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财务(上)案例
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会计基础第4-5章(第二次课)
方宜霞第四章复式记账本章学习复式记账法中的借贷记账法，，这一章也是会计基础的重点和难点。 本章学习复式记账法中的借贷记账法，，这一章也是会计基础的重点和难点。 ，，这一章也是会计基础的重点和难点 本章近 3 年平均 15 分左右， 分左右， 重点掌握复式记账法中的借贷记账法， 重点掌握复式记账法中的借贷记账法， 借贷记账法的特点、 借贷记账法的特点、 借贷记账法的记账符号、借贷记账法的账户结构、借贷记账法的记账规则、借贷记账法 借贷记账法的记账符号、 借贷记账法的账户结构、 借贷记账法的记账规则、 的试算平衡和会计分录以及总账与明细账的平行登记。 的试算平衡和会计分录以及总账与明细账的平行登记。 【问题一】复式记账法 问题一】 1. 记账方法的概念和种类 单式记账法就是对每一项经济业务一般只在一个账户中记录的一种记账方法 就是对每一项经济业务一般只在一个账户中记录的一种记账方法。 ① 单式记账法 就是对每一项经济业务一般只在一个账户中记录的一种记账方法。 ② 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两 是以资产与权益平衡关系作为记账基础 个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方 个或两个以上相互联系的账户中进行登记， 相互联系的账户中进行登记 法。（牢记） 牢记） 复式记账法按记账符号不同分：借贷记账法、增减记账法、收付记帐法。 复式记账法按记账符号不同分：借贷记账法、增减记账法、 收付记帐法。 我国普遍采用借贷记账法 2. 复式记账法原理：资产=负债 所有者权益 （牢记） 复式记账法原理：资产 负债 负债+所有者权益 牢记） 其资金增减变化几种情况 ①资产和负债及所有者权益双方同时等额增加 ②资产和负债及所有者权益双方同时等额减少 ③资产内部有增有减，增减的金额相等 资产内部有增有减， ④负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等 负债及所有者权益内部有增有减， 【问题二】借贷记账法 问题二】 1. 借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 借贷记账法是指以“ 为记账符号的一种复式记账法。 是指以 复式记账法 ①借贷记账法优点 A、对应关系清楚 、 B、试算平衡简便 、 C、设置账户灵活 、 2. 借贷记账法的特点 （牢记） 牢记） ①借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号 借贷记账法以“ ②借贷记账法对每项经济业务的记录，都按相等的金额，同时记入一个账户的借方和一 借贷记账法对每项经济业务的记录，都按相等的金额， 个账户的贷方；或一个账户的借方和几个账户的贷方；或几个账户的借方和一个账户的 个账户的贷方；或一个账户的借方和几个账户的贷方； 贷方；或几个账户的借方和账个账户的贷方（一借一贷、一借多贷、一贷多借、 贷方；或几个账户的借方和账个账户的贷方（一借一贷、一借多贷、一贷多借、多贷多 借） ③以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则 有借必有贷，借贷必相等” ④以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡 有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡 ⑤借贷记账法对账户不要求固定的分类，可以设置和运用双重性质的账户 借贷记账法对账户不要求固定的分类， 账户不要求固定的分类 3. 借贷记账法的记账符号方宜霞①“借贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。 ①“借贷”为记账符号， 分别作为账户的左方和右方。 借贷 ②登记在哪一方取决于账户的性质及结构。 登记在哪一方取决于账户的性质及结构。 账户的性质及结构 ③“借”表示资产的增加、负债和所有者权益减少。 表示资产的增加、负债和所有者权益减少。 ④“贷”表示资产减少、负债和所有者权益增加。 表示资产减少、 负债和所有者权益增加。 4. 借贷记账法的账户结构 ①借贷记账法的账户结构特点：基本结构分为“借方”和“贷方” 借贷记账法的账户结构特点：基本结构分为“ 借方” 贷方” ②资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减 资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、 少，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余 期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少， 额均在贷方。 额均在贷方 上述两类账户的内部关系如下式： 上述两类账户的内部关系如下式： 内部关系如下式 资产类账户期末余额=期初余额 本期借方发生额 资产类账户期末余额 期初余额+本期借方发生额 本期贷方发生额 期初余额 本期借方发生额-本期贷方发生额 权益类账户期末余额=期初余额 本期贷方发生额-本期借方发生额 权益类账户期末余额 期初余额+本期贷方发生额 本期借方发生额 期初余额 本期贷方发生额 费用(成本 类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。 费用 成本)类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。 成本 类账户结构与资产类账户相同 5. 借贷记账法的记账规则 账户名称 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 （牢记） 牢记） 资产=负债 所有者权益+收入―费用（成本） 资产 负债+所有者权益 收入―费用（成本） 负债 所有者权益 收入 借方 增加 减少 减少 增加 贷方 减少 增加 增加 减少 余额（登记在增加方） 余额（登记在增加方） 借 贷 贷 借 （表尚未完工产品的生产成本） 表尚未完工产品的生产成本） 期末结转到“本年利润” 期末结转到“本年利润” 无余额 期末结转到“本年利润” 期末结转到“本年利润” 无余额收入类 损益类 损益类 支出类（费用） 支出类（费用）减少增加增加减少6、记账法的试算平衡（着重在于理解） 、记账法的试算平衡（着重在于理解） 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则， 试算平衡 是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记 是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则 录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法 ①发生额试算平衡法。 发生额试算平衡法。 试算平衡法 它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系， 它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额 记录是否正确的方法。公式为： 记录是否正确的方法。公式为： 借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计方宜霞②余额试算平衡法。 余额试算平衡法。 试算平衡法 它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系， 它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是 否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额 否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。 平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户 平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等， 借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债 所有者权益” 负债+所有者权益 借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产 负债 所有者权益”的恒等关系决 定的。公式为： 定的。 公式为： 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期初余额合计 全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 全部账户的借方期末余额合计 全部账户的贷方期末余额合计 实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。 实际工作中， 余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。 【问题三】会计分录 问题三】 1. 会计分录的概念 会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 会计分录是指对某项经济业务事项标明其 应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 是指对某项经济业务事项标明 及其金额的记录 会计分录三要素：应借应贷方向、账户（科目）名称和金额 会计分录三要素： 应借应贷方向、账户（ 科目） 2. 会计分录的分类 按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指 按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 涉及账户的多少 简单会计分录和复合会计分录 只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计 只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录， 一借一贷的会计分录； 的会计分录 分录指由两个以上 不含两个 对应账户所组成的会计分录， 一借多贷、 分录指由两个以上(不含两个 对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多 两个以上 不含两个)对应账户所组成的会计分录 借多贷的会计分录。 借多贷的会计分录。 的会计分录 格式： 左借右贷、上借下贷、前借后贷、借贷错开、借贷平衡。（牢记） 格式： 左借右贷、 上借下贷、 前借后贷、 借贷错开、 借贷平衡。 