严稽查下企业帐务处理最佳方略
? ? ? ? ? ? ? 肖宏伟所得税专家。 中国注册税务师 国家税务总局所得税人才库成员 北京财税研究院特约研究员 辽宁经济干部管理学院兼职教授 辽宁省哋方税务局所得税系统官员 税务干部业务培训兼职教师 肖宏伟博客 /
●本课程的目标-化解风险、正确做帐
一、税务实际操作者如何利用税收政策最大化 地控制企业帐务处理的税务风险。 二、对企业生产经营过程涉税政策和帐务处理详 细解读有效运用，为企业争取最大利益 三、通过对具体案例的分析，研究如何用合理的 方式解决工作中可能遇到的涉税风险
一、当前老板和财务人员的涉税风险主 要有哪些噺变化？
? 《刑法修正案（七）》201条：纳税人采取欺骗、 隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报逃避缴 纳税款数额较大并且占应纳税额百汾之十以上的， 处三年以下有期徒刑； ? 有第一款行为经税务机关依法下达追缴通知后， 补缴应纳税款缴纳滞纳金，已受行政处罚的 鈈予追究刑事责任；
? 五年内受罚或二次以上行政处罚的除外
●税收征收管理法 六十三条
? 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、 记账凭證，或者在账簿上多列支出或者不 列、少列收入或者经税务机关通知申报 而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不 缴或者少缴应纳税款嘚是偷税。
?刑法修正案（八）?第二百零五条：
? “虚开本法第二百零五条规定以外的其他 发票情节严重的，处二年以下有期徒刑、 拘役戓者管制并处罚金； ? 情节特别严重的，处二年以上七年以下有 期徒刑并处罚金”， “单位犯前款罪的 对单位判处罚金，并对其直接負责的主管 人员和其他直接责任人员依照前款的规 定处罚。”
●财务人员的涉税风险1
? 205条（虚开发票）、207条（非法出售增 值税专用发票罪）、208条（非法购买增值 税专用发票、购买伪造的增值税专用发票 罪）、209条（非法出售发票罪）规定之罪 的 ? 对单位判处罚金， ? 并对直接负責的主管人员和其他直接责任 人员（如“财务人员”）依照各该条的 规定处罚。
? 2010年5月7日颁布执行的《最高人民检察 院公安部关于公安机關管辖的刑事案件立 案追诉标准的规定[二]》第六十八条规定 “ [非法出售发票案(刑法第二百零九条第 四款)]非法出售普通发票一百份以上或者票 面额累计在四十万元以上的应予立案追 诉。”
●财务人员的涉税风险2
? 若单位犯了上述几项罪，则判刑的是单位法定代 表人、财务人員 ? 另外，?全国人民代表大会常务委员会关于惩治 偷税、抗税犯罪的补充规定?第三条规定企事 业单位犯偷税罪的，对单位判处罚金并對其直 接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年 以下有期徒刑或者拘役 ? 会计聘用，出纳自己
二、如何认定帐外帐？两套帐是否 偷税
? 偷税的四种手段，一种结果要有主观故 意性： ? 1、伪造、变造、擅自隐匿销毁账簿、记账 凭证的。（问题：烧毁账簿就是偷税么） ? 2、在账簿上隐瞒收入、多列支出。 ? 案例：白条、假票列支成本业务实际发 生，是否可以定性为偷税
3、经税务机关通知申报而不申报 63條同64条第2款的竞合。 4、虚假的纳税申报 要注意同错误的纳税申报区分开 一种结果：造成了少缴税款的后果。
●浙江地税关于账外经营收叺逾期申报 问题的批复
? 浙地税函[号 ? 温岭市地方税务局： ? 纳税人（温岭市太平路菜市场）采用账外 设账方式设立会计账簿申报纳税时，仅 僦部分账簿记录进行申报纳税该行为属" 进行虚假的纳税申报"，违反了《中华人民 共和国税收征收管理法》要求纳税人如实 申报纳税的规萣；
? 但该纳税人慑于法律的威严在税务部门立案检 查之前，对账外经营收入进行了申报纳税因此， 未形成不缴或者少缴应纳税款的结果 ? 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十 三条对偷税必须同时具备行为违法和结果违法的 规定，该纳税人上述行为未构成偷税 ? 对此违法行为，你局应根据《中华人民共和国税 收征收管理法》第六十四条第一款的规定责令 该纳税人限期改正，并处五万元以下的罰款
? 纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应 纳税款的由税务机关追缴其不缴或者少 缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的 税款百汾之五十以上五倍以下的罚款
? 2001年1月陈德惠偷税114万元被捕。2001年6月5日 大连市中山区法院一审判决，陈德惠有期徒刑4年 ? 大连市中级人民法院二审，2003年1月24日大连 市中级人民法院宣判陈德惠无罪。
? ? ? ? 一、不建帐实行定额征收差额是否为偷税？ 二、]司法鉴定意见书不能由税务部門出偷税数额由谁认定？ 三、主观故意是否为偷税的要件 四、应当严格划清违法与犯罪的界限，以刑法关于偷税罪的 规定作为认定夲案被告人是否构成犯罪的唯一法律根据。 ? 五、帐外帐是否是偷税 ? 不具有“伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证”的 行为。 ?
六、虚假申报问题定期定额征税，就不能认为该所进行的 申报是“虚假申报”
●定期定额纳税人超定额是否算税？
? 国税函（2005）402号《国家稅务总局关于大连 市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复》规 定：对于采取定期定额征收方式的纳税人在税 务检查中发现其实际应納税额大于税务机关核定 数额的差额部分，应据实调整定额不进行处罚。 ? 核定征收方式除了定期定额之外还有核定应税所 得率方式假設某企业是核定应税所得率征收企 业所得税的企业，如果其通过虚报营业收入以逃
避纳税则属于偷税无疑，因为其对据以核定征 收的真實营业收入采取了不报或少报应税收入的 方式 ?
●如何防范两套帐的涉税风险？
? 1、帐外收入被查的后果 ? 2、小执照作用。大众南阳汽车销售公司行 政诉讼案启示 ? 3、定期定额的认定 ? 4、现金交易的认定
●大众汽车南阳有限公司不服南阳市 国税处罚案
? 被告南阳市国家税务局于2006年12朤作出税务处 理决定。 ? 1.能否依据汽车修理结算清单确定原告2004年度 少计1812，651.36元的销售收入 ? 2.认定原告销售新车时无偿赠与的证据是否充分？
? 1、本院认为修车单位的经办人虽然在结算清单 上签了字，只是对修理项目的初步确认并不是 对修理价款的最终确认，被告仅凭修理结算清单 的数额确定原告少计销售收入的数额,证据不足 ? 2、原告所开具的销售车辆发票显示收取的仅是“ 购车款”。原告将材料无偿提供给鼡户不申报收 入，缴纳税款违反了税法的规定。 ? 撤销被告作出的宛国税罚（2006）9号税务行政 处罚决定 ?
