营改增小规模纳税人怎样申报？
来源：北京国税
作者：北京国税 人气： 发布时间：
摘要：第8栏、第16栏“不含税销售额”与《增值税纳税申报表》第1栏“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”、第4栏“应征增值税不含税销售额(5%征收率)”“本期数”“服务、不动产和无形资产”栏数据一致。...
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本文章更多内容：1 -一般纳税人和小规模纳税人有什么区别呢？
发布时间： 15:45
纳税人亦称纳税义务人、“课税主体”，是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。国家无论课征什么税，要由一定的纳税义务人来承担，舍此就不成其为税收，因此，纳税人是税收制度构成的基本要素之一。
一般纳税人和小规模纳税人主要是针对增值税征收来说的，二者的主要区别如下：
一、认定条件不同：
1、主要从事生产或提供应税劳务(特指加工、修理修配劳务)的：连续12个月应税销售额达到50万元以上的，必须认定为一般纳税人，50万以下的可以自行选择是否认定一般纳税人；
2、主要从事货物批发零售的：连续12个月销售额达到80万以上的必须认定为一般纳税人，80万以下的可以自行选择是否认定一般纳税人
3、主要从事营改增服务业的，连续12个月销售额达到500万元以上的必须认定一般纳税人，500万以下的可以自行选择是否认定一般纳税人
对于新成立的企业，如果没有专门向税务局申请认定一般纳税人的，都是小规模纳税人，到达以上法定限额的，必须到税务局申请认定一般纳税人，否则税务局会强制认定；没有达到以上限额的企业也可以向税务局申请认定&
二、帐务处理上区别
(一)在购买商品时，如果对方开具增值税专用发票，两者处理存在不同
1、一般纳税人处理为
借：库存商品等
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
2、小规模纳税人为
借：库存商品等
贷：银行存款等
小规模纳税人不能抵扣进项税。
(二)在销售商品时，采用的税率不同。
1、一般纳税人：
借：银行存款(或应收账款)
贷：主营业务收入
应交税金--应交增值税(销项税额)
2、小规模纳税人：
借：银行存款(或应收账款)
贷：主营业务收入
应交税金--应交增值税
三、税收管理规定的区别：
1、一般纳税人：销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票;购进货物或应税劳务可以作为当期进项税抵扣;计算方法为销项减进项。
2、小规模纳税人：只能使用普通发票;购进货物或应税劳务即使取得了增值税专用发票也不能抵扣;计算方法为销售额×征收率。
四、税率与征收率不同：
1、一般纳税人：基本税率17%，税法还列举了5类适应13%低税率的货物，还有几项特殊业务按简易办法征收(参照小规模)。还有零税率应税劳务和货物；营改增之后增加了6%（营改增服务业）、11%（交通运输业）两档增值税税率，动产租赁营改增适用17%税率
2、小规模纳税人：统一适用3%增值税征收率。
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营改增后小规模纳税人须用好免税政策
　　近日，国家税务总局发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号），该公告对营改增后小规模纳税人免征增值税的有关税收征管事项进行了明确。
　　23号公告第六条第（二）项规定，增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自日起至日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
　　初看此项规定，只是《财政部、国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2014〕71号），以及《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号）&增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税&规定在营改增后的延续，但细读23号公告第六条第（二）项的上述规定，却可发现，该项规定是把原对月销售额或营业额不超过3万元（按季纳税9万元）的增值税小规模纳税人或营业税纳税人，分别给予的免征增值税和营业税优惠政策，平移并且合并到营改增后的增值税小规模纳税人。
