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财务管理详解资料
会计学 单选，多选，判断题，名词解释，简答题 第一章到第六章 第一章第一章 知识点自学第一章 总论 知识点第一节：会计的含义 会计是以反映和控制企业与各单位的经济过程为内容，以为用户提供决策有用信息为目标的管 理信息系统。 1.1.1 会计的含义： C ? 管理活动论 是人类进行经济管理的一种活动,会计本身就具有经济管理的职能,会计应主动地对经 济活动进行控制、监督和管理 C ? 信息系统论 是旨在为提高企业和各个单位的经济效益,加强经济管理而建立的一个以提供财务信 息为主的经济信息系统 C ? 本书的会计定义 是以反映和控制企业与各单位的经济过程为内容,以为用户提供决策有用信息为目标 的管理信息系统 第二节：会计目标 会计目标有时也称财务报表目标或财务会计目标，是指人们通过会计实践预期要达到的境地或 标准。包括三部分内容：会计信息的用途；向哪些人提供会计信息；什么是有用的会计信息。C ?受托责任观 财务报告的目标是向企业资源的所有者如实反映资源的受托者对受托资源的管理和 使用情况，财务报告应主要反映企业历史的客观信息，强调信息的可靠性C ?决策有用观 财务报告的目标是向会计信息的使用者提供对他们进行决策有用的信息n 会计目标或会计报表目标包含的内容 C C C 会计信息的用途是什么？ 向哪些人提供会计信息？ 什么是有用的会计信息？n 会计信息使用者 C C C C C 股东或企业所有者 债权人 政府机构 企业管理者 其他会计信息使用者第三节：会计信息的内容与形式 n 企业财务状况信息及其报告 C C 财务状况：某一特定日期企业拥有的资源及其分布，企业资金来源及其构成方面的情况 资产负债表第四节：会计职业 C ? 财务会计 以企业会计制度为主要依据，对企业已经发生的交易或事项，通过确认、计量、记录 和报告等主要会计程序进行加工处理，借助于以财务报表为主的财务报告形式，向企业 有关利害关系群体提供以财务信息为主的经济信息，并分析财务报告、评价企业偿债能 力、获利能力等 ? C ? 税务会计：财务会计的一个重要组成部分 管理会计 从传统财务会计分离出来，与财务会计并列，是为企业进行最优决策、改善管理、提 高经济效益服务的一个企业会计分支? C ? C C C C C C C主要包括：规划与决策会计、控制与业绩评价 内部审计 企业内部专设机构和人员对企业内部经济活动进行审核和检查的工作 非营利组织会计 财政总预算会计 行政单位会计 事业单位会计 公共会计 向企业、事业和行政单位提供会计、审计和咨询服务的会计职业 会计师事务所、注册会计师（CPA）、资格考试等第五节：会计规范 n 会计法 C C C C 1985 年首次颁布，后经过两次修订 主要目的：规范会计行为，保证会计资料真实完整，加强经济管理和财务管理等工作 7 章 52 条 修改后的突出要求n 会计制度 C C 企事业单位进行会计工作应遵循的规则、方法和程序的总称 改革的基本思路n 会计信息披露要求 C C 证券监督管理委员会（证监会） 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第一章教材练习参考答案第一章练习参考答案 习题一 （1）利润总额=100-（50+15+8+12+5+100*5%）=5 所得税=5*33%=1.65 净利润=3.35 年末未分配利润=13+3.35=16.35 （2）资产负债表资产： 银行存款 应收账款 库存商品 固定资产 26 10 35 25 应付账款负债： 25 8 6.65 39.65 所有者权益： 实收资本 留存利润 所有者权益总额 40 16.35 56.35 96应付职工薪酬 应交税费 负债总额资产总额96负债及所有者权益总额习题二 （1）利润=600-（400+20）=180 （2）资产负债表，资产总额为 1880第一章 案例分析第一章 案例分析 会计之魂 王大姐和李大华是一前一后从财院毕业的老会计了， 一直在一家大型国有企业作财会工作。 这个财务处兵强马壮，十多个人分成了资金组、材料组、成本组和综合组。四十开外的王大姐面 容清瘦，总给人一种朴实友善、和蔼可亲的感觉，年轻会计人经常能够得到她的业务指点与人生 启示。而年近四十的李大华则不同，善察言观色，把握时机，酒桌功夫更胜一筹，被大家戏称为 D李大滑‖。 秋后的一天，财务处开会，平日里难得一见的厂长也大驾光临。大家心里有些忐忑不安， 不知处里发生了什么大事。只听厂长首先宣布了一项决定：财务处副处长的职位一直空缺，现决 定从处里提拔合适人选。大家一听，便有人看好资历最老、业务水平最高的王大姐，嚷嚷着谁要 是当了副处长谁一定要请客。厂长咳嗽一声又说：D还有一件事，你们也晓得，就是我们厂新产 品投入了批量生产，但最近原材料价格猛涨，厂里的流动资金周转出现困难，所以厂里准备以这 个项目的名义向工商银行申请贷款 700 万元。我们和行长接洽了两次，但银行看了厂里的会计 报表后，认为新产品这个项目盈利能力不足，特别是目前还处于亏损状态，因此一直没有松口。 大家都是财会方面的行家里手，要一起想想办法，把这个月的报表做漂亮点，帮厂里顺利争取到 贷款，渡过难关。你们讨论吧‖厂长说完就匆匆走了。 厂长走后，同事们大眼瞪小眼，半天都不吱声，处长只好点将：D大李，你是成本组长，你先 谈谈看。‖李大华吐了口烟圈，慢条斯理地说：D厂里这次开发出的新产品技术含量并不高，我们 做了个成本分析， 原材料占单位成本的五成多， 要降低成本、 实现盈利， 必须把材料成本压下来。 ‖ 处长不耐烦地说：D你这不是废话吗 ? 材料成本不但压不下来，现在还一个劲地往上涨呢。‖李 大华笑了笑说：D我也想到了这个问题，前几个月进的一批原材料比现价低了 30 ％多，而我们 一直实行加权平均法结算材料成本，我们算了一下，如果现在改为先进先出法，下个月利润表中 的新产品不但不会亏损，而且还略有……‖李大华话还没有说完，就被王大姐打断了：D你学过会 计没有 ? ‖李大华眨了眨眼说：D当然学过，王大姐你这不是明知故问吗 ? ‖王大姐再也不笑眯眯 了，一拍桌上的一摞报表说：D既然学过，亏你想得出，今天想贷款就搞先进先出法，明天想免 税，就搞加权平均法，玩魔术样的，会计一致性原则还要不要 ? ‖从来没看到过王大姐发脾气， 众人吃惊地看着她。李大华嘟嘟囔囔地说：D厂里的困难就摆在面前，厂长的意思大家又不是不 明白，这也是没有办法的事。‖王大姐呷了口茶，又恢复了笑眯眯的样子：D会计应该是一是一、 二是二啊，否则总有一天要?露馅'。前些年咱厂浮夸虚报产量引火烧身的教训已经够深了，不能 好了伤疤忘了痛啊。其实我也靠厂里发的工资养家糊口，我又何尝不希望工厂越办越好呢 ? 可 喝酒有酒德，下棋有棋德，会计更应有会计的德，干我们这一行的最起码要做到客观、真实、守 信。厂里是遇到了困难，再没有办法也比以前大家弄虚作假造成的后果好。‖大家听了王大姐的 话都沉默了。处长一支接一支地抽着烟，最后摆了摆手，宣布散会，下次再讨论。 由于王大姐的坚持，利润表中的新产品仍然是亏损，银行自然不同意发放贷款。后来，新 产品也因为产销不对路而下了马，倒是李大华当上了副处长。不过，众人的心里却多了一份对王 大姐的敬意：面对着升迁的诱惑和无形的压力，王大姐竞然挺直腰板，顽强地坚守着职业道德的 底线。两年后，王大姐也D孔雀东南飞‖，离开了厂里，往外边发展去了。生活和工作还在不断延续，在这种延续中，其实沉淀了很多有价值的东西，身处日益喧嚣 和浮躁的现实中，真正感受和领悟其中的情与理，方显D客观、真实、守信‖的重要。国有国魂， 军有军魂，会计也理应拥有会计之魂，诚信就是会计之魂。第一章 扩展阅读第一章 扩展阅读 会计魔术&靠什么来进行利润调节 衡量一个企业未来有否回报、有否盈利能力的标志,人们以往的经验就是将企业过去的利润指标 来推算他们的未来。因为,只要基本条件不变,由从前展望将来,是有一定科学性的。于是乎,会计 报表中的利润指标就成为上市公司的生命线。 投资者指望它,因为它可能决定着股票价格的高低； 监管部门盯着它,因为它可能决定着是否能保留上市资格和能否再融资的资格。因此,如何在利润 指标中做足文章,就成为各上市公司中会计&武林高手&大显身手的用武之地。 按理来说,会计经过 400 多年的发展,已经形成了较为严密的系统。特别是现代会计三大支柱的发 明与使用,即历史成本、复式记帐与权责发生制的铁律,使得许多社会精英折服不已。德国诗人哥 德说过----会计中的复式记帐是人类智慧最美妙的发明之一；而著名的社会经济学家维纳? 肖伯特 也指出,复式记帐的诞生,其意义可以与迦利略和牛顿的发现齐名。而会计中的各种资产只要一经 入帐,就不得随意变更,只认历史成本,不认涨价跌价。因此,要在当时的社会环境中对利润指标做 些文章,决非闲庭信步之举。 但是,当社会步入市场经济环境条件下,当企业的各种创新层出不穷的情况中,会计中的利润指标 就像孩子手中的橡皮泥,立刻变得随心所欲起来。你要利润吗?要多少?只要随便动动会计报表中 公式,几个亿的利润就垂手而得。前几年深圳有一家上市公司,欠了银行 1.6 亿元的债。就这么简 单的一笔业务,居然也能倒出 1 个多亿的利润。 手法很简单,就是与银行签了两个协议:第一个是将 0.3 亿的资产去抵偿银行 1.6 亿的债,剩下的就不要还了。上市公司就产生了 1.3 亿的额外收入。 事隔不久,该上市公司又用欠债 1.6 亿的方式赎回了抵债用的原来只有 0.3 亿的资产。债还是原 来的债,资产还是原来的资产,但利润却平白无故地一下增加了 1 个多亿,既提高了股票价格,又获 得了增发资格。但是,由于这仅仅是一锤子的纸上买卖,是一次非经常的额外业务,没过两、三年, 该企业就进入了 ST 行列。类似的事在股市中一而再、再而三地发生了:去年股市的大黑马某汽 车公司,就是利用调整销售补偿费,一下子使当年利润猛增 10 倍,从而使股价由 4 元左右涨到了 19 元。 但这样的调整究竟是持续的盈利能力反映,还是一锤子买卖,外部投资者如果仅仅看利润指标, 是无法区别清楚的。由此看来,中国股市对一些业绩不佳公司的恶性炒作,其始作俑者,都是&非经 常性项目&惹的祸。 因此,当我们用十五六世纪发明的会计,来应付当前复杂的社会经济时,是那样的捉襟见肘。 用一个 简单的利润指标来衡量未来的盈利能力,是那样的单薄。因此,从利润指标中剔除那些无法预示未 来盈利能力的因素,就成为当前世界各国会计界努力的目标。美国证监会在上世纪末就规定:所有 上市公司在公布利润指标时,一定要分为四个部分:能够每年循环产生的利润、不能每年循环产生 的利润、偶然或突发事件产生的利润以及通过会计方法改变而调整出来的利润。其中,只有利润 的第一部分才能预示未来的盈利能力。 同样,中国证监会最近对 2001 年发布的 《公开发行证券的 公司信息披露规范问答第 1 号-非经常性损益》作了修订,对非经常性损益的含义和内容作了更为清晰的界定。根据这次修订后的文件规定,非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系, 以及虽与经营业务相关,但由于其性质、金额或发生频率,影响了真实、公允地反映公司正常盈利 能力的各项收入、 支出,并详细地列出了不能预示未来盈利能力约 14 种的利润来源。 这一杀手锏, 可能大大地限制了那些利用非经常性项目来随意调整企业利润的会计武林高手,同时,也会给投 资者提供一个更加透明、公允的财务信息,为资本市场资源的合理配置,提供了更加公正的环境。 