对研发人员工资税前加计扣除的股权激励支出是否可以加计扣除？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2018-07-20 06:45 标签： 研发费用加计扣除研发人员比例
5个实务计算案例：研发费用加计扣除新政
研发费用税前加计扣除的外聘研发人员范围有哪些？费用如何归集？
答：根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告〔2017〕40号）规定：“外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。”
例：2017年某劳务派遣公司向A企业派遣5人，企业根据合同规定支付劳务费120万元（已取得相关发票），根据劳务派遣公司提供的劳务派遣单位派遣员工工资薪金及费用明细表，120万元劳务费中：工资薪金86万元、五险一金15万元（其中住房公积金3万元）、补充养老保险4万元（无补充医疗保险）、补充住房公积金2万元、职工福利费5万元、职工教育经费1万元、工会经费1万元，管理费6万元。若A企业将外聘5人全部作为研发人员参与甲项目的研发。则2017年甲项目可归集的外聘人员的人工费用103万元（86+15+2），甲项目可归入其他相关费用外聘人员费用9万元（4+5）。
若派遣人员中同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
对研发人员的股权激励支出是否可以加计扣除？
答：根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告〔2017〕40号）规定：“工资薪金包括按《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。”
例：A公司是一家上市公司，股东大会决议对新产品研发团队的甲高级工程师（以下简称“甲高工”）以股票期权的方式实施股权激励，以鼓励甲高工完成XX研发项目。日，股份支付计划开始，同时XX研发项目立项，日，XX项目研发成功，甲高工被安排至YY项目进行研发。日，甲高工对取得的股票期权全部行权，假设当年因甲高工股票行权确认的工资薪金支出为150000元。对此股权激励计划，A公司2019年可以税前加计扣除的金额为%=75000元。
实行加速折旧的固定资产折旧额加计扣除口径如何确定？
答：根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告〔2017〕40号）规定：“企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。”举例说明如下：
例：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2016年企业会计处理计提折旧额150万元（），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（），若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业在6年内每年直接就其税前扣除“仪器、设备折旧费”200万元进行加计扣除100万元（200×50%=100）。
加速摊销的无形资产加计扣除口径如何确定？
答：根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告〔2017〕40号）规定：用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。举例说明如下：
例：乙软件企业2016年1月购入并投入使用一专门用于研发活动的软件，单位价值3万元，会计处理按3年折旧，税法上规定的最低折旧年限为3年。乙企业对该软件选择缩短摊销年限的摊销方式，摊销年限缩短为2年。2016年企业会计处理摊销的费用100万元（300/3=100），税收上选择缩短摊销年限优惠可以摊销的费用是150万元（300/2=150），若该软件2年内用途未发生变化，则企业在2年内每年可直接就其摊销的费用150万元进行加计扣除75万元（150/2=75）。
应扣减可加计扣除的研发费用的特殊收入何时计算扣除？
答：企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
例：A公司2016年研发XX工艺技术，发生费用化的研发费用500万元（均符合加计扣除相关规定），当年处置以前年度研发过程中形成下脚料、残次品、中间试制品一批，取得收入100万元，则2016年度A公司可加计扣除的研发费用为400万元（500万元—100万元），加计扣除额为200万元。
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皇嘉财润：研发费用加计扣除之人员人工费用篇
为了让大家能更准确地把握研发费用加计扣除政策，小编综合研究了相关政策，精心整理制作了系列以供大家学习，除了政策解读外还附有详细的案例分析，干货满满，再也不用担心汇缴不会享受加计扣除优惠啦！今天，我们一起学习研发费用加计扣除之人员人工费用的内容吧！下面由深圳财务公司皇嘉财润财务顾问来给您简要分析下。 1、企业会计核算中的人员人工费用哪些可以列入研发费用加计扣除？(一)人员人工费用：是指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。注：人员人工费用中的工资薪金包括了按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出，故符合条件的股权激励支出可以作为人员人工费用类加计扣除。(二)其他费用：其他费用中也涉及到企业会计核算中归入到人员人工费用中的项目，包括支付给直接从事研发活动人员的职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费，这些费用在不超过可加计扣除研发费用总额的10%范围内加计扣除。2、直接从事研发活动人员包括哪些？(一)研究人员：是指主要从事研究开发项目的专业人员。(二)技术人员：是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员。(三)辅助人员：是指参与研究开发活动的技工。注：辅助人员也是技术工人，后勤人员不可归入其范围。(四)外聘研发人员：是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
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