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企业支付佣金和手续费的税务处理
财会就业网http://www.caikuai91.com　　甲股份有限公司为高新技术企业，经营范围：计算机系统服务;数据处理;监控防盗系统、车辆调度系统软件产品的开发与销售。2014年度，发生与支付佣金和手续费相关事项如下：　　1、经有关部门核准，通过增发1000万股本公司普通股，每股面值1元，每股市价25元。为增发该部分股份，甲公司支付会计审计费、律师费80万元，向证券承销机构支付200万元佣金和手续费，均取得合法票据，全部计入“管理费用”科目。　　2、2014年2月，与境外机构签订代理服务协议，从境外购入两台电子设备，计81.70万美元，折合人民币500万元。甲公司按合同价的8%支付境外机构佣金6.54万美元，折合人民币40万元，并按规定代扣代缴相关税费，佣金支出计入销售费用。该电子设备于2014年3月投入使用，预计净残值率5%，预计使用年限3年，按年限平均法计提折旧，计入当期成本费用金额118.75万元(年末无在产品和产成品)。　　3、与境内乙代理中介服务企业订立合同。合同约定：乙企业为甲公司介绍购买软件客户，并促成购销双方成交。当乙公司代理服务数量达到1000套时，以每套40元结算手续费;当代理数量超过1000套时，其超过部分以每套70元结算手续费。甲、乙双方确认的2014年手续费结算表反映，全年代理服务软件2800套，应付手续费=0×70=16.60万元。乙公司开具合法票据，通过银行转账方式结算。　　甲公司2014年企业所得税汇算清缴中，对上述事项未纳税调整。　　审计人员认为甲公司税务处理不恰当。依据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，除保险企业外的其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。文件明确，企业为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费及佣金不得税前扣除。已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。　　事项1.甲公司为发行权益性证券支付给证券承销机构佣金和手续费，其会计处理应冲减“资本公积-股本溢价”，而不能在管理费用中列支，应纳税调增。审计人员还发现，该公司股票溢价计入“资本公积”部分未申报缴纳印花税=〔1000×(25-1)-200〕×0.05%=11.90万元，应补申报，并纳税调减。净调增金额=200-11.90=188.10万元。　　事项2.按规定，甲公司支付境外佣金计入固定资产成本金额=500×5%=25万元，电子设备的计税成本=500+25=525万元。应提折旧=525×(1-5%)÷36×9=124.69万元。实际计提折旧118.75万元，应纳税调增金额=(118.75+40)-124.69=34.06万元。　　事项3.审计人员核实，乙公司全年代理服务软件数量正确，甲公司向购买方开具发票软件的含税单价均为1000元。可税前扣除手续费=×5%=14万元。实际支付金额16.60万元，应纳税调增金额=16.6-14.40=2.60万元。　　综上所述，甲公司发生的与佣金及手续费相关事项，应纳税调增金额=188.10+34.06+2.60=224.76万元。　　甲公司对审计意见无异议。查看: 1297|回复: 7
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王骏公众号老师提出：财会【2016】22号文规定，企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。
需要注意的是，对租赁、建筑业的预收账款征收增值税是建立在其已经满足了纳税义务的基础之上的，并非是对其预征，也就不会适用上述预缴增值税的相关会计处理规定。
假设某租赁企业提供有形动产经营性租赁服务，适用税率为17%。2016年12月收取2017年第一季度租金351万元，需要确认销项税额51万元。
借：银行存款 351
贷：预收账款——某某承租人 351
借：应交税费——待转销项税额 51
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）51
2017年1月至3月，每月底确认租金收入