牢记） 四、编制会计分录、试算平衡表举例说明 编制会计分录、 （例 4―1）企业从银行提取现金 10000 元 ） 10 000 借：现金 10 000 贷：银行存款 （例 4―2）本期生产产品直接耗用（直接材料）原材料 23000 元，生产车间管理方 ）本期生产产品直接耗用（直接材料） 面耗用(间接材料 间接材料)原材料 面耗用 间接材料 原材料 4000 元，共计 27000 元。 23000 借：生产成本 4000 制造费用 27000 贷：原材料 一般来说复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。 一般来说复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。 见（例 4―3） ） 该企业本月发生下列经济业务： 该企业本月发生下列经济业务： 原材料已入库。 （1）公司购买原材料，用银行存款支付 20000 元，原材料已入库。 ）公司购买原材料， 20000 借：原材料 20000 贷：银行存款 元转为对本公司的投资。 （2）银行将短期借款 100 000 元转为对本公司的投资。 ） 100000 借：短期借款 100000 贷：实收资本 机器设备已投入使用，货款尚未支付。 （3）公司购入一台机器设备 50000 元，机器设备已投入使用，货款尚未支付。 ） （牢记） 牢记）方宜霞50000 借：固定资产 50000 贷：应付账款 （4）公司以银行存款支付应付账款 20000 元。 ） 20000 借：应付账款 20000 贷：银行存款 单选）下列关于会计分录的表述中 不正确的是（ 分录的表述中， 例题 1、（2007 单选）下列关于会计分录的表述中，不正确的是（ ）。 、 A.应借应贷方向、帐户（科目）名称和金额构成了会计分录的三要素 应借应贷方向、 应借应贷方向 帐户（科目） B.会计分录按涉及帐户多少，可以分为简单会计分录和复合会计分录 会计分录按涉及帐户多少， 会计分录按涉及帐户多少 C.复合会计分录是指涉及两个（不含两个）以上对帐户所组成的会计分录 复合会计分录是指涉及两个（ 复合会计分录是指涉及两个 不含两个） D.会计实际工作中，最常用的会计分录为一借一贷、多借多贷分录 会计实际工作中， 会计实际工作中 最常用的会计分录为一借一贷、 单选）在借贷记账法下， 贷 方表示 方表示（ 例题 2、（2006 单选）在借贷记账法下，“贷”方表示（ ）。 、 A.资产的增加或负债的减少 资产的增加或负债的减少 B.资产的增加或负债的增加 资产的增加或负债的增加 C.资产的减少或负债的增加 资产的减少或负债的增加 D.资产的减少或负债的减少 资产的减少或负债的减少 、（2006 单选）“ 短期借款 ”账户的期未余额等于（ ）。 单选） 账户的期未余额等于（ 例题 3、（ 、（ 账户的期未余额等于 A.期初余额 借方发生额 贷方发生额 期初余额+ 期初余额 借方发生额―贷方发生额 B.期初余额 借方发生额 +贷方发生额 期初余额+借方发生额 贷方发生额 期初余额 C.期初余额 借方发生额 贷方发生额 期初余额―借方发生额 期初余额 借方发生额―贷方发生额 D.期初余额 借方发生额 贷方发生额 期初余额―借方发生额 期初余额 借方发生额+贷方发生额 答案： 答案： 、（2006 单选）企业行政人员报销差旅费 800 元，原借款 1000 元，归还 单选）企业行政 行政人员报销差旅费 例题 4、（ 、（ 该项经济业务， 一笔（ 分录。 现金 200 元。该项经济业务，应做 一笔（ ）分录。 A.一借一贷 一借一贷 B.多借多贷 多借多贷 C.一借多贷 一借多贷 D.一贷多借 一贷多借 、（2005―2 单选）在借贷记账法下，“贷”表示 （ ） 单选）在借贷记账法下， 贷 表示 例题 5、（ 、（ A.资产的减少或权益的增加 资产的减少或权益的增加 B.资产的增加或权益的减少 资产的减少或权益的增 资产的增加或权益的减少 C.资产的减少或权益的减少 D.资产的增加或权益的增加 资产的减少或权益的减少 资产的增加或权益的增加 单选） 例题 6、（2005―2 单选）以下不属于收入类要素的收入是 （ ） 、 A.营业外收入 B.主营业务收入 营业外收入 主营业务收入 C.其他业务收入 D.利息收入 其他业务收入 利息收入 、（2006 多选）损益类账户的借方登记（ ）。 多选）损益类账户的借方登记（ 例题 7、（ 、（ A.收入的增加 收入的增加 B.收入的减少 收入的减少 C.费用的增加 费用的增加 D.费用的减少 费用的减少方宜霞、（2006 多选）下列属于借贷记账法特点的有（ 多选）下列属于借贷记账法特点的有（ 例题 8、（ 、（ ）。 A.以“借”、“贷”作为记账符号 以 借 、 贷 作为记账符号 B.根据账户所反映的经济内容，来决定记账的方向 根据账户所反映的经济内容， 根据账户所反映的经济内容 C.记账规则是 有借必有贷，借贷必相等 记账规则是“有借必有贷 记账规则是 有借必有贷，借贷必相等” D.可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡 可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡 答案： 答案： 多选）（ 构成了会计分录的基本要素。 例题 9、（2005―2 多选）（ ）构成了会计分录的基本要素。 、 A.记账时间 B.应借应贷方向 C.账户名称 D.记账金额 记账时间 应借应贷方向 账户名称 记账金额 判断）各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同。 例题 10、（2005―2 判断）各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同。 （ ） 、 （2005―2 判断）一般来说一个复合会计分录可以分解为若干个简单会计分 判断） 例题 11、 、 （ 录。 （ ） 借贷记账法的应用 第四节 借贷记账法的应用 随着生产经营活动的进行，资金的占用形态不断的转化，形成资金的循环和周转， 随着生产经营活动的进行，资金的占用形态不断的转化，形成资金的循环和周转，具体 表现为供应过程、生产过程和销售过程。通过这三个过程，即完成了一个生产经营循环。 表现为供应过程、生产过程和销售过程。通过这三个过程，即完成了一个生产经营循环。 为了及时总结企业在一定时期内的财务成果， 为了及时总结企业在一定时期内的财务成果 ， 必须计算企业所实现的利润或发生的亏 损。 一、资金筹集业务的核算 企业从所有者处筹集的资金，通常称为实收资本 股份制企业称为股本），构成所有者 实收资本（ 股本）， 企业从所有者处筹集的资金，通常称为实收资本（股份制企业称为股本），构成所有者 权益的主要部分。 权益的主要部分。 （一）实收资本的核算 实收资本是指企业实际收到所有者投入的资本。按国家有关规定，所有者可以以货币资 实收资本是指企业实际收到所有者投入的资本。按国家有关规定，所有者可以以货币资 实物资产以及无形资产对企业进行投资 以及无形资产对企业进行投资。 金、实物资产以及无形资产对企业进行投资。 元的货币资金投资，存款已存入银行。 牢记） （例 4―4）企业收到所有者 100 000 元的货币资金投资，存款已存入银行。 牢记） ） （ 100000 借：银行存款 100000 贷：实收资本 （二）借款的核算 企业向银行借款则形成企业的负债 期限不超过一年的各种借款为短期借款，属于流动 负债， 不超过一年的各种借款为短期借款 企业向银行借款则形成企业的负债，期限不超过一年的各种借款为短期借款，属于流动 负债； 负债； 期限在一年以上的各种借款为长期借款，属于长期负债 一年以上的各种借款为长期借款 长期负债。 期限在一年以上的各种借款为长期借款，属于长期负债。 所得借款存入银行。 （例 4―5）企业取得期限为 6 个月的短期借款 200 000 元，所得借款存入银行。 牢 ） （ 记） 200000 借：银行存款 200000 贷：短期借款 （三）小结 1、投入资本：借：银行存款/原材料/固定资产/短期借款/无形资产 等 贷：实收资本 2、借款：借：银行存款 、借款： 贷：短期借款 练习： 、 万元原材料投资、 万元投资， （四）练习：1、企业收到所有者 10 万元原材料投资、设备 5 万元投资，专利权 40方宜霞万元的投资。 万元的投资。 100000 借：原材料 50000 固定资产 无形资产 400000 贷：实收资本 、企业取得期限为 3 个月的短期借款
元，所得借款存入银行。 所得借款存入银行。 、 借：银行存款 0000 贷：短期借款 二、供应过程业务的核算 （一）固定资产购入业务的核算 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年， 固定资产是指为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年， 是指为生产商品 超过一年 单位价值较高的有形资产。固定资产应按取得时的 实际成本入账 实际成本是指为购建 实际成本入账。 单位价值较高的有形资产。固定资产应按取得时的实际成本入账。实际成本 是指为购建 某项固定资产并使之达到预定可使用状态前所发生的一切合理、 某项固定资产并使之达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出， 预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出，包括买价、 包括买价、 买价 运杂费、包装费和安装费等 运杂费、包装费和安装费等。 “固定资产 该账户借方登记增加固定资产的原始价值，如果固定资产是通过自行建 固定资产”该账户借方登记增加固定资产的原始价值 固定资产 该账户借方登记增加固定资产的原始价值，如果固定资产是通过自行建 而形成的，或需要安装、调试后才能投入生产使用，应设置“在建工程 才能投入生产使用 在建工程”账户核算固定 造而形成的，或需要安装、调试后才能投入生产使用，应设置 在建工程 账户核算固定 资产的建造成本。 在达到预定可使用状态时 再将购进和安装该设备的全部支出 可使用状态时， 进和安装该设备的全部支出， 资产的建造成本。 在达到预定可使用状态时，再将购进和安装该设备的全部支出，即原 始价值， 在建工程”账户的贷方转入“固定资产 账户的借方。 始价值，从“在建工程 账户的贷方转入 固定资产 账户的借方。 在建工程 账户的贷方转入 固定资产”账户的借方 （例 4―6）企业购入不需要安装的机器设备一台，买价 60000 元，包装费和运杂费 ）企业购入不需要安装的机器设备一台， 1200 元，全部款项已用银行存款支付。（牢记） 全部款项已用银行存款支付。 牢记） 61200 借：固定资产 61200 贷：银行存款 企业购入需要安装的机器设备一台， 安装的机器设备一台 买价 35000 元， （例 4―7） ） 企业购入需要安装的机器设备一台， 包装费和运杂费 1000 全部款项已用银行存款支付。在安装过程中， 元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，共发生安装费用 2000 元，以银行存 款支付。安装完毕，交付使用。 牢记） 款支付。安装完毕，交付使用。（牢记） （1）购入设备 ） 36000 借：在建工程 36000 贷：银行存款 （2）支付安装费用 ） 2000 借：在建工程 2000 贷：银行存款 （3）安装完毕，交付使用 ）安装完毕， 38000 借：固定资产 38000 贷：在建工程 （二）材料采购业务的核算 在材料采购活动中，一方面是企业从供货单位购进各种材料物资 购进各种材料物资， 在材料采购活动中，一方面是企业从供货单位购进各种材料物资，另一方面是企业 支付材料的买价和各种采购费用，包括运输费 装卸费和入库前的整理挑选费用 材料的买价和各种采购费用 运输费、 和入库前的整理挑选费 要支付材料的买价和各种采购费用，包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用，并 与供货单位发生货款结算关系。 