当然,永远都是道高一尺、魔高一丈。在现有的会计制度中,仍然还有相当多的操纵空间:如利用非 关联企业的关联交易(注意,不是关联方交易)、或者通过企业形式上的兼并收购(如利用联营法而 不用购买法等),还是能从某个方面来抬高没有持续性的利润指标。 因此,要完善中国的资本市场环 境,还有很长的路要走。 第二章 账户与复式记账知识点第一节：2.1.1 知识点-会计要素：会计要素：对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计个体财 务状况、确定经营成果的基本单位。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润是会计六要素。 其中资产、负债、所有者权益可以反映企业财务状况；收入、费用、利润可以反映企业经营成果。 资产：过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源。资产 具有三个基本特征： 1. 必须是过去的交易或事项所形成的 非流动资产 负债：由于过去的交易、事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务，可分为流动 负债和长期负债。 所有者权益：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。主要包括：实收资本（股本）、 资本公积、盈余公积、未分配利润。 收入：企业日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益总 流入 费用：企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济 利益总流出，分为期间费用和产品成本 利润：企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额、净利润。 2. 是企业拥有或控制的 3. 预 期会给企业带来经济利益， 这是资产的最重要的特征。 企业全部资产按其流动性分为流动资产和2.1.2 知识点-会计恒等式四个恒等式： 资产=权益 资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 任何一项经济业务发生，都不会破坏会计恒等式的平衡关系。 资产、负债及所有者权益双方同时等额增加 资产、负债及所有者权益双方同时等额减少 资产内部有增有减，增减的金额相等 负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等第二节：会计科目与会计账户2.2.1 会计科目：对企业对象的具体内容进行分类核算的类别 设置会计科目的主要原则：统一性和灵活性相结合、内外兼顾原则、简明实用原则 2.2.2 账户的含义：根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来系统、连续地记录各项经 济业务的一种手段。第三节：复式借贷记账法： 3.1.在借贷记账法下，账户的左方称为D借方‖，右方称为D贷方‖ 。 C 借贷记账法下的账户基本结构如下：会计科目（账户名称年凭证摘 要借 方贷 方借余月日字号或 贷额借贷记账法；账户类别 资产类账户 负债所有者权益类账户 费用类账户账户借方 增加 减少 增加账户贷方 减少 增加 减少余额方向 一般在借方 一般在贷方 期末一般无余 额收入类账户减少增加期末一般无余 额利润账户的特点：双重账户，余额的方向不确定 借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等 会计分录： 对每项经济业务指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录。 三要素： 会计科目、 记账符号、金额。简单分录和复合分录。3.2 编制会计分录时应注意 C C C C 会计分录的书写格式必须正确，借方在上面，贷方在下面，借贷位置相差一个字符 会计科目名称必须正确，使用的会计科目只能从科目表中选择，不能随意自己杜撰 会计分录的借方和贷方金额必须相等 此处的会计分录格式主要用于教学，在会计实务中，会计分录是编制在记账凭证上的第二章 练习题第二章账户与复式记账 练习题和答案第一节：会计要素和会计恒等式练习题： （单选题）下列各项中，符合会计要素资产定义的是（ ）。A B C D企业拥有的已到期专利权 已无经济价值的变质材料 被法院已经依法强制拍卖的房产 委托他人代保管的存货（单选题）下列各项中，符合会计要素资产定义的是（）。A B C D企业拥有的已到期专利权 已无经济价值的变质材料 被法院已经依法强制拍卖的房产 委托他人代保管的存货实务题： 山丰公司 2006 年 8 月 31 日资产、负债和所有者权益的状况如下：资 产 库存现金 银行存款 材料＝ 500 10,000 5,000负 债＋ 短期借款 应付账款所有者权益 8,000 2,000 实收资 本 35,500固定资产 合计30,000 45,500 10,000 35,500问题 1：山丰公司 2006 年 9 月发生以下经济业务：9 月 7 日，从银行提取现金 500 元备用，请 问该通过上述报表发生如何变化？ （2） 月 14 日， 9 向银行借款 1,000 元归还前欠外单位货款。 请问该通过上述报表发生如何变化？（3）9 月 20 日，从外单位购入材料一批，计 3,000 元，货款未付。请问该通过上述报表发生如 何变化？（4）9 月 28 日，以银行存款 2,000 元偿还应付账款。请问该通过上述报表发生如何变化？第二节：会计科目与会计账户 （单选题）某大型企业资产总额为 2000 万元，负债为 500 万元，在以银行存款 100 万元偿还 借款，并以银行存款 260 万元支付材料款后，该企业资产总额为（ ）万元。A B C D00 1140单选题）下列各项中，符合会计要素收入定义的是（ ）。A B C D出售材料收入 出售无形资产净收益 转让固定资产净收益 向购货方收取的增值税销项税额实务题： 某公司 2006 年 9 月发生以下经济业务 （1）9 月 6 日，从银行存款中提取现金 1,800 元备用。请分析经济业务涉及账户分析表 和编制会计分录 （2）9 月 8 日，从银行借款 200,000 元偿还前欠外单位货款。请分析经济业务涉及账户分析表 和编制会计分录 （3）9 月 15 日，从外单位赊购一批材料，金额为 50,000 元。 请分析经济业务涉及账户分析 表和编制会计分录 4.某公司销售一批产品， 价款为 80,000 元， 其中 36,000 元货款已收到并存入银行， 余下的 44,000 元货款尚未收到。请分析经济业务涉及账户分析表和编制会计分录 5.某公司分配应支付的职工工资 20,000 元，其中管理人员工资 7,000 元，销售人员工资 3,000 元，生产工人工资 10,000 元：请分析经济业务涉及账户分析表和编制会计分录第三节：复式借贷记账法 （单选题）会计科目的设置，应当在符合合法性原则的前提下适应企业自身的特点，满足企业的 实际需要。这体现了会计科目设置的（ ）。A B C D合法性原则 相关性原则 实用性原则 个性化原则（多选题）账户与会计科目的联系和区别主要体现在（ ）。A B C会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据 账户是会计科目的具体运用 会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构D会计科目和账户都具有一定的格式和结构第二章教材练习参考答案第二章练习参考答案 习题一总分类科目原材料、短期借款、固定资产、生产成本、实收资本、预付账款、应收账款、预 收账款明细分类科 目甲材料、应收 A 公司货款、应付 M 公司货款、房屋与建筑物、机器设备、乙材 料资产类 原材料 固定资产 预付账款 应收账款 甲材料 应收 A 公司货款 房屋与建筑物 机器设备 乙材料负债类 短期借款 预收账款 应付 M 公司货款所有者权益类 实收资本成本类 生产成本习题二 会计分录：编号 （1） 银行存款账户名称借方金额 100000贷方金额实收资本 （2） 物资采购 应付账款 （3） 应交税费 银行存款 （4） 短期借款 银行存款 （5） 银行存款 应收账款 （6） 库存现金 银行存款 （7） 固定资产 银行存款 （8） 原材料 物资采购 （9） 应付账款 银行存款 （10） 银行存款 主营业务收入 主营业务成本 库存商品 000 000
000 10000020000050001000001000001000015000100000100000150000100000习题三账户名称 库存现金 银行存款 应收账款 固定资产 实收资本 短期借款 预收账款月初余额
000 000 100000本期借方发生额 000 000 0 000本期贷方发生额 000 000 000 200000月末余额
000 000 150000第二章 案例分析-办公楼的价值办公楼的价值 东方公司在 5 年前以 180 万元的价格购买了一栋办公楼，并且投入 60 万元进行装修。预计 可以使用 20 年。今年，一外商有意与东方公司组建合资企业，并同意东方公司以办公楼作价投 资。该办公楼经评估确认现行重置成本为 300 万元。但是东方公司了解到，根据市政府的计划， 明年将对其所在地区实行重点开发政策， 该办公楼恰好位于即将开发的黄金地段， 因此其价格还 有大幅度升值的潜力。于是东方公司没有接受外商的合资意向。 分析： 东方公司在今年年末的资产负债表中应该按照什么价值列报办公楼价值 ?为什么?第二章 案例分析-谁的债权，谁的债务谁的债权，谁的债务 林洪将其经营的一个商店转让给他的朋友刘明。二人签订了一份《债权债务转让协定》。该 协定的主要内容是：商店的营业执照、门脸和商店的字号由刘明使用，该商店在转让日(当年 3 月 31 日)以前的债权和债务由林洪承担。二人还办理了相关的工商变更手续。此后，在刘明经营 商店期间，有许多林洪经营期间的客户凭着商店的欠条向商店索要欠款，金额达到 9 万多元。 刘明告诉这些债权人， 他和林洪有协议， 这些债务应该由林洪承担。 但是林洪总是说现在没有钱， 等有钱时再还。这些人就又找到刘明并提出：D欠条是以商店的名义写的，就应该由商店还账。‖ 后来，有一个林洪经营期间的债务人向商店偿还了 5 万元货款，刘明就将这。5 万元全部偿还给 上述向林洪索要欠款的单位和个人。而林洪听说此事后，认为刘明无权处理这 5 万元，而应当 按他们二人签订的协议将 5 万元还给林洪。分析： (1)林洪经营期间形成的债权债务在商店转让以后是否还是企业资产和负债? (2)刘明是否有权利以商店的名义用这 5 万元偿还林洪经营期间的欠款?第三章 知识点自学第三章 会计循环知识点第一节：会计循环概述 3.1.1 会计循环：含义：会计循环是指从分析经济业务起到编制会计报表为止的全过程。 3.1.2 会计循环的基本步骤：商业企业的会计循环一般包括以下几个基本步骤： （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） 分析经济业务； 编制会计分录； 登记账簿（过账）； 编制调整前试算平衡表； 编制调整分录； 调整后试算； 编制会计报表； 结帐。