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软件企业成本核算问题
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最近作一家软件企业财务咨询，发现成本核算不规范，有以下想法，请大家探讨。
公司2010年共研发了80个左右的手机解决方案（分别用于直接销售和嵌入PCBA销售，或者同时采取两种方式销售），其中有20个方案可能销售不出去、40个方案可能销售一次以上、20个方案因设计特殊只能销售一次。
公司目前将上述产品的研发费用全部通过研发费用科目核算，未进行相应的成本归集和核算。我认为上述产品应按会计准则的要求进行成本核算，据我了解上述产品成本主要为研发人员的工资，而研发人员工作时间可以在所有研发项目之间进行合理分配，且上述解决方案及技术研发一般可使用一年，次年将会被新方案、新技术所取代。故上述产品不存在资本化的问题，但应将相关研发费用归集，准确计算成本，纳入存货科目核算。待产品销售时将存货结转至营业成本，对会计年度内销售一次及多次的解决方案，可以考虑在第一次销售时结转成本；对销售不出去的，应在年度内将在存货帐面核算的上述产品金额，逐渐转入管理费用核算，年末尚未结转的上述技术研发产品成本全部转入管理费用核算；对于用于自用生产的解决方案，在完成产品成本归集后，将成本按本年度剩余月份分次摊入生产产品成本，年末尚未结转的成本全部转入管理费用核算；对于同时采取直接销售和自用的解决方案，如先发生销售时成本一次结转，如公司先使用则先采用分摊原则，待发生销售时将剩余成本结转，年末尚未结转的成本全部转入管理费用核算。对于公司研究阶段（寻找研发项目，无具体的研发项目，及具有探索性而无无针对性）发生的人员工资，在公司能提供相关工作时间情况下（技术部门称目前无法统计），直接计入管理费用科目，若无法提供，按相应工作时间计入产品成本。
年未一次转入管理费用主要是考虑谨慎性原则，请各位朋友积极探讨指导，谢谢
1、除非是可以直接用于（且仅用于）对外销售的解决方案的研发支出，否则在“存货”科目中归集是不恰当的。 不符合资本化为无形资产条件的研发支出应当于发生时一次性费用化，不能分摊（哪怕是在年度内各月份之间的分摊也是不恰当的），如果可以带来未来经济利益，但有效期短于一年的，可以归集在其他流动资产中，按月分摊。
2、分摊方式应当体现出各种解决方案的预计未来经济利益实现方式。如果预计在整个寿命期内均匀实现经济利益的，应当按月分摊，而不是一次结转损益。同时应关注各解决方案的摊余成本能否继续为企业带来经济利益，对预计未来不能产生经济利益的情形予以核销或计提减值准备。
3、年末摊余成本一次性费用化不要过于绝对，不排除部分解决方案在以后年度会继续产生经济利益流入。
关于版主的回复
感谢版主的回复，其实这个企业准备上市，如果年未将未摊余的成本列示在资产，会不会导致发审委的种种想法，而对上市产生不利？对于将部份解决方案放在放在其他流动资产核算的想法很好，但企业期初也不确定那个方案仅用于出售（即版主建议在存货核算部分），还有即用于销售有用于公司生产的解决方案，如果在销售时不经过存货过目，在确认收入时是否有成了营业外收入？还有这部分成本的结转问题。故是否可以考虑将所有解决方案先通过其他流动资产核算，对完成生产后即用于销售的，从其他流动资产转入存货，正常核算，如果企业后自用则无须摊入其他产品的生产成本；对完成后先用于自用的先按受益期进行摊销，若期间发生销售，将剩余摊销成本转入存货，正常核算，以后期间无须摊销。不知版主和其他朋友还有其他想法吗？请参与，谢谢！
回复 藤椅 八点之吻 的帖子
虽然有效期可能短于一年，但是也属于研究开发活动，因此相关支出在发生时应当费用化还是资本化处理，可以参考无形资产准则中的开发支出资本化的五项条件。如果符合资本化条件的支出，鉴于其寿命短于一年，可以在其他流动资产中核算并根据其经济利益的预计实现方式进行摊销。你说的处理方法可能具有一定的可行性，但在具体背景不清晰的情况下不好判断。对于用于销售的解决方案，建议关注是仅转让使用权还是所有权；如果是转让使用权的，是排他的还是非排他的，以及有无期限等。