与供货单位发生货款结算关系。 为了反映和监督库存材料的增减变动和结存情况，企业应设置“原材料 账户。 原材料”账户 为了反映和监督库存材料的增减变动和结存情况，企业应设置 原材料 账户。 该账户 应按照材料类别、品种、规格等设置明细账，进行明细分类核算。 应按照材料类别、品种、规格等设置明细账，进行明细分类核算。 （例 4―8）企业购入一批材料，买价 50 000 元，另发生运杂费 400 元，材料已入 ）企业购入一批材料， 款项已用银行存款支 用银行存款支付 库，款项已用银行存款支付。方宜霞50 400 借：原材料 50400 贷：银行存款 企业购入一批材料， （例 4―9）3 月 5 日，企业购入一批材料，买价 150 000 元，另发生运杂费 1000 ） 企业以银行存款支付上述货款。 材料已入库，款项未付。 元，材料已入库，款项未付。3 月 20 日，企业以银行存款支付上述货款。 （1）3 月 5 日 企业购入材料 ） 151000 借：原材料 151000 贷：应付账款 （2）3 月 20 日 企业支付货款 ） 151000 借：应付账款 151000 贷：银行存款 （三）小结 1、购买固定资产 、 价税费合计） （1）不需安装 借：固定资产 （价税费合计） ） 银行存款/应付账款 价税费合计） 应付账款（ 贷：银行存款 应付账款（价税费合计） （2）需要安装 ①购买时 借：在建工程 A（价税费合计） ） （价税费合计） 银行存款/应付账款 价税费合计） 应付账款（ 贷：银行存款 应付账款（价税费合计） 安装时，领用原材料，应付职工工资， ②安装时，领用原材料，应付职工工资，用银行存款支付安装费等 借：在建工程 B 原材料/应付工资 应付工资/银行存款 贷：原材料 应付工资 银行存款 安装完毕， ③安装完毕，交付使用 借：固定资产 A+B 贷：在建工程 A+B 2、购买材料 、 材料入库， ①材料入库，款已付 借：原材料 贷：银行存款 材料入库， ②材料入库，款未付 借：原材料 借：应付账款 贷：应付账款 贷：银行存款 预付材料款；之后， ③预付材料款；之后，材料入库 借：预付账款 贷：银行存款 借：原材料 贷：预付账款 练习： 企业购入需要安装的机器设备一台， （ 四） 练习： 企业购入需要安装的机器设备一台， 买价 45000 元， 包装费和运杂费 2000 全部款项已用银行存款支付。 在安装过程中， 元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中， 领用材料 1000 元，应付工资 3000 以银行存款支付。安装完毕，交付使用。 元，发生安装费用 2000 元，以银行存款支付。安装完毕，交付使用。 47000 ①购买时 借：在建工程 47000 贷：银行存款 ②安装时 借：在建工程 6000 贷：原材料 1000 应付工资 3000 银行存款 2000 安装完毕， ③安装完毕，交付使用方宜霞借：固定资产 53000 贷：在建工程 53000 三、产品生产业务的核算 （一）费用与制造成本 企业一定时期内在生产经营过程中所发生的各种耗费，称为费用。 企业一定时期内在生产经营过程中所发生的各种耗费，称为费用。 企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分 经济用途分类 可分为直接费用 直接费用、 企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接费用、 间接费用和期间费用。 间接费用和期间费用。 直接费用包括直接材料、直接人工以及其他直接费用。 直接费用 包括直接材料、直接人工以及其他直接费用。 包括直接材料 间接费用是指间接用于产品生产的各项费用，主要包括企业各生产单位为组织和管理生 间接费用 是指间接用于产品生产的各项费用，主要包括企业各生产单位为组织和管理生 是指间接用于产品生产的各项费用 产所发生的各项制造费用。 所发生的各项制造费用。 制造费用 期间费用包括企业在生产经营过程中发生的管理费用、营业费用和财务费用。 期间费用 包括企业在生产经营过程中发生的管理费用、营业费用和财务费用。管理费用 包括企业在生产经营过程中发生的管理费用 是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用 营业费用是指企业在 是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。 营业费 用是指企业在 企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费 销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售结构的各项经费。 财务费用是 销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售结构的各项经费。 财务费用 是 中发生的各项费用以及专设销售结构的各项经费 指企业为筹集资金而发生的各项费用。 牢记） 指企业为筹集资金而发生的各项费用。（牢记） 为筹集资金而发生的各项费用 直接费用直接计入各种产品的生产成本；间接费用需要通过一定的分配方法分配计入各 直接计入各种产品的生产成本 需要通过一定的分配方法分配计入 直接费用直接计入各种产品的生产成本；间接费用需要通过一定的分配方法分配计入各 种产品的生产成本 生产成本（ ）；期间费用不构成产品生产成本，而是直接计入当期损 期间费用不构成产品生产成本 种产品的生产成本（第 54 页）；期间费用不构成产品生产成本，而是直接计入当期损 牢记） 益。（牢记） （二）账户设置 1、 “生产成本 账户。 期末如有余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本。 、 生产成本 账户。 期末如有余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本。 生产成本”账户 余额在借方 尚未完工产品 2、 “制造费用 账户。包括工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗及办公费等。 、 制造费用 账户。包括工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗及办公费等。 制造费用”账户 期末在制造费用分配后账户一般无余额。（牢记） 期末在制造费用分配后账户一般无余额。（牢记） 无余额。（牢记 3、 “应付工资 账户。贷方登记“应付”、借方登记“实际支付” 、 应付工资 账户。贷方登记“应付” 借方登记“实际支付” 应付工资”账户 4、“应付福利费 账户。根据国家规定，企业可以按照企业职工工资总额的 14%，从 、 应付福利费”账户。 根据国家规定， ， 应付福利费 账户 成本、费用中提取职工福利费，主要用于职工医药费、生活困难补助、 成本、费用中提取职工福利费，主要用于职工医药费、生活困难补助、医务和福利人员 工资等。 工资等。 5、“累计折旧 账户。用来反映固定资产损耗价值（即折旧额）。该账户期末应为贷方 、 累计折旧 账户。用来反映固定资产损耗价值（即折旧额）。该账户期末应为贷方 累计折旧”账户 ）。该账户期末应为 余额，表示现有固定资产已提取的折旧额。 余额，表示现有固定资产已提取的折旧额。 有固定资产已提取的折旧额 产品生产业务的会计处理 对于应计入产品成本的各项费用，都必须全部计入产品成本。其中， 对于应计入产品成本的各项费用，都必须全部计入产品成本。其中，为生产产品而发生 的直接材料、直接人工等直接费用，应计入“生产成本 账户； 生产成本”账户 的直接材料、直接人工等直接费用，应计入 生产成本 账户；为生产产品而发生的各项 间接费用，应首先归集在“制造费用 账户内，然后， 制造费用”账户内 间接费用，应首先归集在 制造费用 账户内，然后，在月末采用一定的分配标准分配计 入有关产品成本， 制造费用 账户的贷方转入“生产成本 账户的借方。 制造费用”账户的贷方转入 生产成本”账户的借方 入有关产品成本，从“制造费用 账户的贷方转入 生产成本 账户的借方。对于不应计入 产品制造成本的各项费用，应根据费用发生的用途分别归集在“管理费用 管理费用”、 营业费用 营业费用” 产品制造成本的各项费用，应根据费用发生的用途分别归集在 管理费用 、“营业费用 财务费用”账户 和“财务费用 账户，直接计入当期损益。 财务费用 账户，直接计入当期损益。方宜霞（1）材料费用的归集和分配。 ）材料费用的归集和分配。 见 P57（例 4―10） （ ） 生产成本―――――A 产品 42000 借：生产成本 ―――――B 产品
制造费用 20000 管理费用 111000 贷：原材料 （2）工资及福利费的归集和分配。 ）工资及福利费的归集和分配。 属于直接人工费 根据工资费用的经济用途分别进行归集和分配，生产工人工资属于直接人工费， 根据工资费用的经济用途分别进行归集和分配，生产工人工资属于直接人工费，应直接 计入“生产成本 账户借方；车间管理人员的工资属于间接人工费，应计入“制造费用 生产成本”账户借方 属于间接人工费 制造费用”账 计入 生产成本 账户借方；车间管理人员的工资属于间接人工费，应计入 制造费用 账 户借方； 企业行政管理人员的工资以及销售人员的工资属于期间费用 应分别计入 管理 的工资以及销售人员的工资属于期间费 应分别计入 计入“管理 户借方； 企业行政管理人员的工资以及销售人员的工资属于期间费用， 费用”、 营业费用 账户的借方。 营业费用”账户的借方 费用 、“营业费用 账户的借方。 根据国家的有关规定， 提取， 根据国家的有关规定，企业可以按照工资总额的 14%提取，职工福利费，计入相关的 提取 职工福利费， 成本费用，同时形成对企业职工的一项负债。（牢记） 。（牢记 成本费用，同时形成对企业职工的一项负债。（牢记） 具体如下： （例 4―11） ） 企业本月应付职工工资共计 57 000 元， 具体如下： 生产工人工资 46 000 元， 其中 A 产品的生产工人工资 30 000 元， 生产 B 产品的生产工人工资 16 000 元； 车间管理人员工资 3 000 元；企业管理人员工资 8 000 元。 生产成本―――――A 产品 30000 借：生产成本 ―――――B 产品
