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假账的成因与对策
浅谈假账的成因与对策一、前言我国的经济发展速度突飞猛进，人民的生活水平日益提高，综合国力不断增强， 市场繁荣了。但也不能否认，由于市场经济负面因素的影响，也有一些不健全的因素。 比方说，随着商品经济的激烈竞争，出现了假商品，假烟假酒都有，假酒还喝死过人， 在我们财务领域也不是一块洁白的土地，也出现了假信息、假报表。虚假的信息不会 死人，但造成的影响更坏。因为我们社会主义国家政府在经济生活中，还要起到宏观 调控的作用。政府部门需要层层汇总的会计信息来判断宏观经济形势，出台适当的经 济政策调节和引导资金的投向，出台一些新的法规、条例，来作为经济杠杆调节和引 导经济发展的方向。如果会计信息是假的，国家的宏观管理就难以做出正确的决策。二、会计假账（一）定义会计假账何为假，与真合为一对矛盾体，也就是与客观事实不符合；何为账，是以真实发 生的经济业务及其通过证明经济业务的正当凭证为根据，照实反映经济活动状况的书 面记录。两者结合起来，就是假账的定义描述。账本大都是指用于财务方面而言，因 此通常称为会计假账。可以肯定的是账本都需要依赖会计特定主体来操作完成。会计 行业也给会计假账命了一定比较范例的名称，失真的会计信息。名称有点差别，但其 意思大体一致，首先是违反真实性核算原则的行为，其行为目标和结果均使真实性蒙 受损失，具备一定的危害性；其次是违背了会计、财务、证券、税收等相干的法律法 规、制度规章规定的行为，具备犯法性；最后会计假账行为人主要是从事会计职业的 特定主体，有针对性和有目的地而为之，任意一个过错、偏差、错漏所致使的财务核 算资料与其成效的不实，均应属于会计假账之范围，具备有意性。（二）了解会计信息我国经过十多年的企业会计准则及会计制度的建设，企业会计信息的质量有了较 大提高，但会计秩序混乱和会计信息失真的问题并没有得到根本解决， “银广厦” 、 “蓝 田股份”等一些企业会计造假案件的公开披露，甚至引发了社会公众对会计诚信问题 的思考，一些基本的会计原则性问题受到人们的挑战。会计信息失真一定程度上损害 了国家和社会公众的合法权益，扰乱了正常的市场经济秩序。因此，深入揭示会计信 息失真的原因，寻找治理会计信息失真的对策，提高会计信息质量，无论对于广大会 计理论界、经济界,还是对于财会工作人员都是值得认真探讨的一个问题。三、会计假账的形成原因中国一直受到儒家思想的影响，把“诚”与“信”作为立身社会之本，为人处世 的必备道德，治国安民的根基。然而现在不仅是中国甚至全世界都充斥会计假账，会 计假账让会计行业面临着被社会质疑的尴尬境况。 如今提起会计行业的信任危机，大众率先想到的是，会计从业人员，认为这是因 为会计人员的业务水平不高，因为低的道德品质。也许，在企业会计舞弊事件，会计 人员负有不可推卸的责任，但是，将所有的会计假账所引发的一切诚信危机都指向会 计人员是有偏见的。曾经有一个研究小组取得了 150 的人的会计事务所的调查问卷： 你认为目前的社会和经济生活中成为会计假账的“癌症”的因素是什么？从问卷调查 的统计数据，形成的主要因素是：排名造假“企业承诺的业绩”的第一因素，占 43%； “地方政府的政策” ，占 37%； “会计人员工作”的第三个因素，占 18%。可见，企业， 除了自己的会计人员企业会计舞弊的原因，也有深层次的社会根源，所以会计信息的 虚假是由很多方面的原因造成的。（一）法律监督机制不完备，会计规范体系不完善首先，关于会计行业的法规体系并没有完善，尽管国家颁发了新的会计法，但这 种立法的速度并不能跟上经济业务以及企业内部需要健全规范的控制管理制度的要 求，况且我们的会计法规除了步伐缓慢还存在许多缺陷和漏洞，而某些个人或者企业 就利用这种漏洞来进行财务报表的粉饰和弄虚造成会计信息的失真。其次企业或单位 或是会计部门的领导人作为职业道德和素质的把关人常常处于对一己私利的追求或者 迎合上级的考核指标而指使或者暗示授意下属来做假账，有人甚至利用虚增的利润获 取贷款或逃税漏税以及掩盖罪证导致会计信息作假严重。（二）内部监督力度不够，内部监督体系不完善会计信息不真实也有企业内部不能进行有力监督的原因，内部没有严格的审计和 监督体系导致会计岗位没有良好的管理制度当然也就没有所谓的约束，而企业同时又 对财务没有严格把关的意识甚至账目和实物对不上都难以发现，财务必然就会失控导 致企业后果沉重。而这其中某些会计从业者没有职业道德和思想品质较差也脱不了干 系，由于他们通常不具有较高的学历而又没有受过专业的品质和职业素质培训因此影 响到信息的质量，而有些人则是为了迎合领导的喜好出卖职业素养，造成问题滋生。（三）外部监督机制不完备，处罚力度不大最大的原因还是监督机制没能完备，包括法律没有相关的处罚力度，有很多有法 不依执法不严的现象发生，因此企业也不注重对自己的约束了。另一方面是我国的会 计行业并没有有效的监管机制，缺乏社会监督，这也就使得那些素质低下的从业者不 能暴露在光天化日之下，不能得到应有的处罚，而企业也畏惧社会面对虚假的会计信 息会影响企业的名声与发展，财务自然流于形式，失去本真。鉴于目前的行业自律组 织的专业素质较差，缺乏自律意识不能充分发挥监督的作用。四、会计假账的类型和危害伴随现代社会市场经济的发展会计信息的作用逐渐增大起来，很多投资者包括投 资的人和管理当局等都会频繁地寻求使用会计信息，政府机关部门也依靠会计信息来 作为做出决策的重要根据，而最近几年却出现了越来越多的虚假报表，国务院总理也 做出了要以诚信为先注重操守和原则，不要做假账的指示，可见假账现象正日趋严重。 而会计信息的虚假不实一定会使信息的使用和质量受到严重的负面影响，这也会扰乱 社会的正常秩序，更会侵害社会和国家乃至人民大众的利益，更会损伤人们对会计行 业的信任。因此会计信息的监管力度必须要提高和加强了，目前的会计业界之内的一 项重要任务就是杜绝造价并保证信息的质量和使用效率。（一）会计假账的类型根据我在现今社会中了解到的这种现象主要以下面我将叙述的几种形式出现： 第一种情况是某些企业或单位的最初凭证就没有规范并且完整地填写，更有甚者 制作出了假的原始凭证以求将他们不合法的收入转变为合法。 第二种情况就是初始凭证中没有填写齐全的要素，这就导致不能划分出明确的自 己收支的渠道，成本与专项的收入不能清晰地分辨出来。 第三种则是有些会计没有严格遵守财政部的相关规章来设置账簿或者会计科目的 使用，不能系统地对账目进行核算，导致帐表帐证等不符合事实。 第四种是虚假的会计报表，这是会计全然不顾账本人物对报表数字进行改变甚至 直接虚构报表从而产生真假两套报表，虚假的那套交给使用者而真实的那套自己留用。 