*ST弘高：为何三次更换会计师事务所
*ST弘高：为何三次更换会计师事务所
*ST弘高（002504），公司全称“北京弘高创意建筑设计股份有限公司”，属于装修装饰业，主营业务为室内装饰。公司于日发行上市，发行2700万股，募集资金净额4.01亿元。公司因2016年度财务报告被出具无法表示意见的审计报告，于日被实施退市风险警示。一、三次变更会计师事务所（一）第一次变更公司于日召开的第五届董事会第二十次会议、第五届监事会第十三次会议分别审议通过了《公司关于变更会计师事务所的议案》。同意聘任天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“天职国际所”）为公司2016年度审计机构，并提交公司2017年第二次临时股东大会审议。变更原因：上会会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“上会所”）的审计工作团队相关人员已经连续多年为公司提供年度审计服务，为保证上市公司的审计独立性，也为了更好的适应公司未来业务发展的需要，经公司董事会审计委员会认真调查，提议聘请天职国际所为我公司2016年度财务会计报告审计机构。（二）第二次变更公司于日召开的第五届董事会第二十一次会议、第五届监事会第十四次会议分别审议通过了《公司关于变更会计师事务所的议案》。同意聘任上会所为公司2016年度审计机构，并提交公司2017年第三次临时股东大会审议。变更原因：公司原聘任的天职国际所在其为上市公司进行财务报表审计过程中发现与预期的工作量差异较大，预期可能无法按时完成公司的财务报表审计工作。上会所以前年度持续为公司提供审计服务，对公司情况非常了解，经公司董事会审计委员会提议，公司董事会决定聘任上会所为公司2016年度财务报表审计机构。（三）第三次变更公司于日召开公司第五届董事会第二十四次会议、第五届监事会第十七次会议，审议通过了《关于聘请中兴财光华会计师事务所为公司提供2016年度财务会计报告相关审核服务的议案》。变更原因：公司2016年度财务会计报告被出具无法表示意见的审计报告，造成相关股东暂时无法履行在公司重大资产重组时做出的业绩承诺及补偿措施。为切实维护公司及股东利益，特别是中小股东利益不受侵害，公司拟聘请中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“中兴财光华所”）为公司提供服务，对公司2016年度财务会计报告及相关专项报告进行重新审计。二、有关分析公司第一次将上会所变更为天职国际所，理由是“保证上市公司的审计独立性”，而在天职国际所预期可能无法按时完成公司的财务报表审计工作的情况下，第二次又重新变更为上会所。此时，公司没有再提“审计独立性”问题，而是强调了上会所“对公司情况非常了解”。也就是说，所谓“审计独立性”可能只是托辞而已。公司第三次将上会所变更为中兴财光华所，理由是“上会所出具了无法表示意见的审计报告”，既然第二次变更时公司强调上会所“对公司情况非常了解”，为什么对上会所出具的审计报告又不认可呢？笔者认为，公司第一次变更的真实原因可能是早在今年年初，公司在与上会所的沟通中已经了解到上会所可能会对2016年度财务会计报告出具无法表示意见的审计报告，因此另行聘请了天职国际所。而在天职国际所以“无法按时完成审计工作”为由解除审计协议的情况下，公司为确保按时发布年报，只能重新聘任上会所。在上会所出具无法表示意见审计报告的情况下，公司为了给股东特别是中小股东一个交代，就有了第三次变更。既然上会所已经连续多年为公司提供年度审计服务，对公司情况非常了解，那么其出具的无法表示意见审计报告很大概率并没有问题，新聘任的中兴财光华所的审计意见很大概率也是一样的。因此，如前所述，第三次变更仅仅是一个交代而已，日后公司在面对股东特别是中小股东质问时，公司可以说“该做的已经都做了”。溢千树将继续关注*ST弘高相关进展。注：本资讯仅供学习和交流使用，不构成任何形式的投资建议。