　　从日起，兼有的原增值税业务与营改增后的增值税业务的小规模纳税人，应注意将原增值税业务的销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，与本次营改增后的销售服务、无形资产的销售额分别核算，当这两类业务的月销售额均不超过，或者其中一类超过但另一类没有超过3万元（按季纳税9万元）时，可分别就没有超过标准的销售额，享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
　　同时应注意税制转换交替期的特殊规定：实行按季申报的原营业税（5月份营改增）纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税。
　　2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5月、6月的增值税，其申报的增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
　　简而言之，兼营原增值税业务（销售货物，提供加工、修理修配劳务）和营改增业务（销售服务、无形资产）的小规模纳税人，无需将两类业务的销售额合并计算后来判别，而是分别予以判别；其营改增项目销售服务的销售额既不与营业税营业额合并，也不与同期的原增值税项目合并计算。
　　从某种意义上来讲，在其中一类业务的月销售额等于3万元时，该纳税人享受免税的月销售额标准提升到了6万元（按季纳税18万元）。
　　例1：按季纳税的小规模纳税人甲公司，2016年4月取得营业税劳务收入（营业额）7万元，取得销售货物的销售额3万元；在5月、6月合计取得营改增后的服务销售额6万元，取得销售货物和修理劳务的销售额5万元。
　　解析：甲公司4月~6月这个季度的增值税应税销售额为14万元（3＋6＋5），如果按照财税〔2014〕71号文件的规定，甲公司只能就4月取得的营业额7万元享受免征营业税的优惠。该季度取得的销售额14万元已经超过免征增值税的标准（9万元），从而不能免征增值税。5月、6月合计取得增值税销售额11万元（6＋5），也超过了免征增值税的标准（9万元），也不能免征增值税。
　　而按照本次23号公告的规定，甲公司应在5月向主管地税机关申报所属期4月的（免征）营业税。而在7月申报时，因其5月、6月营改增项目的应税服务销售额合计为6万元；原增值税项目的销售额为5万元，两类业务的销售额分别均未超过6万元的标准，因此，甲公司取得的上述收入可享受免征增值税的优惠。
　　例2：按季纳税的小规模纳税人乙公司，2016年4月取得营业税劳务收入（营业额）3万元；5月、6月取得销售货物的销售额5万元，取得营改增项目（销售服务）销售额7万元。
　　解析：乙公司在7月申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，其5月、6月销售货物的销售额为5万元，可享受免征增值税的优惠政策；其5月、6月营改增项目的应税服务销售额合计为7万元，虽说没有超过9万元的季度免税标准上限，但超过了6万元，也不能享受免征增值税的优惠政策。
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财税〔2018〕33号将增值税小规模纳税人标准调整为年应征增值税销售额500万元及以下。&&目的是让更多企业享受按较低征收率计税的优惠，支持中小微企业的发展。&&政策从日开始执行，在这之前，小规模纳税人的标准是工业50万，商业80万，服务业500万。&&我国现行增值税纳税人根据年应征增值税销售额是否超过规定标准，分为一般纳税人和小规模纳税人两类，实行不同的计税方法和管理制度。简单的说，一般纳税人实行的是购进扣税法算增值税，而小规模纳税人采取的是简易计税，直接用销售额乘以征收率来算，不涉及进项抵扣的问题。&&存在分类就存在选择的问题，除了达到标准必须认定为一般纳税人外，这些情况也让纳税人有了一些思考和自主选择。&&1、没达到标准，但是希望公司发展、做大，以后可以在招标时有优势，日后与大型公司做生意，也想主动申请成为一般纳税人。&&特别是和一些大型国企合作。对方往往要求你提供专票，虽然小规模也可以代开，但是有时候别人就是感觉拿到你代开3%的专票吃亏了「很无语」，虽然不含税都是一样的。&&2、没有达到标准，但是公司购进原材料都能取得合法抵扣凭证，而且公司毛利本身低，如果测算按照一般纳税人来算增值税，实际税负（实际缴纳增值税/销售收入）完全可能小于3%，这种情况下，纳税人也会主动申请成为一般纳税人。&&3、相反，如果经过税负测算，有行业达不到3%，自然就有行业长期超过3%，那么这类企业，在不考虑其他因素情况下，更多愿意选择成为小规模纳税人。&&4、有些企业因为行业特殊，经营成本中本身就有很多无法取得合法的扣税凭证，比如人工成本占比较高的行业，人工成本本身无法取得进项税发票，也不愿意成为一般纳税人。&&5、还有一些行业上游供应商基本是个人。个人只能提供税务局代开的增值税普通发票，无法抵扣进项，但是企业对外就要开具适用税率的发票，这样税负就会很高。这类企业也会情愿选择小规模纳税人。