公司在实务操作过程中进行票据贴现账务处理的办法
16:25:37　来源: 安徽财经大学会计学院　
所谓“贴现”，是指票据持有人将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式，背书的应收票据就是该项贷款的担保品。企业持有的商业汇票在到期前，如果需要提前取得资金，可将未到期的商业汇票向银行申请贴现。
　　所谓&贴现&，是指票据持有人将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式，背书的应收票据就是该项贷款的担保品。企业持有的商业汇票在到期前，如果需要提前取得资金，可将未到期的商业汇票向银行申请贴现。
　　（1）贴现金额的计算。
　　应收票据贴现的有关计算公式如下
　　无息票据的到期价值=面值
　　带息票据的到期价值=票据面值&（1+年利率&12&票据到期月数）
　　或=票据面值&（1+年利率&360&票据到期天数）
　　贴现息=票据到期价值&贴现率&360&贴现天数
　　贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数一1
　　贴现所得金额=票据到期价值一贴现息
　　需要注意的是：贴现期一般只能按天计算而不能按月计算，按照中国人民银行《支付结算办法》的规定：实付贴现金额按到期价值扣除贴现日 至汇票到期前一日的利息计算；承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。
　　（2）收到贴现款。
　　企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知编制记账凭证。
　　①如果所贴现的应收票据为不带息应收票据：
　　借：银行存款（按实际收到的金额）
　　财务费用（按贴现息）
　　贷：应收票据（按应收票据的面值）
　　「例」日，企业持所收取的开票人为甲公司、出票日期为2月28日、期限为3个月、面值为500 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现。该企业与承兑人在同地，银行的年贴现率为12%：根据上述经济业务，编制如下会计分录。
　　借：银行存款 490 000
　　财务费用 10 000
　　贷：应收票据&&甲公司 500 000
　　应用分析：票据出票日为日
　　票据到期日为日
　　贴现天数=31+30-1=60（天）
　　票据到期价值=面值=500 000（元）
　　贴现息=500 000&12%&360&60=10 000（元）
　　贴现所得金额=500 000-10 000=490 000（元）
　　财务费用=贴现息=10 000（元）
　　②如果所贴现的应收票据为带息应收票据：
　　借：银行存款（按实际收到的金额）
　　财务费用（按实际收到的金额小于票据账面余额的差额）
　　贷：应收票据（按应收票据的账面余额）
　　财务费用（按实际收到的金额大于票据账面余额的差额）
　　「例」日，企业持所收取的开票人为乙公司、出票日期为2月28日、期限为3个月、面值为300 000元、票面利率为10%的带息商业承兑汇票一张到银行贴现（已经计提了3月份的利息）。该企业与承兑人在同地，银行的年贴现率为12%.根据上述经济业务，编制如下会计分录。
　　借：银行存款 301 350
　　财务费用 1150
　　贷：应收票据&&乙公司 302 500
　　应用分析：票据到期日为日。
　　贴现天数=31+30-1=60（天）
　　票据到期价值=300 000&（1+10% /12&3）=307 500（元）
　　贴现息=307 500 x12%&360&60=6 150（元）
　　贴现所得金额=307 500-6 150=301 350（元）
　　已经计提的利息=300 000 xl0%&12=2 500（元）
　　应收票据的账面余额=300 000+2 500=302 500（元）
　　财务费用=302 500-301 350=1 150（元）
　　（3）贴现票据到期时。
　　汇票到期时，因承兑人的银行账户余额不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息（也就是所贴现的应收票据的到期价值）编制如下会计分录。
　　借：应收账款
　　贷：银行存款
　　如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息编制如下会计分录。
　　借：应收账款
　　贷：短期借款
　　需要注意的是，此时不需要考虑贴现时的计算，直接计算票据的本息即可，转入应收账款的金额是票据的到期值，包括应收票据的利息。
　　「例1」企业于1月31日将一张无息商业汇票（面值300 000元）贴现。3月31日所贴现的商业汇票到期，但承兑人银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回企业，并从企业账户中将票据款划回。根据上述经济业务，编制如下会计分录。
　　借：应收账款 300 000
　　贷：银行存款 300 000
　　如果企业账户中的银行存款余额不足，则银行将不足部分作为逾期贷款处理：
　　借：应收账款 300 000
　　贷：短期借款 300 000
　　「例2」企业于1月31日将一张带息商业汇票（面值100 000元，期限3个月，年利率12%）贴现。3月31日所贴现的商业汇票到期，但承兑人银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回企业，并从企业账户中将票据款划回：根据上述经济业务，编制如下会计分录。
　　借：应收账款 103 000
　　贷：银行存款 103 000
　　如果企业账户中的银行存款余额不足，则银行将作为逾期贷款处理：
　　借：应收账款 103 000
　　贷：短期借款 103 000
　　票据到期价值=100 000&（1+12%&12&3）=103 000（元）
