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发表于：07-04-25 13:48
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2006中级会计实务练习题第十二章债务重组
签到天数: 18 天[LV.4]后起之秀
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一、单项选择题。
1.下列有关债务重组的说法中，正确的是（ ）。
A．在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配
B．修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权的账面余额，则债权方不做任何处理
C．修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的。，应按未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额
D．在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件
【答疑编号6939,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 选项“A”中，应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配，而不是“账面价值”；选项“B”中，债权方应在备查簿中作记录，见教材P317页；选项“C”中，冲减的坏账准备数额应该是未来应收金额与应收债权账面余额的差额。
2.甲公司应收乙公司的账款2100万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以存款偿付甲公司账款300万元；②乙公司以一项无形资产偿付所欠账款800万元，以一项股权投资偿付所欠账款的1000万元。乙公司该项无形资产的账面价值为900万元，公允价值为1050万元；股权投资的账面价值为1050万元，公允价值为1350万元。假定不考虑相关税费，该无形资产在甲公司的入账价值为（& &）万元。
A.787.50& && && && && &&&　　B.900
C.918.75& && && && && &&&　　D.800
【答疑编号6938,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 在混合重组方式中，存在以非现金资产、债务转为资本清偿债务的，债权人应考虑采用两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值；如果非现金资产或股权不止一项，则须再按同样的方法确定各项非现金资产或股权的入账价值。如果重组协议本身已经明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，就按协议规定进行账务处理。
3.日，A公司就应收B公司货款2340000元（已计提坏账准备40000元）与其进行债务重组。重组协议如下：A公司同意豁免B公司债务340000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2％收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1％的利息，12月10日B公司应将本金和利息一起偿还。在债务重组日A公司应确认的重组损失为（& &）元。
A.340000& &&&B.300000& & C.140000& &&&D.60000
【答疑编号6937,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 A公司（债权方）应确认的重组损失＝（000）－2000000×（1＋2％×6）＝60000（元）。
4.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有收益的，债权人应将或有收益（& & ）。
A．包括在将来应收金额中
B．包括在将来应付金额中
C．计入当期损益
D．不作账务处理
【答疑编号6936,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】&&如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，根据谨慎性原则或有收益不包括在债权人的将来应收金额中。
5.下列各项中，不计入资本公积的是（　）。
A、采用修改其他债务条件进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于将来应付金额的部分&&
B、采用债务转资本方式进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于债权人应享有股权份额的部分&&
C、以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分
D、长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分
【答疑编号6935,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】&&
以非现金资产进行长期股权投资时，投资方按照投出的非现金资产的账面价值加支付的相关税费作为股权的入账价值，非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分，不作账务处理。
6.日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4 255万元（含额）。合同约定，乙公司应于日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，市场价格和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，市场价格为2 500万元；已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为（& &）万元。