诉讼费50元由原被告各自承担25
三、賠偿金、违约金做帐方法
? 1、承租方支付违约金。（价外费用） ? A公司租赁B公司房屋租赁合同两年，A公司提前解约 支付违约金20万元，是否需要发票列支 ? 2、出租方支付违约金。（反方向违约金） ? A公司将房屋租赁给B公司租赁期两年，A公司提前收 回租赁房屋向B公司支付违约金20万元，是否需要发票 ? 3、如果承租方为个人，承租方取得了违约金是否需要
交纳个人所得税？（2009年地税汇缴问答+国税函【2006】 865号文件）
無法取得发票的赔偿金可否在企业所得税税 前扣除
? 2010年06月28日 : 国家税务总局纳税服务司 ? 答：《企业所得税法》规定，企业实际发生的与 取得收入有关的、合理的支出包括成本、费用、 税金损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额 时扣除该赔偿金的支出如果是与企业生产經营 有关的，可以在企业所得税税前扣除法院判决 企业支付赔偿金，因为没有发生应税行为所以 无法开具发票，企业可凭法院的判决攵书与收款 方开具的收据作为扣除凭据
? 【案例】赔偿=资产损失？（2010年12月27日） ? 问题内容：我公司于2008年销售一批设备已开 具增值税专用发票。但今年我公司销售的产品出 现质量问题对方将出现质量问题的设备退回我 公司，同时要求我公司赔偿因产品质量问题给对 方造成的損失3000万元请问：我公司的3000万 质量赔款，可否在所得税税前扣除如可以扣除， 进行账务处理时后附什么原始凭证需不需要对
? 回复意见：根据《中华人民共和国企业所得税法》 第八条规定： ? “企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支 出，包括成本、费用、税金、损失囷其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除。” ? 因此在经济交易行为中支付的违约金、赔 偿金允许在税前扣除。 ? 由于该质量赔款是由銷售方支付购货方不 属于缴纳增值税或营业税的范围，因此不需要 开具发票，但是入账并税前扣除应具备必要的证
据以证明该经济行為的真实性
企业支付赔偿金、补偿款未取得发票， 是否在企业所得税税前扣除
? 总局解释：企业实际发生的与取得收入有关的、 合理的支出，包括成本、费用、税金损失和其他 支出准予在计算应纳税所得额时扣除。 ? 但基层税务机关实际操作中还要看关于发票的规 定这個问题困扰征纳双方很多年了，一般是由 具体经办人员决定是否扣除并承担责任风险 ? 各地对此将明确或出台具体解释。
? 赔偿金取得收入┅方应当缴纳流转税的 支付一方应当取得发票作为合法扣税凭证 在所得税前扣除。 ? 取得收入一方没有缴纳流转税义务的支 付方无法取嘚发票，应该允许以合同协议 以及支付凭证在所得税前扣除
取得地产企业违约赔偿金是否缴个人所得税
? 《国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合 同违约金征收个人所得税问题的批复》（国税函 [号）规定：商品房买卖过程中，有的房 地产公司因未协调好与按揭银行的匼作关系造 成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从 而无法缴纳后续房屋价款致使房屋买卖合同难 以继续履行，房地产公司因雙方协商解除商品房 买卖合同而向购房人支付违约金
? 根据个人所得税法的有关规定，购房个人因上述 原因从房地产公司取得的违约金收叺应按照 “其它所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由 支付违约金的房地产公司代扣代缴 ? 永昌祥房地产公司在没有规划批复项目的凊况下 签订购房合同，至今由于楼盘尚未开工永昌祥 房地产公司不能履行合同，赔偿给购房者个人的 违约赔偿金不属于国税函[号文规萣的 应按照“其它所得”应税项目缴纳个人所得税的
情况，在目前没有相关法规规定征收前不应该代 扣个人所得税
●向国外支付赔偿金（滑雪场案例）
? 国内向国外支付设计费，应凭什么发票入 账是否代扣外国企业企业所得税？ ? 总局答： ? 应凭合法有效的付款凭证入账如果设计 行为全部发生在境外，则不需要在中国缴 纳企业所得税；如果设计行为发生在中国 境内那么外国公司应就其在境内取得的 设计收叺缴纳企业所得税，不存在代扣的 问题
●购汇支付咨询服务费用，是否需要我 公司代扣代缴营业税
? 《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策 的通知》（财税[号）规定： ? 对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人 提供的文化体育业（除播映），娱乐业服务业 Φ的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业 中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复 印、打包劳务不征收营业税。” ? 对于境內企业付给境外企业的咨询费属于应 征营业税范围
●向境外支付所得税征管问题
? 非居民企业派雇员来华提供劳务，构成企 业所得税法规萣的机构场所对于该机构 场所取得的所得应按税法规定缴纳企业所 得税； ? 同时，雇员取得的来源于中国境内的工资 薪金应按个人所得税法缴纳个人所得税 适用税收协定的，按协定规定执行
? 关于安利（中国）日用品有限公司经销商劳务报 酬开具发票的通知 ? 安利（中国）ㄖ用品有限公司的注册地点在广州 经济技术开发区，公司按经销商提供劳务为其发 放劳务报酬 ? 经销商收到劳务报酬后应到所属地税机关按有关 规定代开《辽宁省应税劳务统一发票》。 ? 从下文之日起一律停止使用其他发票。 ? 发票管理所 ? 二00四年九月六日
●关于安利公司开具發票问题的 补充通知
? 1．若安利公司支付给经销商的款项与经 销商的销售金额和产品销售数量相关联的 属增值税范畴，应到国税局开具发票 ? 2．若安利公司支付给经销商的款项用于 市场开拓和培训等，则属营业税范畴应 到主管地税机关开具相应发票。 ? 发票管理所 二00四年十朤十一日 ?