本文来源：安徽财经大学会计学院 作者： (责任编辑：)
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&& 代理记账中应收票据贴现的核算与计算过程
代理记账中应收票据贴现的核算与计算过程
[来源：来自网络]
[作者：不详]
贴现是指企业将未到期的应收票据，背书后送交开户银行，银行按票据的应收金额扣除一定的贴现息后的余额付给企业。应收票据贴现，其实质是以该票据作为抵押向银行举借短期贷款的一种融资活动。这是因为贴现的商业汇票到期如承兑人不能兑付，则由贴现企业承担付款的责任。所以票据贴现后，即形成企业的或有负债。
应收票据贴现的计算过程如下：
第一步，计算票据的到期值。
不带息票据的到期值即是票据的面值。
带息票据到期值：应收票据到期值=票据面值&(1+票面利率&票据期限)
如无特别指明，应收票据上注明的利率一般指年利率，全年按360天计算，每个月不分实际天数，均按30天计算。
第二步，计算贴现息。
贴现息=票据到期价值&贴现率&贴现天数/360
贴现天数=贴现日到票据到期日实际天数-1
第三步，计算贴现所得金额
贴现净值=票据到期值－贴现息。
【例6-4】某企业因资金紧张，将2004年5月20日取得面值为234000元、6个月到期的不带息应收票据，于当年8月12日向银行申请贴现，银行年贴现率为12%。
第一步，计算票据到期值
票据到期值=票据面值234000元
第二步，计算贴现息
贴现息=234000&12%&100/360=7 800（元）
其中：&8月19天（31&12）；9月30天；10月31天；11月20天共100天。
第三步，计算贴现所得金额
贴现净额=234000&（元）
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 226 200
& & & &&财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 7 800
贷：应收票据&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 234 000
【例6-5】某企业因销售产品于2004年4月8日取得面值为200000元、期限为4个月、票面利率6%的银行承兑汇票，因资金周转需要于当年7月21日，企业持该票据向银行贴现，银行年贴现率为10%。
第一步，计算票据到期值
票据到期值=200000&（1+6%&4/12）=204 000元
第二步，计算贴现息
贴现息=204000&10%&18/360=1020（元）
第三步，计算贴现所得金额
贴现净额=204000&（元）
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 202 980
贷：应收票据&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&202 766.67
财务费用& & & & & & & & & & & & & & & & &&213.33
其中，应收票据的账面价值=面值+4月8日到6月30日的利息=000&6%&83/360=（元）
【例6-6】某企业2004年2月1日向甲公司销售商品一批，产品价款40000元，增值税6800元，收到对方签发并承兑的不带息商业汇票一张，面值为46800元，期限为4个月，于当年5月2日向银行贴现，银行年贴现利率为8%。6月1日企业已贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人甲公司银行存款账户不足支付，贴现银行退回应收票据，因贴现企业的银行存款户也不足支付，银行作逾期贷款处理。
第一步，计算票据到期值
票据到期值=46800元
第二步，计算贴现息
贴现息=46800&8%&30/360=312（元）
第三步，计算贴现所得金额
贴现净额=46800&312=46488（元）
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 46 488
财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&& & & & & & & & & &312
贷：应收票据& & & & & & & & & & & & & &&46 800
银行作逾期贷款处理时：
借：应收账款&&&&&&&&&& 46 800
贷：短期借款& & & & & &46 800
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应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。小编整理了票据贴现的一些核算步骤及方法：
在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现所得。贴现利息和贴现所得的计算公式如下：
贴现所得=票据到期值-贴现利息
贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现期=票据期限-企业已持有票据期限
带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息;不带息应收票据的到期值就是其面值。
在会计处理上发生附追索权应收票据贴现时，可设置“短期借款”科目，等票据到期，当付款人向贴现银行付清票款后，再将“短期借款”账户转销。如果是用银行承兑汇票贴现，由于票据到期应由银行负责承兑，企业不会发生或有负债，因此在会计处理上可直接冲转“应收票据”账户。
现将应收票据贴现的核算举例说明如下。
【例】某工业公司将一张180天到期，年利率为8%的票据计10000元，向银行申请贴现。该票据的出票日是6月1日，申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为9%，其计算及会计分录如下。