<p id="rate_6879" onmouseover="showTip(this)" tip="感谢答疑。&威望 + 1
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如版主上述，可以在其他流动资产中核算并根据其经济利益的预计实现方式进行摊销，但如此以来对利用其他流动资取得的收入如何处理（主营还是其他或营业外，公司为解决方案公司），且所有收入将无成本与其配比（不符合配比原则）。答版主问题：用于销售的解决方案，仅转让使用权且是非排他的，上述技术使用年限一般为一年，一年后将被新技术取代。
谢谢版主及时的回复，其他高手和朋友请赐教啊！
回复 报纸 八点之吻 的帖子
个人认为，真正实现解决方案使用权销售的时候一般还需要定制开发，但是通常某一类型的解决方案，具有很多通用性，其开发有时也很难分区哪些是基础研究，开发研究。
如果该企业开发项目管理较为完善的话，建议你看一看他们项目管理文档，一般在设计完成，形成过程控制文档后，可以认为是进入开发阶段
<p id="rate_042" onmouseover="showTip(this)" tip="鼓励热情答疑&威望 + 5
" class="mtn mbn">
公司解决方案及技术研发一般可使用一年，次年将会被新方案、新技术所取代,故上述产品我认为不存在资本化的问题，但应将相关研发费用归集，准确计算成本。如若存在所谓的研发支出，形成资本化，那应是非流动资产，其使用年限应超过一年，不符合企业的实际情况。
不知老厚有何高见？谢谢参与。其他的朋友也说说啊
大家说说啊，帖子都沉了
[ 本帖最后由 学历 于
23:18 编辑 ]
回复 7楼 八点之吻 的帖子
个人认为，所谓新方案、新技术替代，是不是出于营销考虑的小修小补。其软件基本架构是否发生重大变化？
我曾经接触的新方案提供商，他们的方案是由几个基础的软件组合构成，这些软件分别有其的著作权，而解决方案主要应用层面的，每个客户方案都会有一些调整或定制，但基础软件基本是渐变的，几年才有可能进行一次重大的调整，从而获得一个新的版本号。核算上的做法基本上就是有合同对应的，就算成本，没有的就算费用。
哈哈,换马甲了,谢谢老厚的回复,说的很有道理.受到很大启发,谢谢
本帖最后由 Alisa_wang 于
15:22 编辑
陈老师，如果某一个软件开发企业，主营业务有两种，一种是开发通用软件，可以批量销售的。一种是定制软件。
1、开发通用软件，收入确认时点没有问题，按销售商品的条件来确认，但成本如何归集和核算？研究阶段的入管理费用？开发阶段的入存货？如果这样的话，通用软件也不知道出售出多少，怎么分摊存货成本呢？如果企业分不清研究阶段和开发阶段，一次性全部计入营业成本合适吗，是一定要入管理费用吗？收入和成本不匹配的问题如何解决？
用于销售的软件，可否入无形资产管理？还是无形资产只能是自用软件？
2、如果是为客户定制软件，在满足条件的情况下，收入和成本均按完工百分比确认？
1、通用软件的销售收入确认采用销售商品模式。通用软件的研究开发阶段的支出按照无形资产准则的规定处理，在达到资本化条件之前发生的研究开发支出应直接计入管理费用处理；符合资本化条件的开发支出通过“开发支出——资本化支出”科目归集，开发完成后转入无形资产，在产品生命周期内摊销，摊销额计入各年度营业成本。
2、按客户要求定制的专用软件的收入确认，采用提供劳务模式，开发支出通过“劳务成本”科目归集，最终转入营业成本。
1、假设某企业进入开发阶段的某一软件，未来是否能获得经济利益，有很大不确定性，那是否不确认无形资产？如果过一年之后，发现市场好了，可以获利了，可以补确认吗？就是把之前年度的费用再转入无形资产，可以吗？