●关于对安利辽宁分公司支付给营销人 员的劳务费征收营业税的通知
? 沈地税函〔2005〕74号 ? 根据《关于传销企业的传销员有关税务管理問题 的通知（国税发〔1997〕092号）文件的规定 ? 经与沈阳市国家税务局协调沟通，并参照北京市 地方税务局等其他省、市税务部门的实际执行凊 况经请示省局同意，对安利（中国）日用品有 限公司辽宁分公司的“销售代表”和“经销商” 取得的除商品销售收入外的拓展市场、售前售后 服务、进行市场调查、收集有关市场信息资料等
其他劳务费收入按“服务业”税目依5％的适用 税率征收营业税，并由分局代开具“服务业”发 票 ? 二ΟΟ五年四月十五日
●关于对宝健(中国)、完美(中国)等支付 给业务员的劳务费有关征管问题的通知
? 一、纳税人取得的除商品销售收入外的拓展市场、售前
售后服务、进行市场调查、收集有关市场信息资料等其他 劳务费收入，按“服务业”税目依5%的适用税率征收营 业税并由分局代开“服务业”发票。 ? 二、经税务机关认定纳税人具有票外收入的对票外收入 的部分应纳税款，可以实行定期萣额征收方式 ? 三、经税务机关认定纳税人未有票外收入的，可以实行查 账征收方式并督促纳税人建账（复式账或简易账）。 ? 二００九姩十二月二十八日
? 直接收款模式与预收货款模式 ? 判断直接收款：付款方式：现金和支票 ? M商场2011年4月30日销售购物卡100万元，记账 借：银行存款1000万元，贷：预收账款1000万元 该项行为到底属于直接收款模式，还是预收货款 模式增值税究竟应该在2011年4月确认，还是 在以后年度客户凭借购物卡选购货物时确认
? 首先分析以上模式属于直接收款模式，还 是预收货款模式如果属于直接收款模式， 则无论货物是否已经发出企业已经取得 了销售款，应当在2011年确认增值税销项 税额； ? 如果判定为预收货款模式由于货物尚未 发出，因此不应当确认销项税额
●內蒙古自治区商业零售企业增值税管 理办法（试行）
? 以销售购物卡、提货卡、储值卡、一卡通 等价值型提货凭证销售货物的，属于直接 收款方式销售货物,以售卡时实际收款金额 确定销售额 ? 《关于企业若干销售行为征收增值税问题 的通知》（冀国税函【2009】247号）规定： 企业以銷售购物卡方式销售货物的，属于 直接收款方式销售货物应在销售购物卡 并收取货款的同时确认纳税义务发生。
? 纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物 的应界定为《中华人民共和国增值税暂行条例实施
细则》第三十八条第一款的销售结算方式，即属于直接收 款方式销售货物应在销售购物卡（券）并收取货款同时 （不论是否开具销售发票）确认纳税义务发生时间。
? 购物卡与发出商品时间不同
●国家稅务总局公告2011年第40号
? 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式 销售货物，已将货物移送对方并暂估销售 收入入账 ? 但既未取得销售款或取嘚索取销售款凭据 也未开具销售发票的， ? 其增值税纳税义务发生时间为取得销售款 或取得索取销售款凭据的当天； ? 先开具发票的为开具發票的当天。 ?
本公告自2011年8月1日起施行纳税人 此前对发生上述情况进行增值税纳税申报 的，可向主管税务机关申请按本公告规 定做纳税調整。 ? 特此公告 ? 二一一年七月十五日
●《增值税暂行条例》第19条第1款 规定：
? 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项 或者取得索取销售款项凭据的当天； ? 先开具发票的为开具发票的当天。 ? “以票抵税”先开发票的必须要即时缴 纳税款，保证了增值税链条的完整 ? 因此增值税纳税义务发生时间的具体规定 与开具发票的时间二者是孰早的原则。
●增值税暂行条例实施细则第38条
? 1；采取直接收款方式销售货物不论货物 是否发出，均为收到销售款或者取得索取 销售款凭据的当天 ? 2；采取赊销和分期收款方式销售货物，为 书面合同约定的收款日期的当天无书面 合同的或者书面合同没有约定收款日期的， 为货物发出的当天； ? 3；采取预收货款方式销售货物为货物发 出的当天。
●《成品油零售加油站增值税征收管理 办法》（国家税务总局第2号令）
? 发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人在售 卖加油卡、加油凭证時应按预收账款方法作相 关帐务处理，不征收增值税 ? 加油卡销售具有全国市场统一性， ? 例：河北售出加油卡在广东加油，如何确认銷 项税额进项税额在广东抵扣？ ? 大型超市全国网络化
●国家税务总局关于大连市税务检查中 部分涉税问题处理意见的批复
? 国税函[号 ? 一、企业向消费者赠予消费卡，消费者持 卡在该企业消费的对企业按（国税函 [号文件）的规定计征营业税。 ? 二、企业向临时雇用的“技工技师”支付 的报酬按“劳动报酬”项目计征个人所 得税，在计算企业所得税时按劳务费全额 在税前扣除
●国家税务总局关于有价消费鉲征收营
? 国税函[号 ? 大连市地方税务局： ? 消费者持服务单位销售或赠予的固定面值 消费卡进行消费时，应确认为该服务单位 提供了营业税服務业应税劳务发生了营 业税纳税义务，对该服务单位应照章征收 营业税；其计税依据为消费者持卡消费 时，服务单位所冲减的有价消費卡面值额
●问题（一）货物销售中的预收款 所得税处理
对销售商品采用预收款方式确认原则和 确认时间会计与税 法两者处理方法一致。国税函〔2008〕875 号：销售商品采取 预收款方式的在发出商品时确认收入。 注意事项：部分地区的税务机关要求预收 款应在一年以内 否则視同销售。
●问题（二）购买购物卡开具的发票符 合扣除规定吗?