A.2 500& && && && &&&B.2 659.38
C.3 039.29& && && &D.3 055
【答疑编号6934,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】 注意计算时需要先扣除增值税进项税额，然后再按照收到的非现金资产的公允价值占收到非现金资产公允价值总额的比例计算分配。收到的设备的入账价值＝（4 255－1 500×17％）×[2 500÷（1 500＋2 500）]＝2 500（万元）。所以正确答案为A 。
7.甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：（1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；（2）乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为800万元，已提折旧180万元，已提减值准备20万元，公允价值为700万元；长期股权投资的账面价值为700万元，公允价值为900万元。假定不考虑其他相关税费，则该项长期股权投资在甲公司的入账价值为（& &）万元。
A.525& && & B.675& && &&&C.612.5& && &&&D.700
【答疑编号6933,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 甲公司长期股权投资的入账价值＝（）×900/（700+900）＝675（万元）
甲公司的账务处理：
借：银行存款& &200
& & 固定资产& &&&525
& & 长期股权投资 675
& & 贷：应收账款& && & 1400
8.甲企业应收乙企业账款160万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以价值120万元的材料抵债（增值税率为17%）。甲企业不再向乙企业另行支付增值税，只以银行存款支付了3000元的运杂费。甲企业按应收账款的5‰计提坏账准备。则乙企业应计入资本公积的数额为（& & ）万元。
A．40& && && && && && & B．19.6&&
C．20.4& && && && && & D．20
【答疑编号6932,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 乙企业应计入资本公积的数额为：160-120×（1+17%）=19.6（万元）
乙企业的账务处理：
借：应付账款&&160
& && & 贷：原材料& && && && && && && && && && &120
& && && &&&应交税金――应交增值税（销项税额）&&20.4
& && && &&&资本公积& && && && && && && && && & 19.6
9.甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组应计入资本公积的金额为（& &）万元。
A.0& && &B.10& && &C20& && & D.30
【答疑编号6931,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 对于债务方应将应付债务的账面价值大于抵债固定资产的账面价值的差额计入资本公积。
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产清理& && &80
& & 累计折旧& && && & 30
& & 固定资产减值准备&&10
& & 贷：固定资产& && && && &&&120
借：应付账款& &90
& & 贷：固定资产清理& && &80
& && &&&资本公积& && && & 10
10.债务人以非现金资产抵偿债务的，应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，应计入（& & ）。
A．资本公积& && && && && & B．营业外收入
C．营业外支出& && && && &D．投资收益
【答疑编号6930,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】&&
债务人以非现金资产抵偿债务，在进行处理时，债务人应按应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，直接计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，计入资本公积。
11.债务人以现金清偿某项债务的，现金的价值低于应付债务的账面价值，则债权人应将重组债权的账面价值与收到现金之间的差额，计入（ ）。
A．营业外支出
B．管理费用
C．资本公积
D．营业外收入
【答疑编号6929,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失计入营业外支出。
12.在债权人对于重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值小于重组债权的账面余额，债权人应按实际收到的现金借记“现金”，按该项重组债权的账面余额贷记“应收账款”或“其他应收款”科目，按其差额借记（& &&&）。
A、营业外支出
B、财务费用
C、坏账准备
D、营业外收入
【答疑编号6928,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】&&
已计提了坏账准备的应收债权发生重组时，债权人实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值但小于重组债权的账面余额的，则应按实际收到的现金金额与重组债权的账面余额的差额冲减坏账准备。
13.甲企业欠乙企业货款500万元，到期日为日，因甲企业发生财务困难，4月20日起双方开始商议债务重组事宜，5月8日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业以价值450万元的产成品抵债，甲企业分批将该批产品运往乙企业，第一批产品运抵日为5月10日，最后一批运抵日为5月20日，并于当日办妥有关债务解除手续。则甲企业应确定的债务重组日为（　）。
