施工企业成本会计核算实务-中华会计网校
施工企业成本核算实务
施工企业成本核算实务
　　施工企业特点
　　施工企业从事房屋建筑、公路、水利、电力、桥梁、矿山等土木工程施工。
　　它包括建筑公司、设备安装公司、建筑装饰工程公司、地基与基础工程公司、土石方工程公司、机械施工公司等。
　　施工企业财务核算特点
　　根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）
　　在保持项目的独立性的基础上，加以集权。
　　一、银行帐户,按总部需要开立，无需按项目开立；
　　二、在总部统一的核算中,按项目设置会计人员；
　　即在统一的账套中,每个项目（或部门）是相对独立的，拥有独立的总账明细账报表等一个独立账套的特征，但又在总部的统一核算之内。
　　账套中总部是作为一个与项目平衡的内部核算部门。总部与各项目分部合起来就是公司的整体账套。
　　三、资金各项目分部独立.通过在内部财务核算中，设置”内部银行存款”科目，实现各项目部门的资金独立.内部部门核算，分项目部门、公司总部、公司三大部分。
　　例：某施工项目A上马，总部拨款40。
　　借：内部银行存款—项目A40
　　　　贷：短期借款—项目A40
　　支付项目分部利息5
　　借：财务费用—项目A 5
　　　　贷：内部银行存款—项目A 5
　　借：内部银行存款—总部-40
　　　　贷：短期借款—总部-40
　　收取项目分部利息5
　　借：财务费用—总部 -5
　　　　贷：内部银行存款—总部 -5
　　（1）采用分级管理和分级核算的方法；
　　（2）各工程项目成本进行单独计算；
　　（3）工程价款分段结算。
　　工程价款结算方式
　　一般可采用以下几种方式：
　　1.按月结算。即在月终按已完成部分，分项结算工程价款。
　　2.分段结算。即按工程形象进度划分的不同阶段（部位），分段结算工程价款。
　　3.竣工后一次结算。即在单项工程或建设项目全部建筑安装工程竣工以后结算工程价款。
　　一、施工企业的成本构成
　　施工企业成本项目一般包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用和间接费用。
工程完工成本
工程施工成本
直接工程费
工程预算成本
机械使用费
其他直接费用
现场管理费、现场经费
　　直接费用-人工费（内包与外包）
　　指施工过程中直接从事建筑安装工程施工的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。
　　直接费用-材料费
　　指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构（配）件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用，不包括需要安装设备的价值。
　　直接费用-机械使用费
　　指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费用及施工机械进出场费。
　　直接费用-其他直接费用
　　指直接用于工程施工，但不属于材料费、人工费、机械使用费的各项费用。包括在施工过程中发生的材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具（用具）使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费以及冬（雨）季施工增加费、夜间施工增加费等。
　　间接费用
　　是指企业各项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的全部支出，包括现场项目管理人员的工资奖金、职工福利费、行政管理用固资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。
　　间接费用要按照一定标准分配计入各项工程成本。
　　工程实际成本
　　是根据工程施工生产中实际发生的生产费用按成本计算方法计算的工程成本.它反映了企业实际达到的工程成本水平。
　　工程预算成本
　　是指以施工图为根据，按照全国或地区统一制定的预算定额和规定的取费标准计算的工程成本，它是计算工程造价的主要依据。
　　二、特殊科目的设置
　　工程施工—合同成本
　　工程施工—合同毛利
　　机械作业
　　周转材料
　　临时设施
　　工程结算
　　工程施工
　　1.核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利；
　　2.工程施工—合同成本
　　核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。
　　前四项费用发生时，直接计入有关工程成本；间接费用可先在“工程施工”下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关工程成本。
　　3.工程施工—合同毛利
　　核算各项工程施工合同确认的合同毛利。
　　借：主营业务成本
　　　　工程施工—合同毛利
　　　　贷：主营业务收入
　　4.工程完工
　　借：工程结算
　　　　贷：工程施工—合同成本
　　　　　　工程施工—合同毛利
　　机械作业
　　1.核算施工企业及其内部独立核算施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。
　　2.按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧费及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。