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中注协约谈ST慧球审计机构提示“双无公司”内控审计风险
　　⊙记者 李小兵 ○编辑 邱江　　在上市公司2016年审计的敏感时期，今年1月25日获ST慧球股东大会通过而重新受聘成为其2016年度审计机构的大华会计师事务所，日前受到中注协有针对性的约谈。　　3月17日，从中注协传来消息，中注协以“无控股股东及实际控制人的上市公司内部控制审计风险防范”为主题，书面约谈大华会计师事务所，就其承接的部分上市公司2016年度内部控制审计业务可能存在的风险进行提示。　　中注协在对这类上市公司的描述中提到了这样几个特征：因股权分散，出现控制权争执，甚至引发股东与管理层对峙的情况，对公司的日常经营和内部控制的有效实施造成不利影响，引发媒体高度关注。记者注意到，这些问题在ST慧球身上均有所发生。　　对此，中注协在风险提示函中，要求事务所充分关注无控股股东及实际控制人情况对上市公司控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等方面所产生的影响，高度重视相关内部控制审计风险。　　同时，中注协在风险提示函中列出了在审计过程中重点关注的三大事项：一是关注管理层凌驾于内部控制之上的风险。考虑无控股股东及实际控制人是否导致对公司管理层的制约减弱、内部控制失效的风险，充分关注针对管理层凌驾于内部控制之上的风险而设计的控制，了解并评价相关的控制是否足以有效防范相关风险。　　二是恰当评价公司整体层面的控制风险。关注无控股股东及实际控制人对公司治理结构、组织架构、经营战略以及稳定发展所产生的影响；关注无控股股东及实际控制人是否导致公司内部控制发生重大变化；关注董事会和监事会能否有效行使职权，治理层、管理层之间的信息沟通是否有效。　　三是关注涉及重大或异常交易及事项的相关内部控制。关注上市公司发生的重大会计政策和会计估计变更、重大资产重组、关联方交易以及其他重大或异常交易事项，把握交易的商业实质，评价与之相关的内部控制是否有效，并关注对总体审计结论可能产生的影响。　　2016年以来，ST慧球屡次未按规定披露信息，且拒不改正。2016年8月，上证所暂停了(,)的信息披露直通车资格，10天之后又对其实施了停牌处理，9月13日对其实施ST风险警示处理。当年9月，深圳瑞莱嘉誉通过二级市场买入上市公司股份，后再次增持直到持股比例达10.85%，成为ST慧球控股股东，但其遭到鲜言方面抵抗而无法进入公司管理层，双方彼此激烈缠斗。在这种情况下，ST慧球通过股吧公布了“1001项”奇葩议案，名目繁多、内容荒谬，令市场一时哗然。　　对于ST慧球2016年年度审计机构的聘任，鲜言方面与深圳瑞莱嘉誉也有过交锋。日，ST慧球曾发布《关于变更会计师事务所的》称，拟聘请中喜会计师事务所（特殊普通合伙）为公司2016年度财务审计机构及内部控制审计机构，从而取代此前担任公司审计工作的大华所。而中喜所正是鲜言之前操纵的另一家上市公司(,)的审计机构。日，深圳市瑞莱嘉誉投资企业（有限合伙）表示，为维护公司广大股东的利益与规范公司的治理，提议继续聘请大华所为公司2016年度审计机构，理由是：2016年公司治理严重混乱，信息披露频繁严重违规，公司聘任不具备资质的董事会秘书、证券事务代表，擅自对外进行投资，实际控制人状态不明，拒不执行监管机构的整改要求，公司因此被实施ST处理，股东的知情权得不到合法保障。由于大华所已为公司提供2015年年度的审计、内控工作，对公司的有关情况及问题较为熟悉，在公司目前治理情况难以保证有效配合财务审计工作的背景下，继续聘用其为公司审计，有利于公司财务审计、内控的延续性，也有利于公司2016年年度审计、年度报告工作的开展。日，大华所重回ST慧球的议案获公司股东大会通过。
（责任编辑：宋埃米 HT004）
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2012年年报审计重点关注七大风险领域