&&所以，到底是一般纳税人好还是小规模纳税人好，这个是一个综合考虑的问题，并不是一个因素决定。有些纳税人，虽然成为一般纳税人后税负会上升，但是为了拿到更好的订单，为了和更大型的企业合作，他们也会主动选择成为一般纳税人。&&有些企业虽然偶尔有个大订单，但是长期都是月销售额达不到3万，或者季度达不到9万这种，他能享受的小微企业免征增值税的政策，如果就因为这个大订单让其成为了一般纳税人，他觉得是不划算的。&&为了不成为一般纳税人，纳税人也会做很多筹划，比如成立多个公司，分散营业额等等。不管根据自己企业情况最终怎样选择，新政策出来后，纳税人还需要特别注意下面这些点：&&1、按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。&&这类纳税人，请根据自己情况尽快筹划，看是否需要申请转回成为小规模，目前看来，18年后是否还能转回还不一定。&&2、没有达到标准的自愿申请成为一般纳税人是否能转回，按照文件来看应该是不可以的。而且个人觉得自愿的首先也没有什么意愿转回，而且如果都可以自由转换，也会导致混乱「不是你今天想转就转，明天想转回就转回」。&&3、不是说你是小规模纳税人，你不用抵扣进项税，简易计税了，你就不需要发票了。很多纳税人就是这种思维，说我采购都是白条，可以节约成本，我也不用抵扣进项税，但是你还要考虑企业所得税，这可是25%，没有发票这块损失更大。&&4、提高标准到500万，但是可能有企业会达到标准不愿意成为一般纳税人，不要为了规避成为一般纳税人就隐匿收入。你可以采取一定的筹划措施，比如成立多家公司分散经营；还比如成立两家公司，一家小规模，一家一般纳税人，分开来筹划进行相应的业务。但是记住隐匿收入肯定是不可取的。&&5、不要被强行登记为一般纳税人后觉得进项税少又去买发票抵扣进项税，现在能暂时顺利抵扣掉的发票，基本都是真票虚开，这种都会秋后算账的，得不偿失。如果确实进项确实长期少，建议本次符合条件的就申请转回成为小规模或者进行一些靠谱的筹划。&&6、不要觉得是小规模就失去了开专票的权利，目前小规模需要专票主要是去税务局代开，下图的行业可以申请自行开具专票，和客户合作也可以开专票，但是由于税率不同，那么在报价上需要考虑，才能获得价格优势。
会计要多了解和熟悉自己企业的生产经营情况，同时及时了解和熟悉国家的税收法规政策，这样才能更好的为企业的发展提供建议，也能在风险把控上更加准确。&&很多事项不一定非要让会计本人去解决掉，但是至少你作为财务应该知晓政策，知晓风险点，提出你的一些建议，把风险点提示到位。
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&dongao.com Inc. All Rights Reserved小规模纳税人需要注意哪些涉税问题
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上海宇科注册外资公司电 & 话：021-邮 & 箱：@b.qq.com Q & Q： 分 & 部：上海浦东上南路4366号（地铁11号线三林站下6号口出 斜对面 &靠近三林路）总 & 部：浦东三林镇浦三路3058号长青企业广场3楼338室（近御桥路）
小规模纳税人需要注意的涉税问题
　　需要注意哪些涉税问题?例如：关于小规模纳税人的抵减税额问题;还有就是小规模的纳税人的征收率上的问题，是3%还是5%呢?这些也都是在企业的经营的过程当中会经常遇到的涉税上的问题。为了帮助大家解答疑惑，接下来宇科小编就来为大家整理了详细的小规模的纳税人会经常遇到的一些涉税上的问题。　　1.小规模的纳税人在什么样的情况下可以减征掉税款　　问：我公司是一家小规模纳税人，是不是每个月就只能够按照销售额的全额数来缴税不能够有任何的抵扣?　　答：不是的。按照《财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔2012〕15号)，小规模的纳税人也是有能够进行的税额上抵减的情况的，那就是初次购置增值税税控系统专用设备抵减增值税，即我们俗称的“税控设备”，购买税控设备的金额是可以全额抵减税额的，本期不足抵减的部分结转下期继续抵减。　　根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔号)和《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)，小规模纳税人(除其他个人)销售自己使用过的固定资产，减按照2%的征收率来征收的增值税。　　2.小规模的纳税人的征收率不仅是只有3%还有是5%　　问：我公司是一家小规模纳税人，那么我的公司是否都是要按照3%的征收率来进行缴纳税款的呢?　　答：不是的。按照《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)文件规定，小规模的纳税人的征收率不仅只是有3%还有5%的，小规模的纳税人简易的计税在基本上都是用3%的征收率的，但对于小规模的纳税人的销售以及租赁的不动产和土地的使用权，提供了劳务派遣的服务选择差额征税的这几种的业务，适用的征收率都是5%的。　　