A、 4月20日&&
B、 5月8日&&
C、 5月10日&&
D、 5月20日
【答疑编号6927,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】&&
抵债产品分批运送的，应以最后一批产品运抵债权方并办妥债务解除手续日为债务重组日。
14.以下适用于“企业会计准则－债务重组”准则规范的债务重组事项包括（&&）。
　　A.企业破产清算时的债务重组
　　B.企业进行公司制改组时的债务重组
　　C.企业兼并中的债务重组
　　D.持续经营条件下的债务重组
【答疑编号6926,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 《企业会计准则－债务重组》仅指在持续经营条件下的债务重组，不涉及非持续经营条件下的债务重组。所以选项ABC所列内容都不适用于该准则。
二、多项选择题。
1.债务人应当披露与债务重组有关的信息包括（　　）。
A、债务重组方式
B、因债务重组而确认的资本公积总额
C、将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额
D、因债务重组而确认的营业外收入
【答疑编号6950,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABC
【答案解析】 债务人应当披露下列与债务重组有关的信息：（1）债务重组方式；（2）因债务重组而确认的资本公积总额；（3）将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额；（4）或有支出。无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。
2.下列关于企业债务重组的表述，正确的有（ ）。
A、债务人应先以现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组
B、重组协议没有规定非现金资产的债务清偿金额或比例的情况下，如果涉及多项非现金资产，应在计算确定的入账价值范围内，就非现金资产按公允价值的相对比例确定各非现金资产的入账价值
C、若重组协议明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额和比例，则应直接按协议规定进行会计处理
D、在债务重组日无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益
【答疑编号6949,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABCD
3.下列提法中不正确的有（& & ）。
A．如果重组债务的账面价值小于将来应付金额，债务人应将两者的差额确认为当期营业外支出
B．如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记金额确认为营业外收入
C．债权人涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中。或有收益收到时，直接冲减财务费用（金融企业应直接计入利息收入）
D.债务人涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在未来应付金额中，或有支出实际发生时，将其直接计入营业外支出
【答疑编号6948,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABD
【答案解析】& &以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组应付债务的账面价值大于未来应付金额，债务人应将重组应付债务的账面价值减记至未来应付金额，减记的金额作为资本公积；如果重组应收债权的账面价值大于未来应收金额，债权人应将重组应收债权的账面价值减记至未来应收金额，减记的金额作为当期损失。
& & 如果重组应付债务的账面价值等于或小于未来应付金额，或重组应收债权的账面余额等于或小于未来应收金额，债务人或债权人均不作账务处理。债务人涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在未来应付金额中，或有支出实际发生时，冲减重组后应付债务的账面价值，结清债务时，或有支出如未发生，一般应将该或有支出的原估计金额作为资本公积；债权人涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中，或有收益收到时，直接冲减财务费用（金融企业应直接计入利息收入）。
4.下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有（ ）。
A．债务转为资本
B.减少本金
C.延长债务偿还期限并加收利息
D.免除积欠利息
【答疑编号6947,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 BCD
【答案解析】 修改其他债务条件，如债权人同意债务人延长债务偿还期限；同意延长债务偿还期限但要加收利息；豁免积欠利息；减少债务本金等都属于修改其他债务条件的债务重组。债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。
5.下列有关附或有条件的债务重组的表述中，正确的有（& &）。
A. 计算未来应收金额时应包括或有收益
B. 计算未来应付金额时应包括或有支出
C.计算未来应收金额时不应包括或有收益
D.计算未来应付金额时不应包括或有支出
【答疑编号6946,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 BC
【答案解析】&&
按照债务重组准则，计算未来应收金额时不应包括或有收益，计算未来应付金额时应包括或有支出。
6.以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目中不影响债务重组损失的计算的有（& & ）。
A、固定资产的账面价值
B、固定资产的累计折旧
C、固定资产的评估净值
D、债权人已提取的坏账准备