制造费用 8000 管理费用 57000 贷：应付工资 元以备发放工资。 牢记） （例 4―12）企业从银行提取现金 57 000 元以备发放工资。（牢记） ） 57000 借：现金 57000 贷：银行存款 元支付职工工资。 牢记） （例 4―13）企业以现金 57 000 元支付职工工资。（牢记） ） 57000 借：应付工资 57000 贷：现金 （例 4―15）A 公司月末计算本月车间使用的厂房、机器设备等固定资产应提折旧 56 ） 公司月末计算本月车间使用的厂房、 000 元。 56000 借：制造费用 56000 贷：累计折旧 6、“待摊费用 账户。 待摊费用”账户 、 待摊费用 账户。 待摊费用是指企业已经支出但应由本月及以后各月分别负担的 待摊费用 是指企业已经支出但应由本月及以后各月分别负担的、分摊期在一年以内 是指企业已经支出但应由本月及以后各月分别负担 的各项费用。该账户是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限， 的各项费用。该账户是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限，正确 权责发生制原则 计算各期成本、费用和企业损益而设置的。该账户借方登记企业发生的各种待摊费用， 借方登记企业发生的各种待摊费用 计算各期成本、费用和企业损益而设置的。该账户借方登记企业发生的各种待摊费用， 预付保险费、预付报刊杂志订阅费、固定资产修理费、预付租金等 牢记） 如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、固定资产修理费、预付租金等。（牢记） B （例 4―16） 企业生产车间从本月开始租入某设备， ） 企业生产车间从本月开始租入某设备， 以银行存款支付为期 6 个月的设 。（牢记 牢记） 备租金 2 400 元。本月应承担的租金费用为 400 元。（牢记） （1）预付租金业务 ） 2400 借：待摊费用 2400 贷：银行存款 （2）月末摊销应由本月负担的租金 ）方宜霞400 借：制造费用 400 贷：待摊费用 7、“预提费用 账户。 预提费用”账户 、 预提费用 账户。 预先分期计入各期成本费用 的费用。 待滩费用” 预提费用是指预先分期计入各期成本费用， 以后才能支付的费用 待滩费用 预提费用是指预先分期计入各期成本费用，但以后才能支付的费用。与“待滩费用 账户一样， 该账户是根据权责发生制原则， 责发生制原则 为了划清各个会计期间的费用界限而设置的。 账户一样，该账户是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限而设置的。 预提的借款利息等 牢记） 如预提的借款利息等。（牢记） （例 4―17）C 公司预提本月生产用固定资产修理费 600 元。 ） 600 借：制造费用 600 贷：预提费用 8、“库存商品 账户。 库存商品”账户 、 库存商品 账户。 库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库 可以作为商品对外销售 完成全部生产过程并已验收入库， 对外销售的 库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的 产品。 产品。 （例 4―18）东方公司本月制造费用总额为 68 000 元，月末将本月制造费用按照一 ） 定标准分配计入各种产品成本， B 定标准分配计入各种产品成本， 其中 A 产品应承担 38 000 元， 产品应承担 30 000 元。 生产成本―――――A 产品 38000 借：生产成本 ―――――B 产品
贷：制造费用 完工产品的计算和结转。 完工产品的计算和结转。 （例 4―19）见书。 ）见书。 （例 4―20）见书。 ）见书。 练习： （三）练习： 1、企业本月应付职工工资具体如下：生产工人工资 46 000 元；车间管理人员工资 3 、企业本月应付职工工资具体如下： 000 元；企业管理人员工资 8 000 元，销售人员 5 000 元。 46000 借：生产成本 3000 制造费用 8000 管理费用 5000 营业费用 贷 ： 应 付 工 62000 资 2、甲公司月末计算本月行政管理使用的设备等固定资产应提折旧 20 000 元。 、 20000 借：管理费用 20000 贷：累计折旧 3、企业以银行存款支付为期 12 个月的行政管理部门订报费 1200 元。本月应承担的 个月的行政管理部门订报费 、 。（牢记 牢记） 费用为 100 元。（牢记） （1）预付费用业务 ） 1200 借：待摊费用 1200 贷：银行存款 （2）月末摊销应由本月负担的费用 ） 100 借：管理费用 100 贷：待摊费用 4、甲公司预提本月销售用固定资产修理费 1000 元。 销售用固定资产修理费 、甲公司预提本月销售用 1000 借：营业费用 1000 贷：预提费用方宜霞四、产品销售业务的核算 企业收入包括主营业务收入和 包括主营业务收入 企业收入包括主营业务收入和其他业务收入 （一）账户设置 主营业务收入”账户 该账户应无余额 无余额。 1、 “主营业务收入 账户 。该账户应无余额。 、 主营业务收入 2、 “主营业务成本 账户 。企业在对外销售产品时，一方面取得价款收入，另一方面引 、 主营业务成本 账户。企业在对外销售产品时，一方面取得价款收入， 主营业务成本”账户 起库存商品减少。已销商品的生产成本构成主营业务成本。期末结转后该账户应无余 起库存商品减少 。 已销商品的生产成本构成主营业务成本 。 期末结转后该账户应 无余 额 。 3、 “营业费用 账户。该账户是用来反映和监督企业在销售过程中所发生的各种销售费 、 营业费用”账户 。 营业费用 账户 用。包括运输费、装卸费、包装费、产品展览费、广告费，以及专设销售机构人员的工 包括运输费、装卸费、包装费、产品展览费、广告费， 运输费 牢记） 福利费、业务费等。（牢记 资、福利费、业务费等。（牢记） 4、 “主营业务税金及附加 账户 。该账户用来反映和监督应由销售产品、提供劳务等负 、 主营业务税金及附加 账户。该账户用来反映和监督应由销售产品、 主营业务税金及附加”账户 担的税金及附加，包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。 担的税金及附加，包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。 消费税 附加等 5、 “应收账款 账户。 该账户是用来反映和监督企业因销售产品应向购买单位收取货款 、 应收账款 账户。 应收账款”账户 的结算情况的账户。 的结算情况的账户。 6、“预收账款 账户。 企业在预收货款的情况下，按照权责发生制原则的要求，由于产 、 预收账款”账户 。 企业在预收货款的情况下，按照权责发生制原则的要求， 预收账款 账户 权责发生制原则的要求 品并未对外销售，因此不能作为本期的收入，而应在以后对外销售产品时， 品并未对外销售，因此不能作为本期的收入，而应在以后对外销售产品时，作为收入实 不能作为本期的收入 现。 7、 “应交税金 账户 。该账户用来反映和监督企业应交纳的各种税金，如应交纳的增值 、 应交税金 账户。该账户用来反映和监督企业应交纳的各种税金 应交税金”账户 用来反映和监督企业应交纳的各种税金， 税、消费税、资源税、城市维护建设税、所得税等。 消费税、资源税、城市维护建设税、所得税等。 （二）产品销售业务的会计处理 款项已收银行。 （例 4―21）企业销售 A 产品 20 件，每件售价 3 000 元，款项已收银行。 ） 60000 借：银行存款 60000 贷：主营业务收入 款项未收。 （例 4―22）企业销售 B 产品 50 件，每件售价 2 400 元，款项未收。 ） 120000 借：应收账款 120000 贷：主营业务收入 存入银行。 （例 4―23）收到上述货款 120 000 元，存入银行。 ） 120000 借：银行存款 120000 贷：应收账款 （例 4―24）承上例，根据合同规定，预收大华公司购买 A 产品货款 40 000 元，款 ）承上例，根据合同规定， 项存入银行。 项存入银行。 40000 借：银行存款 40000 贷：预收账款 （例 4―25）根据合同，向大华公司发出 A 产品 10 件，每件售价 3 000 元。 ）根据合同， 30000 借：预收账款 30000 贷：主营业务收入方宜霞（例 4―26）以银行存款支付产品广告费 6 000 元。 ） 6000 借：营业费用 6000 贷：银行存款 （例 4―27）按照税法规定，计算本月应交纳城市维护建设税 600 元。 ）按照税法规定， 600 借：主营业务税金及附加 600 贷：应交税金 （例 4―28）月末计算并结转已销产品的销售成本。其中：A 产品 30 件，每件产品的 ）月末计算并结转已销产品的销售成本。其中： 生产成本 2 000 元，B 产品 50 件，每件产品的生产成本 1 800 元。 150000 借：主营业务成本 库存商品――――――A 产品 60000 贷：库存商品 ――――――B 产品 90000 五、财务业务成果的核算 （一）利润的构成 利润是企业一定时期内的各项收入与各项费用相配比以后的最终财务成果， 利润是 企业一定时期内的各项收入与各项费用相配比以后的最终财务成果，各项收入抵 企业一定时期内的各项收入与各项费用相配比以后的最终财务成果 减各项支出后的净额若为正数 贷方余额） 即为企业的赢利， （ ， 反之， 则为企业亏损。 企 减各项支出后的净额若为正数 贷方余额） 即为企业的赢利， 反之， 则为企业亏损。 业来自正常生产经营的收入扣除为取得这些收入而发生的费用后的净收入 些收入而发生的费用后的净收入， 业来自正常生产经营的收入扣除为取得这些收入而发生的费用后的净收入，一般称为营 业利润。 业利润。 主营业务收入―主营业务成本 （牢记）主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 牢记） 主营业务利润=主营业务收入 主营业务成本―主营业务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入 其他业务支出 其他业务利润 其他业务收入―其他业务支出 其他业务收入 营业利润=主营业务利润 其他业务利润 营业费用―管理费用 营业利润 主营业务利润+其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用 主营业务利润 其他业务利润―营业费用 管理费用―财务费用 利润总额=营业利润 投资收益 补贴收入+营业外收入 利润总额 营业利润+投资收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出 营业利润 投资收益+补贴收入 营业外收入―营业外支出 净利润=利润总额 所得税 净利润 利润总额―所得税 利润总额 （二）账户设置 1、“管理费用 账户。管理费用是企业行政管理部门为组织管理生产经营活动而发生的 、 管理费用”账户 。管理费用是企业行政管理部门为组织管理生产经营活动而发生的 管理费用 账户 企业行政管理部门 各项费用，包括行政人员的工资及福利费、办公费用、折旧费、工会经费、 各项费用，包括行政人员的工资及福利费、办公费用、折旧费、工会经费、职工教育经 业务招待费等。 费、业务招待费等。 2、“财务费用 账户。财 务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用， 、 财务费用 账户。 务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用， 财务费用”账户 包括银行借款利息支出、支付给金融机构手续费等。 包括银行借款利息支出、支付给金融机构手续费等。 所得税”账户 3、 “所得税 账户 。 、 所得税 账户。 4、 “本年利涧 账户。 该账户是用来核算企业在年度内实现的净利润（或净亏损）的累 、 本年利涧 账户。该账户是用来核算企业在年度内实现的净利润 或净亏损） 本年利涧”账户 度内实现的净利润（ 计额。期末将各损益类账户的余额转入 本年利润 账户。结转后， 本年利润 本年利润”账户 本年利润”账户若是 计额。期末将各损益类账户的余额转入“本年利润 账户。结转后，“本年利润 账户若是 贷方余额，表示企业本期累计实现的净利润 若为借方余额 净利润， 借方余额则表示企业本期累计发生的 贷方余额，表示企业本期累计实现的净利润，若为借方余额则表示企业本期累计发生的 净亏损。