借：预收账款——某某承租人 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——待转销项税额 17
上述处理方法存在的问题是，22号文设置待转销项税额明细科目旨在核算发生应税行为已确认会计相关收入或利得但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额，但本案例恰恰体现在税法的纳税义务早于会计收入确认。似乎与22号文的表述有些矛盾，但我们认为会计制度上对于“待转”的表述更应该着眼于会计收入和增值税纳税义务的不同步，而非简单地孰先孰后。
我们也发现部分央企在根据22号文设置的会计核算办法中这样来进行操作：
借：银行存款 351
贷：预收账款——某某承租人 300
应交税费——应交增值税（销项税额）51
2017年1月至3月，每月底确认租金收入
借：预收账款—某某承租人 100
贷：主营业务收入 100
上述处理方法简单明了，便于操作，但是对于预收账款的披露负债信息不完整。
翟纯垲老师评论：使用待转销项税额肯定是不合适的。俺从很多年前就一直阐述观点，预收实现增值税，又想保持预收含税价的，使用过渡科目计提增值税，在月底根据预收账款的期末期初余额差冲销已经计提的增值税和过渡科目，核算非常清楚，对账杠杠滴。本案例还没涉及异地预收款在当地要预缴的情况，否则更复杂。
王骏老师回复：是的，22号文设计者没有太系统考虑这个问题，设置过渡科目会清晰，但是明显又将核算复杂化了！
槿思成老师评论：：与骏哥商议，思成的个人看法：并不会对预收账款的负债披露有影响。因为取得的预收账款，假设不满足增值税纳税发生时间，但是基于推定义务的会计应该为：借：银行存款，贷：预收 待转销项 待满足增值税纳税义务再转销项；但是此时从税法来看是满足增值税纳税义务发生时间，也就是把待转销项直接作为销项而已，整体对比两种，实质并未改变其核算逻辑。预收的钱是含税金额，基于现实义务还是基于推定义务，均需依据价税进行拆分，才可以反应其业务实质～
兰州财经大学苏强教授评论：
看了翟老师的留言，觉得设置过度科目是把问题搞的复杂了：
一是，例题中的会计处理没有法律依据，因为财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会〔2016〕22号）文件并没有规定此处设置过渡科目。严格的说是这样做是错误的，因为按照财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会〔2016〕22号）规定，（六）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。此处按照财税〔2016〕36号文件第45条规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。例题中收到预收款时，已经发生增值税纳税义务，应直接计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，坚决不能用“应交税费——待转销项税额”明细科目，这样会非常容易误导会计人员，混淆“待转销项税额”明细科目和“应交税费——待转销项税额”明细科目。
二是，对于企业来说实际会计操作也过于复杂（同意王骏老师的观点），理论上完美的想法，但实际并不具有现实操作意义，会计们可不愿意多花费功夫，在过渡科目之间转来转去，其实也不好理解为何在“待转销项税额”明细科目和“应交税费——待转销项税额”明细科目相互结转。
我的看法很简单，这个办法既符合财会【2016】22号文件现有的会计处理规定，会计实际操作也很简单，也符合增值税纳税义务发生时间的规定。
1、收到预收账款时，
借：银行存款 351
贷：预收账款——某某承租人 351（含税价）；
2、发生增值税纳税义务开票时会计处理：
严格按照财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会〔2016〕22号）规定，（二）销售等业务的账务处理。1．销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。
借：应收账款——某某承租人（税金） 51
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）51
坚决不能用应交税费——预交增值税，因为纳税义务已经发生了，并应按照国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》第十一条规定开具增值税专用发票。这里使用应收账款也是严格按照22号文有关销售业务的账务处理。
