未取得发票的不动产折旧费能否税前扣除
来源：中国税务报
作者：刘兴儿 人气： 发布时间：
摘要：问：我公司与另一公司准备共同投资成立新公司，我方以现金出资，对方以评估资产出资，但对方的评估资产没有发票。无发票的评估资产在新公司入账后，提取的折旧能否税前扣除？ 答：增值税暂行条例实施细则规定，将自产......
问：我公司与另一公司准备共同投资成立新公司，我方以现金出资，对方以评估资产出资，但对方的评估资产没有发票。无发票的评估资产在新公司入账后，提取的折旧能否税前扣除？
答：增值税暂行条例实施细则规定，将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者的行为应视同销售货物。因此，资产投资单位应按规定确认收入，开具发票和计算缴纳增值税。发票管理办法规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。
《》（）规定，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。
虽然《》（）规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，但不征营业税并不是不开具发票的理由，恰恰说明这是一项经营业务，应该开具发票。
因此，实际操作中，接受投资的无发票不动产的折旧不能税前扣除。&
税屋提示，注意下列同类问题的不同解答&&
以个人房产入股未取得发票其折旧能否税前扣除 &中国税务报&
&&& 问：以个人所有的房地产评估后入股，没有开具发票等，那么评估增值部分及房地产原值折旧是否能在企业所得税前列支？
　　答：《》（）第一条规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
　　参照《》（）规定，纳税人以不动产、无形资产投资入股不是经营活动，没有发生经营业务收付款行为，根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定，不开具发票。
　　《企业所得税法实施条例》第五十八条第（五）项规定，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；
　　根据上述规定，被投资企业接受投资入股的固定资产，可以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础计提折旧并税前扣除。
　　提示：个人以房产投资，虽然投资环节不开具发票，但出资前应有归属于出资者的证明文件，同时，应依法办理财产权转移手续才能作为接受投资的房产。
　　《中国注册会计师审计准则第1602号&&验资》（财会〔2006〕4号）第十四条规定，对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用下列方法进行审验：
　　（二）以实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验实物出资的价值。
　　第十五条规定，对于出资者以实物、知识产权和土地使用权等非货币财产作价出资的，注册会计师应当在出资者依法办理财产权转移手续后予以审验。
无产权证明厂房计提折旧能否税前扣除
&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &南京报业网
　　某企业财务人员问：企业内部自建了一幢厂房，但由于没有建设部门的批准，没有领到产权证明。目前，厂房已经竣工并投入使用，该厂房是否可以作为固定资产计提折旧并且在税前扣除？
　　答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第五十七条的规定，固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等，并没有对资产的性质作出明确要求。因此，只要企业的资产满足固定资产的规定，就可以依法计提折旧，并且在企业所得税税前扣除。
　　根据上述规定，该企业无产权证明的厂房可以作为固定资产计提折旧并税前扣除。
相关文件&&
文件出台背景&&&
政策解读&&
&以暂估形式入账超过12个月仍未取得发票的固定资产计提折旧能否税前扣除？
　　问题内容：
　　我公司有一工程项目，2009年7月已投入使用，工程款项当时未结清未取得全额发票，以合同规定的金额按暂估计入固定资产并开始计提折旧。至今已超过12个月，因为各种原因而仍未取得全额发票。请问：我公司除要对2009年未取得发票部分计提的折旧对应的所得税款进行补缴外，在做2010年度的企业所得税汇算时未取得发票部分计提的折旧能否在企业所得税前扣除？
　　回复意见：
　　您好：
　　您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：
　　根据《》（）第五条规定：&企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整，但该项调整应当固定资产投入使用后12个月内进行。&因此2010年度未取得发票部分计提的折旧应当做纳税调整，不得在税前扣除。
　　上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。
　　欢迎您再次提问。
国家税务总局
<span style="color: #11/01/12
未取得全额发票的固定资产如何计提折旧？
　　问：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，暂按合同规定的金额作为固定资产计税基础计提折旧，如果发票金额与暂估金额不符且12个月是跨年度的，影响的折旧如何进行调整？是通过申请补交或退还上年度企业所得税？还是将影响的折旧额随第二年企业所得税汇算时考虑？
　　答：未取得全额发票的固定资产投入使用后可以按照合同金额暂估并计提折旧，企业应当在12个月内取得发票，如果发票金额与合同金额不一致的且跨年度的，应在发票取得当年按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
&&& 对超过12个月仍未取得全额发票的固定资产，不得继续计提折旧，已计提的折旧额应当在12个月期满的当年度全额进行纳税调增。查看: 13559|回复: 9
固定资产评估增值后的折旧计提问题
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本帖最后由 luckyconqueror 于
11:29 编辑
A公司原为国有企业，现改制为有限公司，原固定资产原值2000万，原累计折旧1000万，经过评估，固定资产原值增加1000万，累计折旧增加500万。
1、公司应该按固定资产增值的净值500万入账还是区分原值和累计折旧分别入账？
2、公司今后累计折旧是按3000万摊销还是还是按2500摊销？增值部分摊销是计入资本公积还是损益？该部分折旧能否税前扣除？
谢谢各位解答！另希望能提供依据出处。
1、帐务处理时可以分别按原值和累计折旧入帐。但如我之前回复的，我倾向于在调账日的报表列报中就体现一个净额，即评估增值后的净值2500万元。
2、根据固定资产准则的规定，后续的应计折旧额为2500万元再减去预计净残值，在按照评估报告所载明的成新率确定的预计剩余可使用年限内计提折旧。但如此计算的年折旧额超过按评估增值前的原值计算的年折旧额的部分，通常在税务上不能税前扣除，所以需就评估增值部分确认相应的递延所得税负债，不能全部折股。
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陈老师能将以后各期确认多少递延所得税负债及分录举一个完整点的例子么
luckyconqueror 发表于
A公司原为国有企业，现改制为有限公司，原固定资产原值2000万，原累计折旧1000万，经过评估，固定资产原值增 ...