第二节：会计凭证 3.2.1 会计凭证：在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依 据。 3.2.2 原始凭证：在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或 完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料 原始凭证的分类：外来原始凭证和自制原始凭证；一次性凭证和累计凭证 原始凭证的填制： ? 原始凭证的基本要素原始凭证的填制要求?原始凭证的填制方法原始凭证的审核 ? ? 3.2.3 1.记账凭证的含义：会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加 以归类、整理，用来确定会计分录而填制的直接作为登记账簿依据的会计凭证 2.记账凭证种类与编制： C 专用格式的记账凭证 ? ? ? 收款凭证（例 1）―表 3-5 付款凭证（例 2）―表 3-6 转账凭证（例 3）―表 3-7 经济业务的真实性合规性 是否符合填制完整、正确与及时性要求C 通用格式的记账凭证 ? 适用于所有经济业务记账凭证的审核：所附的原始凭证是否完整，记账凭证和原始凭证内容是否一致 C 会计分录是否正确 C 各项内容是否填写齐全、正确，有关人员是否签名盖章 第三节：会计账簿 3.3.1 会计账簿的含义：什么是账簿，以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、 系统、综合地记录经济业务的簿籍 3.3.2 1.会计账簿的作用： ? ? ? 全面、系统地反映单位经济业务的发生和完成情况 为定期编制会计报表提供数据资料 为考核经营业绩、加强经济核算、进行会计监督和会计分析提供依据2.会计账簿的种类：按用途分类：日记账：如现金日记账和银行存款日记账；分类账：总分类账和明细分类账；备查 账 按外表形式分类：订本式；活页式；卡片式 3.总分类账与明细分类账的关系与平行登记： 关系：经济内容相同；控制账户；数量合计关系 平行登记：同时间；同方向；同金额 总分类账的登记：借贷余三栏式 明细分类账的登记：三栏式；数量金额式；多栏式（ 账簿启用与错账更正：账簿的启用 账簿更正规则：划线更正法；红字更正法；补充登记法 4.对账：账簿和账户所记录的有关数据进行检查核对的工作 账证核对：账簿记录与会计凭证进行核对 账账核对：各种账簿之间有关数字的核对 账实核对： 有关财产物资明细账的结存量与实存量的核对， 以及各种货币资金和结算款项的账面 余额与实存数之间的核对 5.结账：在把一定时期内发生的经济业务全部登记入帐的基础上，按照方法对该期内账簿记录进 行小结，结算出本期发生额合计数和余额，并将余额结转下期或者转入新账 C 损益类账户的结账 C 资产负债表账户的结账 结账前的准备工作： n n n n 本期业务是否全部入账 按照权责发生制进行账项调整 确定销售成本、销售收入和利润 对账结账的内容：月结、季结、年结第四节：编制会计报表 3.4.1 会计报表的种类： ? ? ? ? ? ? 按反映的经济内容分类 按报送对象的不同：对外、对内 按编制主体不同：个别、合并 按编制时间不同：年报、中报、季报、月报 按编制单位不同：单位、汇总 按反映的资金运动状态：静态、动态3.4.2 会计报表种类、结构与编制要求： 财务报告的编报要求D 时间要求：月报（6 天）、季报（30 天）、半年报（60 天）、年报（4 个月） 格式要求：《企业会计制度》 编制要求：数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚 会计报表的结构：表头、主表、补充资料、附表 3.4.3 会计报表的编制 资产负债表：反映企业在某一特定日期的财务状况 利润表：反映企业在一定时期内利润的形成或亏损的发生情况 现金流量表： 以现金为基础编制的反映企业财务状况的变动， 反映企业有关现金和现金等价物的 流入与流出信息，表明企业获得现金的能力第三章教材练习参考答案第三章练习参考答案 习题一编号 （1） 其他应收款 库存现金 （2） 库存现金账户名称借方金额 200贷方金额200 4000银行存款 （3） 银行存款 短期借款 （4） 库存现金 银行存款 （5） 应付职工薪酬 库存现金 （6） 制造费用 库存现金 （7） 银行存款 应收账款 （8） 预提费用 银行存款 （9） 管理费用 库存现金 （10） 银行存款 预收账款 （11） 管理费用 库存现金 其他应收款 （12） 库存现金 其他应收款 （13） 物资采购 库存现金 （14） 应付账款
450 50 0 000 4000800004600046000190950005800180570050060160银行存款 （15） 营业外支出 库存现金 （16） 应收账款 银行存款 （17） 预提费用 银行存款 （18） 银行存款 财务费用 （19） 银行存款 其他应付款 （20） 银行存款 库存现金 （21） 制造费用 银行存款
0 49024000490540310024005003021000第三章 案例分析-会计凭证第三章 案例分析-会计凭证2001 年 11 月 9 日，某市审计局财务审计组对市属水泥厂进年度财务检查，查阅记由凭证时发 现：该厂一张记账凭证上的会计分录为借记D原材料―烟煤‖张 4 户 66400 元，贷记D应收账款‖张 4 户 66400 元。但是，购入的烟煤没有原始发票，也没有入库单，只是在记账凭证下面附了一 张由该厂开具给 B 公司的收款收据；经查，B 公司既不耗用也不经营烟煤。通过调查了解，原 来是该厂以购烟煤为名，行购车抵债之实。进一步追问，得知 B 公司以一台吉普车抵还了欠该 厂的货款，由于厂长打招呼不要将其入固定资产账，于是就做烟煤处理掉。审计组就此仅责令市 属水泥厂调整会计账务，并给予了经济处罚。请思考并回答以下问题： （1）指出该企业以购煤为名行购车抵债之实账务处理的错误之处（2）审计组责令调账，您认为应如何进行账务处理调整 （3）本案例中，审计组仅给予经济处罚就完事，是否也是一种执法不严的行为。第三章案例分析-利润表第三章案例分析-利润表赵清泉和刘晓悦是一对夫妇，于 20×7 年 1 月 1 日注册成立了大同利食品店，注册资金是 60000 元，包括到工商局登记注册费、验资费等费用在内的开办费共计支出了 3000 元（全部计入第一 年的费用），店面用房屋（包括货架、和办公设施）是租来的，一次支付 2 年的租金 26000 元， 用银行存款 15000 购买了一台冰柜（可使用 3 年），20×7 年全年进货的成本是 265000 元，其 中有 15000 元的货款尚未支付，到年底经盘点货架上尚有存货 25000 元。20×7 年全年销售食 品收到现金 338000 元，还有 29000 元的货款 20×8 年 2 月才能收回，全年共支付水电费 4900 元 ，卫生、消防等费用 600 元，办公、包装费用 4300 元，缴纳销售税金 7200 元，按照规定 大同利食品店第一年免缴所得税，赵清泉和刘晓悦夫妇每月为他们自己发工资各 1000 元用于家 庭的日常支出。 到了年底赵清泉夫妇告诉在外地学习会计专业放寒假回家的儿子赵刘胤说今年亏 损 2000 元。赵刘胤把他们记的流水账拿来编了一张D利润表‖后说您们今年盈利 35000 元（假定 完全正确）。请您回答以下问题： 1、请您指出赵清泉夫妇计算的错误在什么地方？ 2、请您把赵刘胤所编制的利润表列示出来第四章 知识点自学第四章 会计分期与会计确认基础第一节：会计分期 4.1.1 会计假设 C C C 下去 C 会计分期：将企业在时间上持续不断的经济活动，人为地分成一个个相等的时间段，每个 对某些未被确切认识的事物,根据客观的正常情况或趋势所作的合乎事理的判断 会计主体：只有本单位的经济业务才能作为核算的对象和范围 持续经营：作为会计主体的企业，将会长期的以现时的形式和现有的目标持续不断的经营时间段称为一个会计期间 C 货币计量第二节：会计确认4.2.1 会计分期产生的会计问题：如何将收入和费用归集到各个会计期间 C C n n C C n C 应计制：以收入和费用的发生时间为标准 现金制：以收入和费用的款项实际收支时间为标准 收入与费用的配比：将相关的费用和收入相互配合与相互比较的计算程序 收入和费用的收支期间与归属期间 收支期间：指收入收到了现款和费用支付了现款的会计期间 归属期间：指应获得收入和应负担费用的会计期间 相互关系的三种情况 第一种情况：本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本期已支付的费用就是本期应当负担的费用 C C 第二种情况：本期内收到而本期尚未获得的收入，本期内支付而不应当由本期负担的费用 第三种情况：本期应获得的但尚未收到的收入，本期应负担但尚未支付的费用4..2.2 现金制：收付实现制、实收实付制 C C 确定本期的收入和费用，以款项的实际收付作为标准 不考虑预收收入、预付费用，以及应计收入和应计费用的存在4.2.3 应计制：权责发生制、应收应付制 C C 确定本期收入和费用，以应收应付作为标准 我国要求采用权责发生制第三节：编制会计报表 4.3.1 期末账项调整的必要性 C 按照应予归属的标准，合理地反映相互连接的各会计期应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相互适应的基础上进行配比，从而比较正确地算出各期的盈亏期末应予调整的账项（1） C 应计项目：应付费用。本期已发生（耗用）而尚未支付现金的费用；应收收入。本会计期间已实现（赚取）而尚未收现的收入； 期末应予调整的账项（2） C 递延项目：预付费用，通常需预先支付，然后才有享用的权利；预收收入，在未提供产品或劳务之前先行收取的款项。 期末应予调整的账项（3） C n n n 估计项目：需要调整的金额不确定 固定资产折旧的提取 资产减值准备的提取 无形资产的摊销第四章 练习题第四章 练习题实务题 1：“现金制”和“应计制” 例 1： 2006 年初，小王开办一家汽车修理店，投入资金 100,000 元，具体开支如下： 1.预付一年店面租金 12,000 元 2.购买修理用设备和工具 50,000 元 3.购买常用的修理用配件 20,000 元 4.剩下 18,000 元作为流动资金备用 开张后，前两个月发生的收入如下： （1）第一个月：修理汽车共取得收入 15,000 元：其中收到现金 12,000 元，3,000 元暂欠。（2）第二个月：修理汽车共取得收入 20,000 元：收到现金 18,000 元，其中 2,000 元是第一个 月的修理款收回。实务题 2： 农信公司 2006 年 7 月 1 日向银行借入期限为 1 年的贷款 100 万元，利息每季度结算一次，年 利率为 6%。农信公司将在 9 月末支付利息 15,000 元。请编制调整期末账项。 如 9 月份确认当月利息费用和支付这一季度利息，请编制调整会计分录为 实务题 3： 农信公司 2006 年 7 月 1 日出租一套商品房，租赁合同约定半年租金为 3,600 元，至年底尚未收 到，请编制调整期末账项。 实务题 4： 2006 年 12 月 1 日，农信公司因租赁一个经营部预付 12 个月的房屋租金 36,000 元。 请编制 调整期末账项。实务题 5： 公司至本年年底为止应承担 1 个月的房屋租费用 3,000 元，未耗用的 33,000 元仍应列为资产， 请编制调整期末账项。 实务题 6： 农信公司于 2006 年 8 月 10 日预收将于 9~10 月销售的一批商品定金 200,000 元。请编制调整 期末账项。 实务题 7： 9 月份发出售价为 100,000 元的商品，假设该商品成本为 60,000 元，请编制调整期末账项。实务题 8： 农信公司于 2006 年 2 月 1 日购入办公用电子设备一台， 价值 21,000 元， 假设估计残值为 1,000 元，估计使用年限 5 年。，请编制调整期末账项。第四章教材练习参考答案第四章练习参考答案 习题一现金制 经济业务 收入 （1）支付本月的水电费 1500 元。 （2）收到上月销货款 20000 元。 （3）预付下季度的房租 3000 元。 （4）计提本月的折旧 2000 元。 （5） 本月销售商品 15000 元， 收款 10000 元。 （6）预计本月的利息收入 1000 元。 （7）支付上月货款 5000 元。 （8）本月销售商品 2000 元，款未收。 （9）预提本月短期借款利息 3000 元。 合计