第五种是在成本和收入等部分不真实，通常是通过成本会多出或者少列来调整盈 亏，或者将专项的资金报为经营的成本使得账目不符合事实。（二）会计假账的危害不真实的虚假账目或资金信息在为使用者所用的时候，会为国家或者企业带来多 大的损失呢？它必定会使国家资金流失，这就会为整个我国的经济政策以及宏观调控 造成影响，其次有关人士和部门就不能根据这些虚假的信息做出对于生产经营的正确 的推导和判定，企业会在管理上失去主动，而这也会对会计从业者本身的责任心和职 业道德造成恶性循环的影响，会计职业界的道德缺失也将会引起腐败行为的盛行，这 就会导致经济和企业的发展和改进不能顺利前行。因此我们需要强烈呼吁采取相应措 施来还国家和企业一个真实的会计信息环境，解决虚假问题。1．失真的会计信息会严重损害广大投资者、合作者的经济利益。企业单位的会计报表往往是投资者和债权人获得相关财务指标，用于评估企业的 红利能力和偿债能力。会计信息的失真会让投资者和债权人出现错误的判断，致使投 资者和债权人的经济利益受到很大的损害。它让投资者不能获得红利，让债权人的资 金利息落空，导致投资者和债权人承受本不应承受的经济损失，这样让外界丧失对企 业的信心，企业只能慢慢走向破产。2．会计信息的失真会国家无法正确调控微观经济，导致经济泡沫的 出现。国家实行宏观经济管理是需要会计信息为根据的，会计信息也是国家拟定财经政 策的依据，会计信息的失真会导致经济信号失灵，影响国家经济的正常运行。这严重 伤害到社会主义市场经济的建设和发展。一些企业为了获取虚假的获利可能将职工利 益的保障降低，生活质量低下，导致市场购买力受到影响。3．会计信息的失真会企业形象遭到巨大的破坏，使得企业在外界心 目中的地位不断下降，导致影响到企业生存。企业造假会计信息会让消费者失望，导致企业在消费者心中的形象江河日下。消 费者的利益因为企业会计信息的造假而受到影响，使得消费者转向购买企业竞争对手 的产品，这使得企业生产的产品卖不出，资金收不回来，企业的生产无法正常进行， 企业的生存及发展出现危机。4．会计信息的失真变成了少数人以权谋私的挡箭牌。一些人员利用职位上的便利命令会计人员做假账，让一些犯法的行为得以糊弄过 关。比如故意调整收入，使得收入失真；虚增费用，导致成本失真；虚减利润、虚列 投资收损失，虚假负债等使得国家与投资者蒙受损失。这样导致行贿、挪用公款、将 公变私等违背律法现象的发生。使得社会主义市场经济的建设、发展受到很大的阻碍。5．会计信息的失真是会计职业道德建设的绊脚石。会计工作是一项科学性原则性较强的管理工作。做好会计工作的基础是会计职业 道德建设，会计造假行为直接导致会计人员综合素质及能力的提高受到影响。与此同 时，也挫伤了会计人员参与企业经济管理的主动性、创造性。会计造假行为所造成的 损失不仅仅只有经济上的损失。五、会计假账的治理对策今天的会计才是 Accounting，它不再是简单的记帐了，它不仅参与企业决策的全过 程管理工作，参与制订预算、决算，同时要接受政府部门、股东的委托，完成经济责 任报告，加强内部管理。失真的会计信息让经济管理工作造成了很大的危害，给经济 建设发展设下的绊脚石之多，让企业管理工作者排除困难增加的任务之重是显而易见 的。它不但给企业形象抹黑，危及企业生存，阻碍生产发展，而且还会使国家政策不 能正常实行，经济管理处于毫无秩序的状态，严重影响国家经济的正常运行。因此， 我们有必要对治理失真会计信息的对策进行探讨。（一）相关法规的建立和完善我们要在清楚认识现在市场经济要求的基础上总结出目前会计行业制度的实施情 况，再建立相对协调并符合我国发展情况的能够行之有效的准则，在具体制定和完善 之中要注意既灵活又统一，尽量杜绝企业或个人可以造假的空子出现。而企业单位或 会计部门的领导素质也必须进行提供培训和加强，他们要带头提高职业道德，加强法 制意识，因为他们对于会计信息虚假的问题能够得以解决起着决定性的作用。（二）会计职业的管理体系改革会计职业的管理体系需要改革，最重要的就是要明确责任制，并形成一个可以让 他们相互监督和制约的机制，强化会计人员的管理。由于他们和企业具有直接经济关 系，所以有时他们不会抵制违法行为，所以会计人员的委派也要慎重选用。这也就提 醒单位需要建设内部的监督机制保护财务资料的真实和完整，并要建立财产清查的制 度。（三）加强会计人员职业道德建设敬业精神的高素质会计人员，是确保经济稳定、持续和健康发展的重要条件。会 计信息和会计人员的素质有着密切的干系，会计人员的素质直接影响到会计信息的质 量。目前，中国的会计从业人员的职业道德水平参差不齐。一些不道德的会计人员， 违反会计法律、法规，一切都在按照领导的要求，虚假陈述，欺诈，编制造成会计信 息失真。甚至个别会计人员走上了知法犯法的道路上，无视设置的会计法律法规。为此，提高会计人员的职业素质，会计人员要加强专业培训，已经到了一个刻不容缓的 地步了。地方政府，单位，部门要全力开展教育，以提高工作当中的会计人员素质， 这是不可推卸的义务。要成为一名合格的专业会计师，我们必须有丰富的理论知识， 实践经验，政策理论水平，还有专业的职业素养。全面提高会计人员专业水平的对策 可以提高企业会计人员的水平，加强法律知识的宣传，提高会计人员和法律概念的法 律教育，加大对违法违纪行为的处罚等措施。（四）加强政府审计和社会监督内部有所保证的同时，外部监督的加强也十分必要，政府审计和社会监督都可以 适当发挥作用。财政，税务，审计，以及其他各种政府监管部门应通过法律监督，做 好分内的工作，充分发挥他们各自的监督作用。各监督部门和检查机关要在执法和行 政过程中严于律己，追究责任，加大处罚力度并且提高威慑性，以打击那些造假或正 准备造假的分子，来确保会计信息的真实和完整。此外，新闻媒体也发挥了重要作用， 一旦有不法行为可以通过媒体告知公众。六、结束语由上述文章中我们可以看出，会计假账现象对社会，对国家对人民大众乃至对会 计职业界本身都具有非常恶劣的影响和严重的侵害，造成这种问题的原因既与法规体 系的不健全脱不了关系，又因为领导和某些企业负责人由于自己的种种私立而导致造 假，当然还有企业的内部不能进行有力监督加上企业内会计从业者的素质品质不够过 硬的原因，而法律机制的不完善和社会监督机制的不健全也让人有了可乘之机。那么 要解决这些问题首先就要建立相对完备的法律法规，并且要加强单位领导或者企业负 责人的法律意识，避免在把关人这里带头出问题，其次还要建立相对健全的责任制度， 并建立内部的监督体系，除此之外外部的社会监督也必不可少，加以提高会计职业者 本身的思想品质和职业道德，相信总有一天这些问题都会得到解决。
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代账会计做假账应予重视