这是资产评估增值后的净值应该是1500万元吧？
以后的折旧额计提应该是1500的基础上计提吧？
1、帐务处理时可以分别按原值和累计折旧入帐。但如我之前回复的，我倾向于在调账日的报表列报中就体现一个 ...
《关于股份有限公司有关会计问题解答》的通知_财会字[1998]16号-----
四、企业改组为股份有限公司，在改组时按评估确认的价值调整了固定资产的帐面价值
的，在计提折旧时，应按固定资产原帐面原价计提，还是按评估确认的固定资产原价计提？
答：企业改组为股份有限公司，在改组时按评估确认的价值调整了固定资产的帐面价值
的，在计提固定资产折旧时，应按以下规定分别情况处理：
（一）企业改组为股份有限公司时，如果评估增值部分已按规定折成股份的，在计提固
定资产折旧时，应当按照评估后的固定资产原价计提折旧。
（二）企业改组为股份有限公司时，如果按规定评估增值部分不折成股份的，在计提固
定资产折旧时，可以按照固定资产原帐面原价计提，也可以按照评估确认的固定资产原价计
提。具体应按以下规定分别处理：
1、按固定资产的帐面原价计提折旧。
企业在改组为股份有限公司时，虽然按照评估确认的价值调整了固定资产帐面价值，但
计提固定资产折旧，仍然按照固定资产原帐面原价计提的，公司应按固定资产原帐面原价计
提的折旧，借记有关科目，贷记“累计折旧”科目；同时，按评估增值后的固定资产原价计
提的折旧与按原帐面原价计提的折旧之间的差额，或按规定的期限平均转销的金额，借记“
资本公积”科目，贷记“累计折旧”科目。
2、按评估确认后的固定资产原价计提折旧
公司按评估确认后的固定资产原价计提折旧，按提取的固定资产折旧，借记有关科目，
贷记“累计折旧”科目；同时，按评估增值后的固定资产原价计提的折旧大于按原帐面原价
计提的折旧的差额，或按规定的期限平均转销的金额，借记“资本公积”科目，贷记“营业
外收入”科目。
这个解答还有效吗？？？
这个解答在1998年当年年末就失效了，被财会字[1998]66号文的相应规定取代。&
《关于股份有限公司有关会计问题解答》的通知_财会字[1998]16号-----
四、企业改组为股份有限 ...
那关于这块业务，最新的制度依据是？
根据固定资产准则规定，以按评估值调账后的帐面净值作为应计折旧总额，在剩余折旧年限内计提折旧。所计提的折旧正常计入成本或损益。&
1、帐务处理时可以分别按原值和累计折旧入帐。但如我之前回复的，我倾向于在调账日的报表列报中就体现一个 ...
请教陈老师，在计提评估后的折旧时，净残值是否发生变化？
应根据评估情况对净残值进行复核调整。另外准则也规定其后应继续对净残值、折旧方法和折旧年限等进行定期复核调整（尽管在实际操作中这样做的很少）。&
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财税实务固定资产评估增值的折旧能否税前扣除？
会计师梁老师|
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固定资产评估增值是否需要纳税?是否可以计提折旧，所得税前是否可以扣除折旧？
09:55:00&|&来源：中国会计网
&&& 答：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。……（六）其他改变资产所有权属的用途。
&&& 《营业税暂行条例实施细则》第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。
&&& 《增值税暂行条例实施细则》第三条规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。
&&& 根据上述规定，企业对资产评估增值，资产所有权属并未改变，因企业不涉及企业所得税、营业税和增值税。
&&& 《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
&&& 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
&&& 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
&&& 根据上述规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。评估增值部分提取的折旧依法不能在税前扣除。
&&& 财税主管部门对特定企业下发过文件的除外。
&&& 例如：《财政部、国家税务总局关于中国中化集团有限公司重组上市资产评估增值有关企业所得税政策问题的通知》（财税［2010］49号）第一条规定，中国中化集团公司在重组改制上市过程中发生的资产评估增值万元，应缴纳的企业所得税不征收入库，直接转计中国中化集团公司的国有资本金。
&&& 第二条对上述经过评估的资产，中国中化集团公司及其所属子公司可按评估后的资产价值计提折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。
&&& 另外，《财政部、国家税务总局关于中国对外贸易运输（集团）总公司资产评估增值有关企业所得税问题的通知》（财税［2009］56号）规定，对中外运集团实施集团资源整合中第一批改制企业资产评估增值30679.78万元的部分，在资产转让发生时，按照规定在集团总部所在地缴纳企业所得税。中国对外股份有限公司及其子公司收购中外运集团第一批改制企业的资产，可按评估后的价值计提折旧或摊销，并在企业所得税前扣除。
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