【答疑编号6945,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 CD
【答案解析】 用非现金资产抵偿债务，债务人进行会计处理时，债务人应按应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值与用以清偿债务的非现金资产的账面价值和支付的相关税费的差额计入当期营业外支出或资本公积，与非现金资产的评估净值和债权人已提取的坏账准备无关。
7.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的是（　　）。
A、债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额或股权份额作为股本或实收资本
B、债务人应当按应付债务的账面价值与享有的股份面值总额或股权份额的差额作为资本公积
C、债权人应当按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本
D、债权人应当按照所享有股份的面值总额或股权份额的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本
【答疑编号6944,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABC
【答案解析】 债务人为股份公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额作为股本，按应付债务的账面价值与享有的股份面值总额的差额作为资本公积，债权人应当按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按应付债务的账面价值与享有的股权份额的差额作为资本公积，债权人就当按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
8.债务人以非现金资产清偿债务时，债权人收到非现金资产在确认受让资产入账价值时，应考虑的因素有（　　）。
A、债权的账面价值
B、债务人转让存货时交纳的增值税销项税额
C、债权人支付的其他相关税费
D、债务人收取或支付的现金
【答疑编号6943,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 债务人以非现金资产进行债务重组抵偿债务，涉及到债务人支付或收到补价的，债权人应当按照应收债权的账面价值加上债权人支付的现金或者减去债权人收到的现金，加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额后的金额，作为所接受的非现金资产的入账价值。
9.以现金资产和非现金资产清偿某项债务的，债务人应将扣除现金后的重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值与相关税费之和的差额，确认为（　　）。
A、盈余公积
B、资本公积
C、营业外支出
D、管理费用
【答疑编号6942,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 BC
【答案解析】&&
以现金资产和非现金资产混合方式清偿某项债务的，债务人应首先从重组债务的账面价值中扣除现金资产，然后将其余额与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或营业外支出。
10.下列各项中，不能按照《企业会计准则－债务重组》的规定进行会计处理的有（& &）。
A.债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权
B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务
C.债务人在正常经营情况下以一项固定资产抵偿债务
D.债务人借入新债以偿还旧债
【答疑编号6941,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABD
【答案解析】&&
债务人在正常经营情况下以非现金资产抵偿债务属于债务重组。
11.下列属于债务重组方式的有（& &&&）。
A、以低于债务账面价值的现金清偿债务
B、以非现金资产清偿债务
C、债务转为资本
D、债权人同意延长债务偿还期限并加收利息
【答疑编号6940,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABCD
【答案解析】&&
债务重组的几种方式：以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件及混合重组。债权人同意延长债务偿还期限并加收利息属于修改其他债务条件的重组方式。
三、判断题。
1.只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否做出让步，均属于准则所定义的债务重组。（& &）
【答疑编号6960,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 对
【答案解析】 按照现行《债务重组》准则规定，债务重组准则不再对债权人是否让步做要求。
2.以修改其他债务条件进行债务重组时，不论是债权人还是债务人，均不应确认重组损失或债务重组收益。 （ ）
【答疑编号6959,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 错
【答案解析】&&以修改其他条件进行债务重组时，当债权人未来应收金额小于应收债权账面价值时，应确认债务重组损失。
3.债务重组涉及补价的，债权人收到补价的，按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费和应确认的收益，作为所接受的非现金资产的入账价值。 （& &）
【答疑编号6958,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 错
【答案解析】 债务重组涉及补价的，债权人收到补价的，按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为所接受的非现金资产的入账价值；债权人支付补价的，按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费，作为所接受的非现金资产的入账价值。