作者：郭一信
上海证券报
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　　中注协昨日发布《关于做好2012年年报审计工作的通知》，提醒各事务所注意今年年报审计的工作要点，其中特别强调，事务所应关注年报中收入的确认计量、资产减值等七个重大风险领域。　　中注协表示，今年财务报表审计过程中注册会计师要密切关注当前宏观经济形势、资本市场以及相关法律法规的变化，充分考虑业绩压力对被审计单位可能造成的影响，要识别和评估重大错报风险，特别是新上市公司、公司及ST公司等客户的风险，并据此设计和实施进一步审计程序。　　《通知》要求注册会计师应特别关注七个重大风险领域，其中首要领域就是收入的确认计量。会计师要重视收入确认的真实性和合规性，分析毛的合理性，特别关注收入异常增长情况及偶发的、交易价格明显偏离市场价格、或商业理由明显不合理的交易。　　此外，重大风险领域还包括关联方关系交易和资产减值。其中对于前者，注册会计师要关注重大或异常交易的对方是否是未披露的关联方，特别是警惕关联方交易的非关联化，即利用未披露的关联方，通过提前确认收入，或利用资金循环虚构交易等方式实施舞弊。　　对于后者，《通知》则要求对被审计单位资产减值准备计提的充分性和适当性予以充分关注，特别是对应收账款的减值准备，注册会计师应考虑计提坏账比例的合理性及按照个别认定法计提坏账准备的合理性。对商誉的减值准备，注册会计师对减值测试的复核要充分，要对过于乐观的未来现金流入预期提出质疑。　　持续经营和非经常性损益也是今年特别关注的两个重大风险领域。对于持续经营，《通知》要求特别关注经营风险较高的被审计单位持续经营能力，了解管理层对其持续经营能力的评估及是否计划采取或者正在采取改善持续经营能力的相关措施，要对公司持续经营改善措施的可行性作出独立的专业判断，并考虑改善措施能否打消对其持续经营能力的重大疑虑，以及由此对审计报告意见类型可能产生的影响。　　对于非经常性损益，注册会计师则要综合考虑非经常性损益项目的可持续性及与被审计单位正常经营业务的关联程度等因素。根据《通知》规定，其余重大关注领域还包括会计政策和会计估计的变更，以及企业审计报告等。　　中注协表示，事务所要加强对上市公司审计业务承接的统一控制，避免擅自承接高风险业务给事务所带来的风险，切实做好审计风险的事前防范，特别要杜绝 “客户私有化”等现象，避免出现客户资源与项目合伙人出现利益绑定导致的质量控制风险。　　根据《通知》，协会将对2012年上市公司财务报表审计和内部控制审计情况进行全程监控，密切关注其中可能存在的“炒鱿鱼、接下家”和压价竞争问题，对恶意“接下家”及不正当低价竞争行为实施重点监控，并适时启动监管约谈机制。对监管过程中发现的未严格遵循执业准则、规范和职业道德守则的事务所和注册会计师，协会将在年度执业质量检查中予以重点关注。
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7日年化收益率业务预告盈利预审计谨防ST公司“虚火”
日 11:32来源：
近日，上交所发布了四则2011年年报工作备忘录，在年报披露高峰未来临之前提出要求：实施退市风险警示公司如预计2011年年度盈利，应在披露业绩预告的同时提供由年审注册会计师出具的专项说明。
降温还需抓要害
谨防业绩预报“虚火旺”，专家为此开处方。一位不愿具名的证监会相关人士表示，对于已连续两年亏损的上市公司，通常会面临较大的经营风险，管理层还将面临暂停上市和终止上市的压力。为避免退市、迎合市场预期或者满足相关监管部门的要求，这类上市公司盈余操纵的动机较强，财务舞弊的可能性较大。由于某些企业存在业绩预告“大变脸”，上交所在这个时间点发布的这则备忘录主要针对盈亏平衡点的认定，防止虚假业绩预报对股价的波动影响。