　　机械作业-挖土机-人工费
　　挖土机、 推土机、 压路机、大型吊车、升板滑模设备等，
　　3.发生机械作业支出时，
　　借：机械作业
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等
　　月份终了时：
　　☆为本单位承包的工程施工产生的机械作业成本
　　借：工程施工
　　　　贷：机械作业
　　分配方法：
　　①台班分配法；②预算分配法；③作业量分配法。
　　☆为外单位、本期其他内部独立核算单位以及专项工程提供机械作业。
　　借：其他业务成本
　　　　贷：机械作业
　　周转材料
　　1.范围：模板、挡板、架料、其他。
　　2.摊销办法
　　①一次转销法：适用于易腐、易糟的周转材料；
　　②定额摊销法：
　　周转材料当期摊销额=当期完成的建筑安装工程量*单位工程量周转材料消耗定额
　　③分期摊销法：
　　周转材料当期摊销额
　　=[周转材料原值*（1-残值率）]/预计使用期数
　　④分次摊销法：
　　周转材料当期摊销额
　　=[周转材料原值*（1-残值率）]/预计使用次数
　　3.会计处理
　　购入时：
　　借：周转材料—在库
　　　　贷：银行存款等
　　领用时：
　　借：周转材料—在用
　　　　贷：周转材料—在库
　　摊销时：
　　借：工程施工—合同成本
　　　　贷：周转材料—摊销
　　核销时：
　　借：周转材料—摊销
　　　　贷：周转材料—在用
　　临时设施
　　为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施。
　　①大型临时设施：临时办公室、临时文化福利设施、临时仓库、设备库，临时铁路，临时道路、塔式起重路基，临时给排水、供电、供热和管道，施工现场预制厂、搅拌站、钢筋、木材加工厂等。
　　②小型临时设施：如作业棚、机棚、休息棚、茶炉棚、化灰池，不固定的水管、电线，工具储藏室、收发室等。
　　会计处理
　　①自建时，借：在建工程
　　　　　　　　　贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬
　　②交付时，借：临时设施
　　　　　　　　　贷：在建工程
　　③摊销时，借：工程施工—合同成本—其他直接费用
　　　　　　　　　贷：临时设施摊销
　　临时设施摊销额=临时设施原值×（1-残值率） ÷预计使用期限（月）
　　④拆除清理时，借：临时设施清理 2
　　　　　　　　　　　临时设施摊销 8
　　　　　　　　　　　贷：临时设施 10
　　发生清理费用时，借：临时设施清理 1
　　　　　　　　　　　　贷：应付职工薪酬，原材料等 1
　　收回残料入库时，借：原材料 0.8
　　　　　　　　　　　　贷：临时设施清理 0.8
　　转销时，借：营业外支出（临时设施清理） 2.2
　　　　　　　　贷：临时设施清理（营业外收入） 2.2
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　　施工企业特点
　　施工企业从事房屋建筑、公路、水利、电力、桥梁、矿山等土木工程施工。
　　它包括建筑公司、设备安装公司、建筑装饰工程公司、地基与基础工程公司、土石方工程公司、机械施工公司等。
　　施工企业财务核算特点
　　根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）
　　在保持项目的独立性的基础上，加以集权。
　　一、银行帐户,按总部需要开立，无需按项目开立；
　　二、在总部统一的核算中,按项目设置会计人员；
　　即在统一的账套中,每个项目（或部门）是相对独立的，拥有独立的总账明细账报表等一个独立账套的特征，但又在总部的统一核算之内。
　　账套中总部是作为一个与项目平衡的内部核算部门。总部与各项目分部合起来就是公司的整体账套。
　　三、资金各项目分部独立.通过在内部财务核算中，设置”内部银行存款”科目，实现各项目部门的资金独立.内部部门核算，分项目部门、公司总部、公司三大部分。
　　例：某施工项目A上马，总部拨款40。
　　借：内部银行存款—项目A40
　　　　贷：短期借款—项目A40
　　支付项目分部利息5
　　借：财务费用—项目A 5
　　　　贷：内部银行存款—项目A 5
　　借：内部银行存款—总部-40
　　　　贷：短期借款—总部-40
　　收取项目分部利息5
　　借：财务费用—总部 -5
　　　　贷：内部银行存款—总部 -5
　　（1）采用分级管理和分级核算的方法；
　　（2）各工程项目成本进行单独计算；
　　（3）工程价款分段结算。
　　工程价款结算方式
　　一般可采用以下几种方式：
　　1.按月结算。即在月终按已完成部分，分项结算工程价款。
　　2.分段结算。即按工程形象进度划分的不同阶段（部位），分段结算工程价款。
　　3.竣工后一次结算。即在单项工程或建设项目全部建筑安装工程竣工以后结算工程价款。
　　一、施工企业的成本构成
　　施工企业成本项目一般包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用和间接费用。
工程完工成本
工程施工成本
直接工程费
工程预算成本
机械使用费
其他直接费用
现场管理费、现场经费
　　直接费用-人工费（内包与外包）
　　指施工过程中直接从事建筑安装工程施工的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。
　　直接费用-材料费