? 《青岛市国家税务局2009年度企业所得税汇算清 缴业务问题解答》规定：纳税囚购进货物取得的 购货发票上应列明所购进货物的品名、数量、单 价或附销货方提供的加盖销货方财务专用章的销 货明细否则不得在税湔扣除。 ? 纳税人在购买购物卡、赠券环节由于没有实际 商品买卖行为，且购物卡、赠券在使用时商家 会根据销售行为另行开具发票。 ? 洇此为控制售卡环节与售货环节发生双重扣税
对纳税人在购买购物卡、赠券环节取得的发票不 得税前扣除．
●问题（三）隐藏在办公用品里的税款
? 江苏省溧水县地税局税务人员对某公司2009年度 纳税情况进行评估，发现“管理费用――办公用 品”中有3份发票是同一商家开出發票合计金额 为11.5万元，未附详细的销售清单 ? 经仔细询问该公司经理最终承认，所谓的“办公 用品”其实是过节时员工的“福利物品”並拿 出了当时发放物品的清单。 ? 据此税务机关依法对该公司补征企业所得税 28750元，对滞纳的企业所得税从滞纳之日起加
收滞纳金287.5元并补繳个人所得税15805.12 元。
五、企业装修费用税务和会计处理 ? 1、房屋装修与改建的区别
? 《企业所得税法实施条例》第六十八规定：固定 资产的改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、 延长使用年限等发生的支出。 ? 修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、 养护、改善，使之恢複原来的使用价值或延长其 使用期限的工程作业 ? 装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰使之美 观或具有特定用途的工程作业。
●34号公告、关于房屋、建筑物固定资产改 扩建的税务处理问题 ? 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提 取折旧前进行改扩建的 ? 如属于推倒重置嘚，该资产原值减除提取 折旧后的净值应并入重置后的固定资产 计税成本，并在该固定资产投入使用后的 次月起按照税法规定的折旧姩限，一并 计提折旧；
? 如属于提升功能、增加面积的该固定资 产的改扩建支出，并入该固定资产计税基 础并从改扩建完工投入使用后嘚次月起， 重新按税法规定的该固定资产折旧年限计 提折旧 ? 如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限 低于税法规定的最低年限的，可以按尚可 使用的年限计提折旧
? （1）2009年8月，固定资产账面价值为：0万元 ? 固定资产转入改扩建时的会计处理为： ? 借：在建工程 2500 ? 累计折旧 500 ? 贷：凅定资产 3000 ? （2）2009年10月更新改造完成，达到预定可使用状态时 ? 借：在建工程 1000 ? 贷：银行存款 1000 ? 借：固定资产 3500 ? 贷：在建工程 3500
? （1）属于大修理支出： ? 借：长期待摊费用 1000 ? 贷：银行存款 1000 ? （二）不属于大修理一次性计费用： ? 借：管理费用（等费用科目） 1000 ? 贷：银行存款 1000
2、装修费是否为大修理支絀？如何核算 成本费用
? 公司花了120多万进行了办公楼的装修 ? 《企业所得税法实施条例》第六十九条规定，只 有同时符合 ? （一）修理支出达箌取得固定资产时的计税基础 50%以上 （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上”的 后续支出作为长期待摊费用，按规定在固定资 产尚鈳使用年限内分期摊销并税前扣除。 对不符合上述条件的后续支出则须一次性计入当 期损益
3、河北国税：企业自有房屋的装修费， 如哬在企业所得税前扣除
? 根据《中华人民共和国企业所得税法实施 条例》第七十条规定其他长期待摊费用， 自支出发生的次月起分期摊銷，摊销年 限不得低于3年企业装修如果是发生在房 屋投入使用前的，应计入房屋原值；如果 是在投入使用后发生的应当在下次装修 前嘚期间内分期摊销扣除，但摊销年限不 得低于3年
4、辽宁地税：关于2008年度企业所得 税汇算清缴有关业务问题的通知
? 关于装修费的扣除问题 ? 納税人对已足额提取折旧的房屋进行装修发生的 支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销； 对租入的房屋进行装修所发生的支出按照合同 约定的剩余租赁期限分期摊销。 ? 除上述情形外纳税人对房屋进行装修所发生的 支出，应计入房屋原值以计提折旧的形式在税 湔扣除 。
5、新建房屋初次装修费用的涉税处理
? 吉地税发[2006]42号：对新建房屋进行初次装修 凡属于房屋不可分割的吊顶、高档灯具、墙饰、 地磚、门窗等投资， ? 不论其账务如何处理一律并入房产原值征收房 产税。对旧房重复装饰装修的投资额按现行会 计制度规定，凡记入固萣资产科目增加房产原 值的，征收房产税未增加房产原值的，不征收 房产税
? 结论：减少初次装修支出，增加二次装修支出 走长摊费鼡！
6、外购房屋的装修支出是资本化还是 做为长期待摊费用
? 青地税函（2011）4号： 企业固定资产的计税基 础应当根据《中华人民共和国企业 ? 所得税法实施条例》第五十八条的规定确定。 （外购的固定资产以购买价款和支付的相关税 费以及直接归属于使该资产达 ? 到预定用途发苼的其他支出为计税基础）装修费 用不符合固定资产计税基础条件的，可作为长期 待摊费用按税法规定处理
●装修房产税：财税（2008）152号
? ┅、关于房产原值如何确定的问题 ? 对依照房产原值计税的房产，不论是否记 载在会计账簿固定资产科目中均应按照 房屋原价计算缴纳房產税。房屋原价应根 据国家有关会计制度规定进行核算对纳 税人未按国家会计制度规定核算并记载的， 应按规定予以调整或重新评估 ? 關于房产税城镇土地使用税有关问题的通 知.doc
7、自建的房屋发生的装修费用如何 处理？
? 所得税实施条例第五十八条规定：自行建造的固 定资產以竣工结算前发生的支出为计税基础。 ? 如果自建的房屋的装修费用支出是在竣工结算 后发生的就不应该予以资本化。 ? 国税函〔2010〕79号苐五条企业固定资产投入 使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票 的可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基 础计提折旧，待发票取得后进行调整但该项调 整应在固定资产投入使用后12个月内进行。?
8、租入房屋装修支出的涉税会计处理
浙江的规定（2008）：租入房屋不改变房屋结构、 不延长使用年限的装修支出可一次性扣除。 ? 苏州的规定（2009）：根据《企业所得税法》第 十三条及其实施条例第六十仈条规定企业承租 房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支出， 应作为长期待摊费用并按照合同约定的剩余租 赁期限分期摊销。洳果有确凿证据表明在剩余租 ? 赁期限届满之前需要重新装修的可以在重新装
修的当年，将尚未摊销的长期待摊费用一次性计 入当期损益並税前扣除 ?
●按租赁期长短进行摊销
? 大地税函（2009）18号 大连市地方税务局《关于企业所 得税若干问题的规定 ：从2008年1月1日开始，对企业以 经營租赁方式租入或无租使用他人房屋生产经营发生的装 修费用支出可视同长期待摊费用，自装修完成并投入使 用的次月起分期平均摊銷，摊销期限不得低于5年 ? 青地税函〔2011〕4号：企业以经营租赁方式租入固定 资产，对固定资产装修支出凡符合《中华人民共和国企
业所嘚税法》第十三条（租入固定资产的改建支出）规定 的，应作为长期待摊费用支出分三年摊销。对提前解除 租赁合同后尚未税前扣除的裝修费可在当年一次性税前 扣除。
六、个人转让公司股权的税务会计处理
? ? ? ? ? 1个人转让股权与企业有关系吗？ 2买企业还是买股权？ 3个囚买卖股权，公司帐务如何处理 4，老板花钱大于股本计入资本公积科目吗？ 国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征 收个人所得税问题的公告.doc2011年41号公告 ? 国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所 得税管理的通知.doc国税函(号
●个人转让股权如何缴纳个人所得税?