年终，应将该账户的余额转入 利润分配”账户 转入“利润分配 账户。 结转后，该账户应无余额。 净亏损。年终，应将该账户的余额转入 利润分配 账户。 结转后，该账户应无余额。方宜霞（牢记） 牢记） （三）财务成果业务的会计处理 用现金支付。 （例 4―29）企业行政部小李出差，预借差旅费 3 000 元，用现金支付。 ）企业行政部小李出差， 其他应收款―――――小李 3000 借：其他应收款 小李 3000 贷：现金 经审核无误， （例 4―30）小李出差回来，报销差旅费 2 800 元，经审核无误，交回剩余现金 200 ）小李出差回来， 元。 2800 借：管理费用 200 现金 3000 贷：其他应收款 个月， （例 4―31）企业于本年 7 月 1 日从银行借入 100 000 元，期限为 6 个月，月利率 ） 的短期借款.借款利息于每季度末支付一次 为 0.5%的短期借款 借款利息于每季度末支付一次。（牢记） 的短期借款 借款利息于每季度末支付一次。 牢记） （1）企业于每月月末预提短期借款利息费用。 ）企业于每月月末预提短期借款利息费用。 500 借：财务费用 500 贷：预提费用 月末支付本季度短期借款利息 （2）企业 9 月末支付本季度短期借款利息 1 500 元。 ） 500 借：财务费用 1000 预提费用 1500 贷：银行存款 （例 4―32）企业本年度应纳税所得额为 120 000 元，所得税率为 33%，本年度应 ） ， 交所得税为 39 600 元。 （例 4―33）见书。（牢记） ）见书。 牢记） 39600 借：所得税 39600 贷：应交税金 （例 4―33）见书。（牢记） ）见书。 牢记） 转收入： 转收入： 960000 借：主营业务收入 32000 营业外收入 992000 贷：本年利润 转成本 665600 借：本年利润 4500000 贷：主营业务成本 5000 主营业务税金及附加 120000 管理费用 200000 财务费用 25000 营业费用 100000 所得税 六、利润分配的核算 企业利润分配的主要内容包 主要内容包括 提取盈余公积，以及向投资者分配利润 向投资者分配利润。 （一）企业利润分配的主要内容包括：提取盈余公积，以及向投资者分配利润。 为了核算企业利润分配的过程、去向和结果，企业应设置 利润分配”账户 设置“利润分配 账户， 为了核算企业利润分配的过程、去向和结果，企业应设置 利润分配 账户，该账户属于 所有者权益类账户，也是“本年利润 账户的调整账户。贷方登记年终从 本所利润”账户 本年利润”账户的调整账户 年终从“本所利润 所有者权益类账户，也是 本年利润 账户的调整账户。贷方登记年终从 本所利润 账户 转来的全年所实现的净利润数额。年末转入本年实现的净利润后， 利润分配 的全年所实现的净利润数额 利润分配”账户如为 转来的全年所实现的净利润数额。年末转入本年实现的净利润后，“利润分配 账户如为 贷方余额，表示年末未分配利润 如为借方余额，则表示年末未弥补亏损 年末未分配利润； 借方余额 未弥补亏损。 贷方余额，表示年末未分配利润；如为借方余额，则表示年末未弥补亏损。 “盈余公积 账户 是所有者权益类账户，用来反映和监督企业从净利润中提取的盈余公积 盈余公积”账户是所有者权益类账户，用来反映和监督企业从净利润中 反映和监督企业从净利润中提取的盈余公积 盈余公积 账户是所有者权益类账户方宜霞及其使用情况。 及其使用情况。 “应付利润 账户 是负债类账户， 应付利润”账户是负债类账户， 用来反映和监督企业向投资者支付利润情况的账户。 支付利润情况的账户 （ （牢 应付利润 账户是负债类账户 用来反映和监督企业向投资者支付利润情况的账户。 牢 记） （例 4―34）年末，结转全年实现的净利润 500 000 元。 ）年末， 500000 借：本年利润 500000 贷：利润分配 提取盈余公积。 （例 4―35）按税后利润 500 000 的 10%提取盈余公积。 ） 提取盈余公积 50000 借：利润分配 50000 贷：盈余公积 （例 4―36）年末，企业决定向投资者分配利润 100 000 元。 ）年末， 利润分配 100000 借：利润分配 100000 贷：应付利润 未分配利润： 留存收益： 未分配利润：50―5―10=35 万 留存收益：35+5=40 万 不需要安装的机器设备一台 例题 12、（2007）某公司购入不需要安装的机器设备一台，买价为 118000 元，另 、 ）某公司购入不需要安装的机器设备一台， 全部款项已用银行存款支付， 支出包装费 2000 元，运杂费 5000 元，全部款项已用银行存款支付，应作会计分录 为（ ）。 答案： 答案：借：固定资产 125000 贷：银行存款 125000 单选） 下列费用中，不属于期间费用的是（ 例题 13、（2007 单选） 下列费用中，不属于期间费用的是（ ）。 、 A.企业生产部门发生的差旅费 企业生产部门发生的差旅费 B.企业行政管理部门发生的办公费 企业行政管理部门发生的办公费 C.企业专设销售机构发生的各项经费 企业专设销售机构发生的各项经费 D.企业为筹集资金而发生的有关费用 企业为筹集资金而发生的有关费用 单选） 其中生产工人工 例题 14、（2007 单选）某公司本月应付职工工资共计 60000 元，其中生产工人工 、 资 50000 元，车间管理人员工资 4000 元，企业行政管理人员 6000 元，其在分配 应作的会计分录为（ 时，应作的会计分录为（ ）。 借：生产成本 50000 制造费用 4000 管理费用 6000 贷：应付工资 60000 单选）企业购入需要安装的机器设备一台， 需要安装的机器设备一台 例题 15、（2006 单选）企业购入需要安装的机器设备一台，买价 80000 元，运输 、 现设备已到， 上述款项已用银行存款支付。 下列会计分录正确的是 费用 1000 元， 现设备已到， 上述款项已用银行存款支付。 下列会计分录正确的是 ） （ 。 A.借：固定资产 80000 借 管理费用 1000 贷：银行存款 , 81000 B.借：固定资产 81000 借 81000 贷：银行存款 C.借：在建工程 80000 借 1000 管理费用 81000 贷：银行存款 D.借：在建工程 81000 借方宜霞贷：银行存款81000单选）企业月未计提本月车间使用 车间使用的机器设备等固定资产折旧费 例题 16、（ 2006 单选 ） 企业月未计提本月 车间使用 的机器设备等固定资产折旧费 、 60000 元。下列会计分录正确的是（ ）。 下列会计分录正确的是（ A.借：生产成本 60000 借 60000 贷：累计折旧 B.借：制造费用 60000 借 60000 贷：累计折旧 C.借：管理费用 60000 借 60000 贷：累计折旧 D.借：主营业务成本 60000 借 60000 贷：累计折旧 单选）在进行材料费用的归集和分配时， 例题 17、 2006 单选）在进行材料费用的归集和分配时，销售部门发生的材料费用 ， 、 （ 应直接记入（ 应直接记入（ ）。 A.管理费用 管理费用 B.营业费用 营业费用 C.销售费用 销 D.制造费用 制造费用 单选）甲企业某生产车间从本月开始租入大型机床一台， 例题 18、（2006 单选）甲企业某生产车间从本月开始租入大型机床一台，以银行存 、 款支付为期 9 个月的设备租金 36000 元， 本月应承担的租金费用为 4000 元 , 应编 制会计分录为（ 制会计分录为（ ）。 A.借：制造费用 36000 借 36000 贷：银行存款 4000 借：生产成本 4000 贷：制造费用 B.借：生产成本 4000 借 32000 制造费用 36000 贷：银行存款 C.借：待摊费用 36000 借 贷：银行存款
借：生产成本 4000 贷：待摊费用 D.借：待摊费用 36000 借 贷：银行存款
借：制造费用 4000 贷：待摊费用 单选）关于企业利润构成，下列表述不正确的是（ 例题 19、（2006 单选）关于企业利润构成，下列表述不正确的是（ ）。 、 A.企业的利润总额由营业利润、投资收益和营业外收入三部分组成 企业的利润总额由营业利润、 企业的利润总额由营业利润 B.营业利润 主营业务利润 其他业务利润一营业费用 管理费用一财务费用 营业利润=主营业务利润 其他业务利润一营业费用―管理费用一财务费用 营业利润 主营业务利润+其他业务利润一营业费用 C.其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 其他业务利润=其他业务收入―其他业务支出 其他业务利润 其他业务收入 D.净利润 利润总额 所得税 净利润=利润总额 净利润 利润总额―所得税方宜霞单选）乙企业行政部职工小王出差归来， 行政部职工小王出差归来 例题 20、 2006 单选）乙企业行政部职工小王出差归来，报销差旅费 4600 元 ( 原 、 （ 向财务部预借 5000 元 )，经审核无误，交回剩余现金 400 元，应编制的会计分录为 ，经审核无误， （ ）。 A.借：营业费用 4600 借 400 现金 5000 贷：其他应收款 B.借：营业费用 4600 借 400 现金 应收账款――小王 5000 贷：应收账款 小王 C.借：管理费用 4600 借 400 现金 其他应收款――小王 5000 贷：其他应收款 小王 D.借：管理费用 4600 借 400 现金 应收账款――小王 5000 贷：应收账款 小王 单选） 万元， 例题 21、（2005―2 单选）某企业月初的短期借款账户的贷方余额为 60 万元，本月 、 万元， 万元， 向银行借入 6 个月的借款 20 万元，归还以前的短期借款 30 万元，则本月末短期借款 账户的余额为 （ ）。 A.贷方 80 万元 B.贷方 50 万元 贷方 贷方 C.借方 50 万元 D.贷方 30 万元 借方 贷方 单选） 例题 22、（2005―2 单选）某企业本月生产产品直接耗用原材料 5000 元，生产车 、 间管理方面耗用原材料 间管理方面耗用原材料 1000 元，正确的会计分录是 （ ） A.借：生产成本 6000 B.借：制造费用 6000 借 借
贷：原材料 贷：原材料 C.借：生产成本 5000 D.借：生产成本 5000 借 借
制造费用 管理费用
贷：原材料 贷：原材料 单选） 某企业购入需要安装的机器设备一台， 例题 23、（2005―2 单选） 某企业购入需要安装的机器设备一台，买价为 20000 、 款项均已由银行存款支付， 元，发生的安装费用为 3000 元，款项均已由银行存款支付，则设备安装完毕交付使用 时的正确会计分录是 （ ）。 A.借：固定资产 23000 B.借：固定资产 20000 借 借
贷：银行存款 贷：银行存款 C.借：固定资产 23000 D.借：固定资产 20000 借 借
贷：在建工程 贷：在建工程 单选） 例题 24、 2005―2 单选） 、 （ 某企业以银行存款支付下半年 6 个月的办公楼租金 60000 元，则应作的分录是 （ ）。 A.借：管理费用 60000 B.借：制造费用 60000 借 借
贷：银行存款 贷：银行存款 C.借：营业费用 60000 D.借：待摊费用 60000 借 借