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工业企业蓬勃发展，企业财会人员短缺的问题也随之凸显，由此催生了一个新行当代账会计。一名代账会计代账四五家乃至七家八家的现象，比比皆是。这不但影响了增值税纳税申报质量，而且对企业的财务管理有很大影响，应当引起有关部门的高度重视。
目前代账会计队伍素质参差不齐。据如东国税局某分局统计，其辖区内有企业一般纳税人534户、个体一般纳税人8户、小规模纳税人82户，共计624户，而会计人员只有282名。其中，专业会计仅30名，代账会计却多达252名，占到89.36%！
这些兼职的代账会计，有的是过去在农村基层做过财务工作，有的是乡镇企业的老财会人员，也有的是“白手起家”，现炒现卖。这些人上岗虽也持有会计证，但他们中有的年龄偏大，有的整天忙于其他事务，很少把精力花在代账上。代账会计是业主雇佣的，因此，他们在记账时往往唯业主是从，看业主脸色行事，很少能从会计的职业操守和责任上说“不”。现实中，只有业主炒代账会计的“鱿鱼”，却鲜有代账会计主动炒业主的“鱿鱼”，业内称之为“顶得住的站不住，站得住的顶不住”。
为了能够守住代账这份差事，不少代账会计往往根据业主的意愿，叫怎么记就怎么记，核算大都以票轧票，以票轧税，以票倒轧成本项目（如工资和耗费）。一句话，除了增值税进项和销项外，报表上的其他数据都是可以估算的，代账会计做的账不少都是经不起检验和推敲的。最近，如东税务部门在税务检查中，对某代账会计代账的三家纺织企业进行评估稽查，发现均存在记假账问题，其中一家查补税款12万多元，罚款6万余元；一家评估补缴增值税7万多元、补缴所得税2万多元；还有一家也在评估处理中。
代账会计做假账，不按实记账，帮助经营业主瞒天过海，偷逃税收，暴露出了当前代账会计队伍存在诸多问题，需要加以重视和解决。当前，查处违规代账会计尚缺乏有力手段，是导致代账造假层出不穷的原因之一。据税务部门人士介绍，到目前为止，除了曝光的涉税案件，还没有发现因做假账而导致会计人员受到处罚的典型案例，导致代账人员对做假账的危害性认识不足。
设置强制许可条件也十分必要。税务部门认为，影响代账质量的原因跟代账会计兼职代账过多，忙不过来有关。政府有关方面可通过制定规定，限制代账会计代账企业数量，杜绝那种代账多多益善的行为。同时，要对代账会计的年龄、资格作些限制，提高门槛，并把代账会计的税收遵从度纳入考察代账会计的范围。
本报记者 丁亚鹏
本报通讯员 陈勇
作者：丁亚鹏
本文来源：新华报业网-新华日报
责任编辑：王晓易_NE0011
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兰州三毛实业股份有限公司会计造假案例
　　兰州三毛实业股份有限公司（简称ST派神）是甘肃省兰州市的一家上市公司，公司注册及办公地址是甘肃省兰州市西固区。因披露虚假利润等违规行为，日接到中国证监会行政处罚决定书：对公司处以30万元的罚款；对时任公司董事长张晨给予警告并处以30万元的罚款；对时任公司财务总监金明喜给予警告并处以20万元的罚款等。主要原因是公司在原控股股东控制期间，原董事长张晨蓄意犯罪，隐瞒董事会，未按规定披露公司的外贸业务、与关联股东的交易，特别是大额对外担保等重大信息。为此形成的虚假利润300多万元，严重损害了中小股东的利益。
　　ST派神在2008年年报中的“公司治理结构”部分指出：“本届董事会认真汲取教训，深刻认识到问题的根源是公司法人治理结构未发挥作用1形同虚设，致使犯罪分子再三侵害公司及中小股东利益。”
　　事实是这样的吗？ST派神幡然醒悟了？认真分析一下2008年年报，真相即刻揭晓。虚假利润，就像幽灵一样，继续缠绕着ST派神。与以前不同的是，2008年的会计处理表象是合理的，但没有如实反映交易的本质，不符合新会计准则的相关规定。
　　以资抵债的会计计量
　　在2008年年报中，ST派神的无形资产增加了一项土地使用权，该项土地使用权“系根据本公司与三毛集团签订以资抵债协议，三毛集团以其所持有的土地抵偿欠付本公司的款项。该土地使用权的入账价值元系根据甘肃方家不动产评估咨询有限公司甘方估字[2008091]号评估报告为依据确定，评估方法为市场比较法和成本逼近法。”三毛集团是ST派神的第一大股东。
　　根据上述信息，如果不存在债务重组的情况，会计处理比较容易，借记“无形资产”，贷记“应收账款”；如果以前年度计提了坏账准备，则借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”。
　　回到年报，看一下这四个账户的明细账，就可以看出会计处理是否恰当，会计信息披露是否如实反映交易事项的经济实质。
　　1“资产减值准备”中的“坏账准备”明细账如表1所示。
　　表1说明，应收账款和其他应收款在2008年大幅度减少，坏账准备被巨额转出。
　　2“资产减值损失”账户中的“坏账损失”明细账2008年度的余额为-元，年报中没有详细披露这次以资抵债交易发生后，冲回资产减值损失的金额，但从表1和年报，可以判断冲回的金额为19.94+5.39）万元。
　　3应收账款部分，年报中作了如下信息披露：“本公司应收三毛集团及所属公司的款项共元，在以前年度已计提坏账准备元，本年度三毛集团用土地偿还，原估计计提比例是根据三毛集团偿债能力作出的，原估计计提比例合理。”
　　其他应收款部分，年报中作了如下信息披露：“本公司对应收三毛集团及所属公司的其他应收款共计元，在以前年度已计提坏账准备元，本年度三毛集团用土地偿还，原估计计提比例是根据三毛集团偿债能力作出的，原估计计提比例合理。”
　　4“无形资产”账户的“土地使用权”明细账如表2所示。
　　从表2可以看出，2008年度新增44 242 500元的土地使用权，与前述吻合，即为三毛集团偿债所转让给ST派神的土地使用权。
　　此外，在ST派神与三毛集团签订《以资抵债协议》中，双方同意以评估值4 424.25万元为依据，抵偿三毛集团占用ST派神的资金4 643.30万元，不足部分219.05万元采用现金方式一次性归还。2008年年报中“公司治理结构”部分中披露“日股东大会审议通过后，12月17日三毛集团即以现金方式一次性偿还了219.05万元欠款。”
　　通过各账户明细账和《以资抵债协议》，可以看出，ST派神在以资抵债交易过程中的具体会计处理是：增加无形资产4 424.25万元，增加库存现金219.05万元，减少应收账款4 643.30万元；转出以前年度计提的坏账准备3 065.39万元，转回资产减值损失3 065.39万元。
　　以资抵债的会计确认
　　会计处理有两个很重要的步骤，即会计确认和会计计量。上述会计处理过程中，会计计量没有问题，会计确认，尤其是无形资产的确认则需要进一步验证。这里主要分析土地使用权这一无形资产的会计确认问题。