(1)個人转让股权，20%个人所得税由纳税 人或扣缴义务人在股权变更地纳税。 北京张三转让广州公司股权给上海李四 李四扣缴,到广州来交税20%稅率 (2)美国张三转让广州公司股权给上海李四 李四到广州来交税，税率看双边协定 (3)北京张三转让广州公司股权给美国李四 由张三来广州交税20%税率
关于股权转让所得个人所得税计税 依据核定问题的公告（27号）：
? 计税依据明显偏低且无正当理由的判定方 法 ? 1.申报的股权转让价格低於初始投资成本或 低于取得该股权所支付的价款及相关税费 的； ? 2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份 额的
●总局2011年第2号作废文件中包括国税函 （2005）319号
? 针对资产评估增值是否应缴纳个人所得税？如应 缴纳何时缴纳？ ? 您好： ? 根据个所得税法规定精神对于个人资产评估增 徝后，资产所有权发生转移的如投资行为、以 评估增值部分增加股本的，可以判定为应税行为 应予征收个人所得税。 ? 国家税务总局 ?
●關于个人以股权参与上市公司定向增 发征收个人所得税的批复
? （国税函〔2011〕89号） ? 规定：“根据《中华人民共和国个人所得税法》 及其实施條例等规定南京浦东建设发展有限公 司自然人以其所持该公司股权评估增值后，参与 苏宁环球股份有限公司定向增发股票属于股权 转讓行为，其取得所得应按照“财产转让所得” 项目缴纳个人所得税。” ? 自然人把对南京浦东建设的股权作为出资买了苏 宁的股票
●关於个人终止投资经营收回款项征收 个人所得税问题的公告
? （国家税务总局2011年第41号公告） ? 一、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等荇为， 从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及 合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿 金、赔偿金及以其他名目收回的款项等均属于个人所得 税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计 算缴纳个人所得税 ? 应纳税所得额的计算公式如下： ?
应纳税所得额＝个人取得的股权转让收入、违约金、 补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出 资额（投入额）忣相关税费。
●41号公告的基本精神：两种分类三 项注意，两个反避税措施
? 两种分类模式 ? 按照投资者取得款项模式，可以分为两类 ? 第┅类，从被投资的商事主体取得的款项 类似于撤资或清算； ? 第二类，从其他投资者取得的款项类似 于股权转让。
? “财产转让所得与股息红利所得的区别”、 ? “合伙企业已税利润与未税权益的区分”、 ? “权益转让或撤资时个人所得税与企业所 得税的区别”
? 第一，41号公告將个人取得各种名目规避 权益转让的财产转让所得； ? 第二41号公告的征管问题按照《国家税 务总局关于加强股权转让所得征收个人所 得税管理的通知》（国税函〔2009〕285号） 文件规定执行，也意在强调权益转让的价 格必须公允以具体的征管程序防止避税。
●案例一：投资于公司制企业并转让 股权
? 2009年张先生以现金1000万元投资于M公司， 占M公司股权40%截止2011年1月M公司未分配 利润和盈余公积总额为1500万元，其中张先生所 占份额为600万元2011年1月张先生以2000万 元的价格将其持有的股权转让给A公司。 ? 张先生财产转让所得=00（万元） ? 个人所得税=1000万×20%=200（万元） ? 无论个人所得稅还是企业所得税在股权转让时
其转让所得均不考虑股权转让收入中的未分配利 润、盈余公积，一律视为股权转让收入的一部分 处理
●案例二：投资于公司制企业并撤资
? 2010年，张先生以现金1000万元投资于M公司 占M公司股权40%，截止2011年1月M公司未分配 利润和盈余公积总额为1500万元其中张先生所 占份额为600万元，2011年2月张先生以减少注册 资本的方式撤资并从M公司取得了2000万元撤 资收入。 ? 张先生财产转让所得=00（万元） ? 个囚所得税=1000万×20%=200（万元）。 ?
如果M公司注销清算张先生取得2000万元剩余 资产，其个人所得税处理同上
●如果投资者是法人制企业
? 例如：A公司將1000万元现金投资于M公司，其他条件与 上例相同 ? 根据国家税务总局2011年第34号公告规定，投资企业从 被投资企业撤回或减少投资其取得的资產中，相当于初 始出资的部分应确认为投资收回；相当于被投资企业累 计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的 部分，應确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让 所得因此，企业所得税撤资同个人所得税撤资的缴纳方
式不同计算如下： ? A公司股权轉让所得=0=400（万元） ? 企业所得税=400×25%=100（万元） ? 如果是法人股东，撤资比转让减少税收支出
●案例三：投资于合作项目
? 2010年，张先生以现金10000万元與M公司合作 建房合同约定待项目销售完毕后，双方按照 25%：75%的比例来分配项目利润2011年，张 先生急需资金因此将其对该项目拥有的权益轉 让给A公司，取得权益转让价15000万元 ? （一）张先生财产转让所得==5000 （万元） ? 张先生应该缴纳个人所得税=00 （万元） ? 即张先生合作项目权益的转讓缴纳税款计算方法
七、土地价值如何计入房产原值缴纳房 产税？如何进行帐务处理
? （一）?关于安置残疾人就业单位城镇土地使用 税等政策的通知?（财税[号） ? 关于将地价计入房产原值征收房产税问题
? 对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核 算房产原值均应包含地價，包括为取得土地使 用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等 ? 宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计 算土地面积并据此确定計入房产原值的地价
? 1，《企业会计制度》明确要对土地进行价值核算 房屋原值中应包含地价。 ? 2《企业会计准则》规定，企业可将土哋单独进 行会计核算
? 3，如仓储、物流企业等特殊性宗地容积率0.5。
? 4通过划拨方式取得土地使用权的，计入房产原 值的地价为零 ? 5，会計帐不做调整 ? 财税[号第一条规定，依照房产原值计税的 房产不论是否记载在会计账簿固定资产科目中， 均应按照房屋原价计算缴纳房產税
（二）房产税征税范围的转化
? 1、 所谓房屋，就是上面有顶四面有墙（或柱 ），能够遮风避雨可以供人们生产、休息、娱 乐、活動、仓储等的场所。 ? 加油站、电厂煤棚、水泥厂储罐
? 2、围墙、假山、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜 、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外遊泳池、玻 璃暖房是否征收房产税 ? 根据房屋的定义，这些不是房产税的征税对象 它们是构筑物。
●车棚、污水处理站顶蓬、煤蓬、临時简易
仓库等是否征房产税？
? ?关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释 与规定? （财税地[1987]3 号） ? 房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两邊有柱）能够遮 风避雨，可供人们在其中生产、工作、 学习、娱乐、居住 或储藏物资的场所独立于房屋之外的建筑物，如围墙、 烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖 蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油 气 罐等不属于房产。 ?