费用 1500 收入应计制 费用 1500 1000000 6500习题二 会计分录：（按照年度作为一个会计期间进行调整）编号 （1） 管理费用 预付账款 （2） 管理费用账户名称借方金额 25000贷方金额累计摊销 （3） 制造费用 其他应付款 （4） 财务费用 应付利息 （5） 管理费用 累计折旧 （6） 所得税费用 应交税费 00 200001250200006000200020第四章 案例分析-权责发生制128 万元国有资产的 “ 变脸术 ” 大明化工进出口公司是一家专业从事化工产品进出口业务的国有外贸公司，长期从事各类化 工、 农药类产品、 原料的出口业务， 也是在当地具有一定影响力和市场占有率的规模化专业公司。 进入新世纪之后，随着中国加入 WTO ，为了进一步开拓国际市场，当地政府部门连续出台 鼓励企业出口创汇的相关政策， 除了按照国家出口退税政策对出口业务实施退税待遇外， 政府部 门还专门发出红头文件，规定对本地区所有出口企业自 2002 年度开始实行按创汇金额每一美 元补贴七分人民币的激励政策。 不过，此项创汇补贴的具体办理过程中，需要在公司会计年度结束后，集中海关出口报关单、 经过对外经贸部门审核，最后按要求送到当地财政部门，经办的持续时间相对较长，办理层次也 比较多。由于是当地政府的临时性激励政策，中间也存在着一定的不确定性，企业通常并没有特 别关注这项补贴资金的到位和入账。 前几年该企业也是在第二年下半年才能收到相应数额的补贴 2003 年春节过后，大明公司的外贸管理部门、财务部门依照政府发放的文件要求，向财政主管 部门对上年度的出口创汇情况进行了相应的结算和申报。 申报材料送上去后， 公司上下都没有再 提起此事。 对国有企业的产权改革是当时政府极力推进的一项工作。根据当地政府关于推进流通类国有 企业产权改制先走一步的整体安排， 大明化工进出口公司被确定将以 2003 年 6 月 30 日为产 权改制基准日。公司进行核资评估后，实施国有股按照规定转让给个人，管理层持大股、业务骨 干全面持股的产权改制。由于上下配合比较顺畅，改制工作在 2003 年 10 月得到当地国资监 管部门批准后基本结束了。国有公司自然就变成非国有公司了。不过，人还是那些人、事还是那 些事。外在特征并没有明显的变化，但是，企业的产权性质却发生了本质的变化。国庆过去，当地财政部门照旧打来电话，会计小王就顺利地去办理了 128 万元上年度出口创汇补贴款的转账 支票。这款也自然而然就进入了改制之后新公司的账目。情随事迁，属于国有企业的资产就这样 轻易流失到部分私人D腰包‖里去了。 事后，在国资监管D风暴‖下，有关部门曾委派人员来公司调查情况，公司上卞则一致认为，公 司主观没有任何故意与过错，以前都是这样处理的，按实际收到的财政补贴数进行会计记账。因 为，也曾经发生过前面有红头文件，到最后也兑现不了，结果计了利润、发了奖金，资金长期到 不了账的情况。况且，制度也没有明确交代这样的事项如何处理。 透过此事，不少人觉得，原来国有资产是可以这样 D 变脸 ‖ 的，从国有到非国有。看来，权 责发生制与收付实现制的应用绝对是一种原则与利益的分界线。 案例分析与讨论： 根据上述案例，你认为如何在实际工作中正确地应用权责发生制与收付实现制 ?第五章 知识点自学第五章 货币资金知识点第一节：库存现金 5.1.1 货币资金：处于货币状态的资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。收支频繁、 流动性极大，资金运动的起点和终点，在资产负债表中，合计列入D货币资金‖项目。 5.1.2 库存现金的管理 现金收入的内部控制 现金支出的内部控：用款单位提出用款（或报销）申请；相应主管批准签字；会计人员审核、签 字后交出纳付款 库存现金的内部控制：核定库存限额，超过部分及时解缴银行；日记账日清月结，账款相符；收 入现金应全额解交银行，不得坐支；定期或不定期进行内部检查 5.1.3 备用金核算 ? ? ? ? ? 因业务需要而发生的一些零星日常开支 备用金负责人收集相应票据并保存，集中到财务部门报销 定额备用金，长期使用，报销后补足原核定金额 非定额备用金，临时需要设立，报销后注销 通过D其他应收款‖账户核算第二节：银行存款 5.2.1 银行存款账户的管理 按照《银行账户管理方法分为四类账户，其中市属基本账户开户许可证制度，由中国人民银行当 地分支机构核发办理。 ? ? ? ? 基本存款账户：转账和现金收付，一家银行的一个营业机构，工资、奖金等只能通过 该账户 一般存款账户：其他银行（多家）的一个营业机构，可转账、存现，不得提现 临时存款账户 专用存款账户5.2.2 银行存款结算方式 C C ? ? C C 支票 商业汇票 商业承兑汇票 银行承兑汇票：银行收手续费，存款不足是银行先付，并执行扣款、加收罚息 银行汇票、银行本票 汇兑、委托收款、托收承付、信用证5.2.3 银行存款核对 银行存款日记账与对账单的核对：按银行账户、币种分设 C ? ? 差额产生的原因： 企业或银行记账错误 未达账项的存在什么是未达账项？： 由于结算凭证在企业与银行之间， 或收付款银行之间实际结算与入账时间不 同而产生的 ? C C 四种类型 企业已收，银行未收 企业已付，银行未付C C银行已收，企业未收 银行已付，企业未付第三节：其他货币资金 5.3.1 按照存放地点或方式不同，设置D其他货币资金‖总分类账户，并设明细帐户。具体内容包 括 C C C C C C 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 企业信用卡存款 信用证保证金存款 在途资金第五章教材练习参考答案第五章练习参考答案 习题一编号 （1） 制造费用 库存现金 （2）账户名称借方金额 350贷方金额350
其他货币资金―外埠存款 银行存款（3）库存现金 银行存款（4）应付账款 银行存款（5）其他应收款―二车间 库存现金
50 50（6）库存现金 银行存款 主营业务收入 应交税费―应交增值税（销项税额）（7）制造费用 库存现金（8）其他应收款―李某 库存现金（9）原材料―办公用品 库存现金（10）库存现金 营业外收入（11）管理费用 其他应收款―李某 库存现金（12）待处理财产损溢 库存现金 其他应收款―出纳员 待处理财产损溢盘点前库存现金账面余额 =000---0=31550 库存现金短缺==50第五章 案例分析-货币资金案例分析货币资金案例分析星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解， 所以出现一些不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在 2002 年 6 月 8 日和 10 日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺 50 元和现金溢 余 20 元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原 因。为了保全自己的面子和息事宁人，同 时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺 50 元。自掏 腰包补齐；现金溢余 20 元，暂时收起。第二件事是星海公司经常对其银行存款的实有额心中无 数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作， 结果发现， 他每次编制银行存款余额调节表时， 只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单 中企业的未人账款项来确定公司银行存款的实有数而且每次做完此项工作以后， 小王就立即将这 些未人账的款项登记入帐。 问题：1.小王对上述两项业务的处理是否正确？为什么？ 2.你能给出正确答案吗？ 案例分析： 星海公司出纳员小王对其在 2002 年 6 月 8 日和 10 日两天的现金清查结果的处理方法都是 错误的。 他的处理方法的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题， 有时可 能会是重大的经济问题。 因此， 凡是出现账实不符的情况时， 必须按照有关的会计规定进行处理。 按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过D待处理财产损溢-待 处理流动资产损溢‖科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记D待处理 财产损溢-待处理流动资产损溢‖科目，贷记D现金‖科目；在现金清查中发现溢余的现金，应按溢 余的金额，借记D现金‖科目，贷记D待处理财产损溢-待处理流动资产损溢?‖科目，待查明原因后按 如下要求进行处理： 一是如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记D其他应收款-应收现金短缺款‖或D现金‖等 科目， 贷记D待处理财产损溢-待处理流动资产损溢‖科目； 属于应由保险公司赔偿的部分， 借记D其 他应收款-应收保险赔款‖科目，贷记D待处理财产损溢-待处理流动资产损溢‖科目；属于无法查明 的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记D管理费用-现金短缺‖科目，贷记D待处理财产 损溢-待处理流动资产损溢‖科目。 二是如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记D待处理财产损溢-待处理流动资产 损溢‖科目，贷记D其他应付款-应付现金溢余‖科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后， 惜记D待处理财产损溢-待处理流动资产损溢‖科目，贷记D营业外收人-现金溢余‖科目。 银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账单余额并不总是一致， 原因一般有两 个方面，第一存在未达账项，；第二企业或银行双方可能存在记账错误。