同时，该证监会人士还强调，在审计过程中，注册会计师要始终保持职业怀疑和高度警觉，充分考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性，对舞弊导致的重大错报风险进行有效的识别、评估和应对。
“在预审过程中，首先要假定公司在收入方面存在舞弊风险。”信永中和会计师事务所副总经理谭小青在接受《中国会计报》记者采访时也表示，要严格执行《1141号-财务报表审计中对舞弊的考虑》审计准则的相关规定，根据公司编制的财务报告等相关资料，实施分析程序，获取公司主要预盈利信息，同时在产品结构、销售数量、产品销售价格、毛利率等方面进行深入细致的分析和检查，与上年、同行业进行比较，充分识别与收入发生认定等可能存在的舞弊风险。
揪出风险点
“在预审计过程中，首先要假定公司在收入方面存在舞弊风险。”谭小青表示，通常情况下，一些公司扭亏为盈的主要收入来源为政府等补助、债务重组收益、非流动性资产处置损益等，因此，注册会计师需特别关注公司营业外收入项目。严格执行截止测试程序，防止人为调节利润。
拥有多年审计经验的谭小青告诉记者，各种补助收入也是审计的重点关注对象。注册会计师一方面需取得相关补助文件并认真研读，确定上述补助是否符合补助政策，是否有其他限制性使用条件；另一方面，需检查政府补助入账原始单据，关注划款方式、收付款人等是否存在异常，期后是否存在大额转出事项，尤其要关注付款人是否与公司存在关联关系，收到款项是否能够计入当期损益；特殊情况，可以考虑对补助事项、金额等向提供补助部门进行访谈或函证。
谭小青说，对债务重组收益、非流动性资产处置损益，注册会计师在审计时应检查相关文件，了解债务重组收益、非流动性资产处置损益的方式与实质内容，确定对债务重组收益、非流动性资产处置损益的确认时点是否准确，会计处理是否正确，入账金额是否恰当，是否涉及关联方等。如涉及关联方及关联方交易时，注册会计师应进行相关控制测试，获取关联方及关联方交易清单，并设计由针对性的相关程序确定关联方的完整性，识别关联方交易，检查交易的实质，关注交易价格的公允性，并重点关注关联方收购、处置、重组等业务。
“还应对公司资产进行减值测试，确定是否足额计提减值准备。”谭小青指出，注册会计师应根据被审计单位内、外部信息来源判断其资产是否存在减值迹象，取得相关文件，检查其计提减值准备金额的正确性，必要时可以考虑利用专家的工作，对采用估值技术的公司，详细检查估值假设、相关参数选择是否稳健。对公司担保等事项进行检查，结合贷款卡查询、询问或检查律师函件等程序，确认预计负债。
并非审计程序
“业务预告盈利预审计，不是财务报表审计。”北京京都会计师事务所合伙人邱连强告诉记者，在盈利预测审计业务中，注册会计师执行的是审阅程序（根据中国注册会计师审阅准则第2101号：财务报表审阅），或商定程序（根据中国注册会计师相关服务准则第4101号-对财务信息执行商定程序）。上述程序不构成按照中国注册会计师审计准则规定的审计程序，因此，注册会计师不对公司业绩预告盈利情况提供任何保证。
邱连强说，注册会计师在对业务预告盈利预审计过程中，应重点关注公司做出业绩预告的依据及过程是否适当和审慎，包括业绩预告是否履行了公司内部批准程序，如董事会批准程序；其业绩预告的编制过程中所采用的会计政策、会计估计是否与年度财务报表编制所应用的会计政策、会计估计一致等问题。
谭小青也表示，公司与注册会计师的分歧是阅读者需要关注的方面，通常，注册会计师需询问或分析管理层提供的影响业绩发生实质变化的重大交易事项的支持证据，考虑其叙述性描述是否与审计过程中所获取的信息相冲突，阅读者应当关注公司与会计师事务所在业绩预告方面是否存在分歧。
在业绩预告披露中，对于预计扭亏为盈的公司仅需说明大致盈利事项、金额或比例，不会披露当年盈利具体金额和详细信息。对于注册会计师也仅需要说明有关公司盈利的预审计情况。且鉴于注册会计师的年度审计工作尚未完成和审计完成前可能发生的其他事项，公司存在修订业绩预告的不可避免的风险。
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