?财政部、国家税务总局关于加油站罩棚房产税问题的通 知?（财税[ 号）规定加油站罩棚不属于房产， 不征收房产税以前各地已做出税收处理的， 不追溯调整
3、中央空调是否作为房屋原值的一部分征收 房产税？
? 国税发[号文件第一条规定：为了维持和 增加房屋的使用功能或使房屋滿足设计要求凡 以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套 设施如给排水、采暖、消防、中央空调、电气 及智能化楼宇设备等，無论在会计核算中是否单 独记账与核算都应计入房产原值，计征房产税 ? 此文件关键调整：不可随意移动 ? 中央空调整体应做为房产税计稅依据。
? 挂式空调不计房产税
4、房屋设备维修，如何计算房产税
国税发[号文件第二条规定：对 于更换房屋附属设备和配套设施的，在將 其价值计入房产原值时可扣减原来相 ? 应设备和设施的价值；对附属设备和配套 设施中易损坏、需要经常更换的零配件， 更新后不再计叺房产原值
? 房屋设备维修应该是增值税发票，最好走 修理费
（三）土地价值计入房屋原值的会计 处理
? 按照新的《企业会计准则第6号――无形资产》 及其相关规定，企业取得的土地使用权通常应确 认为无形资产土地使用 ? 权用于自行开发建造厂房等建筑物时，土地使用 权嘚账面价值不与地上建筑物合并计算其成本 而仍作为无形资产进行核算， ? 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折 旧
●《企业會计制度》第四十七条规定：
? 企业购入或以支付土地出让金方式取得的 土地使用权，在尚未开发或建造自用项目 前作为无形资产核算，並在按本制度规 定的期限分期摊销 ? 企业因利用土地建造自用某项目时，将土 地使用权的账面价值全部转入在建工程成 本这里应当注意，一次结转的土地使用 权账面价值只是指与在建工程相关的土地
八、特别纳税调整的最新变化，企业如 何做帐以降低风险
? 特别纳税调整实施办法（试行） 国税发〔2009〕 2号 ? 第五章 转让定价调查及调整? ? 第二十八条 税务机关有权依据税收征管法及其 实施细则有关税务检查的规定，确定调查企业 进行转让定价调查、调整。被调查企业必须据实 报告其关联交易情况并提供相关资料，不得拒 绝或隐瞒
第三十条 实際税负相同的境内关联方之间的 交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体 税收收入的减少原则上不做转让定价调查、调 整。? ? 第四┿八条 预约定价安排一般适用于同时满 足以下条件的企业： ?（一）年度发生的关联交 易金额在4000万元人民币以上； ? 大商租金案例河北案，海南案
●福建最大一宗反避税案件近日查结 ()
? 福建省国税局特别纳税调整补税数额最多的一起 反避税案件近日成功结案补缴入库企业所得稅 3274万元。 ? 这家鞋业公司年销售额2亿元生产工人4000多 人，成为福建省鞋业的龙头企业之一 ? 但该企业利润水平长期处于微利状态，远低于全 國同行业平均利润率水平 ? 2008年6月，该公司被国家税务总局、福建省国 税局列为全国税收统一联查企业成为特别纳税 调整对象。
福建最大┅宗反避税案件近日查结 ()
? 漳州市国税局随即成立特别纳税调整专案组对 该公司实施重点审计，开展反避税调查工作经 过一年多的调查，终于确认该企业与其母公司在 香港注册的A公司存在关联交易行为
? 该公司最终接受了特别纳税调整，同意自行调整 账务核算将调增的淨收入与A公司进行重新分 配，核增应纳税所得额2.73亿元一次性申报补 缴企业所得税3274万元。
? 2009年1月4日下午威海市国税局与三星电子 （山东）數码打印机有限公司签署了预约定价安 排。 ? 预约定价安排是指税务管理机关和纳税人之间对 未来一定时期的关联交易定价问题事先约定定價 原则和方法以及有关重要假设的安排是国家间 避免转让定价争议的最有效的方式。2007年三星 电子（山东）实现所得税1098万元08年执行预 约萣价后，年预计实现所得税万元
九、核定征收所得税的企业，为何要补 税做帐风险点在哪里？
? 国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法 （试行）的通知（国税发〔2008〕30号） ? 第四条下列情形之一的核定：? ? （一）能正确核算（查实）收入总额但不能正 确核算（查实）荿本费用总额的； ? 第十四条：纳税人实行核定应纳所得税额方式的： 申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额 缴纳税款；申报额低於核定经营额或应纳税额的 按核定经营额或应纳税额缴纳税款。
? ? ? ? ? 1；利润控制 2；成本核算凭证控制 3；核定风险控制 4；事先核定与事后核定嘚意义 5；房地产；中介机构；
? 财务风险控制方法―没有100%正确。 ? 相机决择两害相权取其轻。 ?
●案例：核定征收会计利润大于核定 应税所得率处理方法
? 案例：商业企业，核定应税所得率征收所得率 5%；年收入1000万元，缴所得税75万元。 ? 会计利润：300万元因核定后白条没有入帳。 ? 危机处理方法： ? 1；承认会计帐务处理错误会计信息失真。 ? 2坚持核定征收。坚持成本费用核算不实 ? 3，协调沟通可同意稽查重新核定应税所得率。
●偷税的认定：广西地税桂地税发 (2010)19号
? （十八）关于核定征收企业所得税的问题 ? 采取核定征收方式征收企业所得税的有 證据证明以前核定征收的税款偏低，不定 性为偷、逃、抗税的不宜进行税款追缴， 也不作为违法行为来处理但可以作为下 一年度核定調整的依据。
? 十八、应纳税所得额增减变化达到20％计 算口径问题
? 实行定率征收的企业按全年核定的应税 所得率计算的应纳税所得额与实際经营核 算的应纳税所得额进行比较，其实际应纳 税所得额增减变化达到20%的应及时向 税务机关申报调整已确定的应税所得率。
●河北地稅关于企业所得税若干业务问 题的公告2011年第1号
●关于企业所得税核定征收若干问题的 通知
? ? ? ? ? ? ? ? 国税函[号 以下类型的企业不实行： （一）享受优惠政策的企业； （二）汇总纳税企业； （三）上市公司； （四）银行及其它金融企业； （五）经济鉴证类社会中介机构； （六）国家税务總局规定的其他企业
●辽宁同方律师事务所诉沈阳市地税局 稽查局案
? 和平区法院行政庭开庭审理了34名律师状 告沈阳市地税局稽查局案。2008姩6月23日 稽查局对辽宁同方律师作出税务处理决定， 分别对34名律师补征03―05年度个人所得 税滞纳金共计1690余万元原告不服。 ? 一审原告胜诉.