　　为了保证“以资抵债”的合法性和合理性，ST派神考虑得相当周全。在《兰州三毛实业股份有限公司关于股东兰州三毛纺织（集团）有限责任公司以资抵债的报告书（修正草案）》（日公布，以下简称“报告书”）作了详尽的披露。无论是董事会、独立董事，还是独立财务顾问，都对该交易事项的有效性和合理性发表了正面意见，这样看来，以资抵债的合理性是不容置疑的了。
　　至于合法性，该报告书中披露了律师结论意见：“甘肃正天合律师事务所经办律师认为：本次资产置换所必备的协议、文件齐备，内容真实合法，且已经履行了必要的法定程序，符合《民法通则》、《合同法》和《证券法》及中国证监会规范性文件等法律法规的规定，应为有效。不存在违反国家法律和公共利益的情形，有利于保护上市公司股东的利益。”
　　由此看来，上述以资抵债交易的合理性，以及交易本身合法性，具有较高的可靠性。而且从会计计量上看，ST派神的会计处理是没有瑕疵的。
　　但是，从交易事项的经济实质上判断，就不难发现，“以资抵债”的会计处理是站不住脚的。
　　百密一疏。ST派神在2008年报和报告书中都露出了以资抵债交易的瑕疵。
　　ST派神“公司治理结构”部分披露：“股东大会审议通过后，三毛集团立即按照甘肃省国土资源厅的批复，向兰州市国土资源局申报土地使用权等相关手续，同时积极筹措资金缴纳了土地使用权契税，于日取得了兰州市国土资源局的《土地登记通知书》，通知书下达给了兰州市国土资源局西固分局。通知书明确指出三毛集团面积为37 592.39平方米的土地，已办理土地使用权申请登记手续，通知西固分局接此通知后，完成土地登记注册发证工作。三毛集团已按有关规定将申请和相关文件提交兰州市国土资源局西固分局，兰州市国土资源局西固分局答复，按照土地管理有关规定，三毛集团该宗土地在取得宗地图四至单位盖章同意后，将进入土地公示阶段（一个月），在公示无异议后，方可取得土地证。”
　　报告书在“交易标的介绍”部分披露：“由于本次以资抵债的土地使用权均由三毛集团以划拨方式取得，故就目前来说此宗土地使用权尚属国家所有，没有明确客观的账面价值。三毛集团必须取得此宗土地使用权后，才能进行本次以资抵债交易。三毛集团在因无力承担土地出让金而无法将此宗土地的使用权类型由划拨变更为出让，从而导致一直无法实施以资抵债方案的情况下，2008年4月提出将上述拟抵债的土地全额转增国家资本金，取得土地使用权，然后由三毛集团抵顶给本公司的解决方案。2008年10月，该方案获省政府常务会议研究同意。日，兰州市国土资源局出具了《关于给兰州三毛纺织（集团）有限责任公司土地评估结果初审意见》，审查确认了该宗土地评估事项。日，三毛集团取得了甘肃省国土资源厅《关于兰州三毛纺织（集团）有限责任公司深化改革土地资产处置的批复》，完成了土地使用权评估备案，并同意对上述拟抵债土地以作价出资方式进行处置。土地使用权变更和登记手续正在办理当中。”
　　在年报“董事会公告”部分披露“日股东大会审议通过后，三毛集团即以现金方式一次性偿还了219.05万元欠款。三毛集团用于抵债的土地产权证手续正在办理中。”
　　由此看来，还没有明确的证据表明三毛集团获得以资抵债交易中被其转出的土地使用权。换言之，三毛集团在没有获得该项土地使用权的情况下，把这一貌似已经归属自己的资产转让出去，偿还自己的债务。更有甚者，ST派神在根本就没有获得该项土地使用权的控制权的情况下，将其确认为自己的无形资产，不仅如此，从表2可以看出，ST派神还对该项资产进行了摊销；更让人迷惑不解的是，ST派神堂而皇之、顺理成章地将以前的坏账损失冲回，金额与2008年利润表中的营业利润（3 365.92万元）相差无几，超过了利润总额（2 929.17万元）。
　　这样，就不难推出：如果没有前述的会计处理，ST派神2008年报中的净利润为负（不排除，其采用其他方法调节利润），那么2007年的盈利，对于脱帽来讲，可谓是功亏一篑。
　　2008年4月，ST派神刚被证监会行政处罚过，前车之鉴，后事之师，这一古训在这儿失灵了，被ST派神挡在门外。ST派神的这一做法，发人深思。
　　关于资产的定义、确认条件，《企业会计准则——基本准则》第二十条明确规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第二十一条规定，符合第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：与该资产有关的经济利益很可能流入企业；该资产的成本或者价值能够可靠地计量。
　　关于无形资产的定义和确认条件，《企业会计准则第6号——无形资产》第三条规定，无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币资产。第四条规定，无形资产同时满足以下两个确认条件的，才能予以确认：与该资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠的计量。
　　笔者认为，这些基本的知识和规定，作为上市公司的会计人员和财务负责人，是再清楚不过了；作为“守夜人”，会计师事务所的从业人员，也是心知肚明。犯下如此低级的错误，只有一种解释：两者形成了合谋，争取早日脱帽。如果不是出于这一目的，为什么拖了数年、没有解决的债务问题，竟然会在2008年的最后36天内，一下子解决掉了。一块没有土地证的土地，既帮助债务人偿还了债务，又增加了债权人扭亏为盈、早日脱帽的几率。妙哉！怪哉！
案例一：闽福发(000547)
闽福发年收入只有2～3个亿元(实际上真正的收入估计连1个亿元都没有达到)，但近几年货币资金一直保持较高余额，甚至超过了年收入额，而且闽福发的货币资金很有意思，除了2002年有“其他货币资金3550万元”外，其余基本都是银行存款，而这些银行存款都是没有受限的。而实际上，闽福发大股东的股权早就被司法冻结或质押，闽福发截至2005年半年报，资产总额11.08亿元，股东权益.4.60亿元，资产负债表58.48%，而这只是账面数，如果扣除大量的泡沫、虚假资产，笔者怀疑闽福发早已资不抵债，在此背景下，竟然还有2个亿甚至3个亿元无受限的银行存款，只能断定这些银行存款实为虚构或早已受限。
案例二：明天系
与德隆系齐名的明天系最近也传出资金链绷紧的传闻，明天系实际控制人是肖建华，其核心企业是明天控股，据该公司网站介绍：明天控股有限公司，是以IT行业为龙头，基础工业为后盾，产品开发和资本运作为两翼的大型高科技企业集团。现有20多个高科技控股公司，其中六家为大型上市公司。与明天系有染的公认的上市公司有华资实业（600191.SH）、明天科技（600091.SH）、宝商集团（000796.SZ）、爱使股份（600652.SH）、西水股份（600291.SH）。