小王在确定企业银行存 款实有数时，只考虑了第一个方面的因素，而忽略了第二个方面的因素。如果企业或银行没有记 账错误的话， 小王的方法可能会确定出银行存款的实有数， 但如果未达账项确定不全面或错误的 话，也不会确定出银行存款实有数的。银行存款实有数的确定方法一般有三种，第一种方法是根 据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整 到银行存款实有数；第二种方法是根据错记金额和未达账项，以银行存款日记账余额为准， 将对账单余额调整到银行存款日记账余额； 第三种方法是根据错记金额和未达账项， 以对账单余 额为准，将银行存款日记账余额调整到对账单余额。、另外，小王以对账单为依据将企业未人账 的未达账项记人账内也是错误的。 这是因为银行的对账单并不能作为记账的原始凭证， 企业收款 或付款必须取得收款或付款的原始凭证才能记账。这是记账的基本要求第五章案例分析-企业货币资金制度案例企业货币资金制度案例 一、企业概况 XY 宾馆位于上海市宝山区。主要设施有客房 80 套，达到四星级标准；有咖啡馆、游泳宫、保 龄球馆、高尔夫球场、桑拿及屋顶网球场等娱乐设施。企业共有职工 156 人，主要设置了以下 组织机构： 1．总经理办公室。负责企业总体管理和决策。 2．销售部。负责对外联系宾馆服务业务。 3．招商部。负责同承包部门联系，收取租金和设施费。 4．客房部。管理宾馆客房业务。 5．娱乐部。负责管理游泳宫、保龄球等娱乐场所。 6．财务部：负责企业账务处理及出具财务报告。 7．后勤保安部：负责企业后勤事务，并维持企业治安秩序。 8．工程部：负责企业的建设及维修业务。 二、原有的部分会计制度 1．财务部人员组成：财务经理 1 人、会计 2 人、出纳 1 人。 2．会计核算流程：各部门自己指定人员负责收集该部门每天的原始凭证，在各自的前台汇集， 由前台收银员编制部门日报表， 结算当日部门总的营业金额。 各部门的日报表在当日工作结束时 交于财务部，由会计入账。 3．内部控制情况： （1）采用宾馆专用会计软件，1 人制单、1 人复核并保管印鉴、1 人收付款并保管支票、1 人记 账并编制报表，实行会计电算化管理。 （2）资金的大额报销要由总经理签字。 （3）每天营业结束时进行现金盘点，直接存入银行；保留库存现金 2000 元。 [要求] 1．请指出 XY 宾馆在货币资金管理中的可取之处及存在的问题第六章 知识点自学第六章 应收款项知识点应收款项泛指企业拥有的将来获取现款、 商品或劳动的权利。 应收款项作为资产负债表中的流动 资产，由以下报表项目构成：应收账款，应收票据，预付账款，应收股利，应收利息，应收补贴 款，其他应收款 第一节：应收账款 6.1.1 应收账款：应收账款是企业采用赊销方式销售商品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的 权利。商业折扣：按打折后的金额作为发票价格，在会计上可不作处理。 现金折扣： 指销售企业为了鼓励顾客在规定的期限内尽可能提前还款而向顾客提供的发票价格的 折扣。 6.1.2 现金折扣的处理方法 1.总价法：按未扣除现金折扣的总价格入账，客户在折扣期内付款，现金折扣在会计处理上 作为财务费用处理。 2.净价法：按照扣减现金折扣后的金额入账，客户过了折扣期以后的丧失折扣的款项，视作财务 费用的减项，同时增加应收账款。 目前我国会计制度要求采用总价法对现金折扣进行会计处理。 注意：现金折扣仅仅是针对销售价款而言，不包括应收的增值税销项税额，企业无权对其进行折 扣。 6.1.3 销售退回与折让： 部分或全部退货称为销售退回； 经协商减让部分价款，则是销售折让； 会计要作必要的调整，冲减已入账的应收账款和销售收入。第二节：应收票据 6.2.1 应收票据概述 应收票据主要核算企业持有的尚未到期兑现的商业汇票，分为： 1. 商业承兑汇票 （1）带息票据 （2）不带息票据 2. 银行承兑汇票 6.2.2 应收票据的会计处理应收票据的入账价值：现行企业会计制度规定，一律按票据面值入账。 应收票据的核算：企业应设置D应收票据‖账户核算；此外，应设置D应收票据登记簿‖ 应收票据的贴现 贴现：是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或其他金融 机构，提前取得现金的方式。背书：是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字，签字 人称为背书人。 企业以应收票据向银行贴现的贴现息和贴现所得的计算公式如下： 票据到期值＝票据面值＋票据到期利息 贴现息＝票据到期值×年贴现率×贴现期 贴现所得＝票据到期值－贴现息不带息票据的贴现：到期值就是票据的面值，对有追索权的可以冲销D应收票据‖，同时用旁注的 方式在资产负债表上反映票据的贴现。 第三节：预付账款与其他应收款 6.3.1 预付账款 按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务的单位的款项称为预付账款。 企业可以设置D预付账款‖账户进行核算。 按照现行会计制度规定， 如果企业预付账款的业务不多， 也可以不设置该科目， 记入D应付账款‖， 但在资产负债表中应分开列示 6.3.2 其他应收款 其他应收款是指企业除了产品销售、劳务供应等款项以外的其他业务引起的结算款项。 企业应设置D其他应收款‖账户进行核算，并应按应收内容、应收对象设置明细账进行明细分类核 算。第四节：坏账 6.4.1 坏账：应收款项中最终无法收回的部分称为坏账，由此产生的损失称为坏账损失6.4.2 坏账的确认 在我国，应收账款符合以下条件之一的，应该确认为坏账： 1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分； 2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分； 3.债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 6.4.3 坏账的会计处理：会计上处理坏账损失的方法有两种直接转销法 备抵法 按照估计坏账损失的方法有： 赊销百分比法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 坏账的会计处理――备抵法 赊销百分比法：是指企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法，其计算公式为： 估计坏账损失＝本期赊销金额×估计坏账百分比 坏账的会计处理――备抵法 应收账款余额百分比法：指企业按期末应收账款余额的百分比来估计坏账损失的方法。 采用应收账款余额百分比法，应收账款余额与计提的坏账准备保持相应的比例。 坏账的会计处理――备抵法 应收账款百分比法： 年末计提坏账准备金时， 首先应根据预计坏账损失占应收账款的比例计算期 末D坏账准备‖账户的余额，然后对比调整前D坏账准备‖账户的余额，据此倒推本期应提取或冲销 的坏账准备金。 账龄分析法：是根据应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。账龄是指顾客欠账款的时间。第五节：应收款项报表项目的填制 直接填列法 应收票据、应收股利、应收利息和应收补贴款等项目就采用直接填列法。 分析填列法 应收账款、预付账款、其他应收款则要分析其明细账余额，同时结合坏账准备情况填列 。第六章教材练习参考答案第六章练习参考答案 习题一编号 （1） 应收账款 主营业务收入 （2） 银行存款 财务费用 应收账款账户名称借方金额 100000贷方金额00 习题三（1）应收票据 主营业务收入 应交税费―应缴增值税（销项税额） 8500（2） 银行存款 应收票据 财务费用贴现所得=58500*（1+5%/2）（1-4.5%*4/12）=
在附注中披露或有负债习题四（1）应收票据 银行存款 主营业务收入 应交税费―应缴增值税（销项税额）
00 187.50 贴现所得=40000*（1+5%*90/365）（1-4.5%*48/365）=40254（2）银行存款 应收票据 财务费用（3） 银行存款 应收票据 财务费用 （4） 应收账款 银行存款 （5） 应收账款 应收票据 财务费用 （6） 应收票据 应收账款 254 到期值=8000*（1+5%*90/365）= 10123 到期值=8000*（1+5%*75/365）=00 82
第六章案例分析 C坏账处理第六章案例分析 C坏账处理 假账鉴别人员在对某外商投资企业的应收账款和坏账准备进行检查时，发现下列情况： （1）企业 1996 年 12 月 31 日从该年开始企业按制度规定计提 3%的坏账准备。 （2） 1997 年 10 月， 企业听说其客户中有一位债务人因车祸身亡， 就将原列作应收账款的 12000 元转作坏账损失，编制了借记D坏账准备‖，贷记D应收账款‖的记账凭证，并记入了有关账簿。 （3） 企业 1997 年 12 月 31 日应收账款余额为 195 万元， 企业编制了借记D管理费用――坏账损 失‖，贷记D坏账准备‖58500 元的记账凭证，并记入了有关账簿。 请各位同学鉴别下，那些会计处理存在问题？第六章案例分析-金路公司应收账款案例 第六章案例分析-金路公司应收账款案例 君威会计师事务所注册会计师对金路实业股份有限公司 2003 年年终财务报 告进行审计，对应收账款进行发函询证，收到回函后发现应收账款中存在如 下问题：1.金路公司D应收账款--民生公司‖明细账的余额为 100 500 元， 而民生公司账上记录为 1 350 000 元。原因是金路公司于 2008 年 12 月 20 日销售给民生公司一批货物，已开出发票，货已发出， 但未确认收入，而民生公司已经入账。金路公司销售价格是以成本加价 30%来确定的；2.金路公司D应收账款--健民公司‖明细账的余额为 340 000 元，而健民公司账上记录为 200 000 元。原来健民公司于 2008 年 12 月 28 日已付出 140 000 元，而这笔账款尚未到达金路公司；3.金路公司D应收账款―明达公司‖明细账的余额为 293 500 元，而明达公司账上记录为 270 000 元。原因是 2008 年 1 月 16 日有 13 500 元的货物发生变质，金路公司同意退货并已开出红字发 票，但尚未入账，另外金路公司将 10 000 元作为佣金支付给业务员；要求：1.作为一名准会计从业人员，针对上述问题应作何调整？2.这些事项，对资产负债表和利润表有何影响？? ? ? ? ? ?第一节 会计的含义与功能 第二节 会计目标与会计信息使用者 第三节 会计信息的内容与形式 第四节 会计职业 第五节 会计规范 会计的含义 ? 管理活动论 是人类进行经济管理的一种活动,会计本身就具有经济管理的职能,会计 应主动地对经济活动进行控制、监督和管理 ? 信息系统论 是旨在为提高企业和各个单位的经济效益,加强经济管理而建立的一个 以提供财务信息为主的经济信息系统 ? 本书的会计定义 是以反映和控制企业与各单位的经济过程为内容,以为用户提供决策有 用信息为目标的管理信息系统 ? 会计的发展演变与功能 ? 现代会计的基础 复式记账法的产生 （起源于 12 世纪。第一本载有复式记账法 的书是 1494 年意大利数学家帕乔利所著 的《算术、几何、比与比例概要》 。 ? 财务会计 主要为企业外部决策者服务和提供财务信息 ? 管理会计 主要服务于企业内部的决策者,为他们提供决策所需的财务信息 ? 经济越发展,会计越重要??????第二节 会计目标与会计信息使用者 会计目标 C 受托责任观 ? 财务报告的目标是向企业资源的所有者如实反映资源的受托者对受 托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的客观信 息，强调信息的可靠性 C 决策有用观 ? 财务报告的目标是向会计信息的使用者提供对他们进行决策有用的 信息 一些国际会计机构 C 国际会计准则委员会 ? International Accounting Standards Committee（IASC） C 美国注册会计师协会 ? American Institute of Certified Public Accountants（AICPA） C 美国财务会计准则委员会 ? Financial Accounting Standard Board（FASB 会计目标或会计报表目标包含的内容 C 会计信息的用途是什么？ C 向哪些人提供会计信息？ C 什么是有用的会计信息？ 会计信息使用者 C 股东或企业所有者 C 债权人 C 政府机构 C 企业管理者 C 其他会计信息使用者 第三节 会计信息的内容与形式 一个例子（p.8） C 大学三年级学生王某，在学校的三年中发现每年夏天临放假前，总有一些毕 业生会将一些学习和生活用品进行变卖，如电脑、台灯等，而一些新生也会 因为价格便宜购买这些二手货，所以引发其赚取中间差额的念头 例： 刚开始，王某只有 100 元现金，此时财务状况 资 现 100 资 产 金 ： 产 金 ： 负债、所有者权益 资 100 本 ：由于 100 元不够投入，王某向同学借款 1,000 元,答应生意做完给 10%的利息： 负债、所有者权益 借 1,000 资 100 款 本 ： ： 现 1,100资 产 合 计 ： 1,100负债及所有者权益 合计： 1,100王某用 1,100 元中的 1,040 元去收购毕业生要处理的日常用品和小电器： 资 现 60 存 1,040 资 产 1,100 产 金 货 合 计 ： ： ： 负债、所有者权益 借 1,000 资 100 款 本 ： ：负债及所有者权益合 计： 1,100王某将采购来的 1,040 元商品以 2,600 元价格出售，赚取毛利 1,560 元；但王某 出售商品只收回现金 2,500 元，某同学欠 100 元，此时财务状况 资 现 2,560 产 金 ： 负债、所有者权益 借 1,000 资 100 利 1,560 款 本 润 ： ： ：应 收 账 款 ： 100 存货： 资 产 合 计 ： 2,660 资 现 2,560 产 金 ：负债及所有者权益 合计： 2,660 负债、所有者权益 借 1,000 资 100 本 款 ：假如因某种原因，该欠款同学无法偿还，王某应从利润中扣除 100 元坏账：应收账款： 存货：利 润 ： 1,460 （ 发 生 坏 账 100 元） 负债及所有者权 益 合 计 ： 2,560资 产 合 计 ： 2,560王某决定将借款 1,000 元还给同学，同时支付利息 100 元：资 现 1,460产 金 ：负债、所有者权益 借款 资 100 本 ：? ?S ? ??琰
?? ? 资 产 合 计 ： 1,460利 润 ： 1,360 （ 支 付 利 息 100 元） 负债及所有者权 益 合 计 ： 1,460综上所述，可知王某整个经营情况如下表所示： 王某经营利润表 主 2,600 主 1,040 主 1,560 管 理 100 财 务 100 营 1,360 营 营 营 费 费 用 业 业 业 业 用 ― 务 务 务 ― ― 利 ― 利 息 润 收 成 利 坏 费 入 本 润 账 用 ： ： ： ： ： ：? 企业财务状况信息及其报告 C 财务状况：某一特定日期企业拥有的资源及其分布，企业资金来源及其构成 方面的情况 C 资产负债表 ? 表 1-9（下页） ? 可以了解一些信息 资产负债表 编 制 单 位： 惠 强公 司 2006 年 12 月 31 日 单位：元资 产年 初 数年 末 数货 币 资 金153, 000209, 000负 债 及 所 有 者 权 益 负 债 ：年 初 数年 末 数应 收 账 款 原 材 料255, 000305, 000短 期 借 款 应 付 账 款 应 付 工 资 应 交 税 金 长 期 负 债 负 债 合 计? ? S? ?? 琰 ? ? ? 250, 000? ? S? ?? 琰 ? ? ? 300, 000240, 000200, 000250, 450280, 000库 存 商 品 房 屋150, 000285, 00010,0 0012,0 00450, 000400, 0006,00 05,00 0设 备280, 000230, 00045,0 00无 形 资 产 ? ? S ? ? ? 琰
? ? ?045,0 00516, 450642, 0001,001,00? ? S ? ? ? 琰
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? ? ? 资 产 总 计实 收 资 本0,00 00,00 0留 存 收 益11,5 5032,0 00所 有 者 权 益 合 计1,01 1,55 01,03 2,00 01,52 8,00 01,67 4,00 0负 债 及 所 有 者 权 益 合 计1,52 8,00 01,67 4,00 0? 通过上页的资产负债表可得以下信息：C 公司的资源价值（1,674,000 元） C 资产拥有的资金来源，有两个渠道：①所有者投资 1,000,000 元 ，以前盈利中留下来没有分配给投资者的利润 32,000 元 ②负债筹措资金 642,000 元?通过上页的资产负债表可得以下信息： C据上表资料还可对惠强公司的财务状况作进一步分析：①所有者权益占资金来源总额的 61.65%，可见，该公司有较强的长期偿债 能力，债权人风险较低 ②长期资本所有者提供的资金和长期负债所获得资金，合计 1,077,000 元， 与长期资产合计数 675,000 元相比，处于比较理想的状态?通过上页的资产负债表可得以下信息： C据上表资料还可对惠强公司的财务状况作进一步分析： ③短期负债合计 597,000 元，需要在短期内偿还，而公司可以用于偿债的货 币资金和应收账款只有 514,000 元，存在一定的资金缺口。如果应收账款不能及 时收回，产品销售不理想，公司有可能出现短期的偿债危机，财务人员应加强 资金的预算管理C C? 企业经营成果信息及其报告 经营成果：利润给与利润相关的指标 利润表和利润分配表 ? 表 1-10 （见下页）利润表 惠强公司 元 收入： 2006 年 ? S ? ? 琰 ?? ? ? ? ? S ? ? 琰 ?? ? ? ? ? S ? ? 琰 ?? ? ? ? ? S ? ? 琰 ?? ? ? ? ? S ? ? 琰 ?? ? ? ? ? S ? ? 琰 ?? ? ? ? ? S ? ? 琰 ?? ? ? ? ? S ? ? 琰 ?? ? ? ? ? S ? ? 琰 ?? ? ? ? ? S ? ? 琰 ?? ? ? ? ? S ? ? 琰 ?? ? ? ? ? S ? ? 琰 ?? ? ? ? ? S? ? ??琰
?? ? 1,000,000 单位：商品销售 收入 租金收入20,000收入合计1,020,000 ? S? ? ??琰
?? ? 600,000减：费用：商品销售 成本 人工费用100,000折旧费用60,000利息费用25,000管理费用100,000费用合计885,000利润总额135,000减：所得税净利润减：分配利润留存利润? S ? ? 琰 ?? ? ? ? ? S ? ? 琰 ?? ? ? ? ? S ? ? 琰 ?? ? ? ? ? S ? ? 琰 ?? ? ? ?44,55090,45070,00020,450C现金流量表（表 1-11） C分成三种类型的现金流量现金流量表 项 目 一 . 经营 活动 产生 的现 金流 量 销售 商 品、 提供 劳务 收到 的现 金? ? ? 企业现金流量及其报告金额? S? ? ??琰 ?? ?项 目 二 . 投资 活动 产生 的现 金流 量 购建 固定 资 产、 无形 资产 所支 付的 现金金额? S ? ? 琰 ?? ? ? ?950,000(45,000)20,000 出租 房屋 收到 的现 金 970,000 现金 收入 合计 投资 活动 产生 的现 金净 额 三 . 筹资 活动 产生 的现 金流 量 借款 所收(45,000)? S ? ? 琰 ?? ? ? ?(660,000) 购买 商95,000品、 接受 劳务 支付 的现 金 (110,000) 支付 给职 工及 为职 工支 付的 现金 (50,000) 支付 的各 项税 费 (49,000) 支付 的其 他与 经营 活动 有关 的现 金支 出 (869,000) 现金 支出 合计 101,000 经营 活动 产生 的现 金净 额到现 金(70,000) 分配 利润 所支 付现 金(25,000) 偿付 利息 所支 付现 金 0 筹资 活动 产生 的现 金流 量净 额56,000 现金 净增 加额 ? ? S? ?? 琰 ?? ?? S ? ? 琰 ?? ? ? ?C从上表可看出：1. 企业本年度的现金来源主要是经营活动产生的，为企业增加 101,000 元 现金； 投资活动本年度没有现金收入， 只有购买无形资产支出一项， 金额为 45,000 元；筹资活动虽然通过借款增加 95,000 元的现金收入，但与分配股利和支付利 息费用的收支刚好相抵，没有为企业增加现金净收入。C 从上表可看出：2. 现金流量表的现金净额 56,000 元，为资产负债表的货币资金的期末数与 期初数差额。C? 企业会计（1）第四节 会计职业财务会计 ? 以企业会计制度为主要依据，对企业已经发生的交易或事项，通过确认、计量、记 录和报告等主要会计程序进行加工处理，借助于以财务报表为主的财务报告形式，?向企业有关利害关系群体提供以财务信息为主的经济信息，并分析财务报告、评价 企业偿债能力、获利能力等 税务会计：财务会计的一个重要组成部分C C? 企业会计（2） 管理会计 ? 从传统财务会计分离出来，与财务会计并列，是为企业进行最优决策、改善管理、 提高经济效益服务的一个企业会计分支 ? 主要包括：规划与决策会计、控制与业绩评价 内部审计 ? 企业内部专设机构和人员对企业内部经济活动进行审核和检查的工作?非营利组织会计 C财政总预算会计 C行政单位会计 C事业单位会计 ?公共会计 C向企业、事业和行政单位提供会计、审计和咨询服务的会计职业 C会计师事务所、注册会计师（CPA） 、资格考试等 第五节 会计规范 ? 会计法 C1985 年首次颁布，后经过两次修订 C 主要目的：规范会计行为，保证会计资料真实完整，加强经济管理和财务管理等工作 C7 章 52 条 C 修改后的突出要求C C C C? 会计准则 企业会计工作的规范，也是评价会计工作质量的准绳 基本会计准则 ? 适用面广、对会计工作具有普遍指导意义的准则 具体会计准则 ? 确认、计量和报告会计主体的某项具体业务时所应遵循的准则（38 项） 准则指南 ? 