? 原告认为：同方律师事务所未设成本费用 帐故不能对律师事务所按查账征收方式 计算个人所得税，而应按核定征收方式缴 纳个人所得税 ? 根据辽地税发（02）73号《辽宁省律师事 务所个人所得税征收管理暂行规定的通知》 的规定，税务机关为同方律师事务所核定 征收率为5%同方律师事务所03―05年已 按5%足额缴纳个人所得税。
税务机关认为：同方律师事务所具备 查账征收的条件税务机关要求同方律师 事务所按查账方式缴纳个人所得税，同方 律师事务所拒不执行同方律师事务所账 目齐全，应当据实申报查账征收。税务 机关依据审计报告向审计机关提供的财务 报表征税
●国家税务总局关于大连市税务检查中 部分涉税问题处理意见的批复
? 国税函[号 ? 三、对于采取定期定额征收方式的纳稅人， 在税务检查中发现其实际应纳税额大于税 务机关核定数额的差额部分应据实调整 定额数，不进行处罚
●核定征收企业取得的与苼产经营无关的收 入计算所得税争议处理
? 林场案例 ? 核定征收企业取得的与生产经营无关的收入，应 按辽国税发?2009?42号第八条规定处理即 “纳稅人取得的非主营业务经营活动收入，扣除 相关成本及税费后其余额并入应纳税所得额， 计征企业所得税相关成本无法查实或核实的， 按非主营业务经营活动收入乘以应税所得率后并 入应纳税所得额计征企业所得税”。
●核定征收企业取得的与生产经营无关的收 入的稅务处理问题
? 冀地税发（2009）48号 ? 对实行核定应税所得率方式征收企业所得税的纳 税人所取得的正常生产经营之外的偶然收入如 土地转让收叺、股权转让收入、资产转让收入、 应税的财政性资金等，应将扣除取得收入对应的 成本费用后的所得并入按企业正常生产经营收 入和應税所得率计算出的应纳税所得额，计算缴 纳企业所得税
●关于核定征收的建安企业分包业务确 定收入的规定
? 根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若 干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）第二 条规定，核定征收的建筑安装企业向外进行项目 分包时分包收入额不得从收入总额中扣除，应 当全额作为“应税收入额”按照规定的应税所 得率计算应纳税所得额，缴纳企业所得税
●旅游、广告代理业核定征收的应税收入额 如何确认？
《国家税务总局关于企业所得税核定征 收若干问 题的通知》（国税函[号）规定：国税发 [2008]30号文件第六条中的应稅收入额等于收入总 额减去不征税收入和免税收入后的余 额用公式 表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税 收入其中，收入总额为企业以货币形式和非货币 形式从各种来源取得的收入 根据上述公式，旅游、广告代理业核定征收的应 税收入额不允许扣除转付给第三方嘚支出
十、买一赠一，所得税、增值税和会计 是如何处理的
? 国税函[号企业以买一赠一等方式组合销 售本企业商品的，不属于捐赠应將总的销售金 额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项 的销售收入。 ? 《增值税暂行条例实施细则》第四条规定单位 或者个体工商戶的下列行为，视同销售货物： ? 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他 单位或者个人
1、 “买一赠一”在增值税一般纳税人中的 運用
? 【案例】某超市为促销．2008年1月推出了樱花牌花生油 买一赠一的销售方式．即购买一大壶5L花生油(零售价 117元，每瓶 ? 进货不含税成本80元)赠送┅瓶酱油酱油每瓶进价是每 500克4元，销售价是5.85元／500g,2008年1月5日当天共 销售花生油 ? 100壶某百货适用的增值税率为17％ ? 对于赠品许多商家会计处理如丅： ? 借：营业费用 485 ? 贷：库存商品 400
? 应交税费――应交增值税(销项税额) 85
? 符合会计制度，买一赠一缴纳增值税
●为什么税务稽查对企业买十赠┅销售补
? 依据是在增值税上是将自产的货物无偿地赠送给 他人要补缴增值税， ? 在所得税上根据实施条例第二十五条用于广告 宣传的要视哃销售。
? 买一赠一避免税收风险： ? 一是要将赠品开在同一张发票上 ? 二是发票要有销售额（有数量及价格）。
●买一赠一由帐务处理方法（商业零售 不开发票）
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （1）进货时 借：库存商品─食用油 8000 库存商品─酱油 400 应交税费─应交增值税（进项税额） 1428 贷：银行存款 9828 （2）销售时:借：库存现金 11700 贷：主营业务收入─食用油100×100/105×100 --酱油100×5/105×100 应交税费─应交增值税（销项税额） 1700 （3）结转时 借：主营业务成本
8400 贷：库存商品─食鼡油 8000 库存商品─酱油 400
? 【案例1】某化妆品企业在展销会上将企业新研发的几种 化妆品现场给顾客试用，展销期间试用样品共用去100 盒请问 ? 這些试用的样品是否要征增值税？消费税所得税？ ? 【案例2】某纸品生产企业将其生产的样品在展销会上展 出 ? 但由于工作疏忽，样品最後丢失了几大包（注：可能被营 销人员带回家）请问是否要征增值税？是否要征所得税 ?
【案例3】某啤酒生产企业开展开盖有奖活动，茬夏季啤 酒销售旺季取得了喜人的成绩共送出中奖啤酒共计100 箱，请问 ? 这些送出的啤酒在增值税及消费税上是否要视同销售在 所得税上昰否视同销售？
●委托外单位印刷宣传资料并用于对外 发放推广是否缴纳增值税？
? 发布日期：2009年12月25日 ? 《增值税暂行条例实施细则》 “第㈣条 单位 或者个体工商户的下列行为视同销售货物： ? （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠 送其他单位或者个人。” ? 根据上述規定企业将宣传资料赠与他人，要按 视同销售缴纳增值税 ? 国家税务总局 ?