　　指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构（配）件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用，不包括需要安装设备的价值。
　　直接费用-机械使用费
　　指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费用及施工机械进出场费。
　　直接费用-其他直接费用
　　指直接用于工程施工，但不属于材料费、人工费、机械使用费的各项费用。包括在施工过程中发生的材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具（用具）使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费以及冬（雨）季施工增加费、夜间施工增加费等。
　　间接费用
　　是指企业各项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的全部支出，包括现场项目管理人员的工资奖金、职工福利费、行政管理用固资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。
　　间接费用要按照一定标准分配计入各项工程成本。
　　工程实际成本
　　是根据工程施工生产中实际发生的生产费用按成本计算方法计算的工程成本.它反映了企业实际达到的工程成本水平。
　　工程预算成本
　　是指以施工图为根据，按照全国或地区统一制定的预算定额和规定的取费标准计算的工程成本，它是计算工程造价的主要依据。
　　二、特殊科目的设置
　　工程施工—合同成本
　　工程施工—合同毛利
　　机械作业
　　周转材料
　　临时设施
　　工程结算
　　工程施工
　　1.核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利；
　　2.工程施工—合同成本
　　核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。
　　前四项费用发生时，直接计入有关工程成本；间接费用可先在“工程施工”下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关工程成本。
　　3.工程施工—合同毛利
　　核算各项工程施工合同确认的合同毛利。
　　借：主营业务成本
　　　　工程施工—合同毛利
　　　　贷：主营业务收入
　　4.工程完工
　　借：工程结算
　　　　贷：工程施工—合同成本
　　　　　　工程施工—合同毛利
　　机械作业
　　1.核算施工企业及其内部独立核算施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。
　　2.按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧费及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。
　　机械作业-挖土机-人工费
　　挖土机、 推土机、 压路机、大型吊车、升板滑模设备等，
　　3.发生机械作业支出时，
　　借：机械作业
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等
　　月份终了时：
　　☆为本单位承包的工程施工产生的机械作业成本
　　借：工程施工
　　　　贷：机械作业
　　分配方法：
　　①台班分配法；②预算分配法；③作业量分配法。
　　☆为外单位、本期其他内部独立核算单位以及专项工程提供机械作业。
　　借：其他业务成本
　　　　贷：机械作业
　　周转材料
　　1.范围：模板、挡板、架料、其他。
　　2.摊销办法
　　①一次转销法：适用于易腐、易糟的周转材料；
　　②定额摊销法：
　　周转材料当期摊销额=当期完成的建筑安装工程量*单位工程量周转材料消耗定额
　　③分期摊销法：
　　周转材料当期摊销额
　　=[周转材料原值*（1-残值率）]/预计使用期数
　　④分次摊销法：
　　周转材料当期摊销额
　　=[周转材料原值*（1-残值率）]/预计使用次数
　　3.会计处理
　　购入时：
　　借：周转材料—在库
　　　　贷：银行存款等
　　领用时：
　　借：周转材料—在用
　　　　贷：周转材料—在库
　　摊销时：
　　借：工程施工—合同成本
　　　　贷：周转材料—摊销
　　核销时：
　　借：周转材料—摊销
　　　　贷：周转材料—在用
　　临时设施
　　为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施。
　　①大型临时设施：临时办公室、临时文化福利设施、临时仓库、设备库，临时铁路，临时道路、塔式起重路基，临时给排水、供电、供热和管道，施工现场预制厂、搅拌站、钢筋、木材加工厂等。
　　②小型临时设施：如作业棚、机棚、休息棚、茶炉棚、化灰池，不固定的水管、电线，工具储藏室、收发室等。
　　会计处理
　　①自建时，借：在建工程
　　　　　　　　　贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬
　　②交付时，借：临时设施
　　　　　　　　　贷：在建工程
　　③摊销时，借：工程施工—合同成本—其他直接费用
　　　　　　　　　贷：临时设施摊销
　　临时设施摊销额=临时设施原值×（1-残值率） ÷预计使用期限（月）
　　④拆除清理时，借：临时设施清理 2
　　　　　　　　　　　临时设施摊销 8
　　　　　　　　　　　贷：临时设施 10
　　发生清理费用时，借：临时设施清理 1