会计制度C企事业单位进行会计工作应遵循的规则、方法和程序的总称 C改革的基本思路 C C C? 会计信息披露要求 证券监督管理委员会（证监会） 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第二章 账户与复式记账本章主要内容 ? 第一节 会计要素与会计恒等式 ? 第二节 会计科目与会计账户 ? 第三节 复式借贷记账法 第一节 会计要素与会计恒等式? 会计要素（1）C什么是会计要素？?对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计个体财务状况、确定经营成果的基本单位 我国《企业会计准则》将会计要素分为： C 资产 C 负债 C 所有者权益 C 收入 C 费用 C 利润 资产具有三个基本特征： 1. 必须是过去的交易或事项所形成的 2. 是企业拥有或控制的 3. 预期会给企业带来经济利益，这是资产的最重要的特征。 企业全部资产按其流动性分为流动资产和非流动资产 （是否可以在 1 年内或 者在超过一年的一个营业周期变现或耗用）? 会计要素（3） C 负债 ? 由于过去的交易、事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的 现时义务 ? 流动负债和长期负债（是否可以在 1 年内或者在超过一?年的一个营业周期内偿还的债务）? 会计要素（4）C所有者权益企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益 主要包括 C 实收资本（股本） 、资本公积 C 盈余公积、未分配利润 C 企业全部资金来自两个方面: 1.负债 2.投资者的投资及留存收益（盈余公积＋未分配利润）? ?? 会计要素（3）C收入? ?企业日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济 利益总流入 包括很多收入内容C费用? ?企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关 的经济利益总流出 期间费用和产品成本? 会计要素（4）C利润? ?企业在一定会计期间的经营成果 营业利润、利润总额、净利润C会计要素分类的图释?图 2-1 （p.21 ）? 会计恒等式C C C C资产= 权益 资产= 负债+ 所有者权益 收入- 费用= 利润 资产= 负债+ 所有者权益+ （收入- 费用）? 经济业务对会计恒等式的影响C C经济业务或会计事项的概念 经济业务对等式的影响分类? ? ? ?资产、负债及所有者权益双方同时等额增加 资产、负债及所有者权益双方同时等额减少 资产内部有增有减，增减的金额相等 负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等C举例（p.23 ） 表 各种经济业务对会计等式的影响例 1： C 山丰公司 2006 年 8 月 31 日资产、负债和所有者权益的状况如下：C C C 山丰公司 2006 年 9 月发生以下经济业务： （1） 9 月 7 日，从银行提取现金 500 元备用。此业务发生资产（库存现金）增加 500 元，资产（银行存款）减少 500 元。资 产内部有增有减，增减的金额相等。不破坏会计恒等式。（2）9 月 14 日，向银行借款 1,000 元归还前欠外单位货款。 此业务发生，使负债（短期借款）增加 1,000 元，负债（应付账款）减少 1,000 元。负债内部有增有减，增减的金额相等。不破坏会计恒等式。（3）9 月 20 日，从外单位购入材料一批，计 3,000 元，货款未付此业务发生，使资产（材料）增加 3,000 元，负债（应付账款）增加 3,000 元， 资产、负债双方同时等额增加。 不破坏会计恒等式。 （4）9 月 28 日，以银行存款 2,000 元偿还应付账款此业务发生，使资产（银行存款）减少 2,000 元，负债（应付账款）减少 2,000 元。资产、负债双方同时等额减少。不破坏会计恒等式。 任何一项经济业务发生，都不会破坏会计恒等式的平衡关系 第二节 会计科目与会计账户? 会计科目C对企业对象的具体内容进行分类核算的类别 C会计科目与其他会计方法的关系（图 2-2） C设置会计科目的主要原则? ? ?统一性和灵活性相结合 内外兼顾原则 简明实用原则C工商企业会计科目表（表 2-1）? 账户（1）C账户的含义? ?根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来系统、连续地记录各项经济业务 的一种手段 科目与账户的关系? 账户（2）C账户的基本结构账户一般包括的内容 借贷记账法 C借方和贷方 C账户格式举例（p.28）C C账户――账户的基本结构（格式)? ?C在借贷记账法下，账户的左方称为“借方” ，右方称为“贷方” 。 C借贷记账法下的账户基本结构如下：会计科目（账户名称）? 账户――账户的基本结构（格式) C 上述账户结构用简化的“T”形账户表示如下： 资产、成本和费用账户负债、所有者权益和收入类账户第三节 复式借贷记账法? 复式记账法C什么是复式记账法?对于每一项经济业务引起的资金运动，都要用相等金额同时在两个或两个以上相互 联系的账户中进行登记的记账方法C基本理论依据?资产=负债+所有者权益? 借贷记账法（1）C借贷记账法的账户结构不同类型账户的借贷规则（表 2-6）下页 利润账户的特点 C双重账户 C余额的方向不确定 账户类别 账 户 借 方 账 户 贷 方 余额方向? ?? 借贷记账法（2）C借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等 会计分录 C对每项经济业务指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录 C三要素：会计科目、记账符号、金额 C简单分录和复合分录 C举例（p.31~32）C? ?例 2: 某公司 2006 年 9 月发生以下经济业务 （1）9 月 6 日，从银行存款中提取现金 1,800 元备用。（2）9 月 8 日，从银行借款 200,000 元偿还前欠外单位货款。3）9 月 15 日，从外单位赊购一批材料，金额为 50,000 元。例 3: 某公司销售一批产品， 价款为 80,000 元， 其中 36,000 元货款已收到并存入银行， 余下的 44,000 元货款尚未收到。例 4: 某公司分配应支付的职工工资 20,000 元，其中管理人员工资 7,000 元，销售人 员工资 3,000 元，生产工人工资 10,000 元：编制会计分录如下： 借：生产成本 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬10,000 7,000 3,000 20,000? ? 编制会计分录时应注意C会计分录的书写格式必须正确，借方在上面，贷方在下面，借贷位置相差一个字符 C会计科目名称必须正确，使用的会计科目只能从科目表中选择，不能随意自己杜撰 C会计分录的借方和贷方金额必须相等 C此处的会计分录格式主要用于教学，在会计实务中，会计分录是编制在记账凭证上的 C借贷记账法（3） C借贷记账法下的试算平衡 C试算平衡公式所有账户期初借方余额合计＝所有账户期初贷方余额合计 所有账户本期借方发生额合计＝所有账户本期贷方发生额合计 所有账户期末借方余额合计＝所有账户期末贷方余额合计 康翔公司 2006 年 8 月 31 日各总分类账户余额如下表所示? 2006 年 9 月份，康翔公司发生以下经济业务，根据下述编制会计分录 C （1）投资者追加投资 50,000 元，款项已收存银行 借：银行存款 50,000 贷：实收资本 50,000 ? （2）用银行存款偿还应付商业购货款 100000 元 借：应付账款 100000贷：银行存款 ? （3）收到上月的销货款 80,000 元，存入银行 借：银行存款 贷：应收账款 ? （4）用银行存款购买材料 100,000 元 借：原材料 贷：银行存款 5）用银行存款购买设备 50,000 借：固定资产 贷：银行存款 ? （6）从银行提取现金 10,000 元 借：库存现金 贷：银行存款,000 80,000100,000 100,00050,000 50,000 10,000 10,000（7）向银行借入期限为 1 年的借款 100,000 元 借：银行存款 100,000 贷:短期借款100,000? 将上述分录登记到账簿中，此过程称为过账（以下账簿用“T”形账簿表示） 库存现金康翔公司总分类账试算平衡表（单选题）会计科目的设置，应当在符合合法性原则的前提下适应企业自身的特点，满足企 业的实际需要。这体现了会计科目设置的（ ） 。 A B C D 合法性原则 相关性原则 实用性原则 个性化原则参考答案：C多选题）账户与会计科目的联系和区别主要体现在（ ） 。 A 会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据 B 账户是会计科目的具体运用 C D 会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构 会计科目和账户都具有一定的格式和结构 参考答案：ABC第三章 会计循环本章主要内容? ? ? ?第一节 会计循环概述 第二节 会计凭证 第三节 会计账簿 第四节 编制会计报表 第一节 会计循环概述? 什么是会计循环C在一个会计期间内，会计工作要经历编审凭证、登记账簿、结账与编制会计报表、会计报表分析利用等一系列会计程序?会计核算流程图C C C图 3-1 取得或编制原始凭证、编制记账凭证、登记账簿、结账、编制会计报表判断题）会计核算工作的起点就是登记明细账和总账。 ） （ 参考答案：错 判断题）记账凭证可以作为登记账簿的直接依据，原始凭证则不能作为登记账 簿的直接依据 参考答案：对 第二节 会计凭证? 会计凭证概述C会计凭证的含义? ?在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据 填制和审核C会计凭证的分类? ?图 3-2 会计凭证分类? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?原始凭证（1） 原始凭证及其种类 原始凭证的含义 在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成 的原始证据，是进行会计核算的原始资料 原始凭证的分类 外来原始凭证和自制原始凭证 一次性凭证和累计凭证 原始凭证（2） 原始凭证的填制 原始凭证的基本要素 原始凭证的填制要求 原始凭证的填制方法 原始凭证的审核 经济业务的真实性合规性 是否符合填制完整、正确与及时性要求记账凭证（1）? 记账凭证的含义C C会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类、整理，用来确定会计分录而填制的直接作为登记账簿依据的会计凭证 记账凭证的基本内容C记账凭证种类与编制 C专用格式的记账凭证C收款凭证（例 1）―表 3-5 C付款凭证（例 2）―表 3-6 C转账凭证（例 3）―表 3-7 C通用格式的记账凭证 C适用于所有经济业务 C表 3-8记账凭证（3） ?记账凭证的填制要求（p.48） ?