2005年半年报披露，明天科技9.29亿元现金，华资实业5.60亿元现金，爱使股份10.30亿元现金，而三家公司总资产分别为29.37亿元、23.12亿元、32.22亿元，众所周知，明天系掌门人是资本运作起家，如今旗下上市公司有如此巨额现金令人生疑，尽管煤炭投资收益明显，但却不足以支撑整个系的现金需求，而肖建华等资本运作高手对现金需求是非常旺盛的，因为这几年熊市使大多数的同类资金链断裂，在这种背景下，明天系居然手握25亿现金岂不令人生疑，在这巨额现金的背后怀疑又是一家家的金花股份(金花股份最近承认虚构巨额现金、隐瞒巨额账外借款)。
更令人感到意外的是，明天科技2005年第三季报显示其货币资金余额增加至16.79亿元，据该公司三季报称“收到的其他与投资活动有关的现金 ”5.81亿元，但查遍所有的公开信息，不能知道这笔巨额资金的来龙去脉，明天科技称货币资金是公司在建项目的专项建设资金和必要的生产流动资金，而明天科技截止第三季度共实现收入5.11亿元，资金负债率尽管不高，但也有55%，欠银行贷款14多亿元(包括应付票据3亿元)，海吉氯碱项目一期总投资也只有17亿元，明天科技为何要一次性准备如此巨额的现金呢？实际上，半年报并没有海吉氯碱项目，资金余额也高达9.29亿元，因此，我们怀疑这笔巨额现金涉嫌虚构或早已设定质押。
受限现金舞弊
某些上市公司虽然账上挂着大量现金，但这些现金公司无法动用，或者只有在特殊条件下才可以动用。简而言之，这些现金是受到限制的。现金受限通常有以下特征：
1、 银行存款的数额变化非常小，如果能够看到具体某个账户的收付金额和余额，就更容易发现存款质押。
2、 现金充裕，但四处举债，甚至是贷款逾期不还。
3、 流动资金不足，但有相当多的定期存款、其他货币资金等。
4、 其他货币资金的金额较大，但没有说明该资金对应的使用目的。
案例三：悦达投资(600805)
悦达投资2004年报现金余额11.88亿元，其中有外埠定期存款5.27亿元——人们不竟发出疑问：好端端跑大老远去存什么定期存款？且该存款无质押等情况。
截止2004年底，该公司资产总额61.87亿元，其中货币资金11.88亿元，资产负债率63%，银行贷款31.66亿元(包括应付票据5.07亿元)，2004年该公司实现收入11.88亿元，实现净利3982万元，经营活动、投资活动及筹资活动现金净流入分别6.13亿元、-1.40亿元及-0.04亿元。2004年现金净增加4.69亿元。
2004年报披露：截止日，公司控股股东悦达集团及其子公司占用公司资金净额（悦达集团及其子公司占用公司资金扣除公司及子公司占用悦达集团及其子公司资金）合计为22,629.00万元。其中：本年累计增加138,246.84万元，本年累计减少144,899.44万元，全年平均占用净额48,809.61万元。
2005年半年报显示，货币资金余额减至9.22亿元，经营性现金净流出4.64亿元。货币资金中有5.25亿元是其他货币资金，附注称期末其他货币资金中为办理承兑汇票抵押存款金额51910.50万元、信用保证金存款659.44万元、外埠定期存款3.24万元。而2004年报中11.88亿元中有9.37亿元是其他货币资金，附注称：期末其他货币资金中为办理承兑汇票抵押存款金额26429.50万元、信用保证金存款2639.19万元、外埠定期存款52700.00万元。
至此，可以百分之百肯定悦达投资外埠定期存款5.27亿元实为虚构或已设定质押，造假目的是掩盖关联方占用上市公司巨额资金违规行为，
案例四：广东明珠(600382)
广东明珠日在上海证券交易所挂牌交易，主业是阀门、发电设备及建筑安装等。
我们下载了该公司近三年又一期定期报告，发现该公司与金花股份一样，货币资金差额非常小
根据2005年半年报，除了2777万元是受限履约保证金外，其余货币资金均是没有受限的现金或银行存款，至此，我们根本就不要再作其他分析就可以断定至少有5亿元货币资金是虚构的，我们怀疑2001年首募的31954万元资金基本被关联方占用。
案例五：桂林集琦(00750)
下表是桂林集琦近五年来的货币资金余额状况，大家可以发现自2001年以来，该公司都有上亿元的定期存款存在，尤其是2004年以来，货币资金一直在1.5亿元至1.7亿元之间浮动，但2005年半年报定存余额高达1.5亿元，非定存银行存款只剩下1017万元，这说明么什么？第一，该公司资金链已高度绷紧；第二，历年来的定期存款都已质押，但是历年来的公开信息均对此没有披露，笔者怀疑如今不是隐瞒定存质押事实，而是这1.5亿元定期存款早已不存在，桂林集琦涉嫌虚构巨额的现金
2001年该公司货币资金附注称14000万元已质押，但自2002年以来就没有披露定期存款质押事实，包括银行借款的附注也没有定期存款质押的说明。桂林集琦2002年曾因在2000中报虚构收入、虚增利润以及未披露担保合同受到证监会处罚，以下是处罚公告披露的违规事实(证监罚字[2002]8号)，其中提到桂林集琦将配股资金5000万元存入交通银行南宁友爱支行，以此存款(定期存单)为质押,为集琦荣高担保贷款，截止日，集琦荣高贷款余额为7960万元，桂林集琦在2000年中报中末予以披露此事项。
这说明桂林集琦隐瞒巨额定存质押违规行为早已经就有了，但是笔者感到纳闷的是，此举已暴光了，公司还敢屡犯不改？而且该公司审计师是知名事务所，已连续审计了八年，对此违规应该是非常了解的，为什么没有发现该违规行为？
2002年1月，桂林集琦公告称：到2001年底公司大股东桂林集琦集团归还对公司欠款7300多万元，占其占用款的50％，未能全部履行其还款承诺。 桂林集琦集团共占用上市公司1.48亿元，公司曾承诺2001年底前归还80％的占用款。但到04年报，笔者发现大股东及关联方没有占用上市公司一分钱，反而是上市公司占用了关联方160万元。一切都已明了，在桂林集琦隐瞒受限甚至虚构1.5亿元定期存款背后是大股东假还占款。
这是桂林集琦近五年多来的净利润，大家可以看到，年都是微利，2004年暴出巨额亏损也是不得已而为之，2005年第三季报披露该公司累计亏损2602万元，但日该公司发布预盈公告，称：
鉴于公司已于日与北京魏公元鼎房地产开发集团有限公司签署《股权转让合同书》，将公司下属控股子公司桂林集琦中药产业投资有限公司10%股权转让给魏公元鼎，双方约定交易价格为人民币7680万元。通过此次交易，公司预计可获得约5000万元的收益。鉴于此，本公司2005年度业绩预计为盈利。
这种故事，也许只有白痴才能相信!笔者怀疑桂林集琦不只是隐瞒关联方占用资金问题，历年来的收益是否真实也非常可疑，包括这笔5000万元的股权转让收益，我们将继续关注该公司财务异常!