贷：银行存款 贷：银行存款方宜霞多选） 关于借贷记帐法的试算平衡， 下列表述中， 例题 25、 2007 多选） 关于借贷记帐法的试算平衡， 、 （ 下列表述中， 正确的有 （ ） 。 A.试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种 试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种 B.编制试算平衡表时，必须保证所有帐户的余额或发生额均列入试算平衡表内 编制试算平衡表时， 编制试算平衡表时 C.试算平衡表借贷不相等，肯定帐户记录有错误 试算平衡表借贷不相等， 试算平衡表借贷不相等 D.试算平衡表是平衡的，并不能肯定帐户记录绝对正确 试算平衡表是平衡的， 试算平衡表是平衡的 答案： 答案：ABCD 多选）在计算产品的制造成本时，可能涉及的帐户有（ 例题 26、（2007 多选）在计算产品的制造成本时，可能涉及的帐户有（ ）。 、 A.应付福利费 应付福利费 B.累计折旧 累计折旧 C.待摊费用 待 D.预提费用 预提费用 答案： 答案：ABCD 本单位职工李某出差回来， 例题 27、 2007） 、 （ ） 本单位职工李某出差回来， 报销差旅费 5000 元， 出差前预借 6000 元同时交回出纳。对这项经济业务，正确的会计分录有（ 元，余额 1000 元同时交回出纳。对这项经济业务，正确的会计分录有（ ）。 借：管理费用
现金 贷：其他应收款 6000 多选） 了核算企业利润分配的过程、去向和结果， 例题 28、（2007 多选）为了核算企业利润分配的过程、去向和结果，企业应设置的 、 帐户有（ 帐户有（ ）。 A.利润分配 利润分配 B.管理费用 管理费用 C.盈余公积 盈余公积 D.应付利润 应付利润 答案： 答案：ACD 多选）下列项目中，构成会计分录要素的有（ 例题 29、（2006 多选）下列项目中，构成会计分录要素的有（ ）。 、 A.借货方向 借货方向 B.科目名称 科目名称 C.经济业务内容 经济业务内容 D.金额 金额 （2006 多选）关于工资及福利费的归集和分配，下列表述正确的有（ ）。 多选）关于工资及福利费的归集和分配，下列表述正确的有（ 例题 30、 、 （ A.“应付工资 账户是用来反映和监督企业应付职工的工资总额以及实际支付情况 应付工资”账户是用来反映和监督企业应付职工的工资总额以及实际支付情况 应付工资 B.企业行政管理人员的工资属于间接费用，应按照一定的标准，分配记入 制造费用 或 企业行政管理人员的工资属于间接费用， 制造费用”或 企业行政管理人员的工资属于间接费用 应按照一定的标准，分配记入“制造费用 “生产成本 账户 生产成本”账户 生产成本 C.根据国家有关规定，企业可以按照工资总额的 14%提取职工福利费，计入相关的成 根据国家有关规定， 提取职工福利费， 根据国家有关规定 提取职工福利费 本费用 D.根据生产工人工资总额提取的职工福利费，属于直接人工费，应直接记入 生产成本 根据生产工人工资总额提取的职工福利费， 生产成本” 根据生产工人工资总额提取的职工福利费 属于直接人工费，应直接记入“生产成本 账户 答案： 答案：ACD 多选）在产品销售业务的核算中，期末结转后， 例题 31、（2006 多选）在产品销售业务的核算中，期末结转后，下列账户应无余额 、 的有（ 的有（ ）。 A.主营业务收入 主营业务收入 B.主营业务成本 主营业务成本方宜霞C.营业费用 营业费用 D.应交税金 应交税金 多选）关于利润分配核算， 列表述正确的有（ 例题 32、（2006 多选）关于利润分配核算，下列表述正确的有（ ）。 、 A.企业应设置 利润分配 账户，其贷方登记企业已分配的利润数额 企业应设置“利润分配 账户， 企业应设置 利润分配”账户 B.设置 盈余公积 账户，其贷方登记提取的盈余公积数额 设置“盈余公积 账户， 设置 盈余公积”账户 C.“应付利润 账户用来反映和监督企业向投资者支付利润情况，期末余额一般在贷方 应付利润”账户用来反映和监督企业向投资者支付利润情况 应付利润 账户用来反映和监督企业向投资者支付利润情况， D.企业在向投资者分配利润后，剩余部分可以按规定提取盈余公积 企业在向投资者分配利润后， 企业在向投资者分配利润后 答案： 答案：BC 、（2005―1 多选）在借贷记账法中，“借”字表示（ ） 多选）在借贷记账法中， 借 字表 字表示 例题 33、（ 、（ A.收入的增加 B.费用的增加 收入的增加 费用的增加 C.所有者权益的增加 D.负债的减少 所有者权益的增加 负债的减少 多选）复式记账法包括（ 例题 34、（2005―1 多选）复式记账法包括（ ） 、 A.借贷记账法 B.增减记账法 借贷记账法 增减记账法 C.单式记账法 D.收付记账法 单式记账法 收付记账法 答案： 答案：ABD 多选）企业接受股东投入设备一台， 万元。 例题 35、（2005―1 多选）企业接受股东投入设备一台，价值 50 万元。该笔业务应 、 当（ ） A.借记 物资采购 借记“物资采购 借记 物资采购”50 万元 B.借记 固定资产 借记“固定资产 借记 固定资产”50 万元 C.贷记 资本公积 贷记“资本公积 贷记 资本公积”50 万元 D.贷记 实收资本 贷记“实收资本 贷记 实收资本”50 万元 多选）企业购入材料 例题 36、（2005―1 多选）企业购入材料 6000 元，以银行存款支付 3000 元，余 、 额未付，材料已入库。这一经济业务涉及的账户有（ 额未付，材料已入库。这一经济业务涉及的账户有（ ） A.原材料 B.应收账款 原材料 应收账款 C.应付账款 D.银行存款 应付账款 银行存款 多选）下列属于借贷记账法特点的有（ 例题 37、（2005―1 多选）下列属于借贷记账法特点的有（ ） 、 A.以“借”、“贷”作为记账符号 以 借 、 贷 作为记账符号 B.借字表示增加，贷字表示减少 借字表示增加， 借字表示增加 C.记账规则是 有借必有贷，借贷必相等 记账规则是“有借必有贷 记账规则是 有借必有贷，借贷必相等” D.可以进行试算平衡 可以进行试算平衡 、（2005―1 多选）某企业用银行存款 8 万元偿还以前欠其他单位的货款 5 多选） 例题 38、（ 、（ 万元。在借贷记账法下， 万元和 3 个月前从银行取得的借款 3 万元。在借贷记账法下，这笔经济业务的会计分录 涉及到（ 等账户。 涉及到（ ）等账户。 A.长期投资 B.银行存款 长期投资 银行存款 C.短期借款 D.应付账款 短期借款 应付账款 多选） 例题 39、（2005―2 多选）借贷记账法下 , 正确的试算平衡公式有 （ ）。 、 A.全部账户的期初借方余额合计 = 全部账户的期初贷方余额合计 全部账户的期初借方余额合计 B.全部账户的期末借方余额合计 = 全部账户的期末贷方余额合计 全部账户的期末借方余额合计方宜霞C.全部账户的期初借方余额合计 + 全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户的期末 全部账户的期初借方余额合计 借方余额合计 借方余额合计 D.全部账户的期初贷方余额合计 + 全部账户本期贷方发生额合计 = 全部账户的期末 全部账户的期初贷方余额合计 贷方余额合计 答案： 答案：AB 判断） 例题 40、（2006 判断）管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而 、 发生的各项费用，包括行政人员的工资和福利费、办公费、折旧费、广告宣传费、 发生的各项费用，包括行政人员的工资和福利费、办公费、折旧费、广告宣传费、借款 利息等。 利息等。 答案： 答案： （2006 判断）如所编制的试算平衡表是平衡的，则说明账户记录绝对正确。 判断） 如所编制的试算平衡表是平衡的， 则说明账户记录绝对正确。 例题 41、 、 （ 答案： 答案： 判断）一般来说复合会计分录可以分解为几个简单的会计分录。 例题 42、（2006 判断）一般来说复合会计分录可以分解为几个简单的会计分录。 、 答案 、（2006 判断）产品的生产成本包括为生产该种产品而发生的直接人工费、 判断）产品的生产成本包括为生产该种产品而发生的直接人工费、 例题 43、（ 、（ 直接材料费、制造费用以及营业费用。 直接材料费、制造费用以及营业费用。 答案： 答案： （2006 判断）“主营业务收入 账户借方登记发生的销售退回和转入 本年利 判断） 主营业务收入 账户借方登记发生的销售退回和转入“本年利 主营业务收入”账户借方登记发生的销售退回和转入 例题 44、 、 （ 账户的收入。 润”账户的收入。 账户的收入 答案： 答案：对 、（2006 判断）“本年利润 账户是将收入与费用进行配比的核心账户，但其 判断） 本年利润 账户是将收入与费用进行配比的核心账户， 本年利润”账户是将收入与费用进行配比的核心账户 例题 45、（ 、（ 本身属于所有者权益类账户 所有者权益类账户。 本身属于所有者权益类账户。 答案： 答案：对 判断）会计分录为：借记“资本公积 资本公积”50000 元，贷记 实收资 贷记“实收资 例题 46、（2005―1 判断）会计分录为：借记 资本公积 、 本”50000 元，表明资产和所有者权益增加 50000 元。 答案： 答案： 判断） 应付工资 账户月末如有贷方余额， 应付工资”账户月末如有贷方余额 例题 47、（2005―2 判断）“应付工资 账户月末如有贷方余额，表示本月实发工资 、 大于应付工资的差额。 大于应付工资的差额。 （ ） 答案： 答案： 、（2005―2 判断）“所得税 账户，属于损益类账户，是用来反映和监督企 判断） 所得税 账户，属于损益类账户 所得税”账户 类账户， 例题 48、（ 、（ 业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。 业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。 （ ） 答案： 答案： 第五节 总分类账户与明细分类账户的平行登记 一、总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类 总括分类核算 总分类账户， 是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算 的账户，简称总账账户。 的账户，简称总账账户。 明细分类账户，是指根据明细分类核算的账户，简称明细账户。同会计科目一样， 明细分类账户 ，是指根据明细分类核算的账户，简称明细账户。同会计科目一样，明细 分类账户也可分为二级账户、三级账户。 分类账户也可分为二级账户、三级账户。 总分类账户与明细分类账户之间的关系 主要表现在以下两个方面： 关系， （一）总分类账户与明细分类账户之间的关系，主要表现在以下两个方面： 1．两者所反映的经济业务的内容相同。 业务的内容相同。 ．两者所反映的经济业务的内容相同 2．登记账簿的原始依据相同。 原始依据相 ．登记账簿的原始依据 区别， 总分类账户与明细分类账户的区别 主要表现在以下两个方面： （二）总分类账户与明细分类账户的区别，主要表现在以下两个方面：方宜霞1．反映经济业务内容的详细程度不同。 ．反映经济业务内容的详细程度不同。 详细程度不同 2．作用不同。总账账户提供的经济指标，对所属明细账户起着统奴作用；明细账户是 统奴作用 ．作用不同。总账账户提供的经济指标，对所属明细账户起着统奴作用； 对有关总账账户的补充 起着补充说明的作用。总账账户与其所属明细账户在总金额 补充， 总金额上 对有关总账账户的补充，起着补充说明的作用。总账账户与其所属明细账户在总金额上 应当相等。 应当相等。 二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 为了便于进行账户记录的相互核对，保证核算资料的完整性和正确性， 为了便于进行账户记录的相互核对，保证核算资料的完整性和正确性，总分类账户与其 所属的明细分类账户必须采用平行登记的方法。所谓 平行登记 平行登记， 所属的明细分类账户必须采用平行登记的方法。