(1)票据到期值=票面额×(1+利率×票据时间)=10000×(1+8%×180天/360天)=
(2)贴现天数=8月30日至11月28日=90(天)
(3)贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现时间=
10400×9%×90天/360天= 234(元)
(4)贴现所得=票据到期值-贴现利息=166(元)
(5)利息收入或支出=票据贴现所得-票面额==166(元)
2.会计分录
(1)8月30日贴现时：
借：银行存款
贷：短期借款
财务费用――利息
(2)11月28日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时，其会计分录如下：
借：短期借款
贷：应收票据
(3)11月28日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。其会计分录如下：
借：短期借款
其他应收款――××单位
贷：银行存款
同时将应收票据转入“应收账款”账户：
借：应收账款――××单位
贷：应收票据　10000
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（一）应收票据的贴现1．不附追索权的应收票据贴现： ① 企业向银行贴现时： 借：银行存款 &&&&
财务费用 &&&&
贷：应收票据 ② 票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理　　2．附有追索权的应收票据贴现：&&注会教材计入“短期借款——利息调整”科目，而中级职称教材直接计入“财务费用”，两者均正确。因为票据的期限最长为6个月，期限较短，可以选择直接计入财务费用。这里对于我们中级职称考试的坛友们，按中级的处理掌握即可。① 企业向银行贴现时：借：银行存款　　财务费用（短期借款——利息调整）　　贷：短期借款——本金② 票据到期时，承兑人的银行存款账户不足支付，则贴现企业账务处理为： 借：短期借款&&&&
贷：银行存款借：应收账款&&&&
贷：应收票据票据到期时，承兑人和贴现企业银行存款账户余额都不足时，贴现企业的账务处理为： 借：应收账款 &&&&
贷：应收票据
（二）应收账款的出售对于应收账款，如果是不附追索权的，差额计入营业外支出，即　　借：银行存款　　　　营业外支出　　　　贷：应收账款如果是附追索权的，一般计入“短期借款——利息调整”科目，但是如果期限比较短的，也可以直接计入财务费用。　　借：银行存款　　　　短期借款——利息调整（财务费用）　　　　贷：短期借款——本金
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丽丽老师非常棒！
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一起加油！
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为什么到期后，贴现企业会计处理时，借方是短期借款？能解答一下吗？谢谢
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例题：<font color="#14年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于20×4年10月31日付款。日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的贷款出售给中国银行，价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素。　　甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：答案：（1）日出售应收债权：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　263 250　　　　营业外支出　　　　　　　　　　 　　64 350　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　 　23 400　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　351 000（2）日收到退回的商品：　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　 20 000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　3 400　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　 　　23 400　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 13 000　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　 13 000
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为什么出售应收债权时将预计退回部分的价款计入“其他应收款”科目?
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回复#楼主楼米奇丽丽的帖子为什么出售应收债权时将预计退回部分的价款计入“其他应收款”科目?2014315300 00051 00020×41031201464263 25023 4003 40013 00020148323 4001201464263 250 64 350 23 400351 0002201483 20 000——3 400 23 400 13 000 13 000
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