债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应分别按所接受的现金、非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值进行分配，以确定各项受让资产的入账价值。 （& &）
【答疑编号6957,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 错
【答案解析】 债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组应收债权的账面价值，再分别按接受的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。
5.债务人在以非现金资产抵偿债务时，如果非现金资产发生跌价或减值，债权人在重组日可暂不考虑，而应当在期末时与其他同类非现金资产一并处理。 （& &）
【答疑编号6956,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 对
6.如果债权人涉及受让多项非现金资产，应在计算确定的入账价值范围内，按非现金资产公允价值的相对比例确定各非现金资产的入账价值。 （& &）
【答疑编号6955,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 错
【答案解析】 如果重组协议本身已经明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则按协议规定进行会计处理。
7.债务人以其生产的产品抵偿债务的，应以成本转账而不计入主营业务收入中。（& &）
【答疑编号6954,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 对
【答案解析】 以存货抵偿债务的，债务人应按应付债务账面价值转销债务，按存货的账面价值结转存货，将应付债务账面价值扣除增值税销项税额和存货账面价值后的金额确认为当期损失或资本公积。
8.如果债务人以存货清偿债务的，债务人应当按照应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的存货成本、增值税销项税额和支付的相关税费合计的差额，直接计入当期营业外支出。 （& &）
【答疑编号6953,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 对
9.无论是债务人还是债权人，均不可能由于债务重组而产生营业外收入。（ ）
【答疑编号6952,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 错
【答案解析】&&未支付的或有支出，待结算时一般应转入资本公积。但是如果债务重组时，债务人发生债务重组损失并计入重组当期营业外支出的，其后未支付的或有支出应先冲减原已计入营业外支出的债务重组损失，即将来未支付的或有支出作为增加当期的营业外收入，其余部分再转作资本公积，但增加当期营业外收入的金额，以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限。
在债务重组日，债权人和债务人均不能确认债务重组收益。（& &）
【答疑编号6951,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 对
【答案解析】 按照《债务重组》准则的规定，在债务重组日，债权人与债务人均不能确认债务重组收益。
四、计算题。
1.东方公司为上市公司，于日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至日东方公司仍未收到款项，东方公司未对该应收账款计提坏账准备。日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议如下：
（1）乙公司以现金偿还债务100万元。
（2）乙公司以设备2台抵偿债务280万元，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元，设备已于日运抵东方公司。& &
&&（3）乙公司以A、B两种产品抵偿债务360万元，A、B产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值（计税价格）分别为200万元和100万元，增值税率为17％。产品已于日运抵东方公司。
（4）将上述债务中的600万元转为乙公司600万股普通股，每股面值和市价均为1元。乙公司已于日办妥相关手续。
（5）东方公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至日偿还，并从日起按年利率4％计算利息。但如果乙公司从2005年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5％。如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4％计算利息。乙公司2005年实现利润总额220万元，2006年实现利润总额150万元。乙公司于每年末支付利息。
要求：（1）计算东方公司未来应收的金额；
& &&&（2）计算乙公司未来应付的金额；
& &&&（3）分别编制东方公司和乙公司债务重组的有关会计分录。
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【正确答案】&&
（1）东方公司未来应收金额=（2 340－100－280－360－600）×（1－20%）×（1＋4%×2）
=800×1.08=864（万元）
（2）乙公司未来应付金额=（2 340－100－280－360－600）×（1－20%）×（1＋5%×2）
& && && && && &&&=800×1.1= 880（万元）
（3）东方公司有关分录如下：
借：银行存款& && && &100
& && &&&固定资产& && && &280
& && &&&库存商品--A& & 206& &[（360－51）×200÷（200＋100）]