　　　　　　　　　　　　贷：应付职工薪酬，原材料等 1
　　收回残料入库时，借：原材料 0.8
　　　　　　　　　　　　贷：临时设施清理 0.8
　　转销时，借：营业外支出（临时设施清理） 2.2
　　　　　　　　贷：临时设施清理（营业外收入） 2.2建筑施工企业收入、成本的确认_百度文库
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建筑施工企业收入、成本的确认
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　　摘 要：建造合同是为设计、技术、功能和最终用途等相关的资产而制订的合同，其中的资产体积大、造价高，因此建设期一般要一年或数年。作为施工企业，针对合同中资产的特点，如何确认工程当期合同收入与合同费用，需要采用一定的方法---完工百分比法。本文将结合施工企业特点，对完工百分比法在企业合同收入和合同成本的合理确认中的运用谈谈自己的看法。
　　关键词：施工企业；合同收入；合同成本；完工百分比法
　　《企业会计准则――建造合同》中,对结果能够可靠估计的建造合同,规定按完工百分比法确认当期合同收入与合同费用。对完工百分比的确认,规定了三种方法,累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量。其中第三种方法是在无法根据前两种方法确定合同完工进度进所采用的一种特殊的技术测量方法,适用一些特殊的建造合同,本文主要讨论前两种方法的特点及其在整个施工过程中运用。
　　1 完工百分比法的概念分析
　　完工百分比法是合同完工进度确认合同收入和费用的方法，当合同收入与为达到完工进度而发生的合同成本相配比时，就可以采用此方法反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润，从而为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息。
　　只有在建造合同的结果能够可靠地估计时，才能采用完工百分比法，通过下一公式计算，确认合同收入和费用，反之，则不能采用完工百分比法确认合同收入和费用。
　　当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：
　　当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入；
　　当期确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计
　　确认的毛利；
　　当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备。
　　企业用上述公式计算确认当期合同收入和费用后，应分别根据建造合同的实施情况进行处理。
　　2 根据累计实际发生合同成本占预计总成本的比例确定
　　多数建筑施工企业采用这种模式，这种处理将实际发生的成本全部确认为合同成本，将完工进度与成本挂钩，符合企业会计准则对会计信息质量谨慎性、及时性的要求，有利于收入与成本的配比以及各期会计利润的平衡。但是又存在以下问题：
　　2．1 工程初期实际成本确认的模糊性
　　在工程初期，往往领用大量的甲供料、预付分包单位工程款，要剔除掉这些不全是本期消耗的投入，由于受企业基础管理工作的限制，财务在计量上不能准确把握。
　　2．2 应收账款与合同收入的不关联性
　　应收账款是按照向建设单位开出的工程价款结算账单应收的工程进度确认，合同收入按照完工百分比确认，由于两者确认的标准不一样，导致计量结果不一致，这与其他企业对于收入及相关债权确认的一致性存在明显的区别。所以，还应该借助工作量签证单增强合同收入确认的客观性和可信度。
　　如果工作量签证单认可的收入低于按成本进度计算确认的收入，会使工作量签证期与结算收入的会计期间通常存在时间差，即生产工作量签证滞后现象，甚至可能导致实际成本超过计划成本，使按照成本计算的完工进度被虚夸。此时，应立即采取措施，对实际发生成本进行过程的控制；
　　如果工作量签证单订可的收入高于按成本进度计算确认的收入，会使部分合同成本因未与其他企业如分包单位进行结算未预确认，这时应加强与分单位进行进度款的结算，以防拖延工期，造成更大的损失；同时也会出现有意人为地控制完工进度，利用成本调节收入和利润的行为。
　　3 根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定
　　该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，此类合同在建造行业占比例较小，适用范围狭窄，一般对于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等采用这种方法。
　　第一种方法要求已经发生的合同成本能清楚地区分和可靠地计量，做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本，建本期合同实际费用的归集，对于既不适用第二种方法又无法准确归集本期合同费用的企业，大都采用第二种方法的变通做法，即以自行审报、经监理审核、业主认可的工作量签证单作为确认完工百分比的依据，其特点是：
　　保证合同收入、应收账款及应交税费的配比性；容易造成资产负债表上“存货”的工程施工项目有余额，原因一是工作量签证时间差，二是实际成本超支，造成未完施工余额的加大。
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