第三，2017年1月至3月，每月底确认不含税租金收入
借：应收账款——某某承租人（价款） 100
贷：主营业务收入 100
第四，期末对账更是一目了然，“预收账款”科目期末贷方余额反映已经实际收到的款项（与收到时开具的增值税发票相互勾稽）；“应收账款”期末借方余额反映该业务应收款项总额（合同约定的价税合计总额，以后与租赁合同相互勾稽），最后，在业务完成结算时，将应收账款与预收账款的差额反应尚未收到的价款和税款（含税价）。因为应收账款和预收账款在资产负债表上也是分别列示的，不能因为同一个单位就相互抵销，这样不能反映经济业务的全貌。
期末对账后，将预收账款余额与应收账款余额冲销：
借：预收账款——某某承租人
贷：应收账款——某某承租人
待实际收到余款（合同含税价）时：
借：银行存款——某某承租人
贷：应收账款
这样就一箭三雕了，会计处理符合22号文；增值税处理符合36号文，对账通过预收账款和应收账款分别和对收到的钱和应该收的钱，差额就是没有收到的款项。
综上所述，财会22号文件没有问题，不要老是觉得财政部会计司的官员都是“傻子”，人家很多都是技术派出生，纳税人执行22文规定就万事大吉！
将我的会计处理方式与上述案例里的处理方式，相比你是不是觉得我的处理最简单、最合法！
当然如果不存在双方对账的话，建议直接按照文章中部分央企在根据22号文设置的会计核算办法来进行操作。
我的体会是，专家不要把简单问题复杂化，而应该依法处理，尽量让复杂问题简单化处理，“大道为简”。
总结一下：
1、收到预收账款时，
借：银行存款& && && && && && & 351
贷：预收账款——某某承租人& & 351（含税价）；
2、收到租金和发生纳税义务并开票时会计处理：
借：应收账款& && && && && && && && &&&51
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）51
3、2017年1月至3月，每月底确认租金收入（不含税）
借：应收账款——某某承租人& &&&100
& && &贷：主营业务收入& && && && &&&100
4、实际收到余款（合同含税价）时：
借：银行存款& && &
贷：应收账款
5、对账后凭双方对账记录，将预收账款转入应收账款（合同含税价）时：
借：预收账款
贷：应收账款
文章里讨论的问题就是怎样方便对账又要符合增值税纳税义务发生时间，又要会计处理规范，又满足资产负债表编制。如果冲减预收账款会把应收账款和预收账款对应的增值税税款混淆，不利于对账，不利于编资产负债表。
其实我认为、这是典型的税会差异问题，财税规定和实务操作可以通过我上述五步处理就解决了。关键是要有处理税会差异的思路清晰，交税按相关税法规定，会计处理按照22号文件和企业会计准则。
有人提出如果不考虑对账的问题，那就按照文章中提到的央企的会计处理方式来就行了，这样更简单！
来源：兰州财经大学 作者：苏强
我小菜鸟一个，真心服了你们这些“大家”。你们好像对这个问题就没有走出“那狭小的22号文的空间”，就像我们知道会计有基本准则和具体准则一样，谁应该服从谁你们清楚的很。谈谈这个问题个人看法：
1）收到预收款，按照含税金额确认是最好的方法
2）此时产生了VAT纳税义务，但会计准则上收入并未满足
& &&&分录如下：
& &&&借：预收账款& && && && && && && && && &351
& && && & 贷：递延收益& && && && && && && && &300
& && && && && & 销项VAT& && && && && && && && && &51
回过头一看，预收本来会转成收入，但由于时间点未满足，先转为递延收益，这么符号你的22号文，你的VAT处理规定，你的报表列表要求，你的会计准则，你的税法，，，，
哪来的应收账款51，你告诉我呢？
我的意见是，为何不修改《会计》对收入的确认准则，使其会税统一？既方便企业，又有利于征收。
我的意见是，为何不修改《会计》对收入的确认准则，使其会税统一？既方便企业，又有利于征收。
您这让老爷如何国际化？
本帖最后由 深蓝色的春天 于
09:24 编辑
我小菜鸟一个，真心服了你们这些“大家”。你们好像对这个问题就没有走出“那狭小的22号文的空间”，就像我 ...
“哪来的应收账款51，你告诉我呢？”
这就是专家的高明之处，笔杆子一动，债权就出来了；笔杆子再一动，债权就灭失了
我小菜鸟一个，真心服了你们这些“大家”。你们好像对这个问题就没有走出“那狭小的22号文的空间”，就像我 ...