& && && && && & --B& & 103&&[（300－51）×100÷（200＋100）]
应交税金--应交增值税（进项税额）& & 51
长期股权投资--乙公司& && && && && &600& &&&
& && && && & 应收账款--债务重组& && && && && &&&864
营业外支出--债务重组损失& && && &&&136
贷：应收账款& && && && && && && && && && && & 2340
第一年收取利息时：
& && & 借：银行存款& && && && && && &&&40
& && && & 贷：应收账款--债务重组& && && & 32
& && && && &&&财务费用& && && && && && && &&&8
在债务重组日，债权人冲减坏账准备和确定债务重组损失时，将来应收金额不应包括或有收益。或有收益待实现时，直接冲减当期财务费用。
第二年收回款项时：
& &&&借：银行存款& && && && && && && &832
贷：应收账款--债务重组& && && && && &832
乙公司有关分录如下：
借：累计折旧& && && && && &100
& && &固定资产减值准备& && &&&10
固定资产清理& && && &&&240
& & 贷：固定资产& && && && && && && && && & 350
借：应付账款& && && && && && && &2 340
贷：银行存款& && && && && && && && && &100
& && && &固定资产清理& && && && && && && && &240
& && && &库存商品--A& && && && && && && &&&150
& && && && && &&&--B& && && && && && && && &80
应交税金--应交增值税（销项税额）&&51
股本& && && && && && && && && && & 600& &&&
& && & 应付账款--债务重组& && && && && &880
& && & 资本公积& && && && && && && && && &239
第一年支付利息时：
借：应付账款--债务重组& && & 40
&&贷：银行存款& && && && && && && && &&&40
第二年支付款项时：
借：应付账款--债务重组& && &840
&&贷：银行存款& && && && && && && && && &832
& && && & 资本公积& && && && && && && && && &&&8
2.甲公司为上市公司，于日销售一批商品给乙股份有限公司（以下简称乙公司），销售价款1000万元，增值税税率为17%。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息，甲公司将该票据按到期价值转入应收账款，不再计算利息。
2003年12月乙公司与甲公司进行债务重组，其相关资料如下：
（1）免除积欠利息。
（2）乙公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为60万元，累计折旧为10万元，计提的减值准备4万元，公允价值为46万元。以银行存款支付清理费用2万元。该设备于日运抵甲公司。
（3）将上述债务中的800万元转为乙公司的800万股普通股，每股面值和市价均为1元。乙公司于日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。
& & （4）将剩余债务的偿还期限延长至日，并从日起按3%的年利率收取利息。并且，如果乙公司从2004年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升至4%；如全年利润总额低于200万元，则仍维持3%的年利率。乙公司2004年实现利润总额220万元，2005年实现利润总额120万元。
& & （5）债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。
假定甲公司未对该应收账款提取坏账准备（不考虑其他相关税费）。
（1）计算甲公司重组债权的账面价值和将来应收金额。
（2）计算乙公司将来应付金额。
（3）分别编制甲公司和乙公司与债务重组有关的会计分录（不需要编制乙公司2005年偿还债务本息的会计分录）。
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【正确答案】 （1）甲公司重组债权的账面价值＝1000×（1+17%）×（1+4%×6/12）＝1193.4（万元 ）
将来应收金额＝（）×（1+3%×2）＝343.44（万元）
也可以这样计算：将来应收金额＝[×（1+17%）×4%×6/12-1000×（1+17%）×4%×6/12-46-800]×（1+3%×2）＝343.44（万元）
（将来应收金额不包含或有收益，所以其利息按3%的利率计算）
（2）乙公司将来应付金额＝（）×（1+4%×2）＝349.92（万元）
（将来应付金额包含或有支出，所以按4%的利息计算，固定资产抵偿的金额为46万元，支付的清理费用2万元不能减少未来应付金额）
（3）甲公司：
借：长期股权投资--乙公司& && && & 800
固定资产& && && && && && && && && &&&46& && &&&应收账款一-债务重组& && && &&&343.44& && && && & 营业外支出一-债务重组损失& && & 3.96& && &&&贷：应收账款一-乙公司& && && && && && &&&1193.4
（从上面的条件可以看出，免除积欠利息的金额是确定的，债务转为资本的金额是确定的，那么固定资产抵债的金额确定后，才能计算未来应收金额。所以这里不能用公允价值的比例来计算固定资产的入账价值，只能用固定资产抵债的金额作为固定资产的入账价值，而固定资产抵债金额题目中已经告知是固定资产的公允价值）
2004年乙公司利润总额220万元，甲公司应按4%的年利率收取利息：
借：银行存款& && && && && && &&&12.96& && &&&贷：应收账款一-债务重组& && & 9.72& && && && && & 财务费用& && && && && && & 3.24