美国会计造假事件引发的思考与借鉴
　　美国自2001年底惊现安然公司会计造假事件后，2002年又相继出现了施乐公司、世通公司、默克制药公司等一系列重大会计造假事件。这一系列造假事件：一方面严重打击了投资者的信心和美国股市，对美国乃至全球经济造成极大破坏；另一方面美国相关机构积极应对，掀起了规范市场的风暴，对美国的会计界产生了巨大影响。这其中有许多教训及经验值得世界会计界和各国政府部门进行深入的思考。
　　目前，会计职业界所面临如此巨大的诚信危机，可以讲在会计史上是绝无仅有的，处理得不好，对会计职业的发展，和其在社会经济活动中所发挥的作用，都将产生重大的伤害，甚至将严重阻碍会计的发展。
　　一、美国会计造假案暴露出的制度缺陷
　　美国号称拥有全世界最透明和最充分的会计信息披露制度，同时也被认为具有最完善的监管体系和资本市场。然而，就是在如此成熟的资本市场中，其会计造假的问题仍层出不穷，会计诚信问题暴露无疑，这就不得不产生美国市场监管制度依然存在一定缺陷的怀疑，特别在如何确保会计信息真实性的制度保障方面必有严重不足。如果我们对其做较为深入的分析，就能发现这种制度性的缺陷是导致会计造假的根源。
　　1.会计准则制定及财务报告披露方面的缺陷。高新技术企业的迅速发展，衍生金融工具的创新、交易性质日趋复杂，都要求会计准则不断推陈出新，快速出台适应新经济情况的新准则。同时，现行的会计准则有两种制定导向，其一是美国制定“公认会计原则”所遵循的详细的“规则基础”，其二是国际会计准则委员会制定国际会计准则和国际财务报告准则所遵循的“原则基础”。由详细规则形成会计准则较为详尽，可操作性强，需要较少的专业判断，但存在易被规避、重形式轻实质等缺陷。原则导向的会计准则重实质而轻形式，但要求公司专业会计人员和注册会计师有较强的职业判断能力。
　　在安然造假事件中，安然公司就是利用复杂的金融工具“特殊目的实体”，把本应纳入合并报表的“特殊目的实体”排除在合并报表编制范围之外，从而高估利润，低估负债。而美国会计职业界关于如何报告“特殊目的实体”已争论了近二十年。安然丑闻惊曝后，人们对美国会计准则的制定效率和制定导向等提出了质疑。
　　财务信息的披露，是联系投资者和企业及其管理当局的重要纽带，财务信息的披露应具有可理解性及决策有用性。安达信主席在安然事件反思中沉重地指出：“安然披露了大量的信息垃圾……不能长期忍耐资本市场上的财务报告系统只提供大量复杂的有关过去发生过什么的信息，而不顾一些理解能力有限的投资者理解当前正在发生什么和未来可能发生什么的需要。现行财务报告模式应转向一个更动态更丰富的模式上来。”美国前证监会主席L.PITT亦尖锐地指出：美国定期披露系统已经过时了，存在很多不完善之处，大部分财务信息披露很复杂，难以为信息使用者理解。为此，不少有识之士呼吁以安然事件为契机，重新审视美国会计准则的制定效率与制度模式，并对财务报告的披露机制予以改进。
　　2.公司内部治理的缺陷。在美国公司治理结构的安排中，股票期权是激励机制的核心。安然等一系列造假事件说明股票期权还存在着重要的制度漏洞，在有效保留股票期权对企业经营者激励的同时如何防范股票期权所带来的负面作用，值得我们去深入研究。独立董事制度以及主要由独立董事组成的审计委员会是美国公司治理结构中监督的基石。如安然公司的17名董事会成员中有15名独立董事，而审计委员会的7名委员全部由独立董事组成。安然丑闻表明，独立董事制度并非万能。在世通会计造假案中，审计委员会有4名成员，2001年召开了5次会议，却未能发现公司存有重大财务问题，直到内部审计人员向他们通报时方才得知。由此可见，若审计委员会不能勤勉尽职，难免成为一个摆设。
　　3.会计行业监管制度的缺陷。二十世纪七十年代，AICPA为了避免政府部门对行业监管的全面介入，建立了一整套自律监管机制，成立了公共监督委员会，试图代表公众利益来对AICPA上市公司业务部的工作进行监管，并对注册会计师的独立性和审计质量进行监督和检查。这种以公共监督委员会为代表的行业自律监管模式得到了美国国会和SEC的认同，公共监督委员会亦成为美国注册会计师行业自律的标志性组织。
　　然而，在美国相继发生的一系列会计造假案中，著名的“五大”事务所几乎均有所涉及。虽然“五大”事务所不论人才素质方面，还是职业经验方面，在独立审计界都是无与伦比的。但“五大”在会计造假案中的表现，引发社会对注册会计师行业严重的信任危机，这充分暴露了美国所谓的自律监管制度机制的严重缺陷。
　　二、会计造假事件对美国会计业的影响
　　自安然事件后，布什总统和美国国会、美国会计总署、美国财务会计准则委员会（FASB）、美国证券交易委员会（SEC）、纽约证券交易所、美国司法部和联邦调查局等机构迅速反应，分别从不同角度提出相应对策。日美国国会参众两院通过了《2002年萨班斯—奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002，下称《法案》）。7月30日上午，美国总统布什签署了上述法案，从而使其正式成为法律。《法案》的颁布，试图重新提升市场对会计职业界的信心，同时，必将对美国会计业和资本市场的运行造成直接和重大的影响，而这种影响主要是表现在有效监管制度的改革和完善方面。
　　1.成立独立的公众公司会计监管委员会。《法案》要求建立一个独立于AICPA的监管机构-公众公司会计监督委员会，对注册会计师行业进行监管。公众公司会计监督委员会由5名专职委员组成，可有2名是或曾经是注册会计师（但不得在会计师事务所分享利润或领取报酬），其余3名必须是代表公众利益的非会计界人士。委员会资金主要来自公开发行证券公司以及会计师事务所交纳的注册费和年费。该委员会的主要职能包括：负责制定或审批审计准则、质量控制准则、职业道德规范、独立性准则及其它与审计报告相关的准则；有权调查、处罚和制裁违反该法案、相关证券法规以及专业准则的会计师事务所和个人等。