记账凭证的审核 C所附的原始凭证是否完整，记账凭证和原始凭证内容是否一致 C会计分录是否正确 C各项内容是否填写齐全、正确，有关人员是否签名盖章 ?会计分录与记账凭证 C会计分录被包括在记账凭证中 第三节 会计账簿? 会计账簿的含义C什么是账簿?以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济 业务的簿籍C账簿的基本内容? ? ?封面 扉页 账页? 会计账簿的作用及种类（1）C会计账簿的作用? ? ?全面、系统地反映单位经济业务的发生和完成情况 为定期编制会计报表提供数据资料 为考核经营业绩、加强经济核算、进行会计监督和会计分析提供依据? 会计账簿的作用及种类（2）C会计账簿的种类?按用途分类C日记账：如现金日记账和银行存款日记账 C分类账：总分类账和明细分类账 C备查账按外表形式分类 C订本式 C活页式 C卡片式?? 会计账簿登记要求（p.51） ? 日记账的设置与登记C一般由出纳人员登记 C依据收、付款凭证 C现金余额每天核对 C三栏式账页 C表 3-9、3-10 C分类账的设置与登记（1） C总分类账与明细分类账的关系与平行登记 C关系 C经济内容相同 C控制账户 C数量合计关系（表 3-11） C平行登记 C同时间 C同方向 C同金额? 分类账的设置与登记（2）C总分类账的登记? ?借贷余三栏式 表 3-12C明细分类账的登记? ? ?三栏式（表 3-13） 数量金额式（表 3-14） 多栏式（表 3-15）? 账簿启用与错账更正C账簿的启用 C账簿更正规则? ? ? ?划线更正法 红字更正法 补充登记法 例 4~6 对账与结账? 对账C账簿和账户所记录的有关数据进行检查核对的工作 C账证核对：账簿记录与会计凭证进行核对 C账账核对：各种账簿之间有关数字的核对 C账实核对：有关财产物资明细账的结存量与实存量的核对，以及各种货币资金和结算款项的账面余额与实存数之间的核对? 结账（1）C在把一定时期内发生的经济业务全部登记入帐的基础上，按照方法对该期内账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计数和余额，并将余额结转下期或者转入新账C损益类账户的结账 C资产负债表账户的结账? 结账（2）C结账前的准备工作? ? ?本期业务是否全部入账 按照权责发生制进行账项调整 确定销售成本、销售收入和利润?对账C结账的内容?月结、季结、年结C结账时应注意的问题第四节 编制会计报表? 会计报表种类、结构与编制要求（1）C会计报表的种类? ? ? ? ? ?按反映的经济内容分类 按报送对象的不同：对外、对内 按编制主体不同：个别、合并 按编制时间不同：年报、中报、季报、月报 按编制单位不同：单位、汇总 按反映的资金运动状态：静态、动态? 会计报表种类、结构与编制要求（2）C财务报告的编报要求时间要求 C月报（6 天） 、季报（30 天） 、半年报（60 天） 、年报（4 个月） 格式要求： 《企业会计制度》 编制要求 C数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚? ? ?C会计报表的结构?表头、主表、补充资料、附表?会计报表的编制 C资产负债表 ?反映企业在某一特定日期的财务状况（表 3-16） C利润表 ?反映企业在一定时期内利润的形成或亏损的发生情况（表 3-17） C现金流量表 ?以现金为基础编制的反映企业财务状况的变动，反映企业有关现金和现金等价物的流入与 流出信息，表明企业获得现金的能力（表 3-18）第四章 会计分期与会计确认基础本章主要内容? 第一节 会计分期 ? 第二节 会计的确认基础 ? 第三节 期末账项调整第一节 会计分期?会计假设 C对某些未被确切认识的事物,根据客观的正常情况或趋势所作的合乎事理的判断 C会计主体：只有本单位的经济业务才能作为核算的对象和范围 C持续经营：作为会计主体的企业，将会长期的以现时的形式和现有的目标持续不断的经营 下去 C会计分期：将企业在时间上持续不断的经济活动，人为地分成一个个相等的时间段，每个 时间段称为一个会计期间 C货币计量? 会计分期产生的会计问题C C C如何将收入和费用归集到各 个会计期间 应计制?以收入和费用的发生时间 为标准现金制?以收入和费用的款项实际收支时间 为标准 第二节 会计的确认基础? 收入与费用的配比C将相关的费用和收入相互配合与相互比较的计算程序?收入和费用的收支期间与归属期间C C收支期间?指收入收到了现款和费用支付了现款的会计期间归属期间?指应获得收入和应负担费用的会计期间? 相互关系的三种情况C 第一种情况：本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本期已支付的费用就是本期应当负担的费用C 第二种情况：本期内收到而本期尚未获得的收入，本期内支付而不应当由本期负担的费用C 第三种情况：本期应获得的但尚未收到的收入，本期应负担但尚未支付的费用? 现金制C收付实现制、实收实付制 C确定本期的收入和费用，以款项的实际收付作为标准 C不考虑预收收入、预付费用，以及应计收入和应计费用的存在?应计制C C C权责发生制、应收应付制 确定本期收入和费用，以应收应付作为标准 我国要求采用权责发生制?例 1 （p.74 ）? “现金制”和“应计制” 例 1： 2006 年初，小王开办一家汽车修理店，投入资金 100,000 元，具体开支 如下： 1.预付一年店面租金 12,000 元 2.购买修理用设备和工具 50,000 元 3.购买常用的修理用配件 20,000 元 4.剩下 18,000 元作为流动资金备用 小王决定 2006 年 9 月 1 日开业。 开张后，前两个月发生的收入如下： （1） 第一个月： 修理汽车共取得收入 15,000 元： 其中收到现金 12,000 元， 3,000 元暂欠。 （2） 第二个月： 修理汽车共取得收入 20,000 元： 收到现金 18,000 元， 其中 2,000 元是第一个月的修理款收回。 两个月发生的现金支出有： （1）第一个月支付水电费 1,000 元，聘请员工工资 2,000 元。本月购买临时 需要配件 1,000 元，电话费 500 元。 （2）第二个月支付水电费 1,200 元，聘请员工工资 2,000 元，购买库存汽车 配件备件 15,000 元，购买临时需要配件 1,200 元，电话费 600 元。第一个月的 营业税金 750 元。 此外，第一个月消耗库存汽车修理配件为 8,000 元，第二个月耗用库存配件 10,000 元，假设设备工具的使用时间大约为 5 年。第三节 期末账项调整? 期末账项调整的必要性C按照应予归属的标准，合理地反映相互连接的各会计期应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相互适应的基础上进行配比，从而比较正确地算出各期的盈亏? 期末应予调整的账项（1）C应计项目应付费用 C 本期已发生（耗用）而尚未支付现金的费用（例 2 ） 应收收入 C 本会计期间已实现（赚取）而尚未收现的收入（例 3 ） 例 2: 农信公司 2006 年 7 月 1 日向银行借入期限为 1 年的贷款 100 万元，利息每季度 结算一次，年利率为 6%。农信公司将在 9 月末支付利息 15,000 元。 因此，在 7、8 月末都须做以下账项调整： 借：财务费用 5,000 贷：应付利息 5,000 9 月份确认当月利息费用和支付这一季度利息的会计分录为： 借：应付利息 10,000 财务费用 5,000 贷：银行存款 15,000 例 3: 农信公司 2006 年 7 月 1 日出租一套商品房， 租赁合同约定半年租金为 3,600 元，? ?至年底尚未收到。 调整分录如下： 借：其他应收款 3,600 贷：其他业务收入 3,600 收到租金时，会计分录为（假设已收存银行） 借：银行存款 3,600 贷：其他应收款 3,600? 期末应予调整的账项（2）C递延项目预付费用 C 通常需预先支付，然后才有享用的权利（例 4 ） 预收收入 C 在未提供产品或劳务之前先行收取的款项（例 5 ） 例 4: 2006 年 12 月 1 日，农信公司因租赁一个经营部预付 12 个月的房屋租金 36,000 元。 预付时的会计分录为： 借：预付账款 36,000 贷：银行存款 36,000 公司至本年年底为止应承担 1 个月的房屋租费用 3,000 元，未耗用的 33,000 元 仍应列为资产，年末调整分录为: 借：销售费用 3,000 贷：预付账款 3,000 “销售费用”账户发生额期末应结转到“本年利润”账户中，以确定盈亏 例 5:农信公司于 2006 年 8 月 10 日预收将于 9~10 月销售的一批商品定金 200,000 元。 借：银行存款（或现金） 200,000 贷：预收账款 200,000 9 月份发出售价为 100,000 元的商品， 假设该商品成本为 60,000 元， 会计分录为： 借：预收账款 100,000 贷：主营业务收入 100,000 借：主营业务成本 60,000 贷：库存商品 60,000? ?? 期末应予调整的账项（3）C估计项目需要调整的金额不确定 C 固定资产折旧的提取 C 资产减值准备的提取 C 无形资产的摊销?如固定资产的折旧 C 原始成本、估计残值、估计使用年限 C 年度折旧额的计算公式 C 例6 例 6:农信公司于 2006 年 2 月 1 日购入办公用电子设备一台，价值 21,000 元，假 设估计残值为 1,000 元，估计使用年限 5 年。 每月折旧额计算如下： [(21,000－1,000) ÷5]×(1/12)＝333.33 元 每月末的调整分录为： 借：管理费用 贷：累计折旧 333.33 333.33?第五章 货币资金本章主要内容? 第一节 库存现金 ? 第二节 银行存款 ? 第三节 其他货币资金 ? 货币资金概述C C C C C处于货币状态的资金 包括库存现金、银行存款、其他货币资金 收支频繁、流动性极大 资金运动的起点和终点 在资产负债表中，合计列入“ 货币资金” 项目第一节 库存现金 ?广义现金和狭义现金 ?库存现金的管理（1） C现金收入的内部控制 ?现销业务时，一式四联的销售票据 ?存根及销售统计 ?出纳作为收款依据 C及时解存银行，现金进账单交财务部门 ?仓库领取商品 C仓库发货，定期交财务部门 ?换取发票?库存现金的管理（2） C现金支出的内部控制 ?用款单位提出用款（或报销）申请 ?相应主管批准签字 ?会计人员审核、签字后交出纳付款 C库存现金的内部控制 ?核定库存限额，超过部分及时解缴银行 ?日记账日清月结，账款相符 ?收入现金应全额解交银行，不得坐支 ?定期或不定期进行内部检查? 库存现金的核算（1）C收付核算? ? ?出纳办理现金收付，登记日记账 会计编“ 收款凭证” 、“ 付款凭证” ，在“ 库存现金” 账户核算 如有外币现金，应分开核算? 库存现金的核算（2）C备用金核算因业务需要而发生的一些零星日常开支 备用金负责人收集相应票据并保存，集中到财务部门报销 定额备用金，长期使用，报销后补足原核定金额 非定额备用金，临时需要设立，报销后注销 通过“ 其他应收款” 账户核算 举例（1 ）定额（2 ）非定额（p.85 ） 第二节 银行存款 ?银行存款账户的管理? ? ? ? ? ?C《银行账户管理方法》 C四类账户?基本存款账户：转账和现金