2、采用劳务模式，如果按已经发生成本占预计总成本的比例计算收入，软件开发行业特点决定了回款有一定的不确定性，如果某定制项目达不到客户要求，可能付款会有困难。那适用完工百分比法合适吗？有更合适的方法吗？
1、“某企业进入开发阶段的某一软件，未来是否能获得经济利益，有很大不确定性”，表明不符合资本化条件中的第三项“无形资产产生经济利益的方式”，因此尚不符合资本化条件。后续满足资本化条件之后，对资本化开始日之前已经费用化的开发支出不能再重新资本化。
2、需根据收入准则规定的“合同履行结果能够可靠预计”的判断标准确定是否可以采用完工百分比法。如果合同履行结果不能可靠确定的，则应按照已发生且预计很可能得到补偿出成本确认收入，不确认利润。
<p id="rate_6879" onmouseover="showTip(this)" tip="感谢答疑。&威望 + 2
" class="mtn mbn">
我刚看到了您之前其他的贴子，关于定制软件的，合同履行结果是否可以可靠估计，这全靠企业来说，如果企业说，我所有的定制软件没有验收之前都存在不确定性，那能否都按验收之后确认收入呢？
不可以。提供劳务模式下，如果结果不能可靠估计，则应按照已发生且预计可得到补偿的成本金额确认收入，同时已发生的成本全部结转损益，不确认利润。不能将全部收入、成本在验收后一次性确认。&
本帖最后由 下雨夜 于
17:29 编辑
在请问一下，
1、通用软件像您说的，在生产周期内均匀摊销进入成本，但如当月销售收入为0的话，其通用软件摊销是进入当月成本还是进入当月费用？？？
2、另外，针对各别用户，对通用软件的微型调整，如何结转成本？？
1、如果本期无销售的，则该软件无形资产的摊销应计入管理费用。
2、应当单独归集此类“微调”成本，与额外加收的调整收费相配比。这部分微调的成本和收入通常按提供劳务模式确认为营业收入和成本，如果金额不大、时间较短的，也可在完成时一次性确认。
<p id="rate_6879" onmouseover="showTip(this)" tip="感谢答疑。&威望 + 2
" class="mtn mbn">
1、除非是可以直接用于（且仅用于）对外销售的解决方案的研发支出，否则在“存货”科目中归集是不恰当的。&&...
老师，您好，我是上海的软件开发企业，现在还没申请高新。我想咨询一下，我们现在正在开发一项软件，现在马上完成了，在财务处理上，之前研发所发生的费用都计入在研发费里，这两天才接触到资本化支出这个词，那我们现在财务上处理这些费用，正规操作应该是什么样子呢，我们是小公司，然后开发的软件是为了销售的
已经费用化的研发支出不建议再重新资本化。建议从现在起规范各项管理和内控制度，为合理区分研究阶段和开发阶段，以及合理确定资本化开始时点创造条件。&
老师，您好，我是上海的软件开发企业，现在还没申请高新。我想咨询一下，我们现在正在开发一项软件，现在 ...
您的意思是，我们现在的研发费用都转到存货里吗
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下列说法正确的有（)。A、会计软件应当保障企业按照国家统一会计准则制度开展会计核算，不得有违
悬赏：0&答案豆
提问人：匿名网友
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下列说法正确的有()。A、会计软件应当保障企业按照国家统一会计准则制度开展会计核算，不得有违背国家统一会计准则制度的功能设计B、会计软件的界面应当使用中文并且提供对中文处理的支持，可以同时提供外国或者少数民族文字界面对照和处理支持C、会计软件应当提供符合国家统一会计准则制度的会计科目分类和编码功能D、会计软件应当提供符合国家统一会计准则制度的会计凭证、账簿和报表的显示和打印功能
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