　　公众公司会计监督委员会的成立，是美国注册会计师监管制度最具历史性的重大改革，它结束了美国100多年的注册会计师行业自律监管模式，标志着新的行业监管模式的到来。
　　2.准则制定导向：由规则基础转向原则基础。《法案》108条授权SEC对会计准则制定机构制定的会计原则是否达到“公认”的目的进行认定。该准则制定机构必须满足《法案》规定的下列条件：（1）民间机构；（2）由某个理事会管理，该理事会大多数成员在过去两年里未曾在会计师事务所工作或与会计师事务所没有关联；（3）经费获取方式与公众公司会计监管委员会相似；（4）采用多数票的方式确保会计原则对变化的实务快速反应；（5）制定准则时必须考虑准则要跟上时代趋势，以及准则国际趋同的必要性及适当性。
　　此外，《法案》还要求SEC就美国财务报告系统如何采用以原则为导向的制定模式进行研究，并要在一年内向国会提交研究报告。《法案》生效后， FASB积极应对，于日制定一份提议，要求各界人士就原则导向的会计准则如何能提高财务报告的质量及其对未来准则的影响展开讨论。
　　3.对注册会计师的独立性提出了更高的要求。《法案》对注册会计师的独立性提出了更高的要求。《法案》第201条禁止会计师事务所为其审计客户同时提供9种非审计服务，其中包括簿记服务、财务信息系统设计与实施、评估或估价服务、精算服务、内部审计外包服务、人力资源服务和法律服务等。《法案》第203、204条还规定审计合伙人和复核合伙人每5年必须轮换，注册会计师必须向审计委员会汇报工作。以上规定，将迫使会计师事务所将战略目标重新定位于鉴证业务。
　　4.提高了审计委员会的职责。《法案》扩大了审计委员会在内部会计监管中的权力，要求公众公司审计委员会必须直接对提名委员会、薪酬委员会负责，必须监督公司聘请的会计师事务所的工作；要求会计师事务所执行业务必须得到公司审计委员会的事前许可，注册会计师需向审计委员会汇报相关事宜等。同时，《法案》第301条对审计委员会成员的独立性进行了说明：每个审计委员会成员必须是上市公司董事会成员，必须保持独立性；独立性是指除了在董事会的服务收取报酬外，不再向公司收取咨询、建议以及其它补偿性费用，不是公司的关联方或附属机构。
　　5.要求强化财务披露。《法案》的第四部分就强化财务披露主要做了以下具体规定：
　　（1）由SEC负责对特殊目的实体等表外业务的披露进行研究，以确定：①表外业务的范围；②根据公认会计原则向投资者提供表外业务信息是否具有透明度。
　　（2）由SEC制定规则，强制要求公众公司在年度报告中应包含内部控制报告，报告中应包括：①管理层为财务报告所建立的适当的内部控制结构和程度的责任声明；②对内部控制有效性的评估；并要求会计师事务所对公司管理层的评估报告进行鉴证。
　　（3）由SEC制定规则，要求公众公司披露其审计委员会是否至少具有一名财务专家。
　　（4）公众公司必须进行实时披露，即必须及时披露使公司财务状况和经营发生重大变化的信息。
　　此外，《法案》还对加大公司的责任以及违法处罚力度、强化SEC监管权、要求美国审计总署加强调查研究等方面做了许多新的详细的规定。
　　三、会计造假事件引发的思考和借鉴
　　近代会计审计史表明，资本市场发生的重大危机必然对会计审计产生重大影响。美国近期的改革措施，其实际效果如何还有待于实践的检验，但无论如何这种亡羊补牢的方法也不失是一种明智的抉择，特别这种改革措施的主旨都放在如何完善有效的监管制度和相应机制方面。然而，美国会计造假事件的教训和美国在监管制度改革和完善方面所作的努力，是值得我们去深入地思考并得出有益的借鉴。
　　1.关于会计准则制定导向方面的思考。目前由于会计造假事件的不断出现，所有有关会计准则制定导向的争论，似乎都倾向于否定“规则基础”的制定思路。但是，美国的这种在会计准则制定中由“规则基础”向“原则基础”转变的做法，是否具有普遍借鉴意义，值得深思。美国安然和安达信等造假事件所唱出的会计悲歌，可以从另一角度说明中国的会计发展应该走一条自己的改革之路。
　　笔者以为，我国会计人员整体素质相对较低，职业判断能力也相对较弱。因此，在我国准则制定中应处理好原则与规则的关系。既要有原则性的规定，充分发挥会计人员以及注册会计师的职业判断；也要有可操作性强的规则程序，便于会计人员以及注册会计师执业。我国现阶段会计改革的模式是《企业会计制度》（下称《制度》）与具体会计准则并存。两者都用于规范会计行为，只不过表现形式有所不同。《制度》倾向于对企业会计核算进行系统、详细规范，可操作性强，符合中国人的思维方式和习惯，易于被广大会计人员所接受。具体会计准则倾向于针对某类交易或事项的确认、计量和披露进行原则性规范。考虑中国国情，在我国今后一段时间内，《制度》与具体会计准则两种形式在会计规范中应当同时存在（葛家澍，2001）。
　　但是，近年来采用会计准则已成为国际会计界的趋势。因此，从长远看，我国亦应不断完善会计准则体系，进一步提高会计准则的质量，主要应该从以下几方面着手：
　　（1）应制定一个逻辑一贯、层次分明的概念框架。其目的在于明确财务报告的使用者及其对会计信息的需求，会计信息的质量特征，会计要素的定义、特征等，它能在技术上保证具体会计准则的连贯性。没有一个理论框架的指导，很难保证会计准则体系的完整性。
　　（2）根据新经济环境中出现的新经济业务，及时制定新的会计准则。例如，由于企业竞争日趋激烈，有些企业在市场竞争中遭淘汰，而有些企业则进行兼并和重组，以求生存和发展。因此，我国应尽快出台有关企业终止经营、破产清算、兼并和重组等会计准则以规范会计问题。另外，随着我国企业改革的深入，企业为安排职工福利、养老金计划费用将增加，亦应规定相应的会计规范。