所谓平行登记 ，是指对所发生的每项经 平行登记的方法 济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户， 济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总 会计凭证为依据 分类账户所属明细分类账户的方法。 分类账户所属明细分类账户的方法。 采用平行登记规则，应注意以下几点： 采用平行登记规则，应注意以下几点： 1．所依据会计凭证相同。都要以相关的会计凭证为依据。 会计凭证相同。 ． 依据会计凭证相同 都要以相关的会计凭证为依据。 2．方向一致。记入总分类账户和明细分类账户时，记账方向必须一致。 一致。 ．方向一致 记入总分类账户和明细分类账户时，记账方向必须一致。 相同。 3．期间相同。 ．期间相同 4．金额相等。 相等。 ．金额相等 综上所述，总分类账户及其所属的明细分类账户，按平行登记的规则进行登记， 综上所述，总分类账户及其所属的明细分类账户，按平行登记的规则进行登记，可以概 括为：依据相同、方向一致、期间相同、金额相等。 括为：依据相同、方向一致、期间相同、金额相等。 总分类账户和明细分类账户平行登 记后可产生的数量关系为： 记后可产生的数量关系为： 总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计 总分类账户本期发生额 所属明细分类账户本期发生额合计 总分类账户期末余额=所属明细 所属明细分类账户期末余额合计 总分类账户期末余额 所属明细分类账户期末余额合计 单选）下列总分类帐与明细分类帐关系的表述中，错误的是（ 例题 49、（2006 单选）下列总分类帐与明细分类帐关系的表述中，错误的是（ ） 、 A.总分类帐与明细分类帐所反映的经济业务是相同的 总分类帐与明细分类帐所反映的经济业务是相同的 B.总分类帐与明细分类帐所反映的经济业务的详细程度是相同的 总分类帐与明细分类帐所反映的经济业务的详细程度是相同的 C.登记总分类帐与登记明细分类帐的原始依据是相同的 登记总分类帐与登记明细分类帐的原始依据是相同的 D.总分类帐对所属明细分类帐起着统驭控制作用，明细分类帐对有关总分类帐起着补充 总分类帐对所属明细分类帐起着统驭控制作用， 总分类帐对所属明细分类帐起着统驭控制作用 说明作用 答案： 答案：B 多选）总分类帐与明细分类帐平行登记的要点是（ 例题 50、（2007 多选）总分类帐与明细分类帐平行登记的要点是（ ） 、 A.登记总分类帐与登记明细分类帐都要以相关的会计凭证为依据 登记总分类帐与登记明细分类帐都要以相关的会计凭证为依据 B.将经济业务记入总分类帐与明细分类帐时，总分类帐户记入借方的，明细分类帐户也 将经济业务记入总分类帐与明细分类帐时， 将经济业务记入总分类帐与明细分类帐时 总分类帐户记入借方的， 应记入借方，总分类帐户记入贷方的， 应记入借方，总分类帐户记入贷方的，明细分类帐户也应记入贷方 C.登记总分类帐户与明细分类帐户时，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记 登记总分类帐户与明细分类帐户时， 登记总分类帐户与明细分类帐户时 可以有先有后， 入帐 D.记入总分类帐的金额与记入明细分类帐的金额合计相同 记入总分类帐的金额与记入明细分类帐的金额合计相同 答案： 答案：ABCD 判断）明细分类科目是对总分类科目进一步分类、提供更详细、 例题 51（2007 判断）明细分类科目是对总分类科目进一步分类、提供更详细、更具 （ 体的会计信息的科目。（ 体的会计信息的科目。（ ） 答案： 答案： 判断）生产用固定资产发生的折旧费，属于间接费用，应计入“制造 例题 52 （2007 判断）生产用固定资产发生的折旧费，属于间接费用，应计入 制造 费用”帐户 帐户。（ 费用 帐户。（ ） 答案： 答案：对 判断）根据总分类帐与明细分类帐平行登记关系 明细分类帐平行登记关系， 例题 53 （2007 判断）根据总分类帐与明细分类帐平行登记关系，可以检查总分类帐 与明细分类帐的记录是否正确。（ 与明细分类帐的记录是否正确。（ ）方宜霞答案： 答案： 判断）审核无误的各类原始凭证是账簿登记的直接依据。 例题 54 （2005―2 判断）审核无误的各类原始凭证是账簿登记的直接依据。 （ ） 答案： 答案： 判断）按照平行登记的要求， 例题 55 （2005―2 判断）按照平行登记的要求，对每一项经济业务必须在记入总分 类账的当天记人所属明细分类账户。（ 类账的当天记人所属明细分类账户。（ ） 答案： 答案：第五章 会计凭证 本章是非常重要的一章，考生一定要掌握。 本章是非常重要的一章，考生一定要掌握。 一、会计凭证的概念、意义和种类 会计凭证的概念、 （一）会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 会计凭证 是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。所有 事项发生或完成情况的书面证明 登记账簿的依据 会计凭证都要由会计部门的有关人员进行审核。只有经过审核，并认为合法、 会计凭证都要由会计部门的有关人员进行审核。只有经过审核，并认为合法、正确无误 经过审核 会计凭证，才能作为记账凭证 记账凭证。 的会计凭证，才能作为记账凭证。 (牢记 牢记) （二）会计凭证的意义 牢记 合法地取得、正确地填制和审核会计凭证 会计凭证， 会计核算的基本方法之一， 的基本方法之一 合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算 工作的起点 在会计核算中具有以下重要意义： 起点， 工作的起点，在会计核算中具有以下重要意义： （1）记录经济业务，提供记账依据； ）记录经济业务，提供记账依据； （2）明确经济责任，强化内部控制； ）明确经济责任，强化内部控制； （3）监督经济活动，控制经济运行。 ）监督经济活动，控制经济运行。 （三）会计凭证的种类 会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 牢记 程序和用途不同 原始凭证和记账凭证 牢记) 会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。(牢记 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或 原始凭证 又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业 又称单据 业务发生 取得或填制的 务的发生或完成情况的书面证明。 原始记账凭证是会计核算的原始资料和重要依据。 牢 务的发生或完成情况的书面证明。 原始记账凭证是会计核算的原始资料和重要依据。 原始资料和重要依据 (牢 记) 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类， 记账凭证 是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以 是会计人员根据审核无误的原始凭证 业务的内容加以归类 确定会计分录后所填制的书面证明。 记账凭证又称记账凭单,将原始凭证中的一般数据转 确定会计分录后所填制的书面证明。 记账凭证又称记账凭单 将原始凭证中的一般数据转 化为会计语言,是介于原始凭证与账簿之间的中间环节 是登记账簿的依据。 是介于原始凭证与账簿之间的中间环节,是登记账簿的依据 化为会计语言 是介于原始凭证与账簿之间的中间环节 是登记账簿的依据。 二、原始凭证 （一）原始凭证的概念 始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的， 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业 务的发生或完成情况的文字凭据。 务的发生或完成情况的文字凭据。方宜霞（二）原始凭证的种类 1．原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证 来源不同 外来原始凭证和自制原始凭证 ．原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制 （1） 外来原始凭证 ，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原 ） 外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时， 始凭证。 始凭证。如，增值税专用发票、收款收据、火车票、飞机票、住宿发票。如表 5―1、 增值税专用发票、收款收据、火车票、飞机票、住宿发票。 发票 、 所示。 牢记 牢记) 表 5―2 所示。(牢记 部门和人员， （2） 自制原始凭证， 是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经 ） 自制原始凭证， 是指由本单位内部经办业务的部门和人员 济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。 济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如，收料单、领料单、限额领料单、 本单位内部使用的原始凭证 收料单、领料单、限额领料单、 产品入库单、 产品出库单、 借款单、 物资发放明细表、 折旧计算表等。 产品入库单、 产品出库单、 借款单、 物资发放明细表、 折旧计算表等。 如表 5―3、 5―4 、 表 所示。 牢记 牢记) 所示。(牢记 2．原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。 填制手续及 不同， 一次凭证， ．原始凭证按照填制手续 内容不同 分为一次凭证 累计凭证和汇总凭证。 （1） 一次凭证。 一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭 ） 一次凭证。 一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。 证是一次有效的凭证。如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算证等 证是一次有效的凭证。如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算证等。一 次凭证是一次有效凭证 其填制手续是一次完成的 一次有效凭证， 续是一次完成的。 所示。 牢记 牢记) 次凭证是一次有效凭证，其填制手续是一次完成的。如表 5―5 所示。(牢记 一定时期内连续记录发生的同类型经济业务的自制原始 （2） 累计凭证 。累计凭证指在一定时期内连续记录发生的同类型经济业务的自制原始 ） 累计凭证。累计凭证指在一定时期内连续记录 凭证。这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务的发生而多次进行的。 凭证。这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务的发生而多次进行的。 限额领料单， 牢记) 如，限额领料单，格式见表 5―6。(牢记 。 牢记 （3） 汇总凭证。汇总凭证亦称原始凭证汇总表，指根据一定时期内，若干相同的原始 ） 汇总凭证 。 汇总凭证亦称原始凭证汇总表， 指根据一定时期内， 凭证汇总编制成的原始凭证。 