（取得的利息，是按重组时剩余的应收账款的金额为基数计算的，重组时的应收账款为1170×（1+4%×6/12），免除利息，固定资产抵债46万元，债务转为股本的金额为800万元，剩余的金额为〔1170×（1+4%×6/12）-1170×4%×6/12-46-800〕＝324（万元），所以收到的利息中，3%的利息是应收账款的收回，1%的利息属于取得的或有收益。属于收回的应收账款，冲减应收账款，而或有收益部分冲减财务费用）& & 2005年乙公司实现利润120万元，未能实现200万元，甲公司按3%的年利率收取利息
借：银行存款& && && && && &&&333.72& && &贷：应收账款一-债务重组& &&&333.72
（相当于本金324万元，利息9.72万元）
借：固定资产清理& && && & 50& && &累计折旧& && && && &&&lO& && && & 贷：固定资产& && && && &&&60
借：固定资产清理& && && &&&2& && &贷：银行存款& && && && && &2
借：固定资产减值准备& && & 4
& && &&&贷：固定资产清理& && && && &4& & 借：应付账款一-乙公司& && &&&1193.4& && &&&营业外支出一-债务重组损失&&4.52& && &&&贷：固定资产清理& && && && && && & 48
& &&&应付账款一-债务重组& &&&349.92& && && &股本& && && && && && && && &&&800
2004年应按4%的年利率支付利息：& & 借：应付账款一-债务重组& && & 12.96& &
贷：银行存款& && && && && && && & 12.96
3.日，A企业持有B企业带息的应收票据面值元，票面利率6%，6个月期限。由于B企业资金周转发生困难，于本年9月8日，经双方协商进行债务重组，协议如下：
（1）B企业以一台设备清偿部分债务。该设备原价75000元，已计提折旧30000元；公允价值为54000元。
（2）将部分债务转为5%的股权。B企业新注册资本为1500000元，股权公允价值为81000元。
（3）将来应付金额为12000元。
假定不考虑其他税费。
要求：根据上述资料编制A企业和B企业的会计分录。
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【正确答案】 （1）A企业的账务处理
固定资产和长期股权投资的入账价值总金额
=150000 - 1（元）
固定资产入账价值
=138000×[54000/（）]=55200（元）
长期股权投资入账价值金额
=138000×[81000/（）] =82800（元）
借：固定资产& && && && && && && && &55200
& & 长期股权投资& && && && && && &&&82800
& & 应收账款--债务重组& && && && &12000
& & 贷：应收票据& && && && && && && && & 150000
在此题混合重组方式中，由于重组协议本身没有明确规定非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人应采用两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值。
（2）B企业的账务处理
借：固定资产清理& && && && && && && &45000
& & 累计折旧& && && && && && && && & 30000
& & 贷：固定资产& && && && && && && && &&&75000
借：应付票据& && && && && && && && &150000
& & 贷：固定资产清理& && && && && && && &&&45000
& && &&&实收资本& && && && && && && && &70×5%）
& && &&&应付账款--债务重组& && && && && &12000
& && &&&资本公积--资本溢价& && && && && & 6000
& && &&&资本公积--其他资本公积& && && &&&12000
如果不能合理计算确定资本溢价或股本溢价，则全部记入“资本公积--其他资本公积”科目。
4.甲公司销售给乙公司一批商品，价款200万元，增值税额34万元，款未收到，因乙公司资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款，经协商，甲公司同意免除34万元的应收账款，40万元延期收回，160万元乙公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿，已知，原材料的账面余额50万元，已提跌价准备2万元，公允价值60万元，增值税率17%，长期股权投资账面余额85万元，已提减值准备5万元，公允价值90万元。
要求：分别做出甲、乙公司债务重组的会计分录。（答案中的金额以万元为单位）
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【正确答案】 （1） 债务人（乙公司）：
借：应付账款--甲（重组前）234
存货跌价准备& && && & 2
长期投资减值准备& && &5
贷：原材料& && && && && && && && && & 50
应交税金--应交增值税（销项税额）10.2
长期股权投资& && && && && && && & 85
应付账款--甲（重组后）& && && & 40
资本公积--其他资本公积& && && & 55.8
（2）债权人（甲）：
借：原材料59.92&&[（160-10.2）×60/(60+90)]
应交税金--应交增值税（进项税额）10.2
长期股权投资& && && && && &89.88& &[（160-10.2）×90/(60+90)]
营业外支出--债务重组损失& & 34
应收账款--乙（重组后）& && & 40
贷：应收账款--乙（重组前）& && && && & 234
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