3.小规模的纳税人从季度的中间就认定是一般纳税人的申报的方式　　问：我公司是一家小规模纳税人，从季度的中间认定是一般的纳税人，那么我的公司在这一个季度应该要怎么进行申报呢?　　答：从季度中间成为一般纳税人，从被认定是一般的纳税人起就开始了按月的申报，而季初的那一个月由于还是小规模的纳税人申报的期限就是季后的15天之内。　　4. 全国的鉴证的咨询业以及住宿业的增值税小规模的纳税人可以自行来开具增值税的专用发票　　问：我公司是一家从事鉴证咨询业的小规模纳税人，因为业务的原因需要开具专票，那么除了要到税务的机关来进行代开专票这一个方法之外还有其他的方法吗?　　答：有的。国家的税务总局已经发布了《国家税务总局关于开展鉴证咨询业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告》从2017年的3月1日起把全国的范围内的鉴证的咨询业的增值税小规模的纳税人纳入到自行来进行开具增值税的专用发票试点的范围内。文件规定：“全国范围内月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的鉴证咨询业增值税小规模纳税人(以下简称“试点纳税人”)提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，是需要开具一些专用的发票的，能够通过增值税发票的管理的新系统来进行自行的开具，主管的国税的机关不再为其来代开了。试点的纳税人的销售其取得到的不动产，需要开具专用发票的，仍需要向地税的机关来进行申请代开。”　　除了鉴证的咨询业之外，按照《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号)，住宿业的增值税的小规模的纳税人就可以自己来开增值税的专用发票了，具体可以看文件。　　文件依据：　　1.《国家税务总局关于开展鉴证咨询业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告》　　2.《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》　　5.小规模的纳税人没有进行开票收入的申报表的填写的问题　　问：我公司是一家从事物业管理的小规模纳税人，每一个季度都是会有一些物业主在缴纳物业费的时候是不需要发票的，我的公司就是有一些没有开票的收入，但在小规模的纳税人的申报表当中并没有未开票收入的这一项内容，那么我的公司应该要怎么来进行填写申报表呢?　　答：小规模纳税人向税务机关代开的专票不含税销售额需要填入申报表主表第2(或5)栏;小规模纳税人用税控盘自行开具的普通发票不含税销售额需要填入申报表主表第3(或8)栏;而小规模的纳税人没有开票的收入的不含税的销售数额加上主表的第2(或者是5)、3(或者是8)栏里的不含税的销售数额的总和填入到主表的第1(或者是4)栏里的应征的增值税不含税的销售数额当中。　　6. 关于小规模纳税人免征增值税的注意事项　　问：我5月份刚刚成立公司，是属于小规模的纳税人，要按季申报，5月销售额3万元，6月的销售数额是5万元，在我七月份申报到第二季度的时候，是不是因为企业5月和6月的和没有超过了9万元，所以免税吗?　　答：不免税。参照《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家的税务总局公告里的2016年的第23号)里的规定：按季来进行纳税申报的增值税的小规模的纳税人，实际的经营期不够有一个季度的，是以实际上经营的月份来计算当期的可享受的小微的企业免征的增值税的政策的销售的额度。就是因为是企业实际的经营期就只有两个月，故免税的额度就是6万元，因企业超过6万元，所以不免税。　　之前还有的纳税人就来问过，如果说小规模纳税人按季申报，季度内没有超过9万，但有一个月超3万，是否还能享受免税，例如说一季度里的三个月的销售数额分别是3万、4万和1万，第二个月里的4万是不是就要交税了?《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)中明确规定，增值税的小规模的纳税人的月销售数额或者是营业的数额不超过3万元(包含有3万元)的，按规定免征增值税。以一个季度为纳税的期限的增值税的小规模的纳税人，季度的销售数额或者是营业的数额不超过9万元的，按规定免征增值税。刚说到的那一个问题，季度内的三个月的总的销售数额只要不超过9万就是全部可以免税的。　　以上就是宇科小编为您整理介绍的小规模纳税人需要注意到的有关涉税上的问题了，如果您还有什么想要通过小编了解到的，就给小编留言吧。
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