收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、 凭证汇总编制成的原始凭证。如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发 的原始凭证 料凭证汇总表。 牢记) 料凭证汇总表。发料凭证总汇表格见 5―7。(牢记 。 牢记 3．原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证 格式不同分为通用凭证和专用凭证 ．原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用 有关部门统一印制、 （1） 通用凭证 。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式 ） 通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制 和使用方法的原始凭证。如税务部门统一制定的增值税发票， 和使用方法的原始凭证。如税务部门统一制定的增值税发票，由中国人民银行统一制定 增值税发票 支票、商业汇票等结算凭证等 证等。 牢记 牢记) 的支票、商业汇票等结算凭证等。(牢记 单位自行印制、 本单位内部使用的原始凭证 （2）专用凭证。 专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。这种 ）专用凭证。 专用凭证指由单位自行印制 仅在本单位内部使用的原始凭证。 凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称， 牢记) 凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称，如，收料单，差旅费报销单等。(牢记 企业单位名称 收料单，差旅费报销单等 牢记 (牢记 牢记) （三）原始凭证的基本内容 牢记 名称； （1）原始凭证名称； ）原始凭证名称 日期； （2）填制原始凭证的日期； ）填制原始凭证的日期 单位名称； （3）接受原始凭证的单位名称； ）接受原始凭证的单位名称 业务内容（ （4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）； ）经济业务内容 含数量、单价、金额等）； 单位签章； （5）填制单位签章； ）填制单位签章 人员签章； （6）有关人员签章； ）有关人员签章 附件。 （7）凭证附件。 ）凭证附件 (牢记 牢记) （四）原始凭证的填制要求 牢记 （1）记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际 ）记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠， 情况。 情况。 内容要完整。 原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全， 不得遗漏和省略。 内容要完整。 原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全， 不得遗漏和省略。 凭 （2） ）方宜霞证填写的手续必须完备，符合内部牵制的原则，各有关经办单位、 证填写的手续必须完备，符合内部牵制的原则，各有关经办单位、部门和人员要认真审 核并签章，对凭证的真实性、合法性负责。 核并签章，对凭证的真实性、合法性负责。 （3）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签 ）手续要完备。 名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证， 名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有 填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 （4）书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨 ） 写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚， 不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范， 认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额 用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥ ，人民币符号 用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号 ￥”，人民币符号 金额数字一律填写到角、 无角、 分的， “￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。 与阿拉伯数字之间不得留有空白 金额数字一律填写到角、 ， 分 无角、 分的， “00” 写 ￥ 与阿拉伯数字之间不得留有空白。 或符号“─ ； 有角无分的，分位写“0”，不得用符号 ─”。大写金额用汉字壹、贰、 或符号 ─”； 有角无分的，分位写 ，不得用符号“─ 。大写金额用汉字壹 叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用 正楷或行书字书写， 并要符合规定要求。 大写金额前未印有“人民币 人民币”字样的， 加写“人 正楷或行书字书写， 并要符合规定要求。 大写金额前未印有 人民币 字样的， 加写 人 应 民币”三个字 三个字， 人民币 字样和大写金额之间不得留有空白 大写金额到元或角为止的， 人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。 民币 三个字，“人民币 字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的， 后面要写“整 或 正 字 有分的，不写“整 或 正 字 如小写金额为￥ 后面要写 整”或“正”字；有分的，不写 整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大 ， 写金额应写成“壹仟零捌元整 壹仟零捌元整”。 写金额应写成 壹仟零捌元整 。 作废”戳记 （5）编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖 作废 戳记， ）编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号， 写坏作废时 应加盖“作废 戳记， 妥善保管，不得撕毁。 妥善保管，不得撕毁。 （6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正 ）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正， 处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开 由出具单位重开， 处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始 凭证上更正。 凭证上更正。 （7）填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程应在有关原始凭证上 ）填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写， 加盖“收讫 收讫”或 付讫 的戳记，以避免重收重付。 付讫”的戳记 加盖 收讫 或“付讫 的戳记，以避免重收重付。 (牢记 牢记) （五）原始凭证的审核 牢记 1、审核原始凭证的真实性。 真实性。 、审核原始凭证的真实性 合法性。 2、审核原始凭证的合法性。 、审核原始凭证的合法性 3、审核原始凭证的合理性。 合理性。 、审核原始凭证的合理性 4、审核原始凭证的完整性。 完整性。 、审核原始凭证的完整性 正确性。 5、审查原始凭证的正确性。 、审查原始凭证的正确性 6、审核原始凭证的及时性。 及时性。 、审核原始凭证的及时性 原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作， 根据不同情况处理： 原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，应根据不同情况处理： 符合要求的原始凭证 编制记账凭证入账； （1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； ）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账 内容不够完整、 有错误的原始凭证 （2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关 ）对于真实、合法、合理但内容不够完整 填写有错误的原始凭证， 退回给有关 补充完整、 经办人员，由其负责将有关凭证补充完整 更正错误或重开后 再办理正式会计手续； 经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续； 不真实、 的原始凭证， 不予接受， （3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位 ）对于不真实 不合法的原始凭证 会计机构和会计人员有权不予接受 并向单位 负责人报告。 对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为，应依据法律规定， 负责人报告。 对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为，应依据法律规定， 坚决拒绝执行，并向有关方面反映情况。 坚决拒绝执行，并向有关方面反映情况。 单选）关于会计凭证的意义和种类，下列表述不正确的是（ 例题 1（2006 单选）关于会计凭证的意义和种类，下列表述不正确的是（ ）。 （ A.记录经济业务，提供记账依据 记录经济业务， 记录经济业务 B.明确经济责任，强化内部控制 明确经济责任， 明确经济责任 C.合理地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一 合理地取得、 合理地取得 正确地填制和审核会计凭证， D.会计凭证按照填制程序和经济业务内容不同，可分为原始凭证和记账凭证两类 会计凭证按照填制程序和经济业务内容不同， 会计凭证按照填制程序和经济业务内容不同 答案： 答案：D 分析：会计凭证按照填制程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证两类 分析：会计凭证按照填制程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证两类方宜霞单选）下列各项中，不属于自制原始凭证的是（ 例题 2（2006 单选）下列各项中，不属于自制原始凭证的是（ ）。 （ A.限额领料单 限额领料单 B.产品出库单 产品出库单 C.收款单位开出的收款收据 D.物资发放明细表 收款单位开出的收款收据 物资发放明细表 答案： 答案：C 单选）发现原始凭证金额错误，下列各项中，正确的处理方法是（ 例题 3（2006 单选）发现原始凭证金额错误，下列各项中，正确的处理方法是