　　（3）对现行的会计准则应不断修订与完善。会计准则的制定是监管部门（规范制定方）与规范约束方（上市公司）之间的一个动态博弈过程。对上市公司出现的每一种利润操纵方式，监管部门或制定新的会计准则予以约束，或对原有会计准则予以修订和完善，但随之而来的是上市公司出现新的规避规范约束的方式。因此，监督部门应对现行的会计准则不断修订与完善。
　　2.完善信息披露制度。目前，我国已经基本建立起比较完整和详细的、可操作的上市公司信息披露体系，包括招股说明书、上市公告书、配股说明书、定期报告和临时报告，并对信息披露的方式、原则等进行了详细的规定。比如，上市公司信息披露的法律法规主要有《公司法》、《股票发行与交易管理暂行条例》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则》、《公开发行证券公司信息披露的内容与格式准则》等。
　　但从实际情况看，我国上市公司信息披露尚存在许多不足。大多数上市公司仅仅是按照强制性信息披露规定的最低要求来进行信息披露，很少有公司愿意及时地披露自己在生产经营和资产兼并、重组方面的最新情况。信息披露严重滞后、片面披露甚至不披露。为此，应进一步规范和完善信息披露。财务报告披露的信息不能仅局限于传统的“表内项目”，而且需要披露更多的“表外项目”，披露应强调反映交易实质及风险；应加强财务报告预测和决策功能，使报告的前瞻性与历史性达到统一；证券监管部门应对上市公司所披露信息的有效性、真实性进行监管和跟踪核查，防止少数上市公司利用信息不对称而操纵市场、隐瞒重大信息。
　　3.不应神化独立董事在公司治理结构中的作用。在上市公司董事会中引进一定数量独立董事，并要求独立董事主导管理层提名、薪酬和审计委员会的工作，有助于防止管理层舞弊，保护中小投资者利益以及提高会计信息质量。但美国会计造假案说明，不可神化独立董事在公司治理中的作用。
　　我国资本市场暴露的琼民源、ST郑百文、红光实业、银广厦等恶性会计造假事件，其原因之一是在公司内部治理结构上存在“一股独大”，内部人控制现象严重，董事会形同虚设。为此，中国证监会分别发布《关于上市公司建立独立董事制度指导意见》及《上市公司治理准则》（下称《准则》），要求上市公司设立独立董事，并在董事会下设立审计委员会，其中独立董事应占多数并担任召集人。但笔者认为，应对独立董事在上市公司会计监管中防止会计造假的作用进行恰当评价。独立董事要真正发挥作用首先需解决以下两个问题：一是在独立董事聘任以及获取薪酬等环节上如何保证其履行职责所需的独立性；二是应尽快建立健全独立董事考核机制、诚信监督评价体系，以督促独立董事诚信、勤勉。
　　4.干预审计委托模式，提升审计独立性。独立性是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备独立性，才能做到客观和公正。然而，安然事件却也反映出注册会计师独立性方面的某些缺陷，及其所造成的弊端。
　　独立审计的直接原因是财产所有权和经营权的分离，它是所有者委托社会中介对经营者进行监督从而降低代理成本的一种企业制度安排。我国《准则》虽然明确了审计委员会的职责之一是“提议聘请或更换审计机构”，但由于我国上市公司内部治理结构的缺陷，不利于大股东和管理当局操纵利润的外部审计机构的聘请或更换的最终提议将遭到否决。独立审计变成了由被审计单位管理当局选择审计师对自己的工作业绩进行审计。而在我国会计市场不够规范、会计师事务所恶性竞争的情况下，审计师很少有选择委托人的实力。为此，笔者以为，政府可以通过以下两种途径干预审计委托模式以提升审计独立性：第一，扩大上市公司审计委员会的职权，修改《准则》，由审计委员会“提议聘请或更换审计机构”改为直接赋予审计委员会“聘请或更换外部审计机构”的权力；第二，由证监会或证券交易所委托审计机构对上市公司进行审计。
　　5.启动民事赔偿机制，增加违规者造假成本。由于我国尚缺乏股东集体诉讼代位制，使中小投资者较难向侵害自己利益的上市公司大股东、全体董事、监事及其他相关责任者索取赔偿。同时，我国证券立法中对于会计信息披露监管中的行政责任、刑事责任都有明确规定，但对于民事责任却没有明确规定。例如，我国相关证券立法中对有关注册会计师的行政责任，包括对会计师事务所给予警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销，对注册会计师给予警告、暂停执业和吊销证书等。对于责任人应受的刑事处罚，在1997年3月所修订的《刑法》中亦有明确规定，如第160条和第161条指出相关责任人在信息披露中隐瞒重要事实或编造虚假内容所应受的刑事处罚；第229条指出注册会计师提供虚假证明文件所应受的刑事处罚。对于民事责任的规定，虽有一些概念性的说法，却没有具体的量化指标。如《证券法》第202条规定：“违反本规定而给他人造成损失的，应当依法承担民事赔偿责任”。《注册会计师法》第42条规定：会计师事务所违反本法律规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。
　　为此，应尽快健全和实施会计信息披露监管中的民事赔偿责任，只有行政处罚、民事赔偿，以及追究刑事责任“三管齐下”，增加违规者的造假成本，才有利于证券市场健康发展。可喜的是：2002年1月，最高人民法院开始有条件地受理证券市场因虚假陈述行为引发的民事侵权赔偿纠纷案，标志着建立中国证券市场民事赔偿机制的工作已经启动。
　　总之，诚信是资本市场的基石。为此，需对上市公司管理层、注册会计师、证券分析师、律师、新闻媒体、中小投资者以及监管部门的政府官员在内的人员进行全方位的诚信教育。当巨大的经济利益与职业道德规范发生冲击时，只有全方位的诚信教育，才能使理性的“经济人”选择职业道德规范。
MARK 六字小尾巴
不错 好东西
哪里有表1呀
friends326 发表于
哪里有表1呀表发不上来
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