
　　5、资产损失造成亏损应弥补所属年度。《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）规定，企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
　　例，企业进行2011年度的汇算清缴时，发现2010年一批存货因自然灾害发生损失20万元未申报扣除。假设2010应纳税所得额为10万元，2011应纳税所得额为50万元。
　　税务处理：2010年资产损失20万元追补确认期限未超过五年，应向税务机关进行专项申报，准予在2010年度全额追补扣除，追补后2010年实际亏损20-10=10（万元）。所以2010年多缴税款10&25%=2.5（万元），2011年应缴企业所得税（50-10）&25%=10（万元）。2010年多缴的税款2.5万元不能退税，只能递延到以后年度抵扣，因此，2011年实际应缴纳企业所得税10-2.5=7.5（万元）。
　　6、境内盈利不可抵减境外亏损，境外应税所得可弥补境内亏损。企业所得税法规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，但境外营业机构的应税所得可弥补境内亏损。如，某企业境内盈利为100万元，境外营业机构亏损50万元，则企业境内所得应为100万元，境外亏损不能抵减境内盈利；反过来，境内亏损50万元，境外盈利100万元，境外盈利先弥补境内亏损，境内亏损为0，境外剩余的50万元再按规定计算企业所得税。
　　7、取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损。《国家税务总局关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告》（2010年第7号）规定，企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后，截至2008年底，企业集团合并计算的累计亏损，属于符合《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定5年结转期限内的，可分配给其合并成员企业（包括企业集团总部）在剩余结转期限内，结转弥补。具体计算时，凡单独计算是亏损的各成员企业参与分配可继续弥补的亏损，盈利企业不参与分配。
　　例如：2008年底，企业集团A累计亏损为-20，成员企业B盈利40，成员企业C亏损-30，成员企业D亏损-30，B不参与分配，C、D各应分配亏损10万元[20*30/（30+30）]，允许C、D在以后5年内用各自应纳税所得额分别进行弥补。
　　8、清算期间可依法弥补亏损。《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）规定，企业清算中应依法弥补亏损，确定清算所得，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。《企业所得税法》第五十三条规定，企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。企业在计算清算所得时弥补以前年度亏损，这个亏损包括清算当年正常生产经营期间发生的亏损额，并且弥补的年限应从当年算起，向前推算4年，共计允许弥补5年发生的亏损。
　　例如，某企业由于生产经营不善，于2011年5月停止生产经营，要办理注销登记。在企业注销前办理了2011年的企业所得税汇算清缴，调整后所得额为-200万元，清算期弥补亏损前计算的清算所得为300万元，企业2006年的亏损结转至2011年还有100万元没有弥补（假设其它年度没有亏损）。
　　税务处理：如果清算期间的应纳税所得额计算为&300-200-100=0万元&就错了，因为清算期间是一个独立的纳税年度，2006年的100万元亏损只能结转到2011年的汇算清缴中弥补，而不能结转到清算期间弥补。因此，清算期间的应纳税所得额为300-200=100万元。
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【实务解读】企业以前年度亏损，哪些可以弥补哪些不能弥补，您都知道吗？
近期，许多企业向12366咨询企业的各类问题，其中很多关于亏损弥补的。企业以前年度亏损哪些可以弥补那些不能弥补这里，福建国税12366纳税服务中心整理了咨询较多的五种可以弥补及五种不能弥补的情形，这些您都知道了吗？
五种可以税前弥补亏损的情形
　一、变更主管税务机关后，原未弥补完的亏损可以继续弥补。
　　根据《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。该法规定发生的年度亏损予以结转，主要是基于的持续经营。因为厂房搬迁，变更了主管的税务机关，属于法律形式的简单改变，纳税人办理变更税务登记证后，有关企业所得税纳税事项由变更后的纳税人承继，包括之前未弥补完的亏损，可在规定的限期内继续弥补。
二、企业清算所得可以弥补以前年度的亏损
　　首先，根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）规定，应进行所得税清算处理的企业包括：1.按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业。2.企业重组中需要按清算处理的企业。其次，根据《财政部　国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）规定，企业清算的所得税处理包括依法弥补亏损，确定清算所得。因此，企业进行清算处理时，可以弥补以前年度亏损。
三、研发费用加计扣除形成的亏损可以弥补
　　根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第八条规定：“关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。”因此，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
四、政策性搬迁的所得可以弥补企业以前年度亏损
　　根据《国家税务总局关于发布&企业政策性搬迁所得税管理办法&的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第二十一条规定：“企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。”因此，政策性搬迁的所得可以按照上述文件规定办理亏损弥补。
五、企业销售未完工开发产品取得的收入可以弥补以前年度的亏损
　　首先，根据《国家税务总局关于印发&房地产开发经营业务企业所得税处理办法&的通知》（国税发〔2009〕31号）第九条规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。”其次，根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第五条规定：“企业每一纳税年度的收入总额，减除、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。” 因此，企业销售未完工开发产品取得的收入，可以弥补以前年度亏损。
五种不得税前弥补亏损的情形
一、超过五年的亏损余额不再允许弥补
　　《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。因此，超过五年弥补期仍未弥补完，则不能再用以后年度的应纳税所得额弥补。
二、收入不得用于弥补应税亏损
　　根据《企业所得税法实施条例》第十条规定，企业所得税法所称亏损，指企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。此条款明确规定企业免税所得包括不征税收入不再用于弥补亏损。以及《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔号）第二条第（六）款进一步规定，对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度所得弥补。因此，应税项目与减免税项目不得“互为调剂”，而应各自纳税与补亏，免税项目不得弥补应税项目的亏损。
三、核定征收年度不得弥补亏损
　　根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）第六条规定，采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率。而在应税上，《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔号）规定，应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额＝收入总额-不征税收入-免税收入，其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。由此可见，实行企业所得税核定征收的纳税人，其以前年度应弥补而未弥补的亏损不能在核定征收年度进行弥补。
四、合并分立前的亏损不得结转弥补
　　根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）和《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）的规定，适用？般性税务处理的，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补；企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
五、境内盈利不可抵减境外亏损
根据《企业所得税法》第十七条规定：“企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。”因此，境外亏损不可抵减境内盈利。
来源：福建国税
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