不敢苟同，
你在确认纳税义务的时候收入都还没确认就先把预收账款全部转销了，这还叫符合会计准则？
这里面唯一靠谱点的方法就是第一种，因为其他方法都是在预收账款、应收账款里动文章，包括2楼也是直接转销预收账款。
不过可以不从应交税费——待转销项税科目结转，而单独设立其他应付款——待转销项税。
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销项税是用收入计算出来的。计算出不含税的收入、销项税额、然后根据计算出的数据开具增值税专用发票。记账时就是以发票开具的数据编制记账凭证。
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根据已开出的发票来确定，温馨提醒怎么鉴别虚开发票：一、虚开增值税发票怎么鉴别？鑫瑞蓝天财务小编带大家认识下一些不法之徒虚开增值税发票的手法虽然隐蔽，但并非天衣无缝，总会露出蛛丝马迹。首先从取得增值税发票企业的财务处理上看，往往有如下特征：1、虚拟购货，签订假合同或根本没有采购合同；2、没有入库单或制造假入库单，且没有相关的收发货运单据；3、进、销、存账目记载混乱，对应关系不清；4、在应付账款上长期挂账不付款，或资金来源不明；5、从银行对账单上看，资金空转现象较为明显，货款打出后又转回；6、与客户往来关系单一，除“采购”“付款”外，无任何其他往来；7、与某个客户在采购时间上相对固定和集中，资金进出频繁；8、采购地区相对集中。二、根据以上疑点，可到当地工商部门再进一步追查其业务往来单位，若存在下述情况，迹象则更加明显：1、供应商大多是个体私营者且经营期限并不长，在这些企业中，有的未按规定进行年检，有的经营期限已过，有的则被工商部门吊销；2、经营范围广、品种齐全，如建筑材料、五金交电、化工原料、纺织塑料、汽车配件、电子产品、照相器材、农副产品等不一而足；3、注册地址含混不清，东拼西凑，查无实处；4、有的企业根本不存在，而是盗用他人名号进行违法活动。针对以上情况，应从两个方面加以审查：（一）购销业务是否真实存在；（二）到当地税务机关核实其税务登记情况，并请税务专业人士对增值税发票的真伪进行鉴别。一旦认定是虚开增值税发票的行为，则应对有关责任人进行彻底追查。三、为杜绝经济犯罪的发生，从以下途径所取得的增值税发票，在纳税申报时均不得予以抵扣：1、采购的商品未交纳进项税的不得抵扣；2、没有真实购销业务而取得的增值税发票不得抵扣；3、未支付货款，或虽已支付又通过其它途径转回的，不得抵扣；4、货款已支付，但货物未发生转移的不得抵扣；5、有真实的采购业务，但取得的增值税发票非销售方开具的，不得抵扣；6、盗用他人名号开具的增值税发票不得抵扣；7、经税务机关鉴定是假发票的不得抵扣。总之，在购销经济活动中，票、货、款必须一致，否则取得的增值税发票一旦抵扣，无论是真票假开还是假票真开，都属违法行为，将受到处罚。需要做账报税找鑫瑞蓝天，很高兴为您解答。
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借：其他货币资金-银行汇票50 000贷；银行存款50 000借；原材料40 000应交税费-应交增值税（进项税额）6800银行存款3200贷；其他货币资金50 000 2企业银行存款日记账余额；120 000加：企业未收5 000减：企业未付1 600+2 000调节后余额：121 400 银行对账单120 000加；银行未收 4 000减；银行未付 2 800调节后余额：121 200 调节后不平，有问题。
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借：其他货币资金-银行汇票50 000贷；银行存款50 000借；原材料40 000应交税费-应交增值税（进项税额）6800贷；其他货币资金
46800借：银行存款
3200贷：其他货币资金
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1、取得银行汇票时：借：其他货币资金
贷：银行存款
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贷：其他货币资金
50000 第二题有问题，银行余额调节表最后无法平衡，应该是你的调节前余额不对
1.借：其他货币资金——银行银行汇票存款
贷：库存现金
50000借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——银行银行汇票存款
46800借：银行存款
贷：其他货币资金——银行银行汇票存款
3200第二题是要做会计分录吗，未达账项应该不用做吧，因为，比如，第三个，收账通知未送达企业，像这些凭证未到达怎么可以做未达账项，未达账项的题目一般都是做银行存款余额调节表。
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