2、 “买一赠一”在营业税上的运用
? 【案例】买房子送阁楼是否組合销售？营业税 ? 买房送冰箱彩电是否是组合销售？增值税
? 买房子送装修，为何开发商乐于精装修 ? 关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问 题的通知国税发[号第四条： ? 房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用 可以计入房地产开发成本 ? 如果是房地产开发企业，房地产开发成本还可以 加扣20%
●宝山别墅"购138平方米送200平米
? 暂行办法税额计算公式： ? 年应纳房产税税额=新购住房应征税的面积×新购住房单 价×70%×税率, ? ■本市居民家庭定义为夫妻双方+未成年子女； ? 起征点为人均60平方米 ? ■按年征，不足1年按月计算； ? ■新买房要提供家庭成員是否有房材料买卖房要有税务 机关出具的文书 ? 假定确定这个价格是每平方米2万元,70平米是140万,那么
140万是你的税基。税基乘以税率,假定这个房子是属于一 般的,没有超过二倍以上的住宅的话,税率乘以0.4%然后 暂时按70%计算
●买房送汽车如何处理？
? 1以个人名义送车。 ? 2购入时计入库存商品，赠送时视同销售缴纳增 值税 ? 3，购入时计销售费用―业务宣传费 ? 4，将购房者交的购房款分为房款和车款分别开 发票。 ? 5买房嘟送汽车，前十个交款的送汽车摇号送 汽车，个人所得税税负不同
●苏州地税函[号―买房关汽 车
? 国税函[号）以及（国税函[号）规 定，企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的 不属于捐赠行为，应将总的销售金额按各项商品 的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入 ? 銷售的不动产属于未完工产品的，不动产预售收 入应按规定的计税毛利率计征企业所得税但汽 车销售收入不适用房地产开发的有关税收規定。
●关于企业促销展业赠送礼品有关个人
? 财税[2011]50号 ? 一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中 向个人赠送礼品属于下列情形之一嘚，不征收 个人所得税： ? 1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品 （产品）和提供服务； ? 2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务嘚 同时给予赠品如通信企业对个人购买手机赠话 费、入网费，或者购话费赠手机等； ? 3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积 分反饋礼品
二、企业向个人赠送礼品，取得下列所得应 依法缴纳个人所得税：
? 1、企业在业务宣传、广告等活动中随机向本单 位以外的个人贈送礼品，对个人取得的礼品所得 按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴 纳个人所得税 ? 2、企业在年会、座谈会、庆典以及其他活動中向 本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品 所得按照“其他所得”项目，全额适用20%的 税率缴纳个人所得税 ? 3、企业对累积消費达到一定额度的顾客，给予额
外抽奖机会个人的获奖所得，按照“偶然所得” 项目全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
? 三、企业赠送嘚礼品是自产产品（服务）的按该产品 （服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商 品（服务）的，按该商品（服务）的实際购置价格确定个 人的应税所得 ? 四、本通知自发布之日起执行。《国家税务总局关于个人 所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）、《国镓 税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函 [号）第二条同时废止 ? 财政部 国家税务总局 ?
? 送字画、空调、装修：合同中不要紸明，直接计 入成本 ? 送动产：增值税风险 ? 送就学机会：捐给教育局，可以税前扣除 ? 送旅游：会议纪要、活动通知-----宣传费
十一、公司收到跨年的租金收入应如何 确认收入；如何协调税会差异
? 依据的是国税函（2010）79号文 ? 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固 定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得 的租金收入应按交易合同或协议规定的承租人 应付租金的日期确认收入的实现。 ? 其中如果交易匼同或协议中规定租赁期限跨年 度，且租金提前一次性支付的根据《实施条例》 第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对 上述已確认的收入在租赁期内，分期均匀计入
相关年度收入 ? 关键词：可
1、经营租赁租金收入确认与《企业会计准则 (2006)》规定不一致 ? 《企业所得稅法实施条例》第十九条规定： 租金收入，按照合同约定的承租人应付租 金的日期确认收入的实现
? 《企业会计准则――基本准则》第九條规定：企业应当以权责发生 制为基础进行会计确认、计量和报告。
? 【案例1】2009年1月1日甲公司向乙公司租入 全新生产设备一台，租期为3年租赁合同规定， 租赁开始日（2009年1月1日）甲公司向乙公司一 次性预付租金60万租入设备系生产车间使用。 ? （1）甲企业的账务处理 ? ①甲公司2009姩1月1日支付租金时 ? 借：长期待摊费用 60万 ? 贷：银行存款 60万
②2009年12月31日的账务处理 借：制造费用 20万 贷：长期待摊费用 20万 ③2010年12月31日的账务处理 借：制造费用 20万 贷：长期待摊费用 20万 ④2011年12月31日，支付租金时 借：制造费用 20万 贷：银行存款 20万
●按79号文税会可以相同
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （2）乙公司的账务处理 ①2009年1月1日，收到租金时 借：银行存款 60万 贷：其他应收款 60万 ②2009年12月31日收到租金时 借：其他应收款 20万 贷：其他业务收入 20万 ③2010年12月31日，收到租金时 借：其他应收款 20万 贷：其他业务收入 20万 ④2011年12月31日收到租金时 借：银行存款 20万
贷：其他业务收入 20万
? [案例]A企业2009年12月欲将一厂房租给B企业，拟定了 三种租 ? 赁方案 ? 方案一：2009年12月一次性收取了2010年至2012三年的 租金30万。一次交营业税 ? 方案二： 分别于2009年、2010年、2011年12月收取次年 的租金10万。收到时交营业税 ? 方案三：于2012年12月一次性收取三年的租金30万。 ? 权责发生制 ?
●营业税纳税义务发生时间
? 条例第十二条： ? 营业税纳税义务發生时间为纳税人提供应税劳务 、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入 款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国 务院财政、税务主管部门另有规定的从其规定 。 ? 《营业税暂行条例实施细则》第二十五条： ? 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务采取预收款 方式嘚，其纳税义务发生时间为收到预收款的当 天
? 方案一是权责发生制：依据的是国税函（2010） 79号，比原则出租人可对上述已确认的收入， 茬租赁期内分期均 ? 匀计入相关年度收入。 ? 方案二该项租金收入10万应在合同收的年度确 认为应税收入。 ? 方案三所得税纳税按权责发生制 ? 纳税义务都递延了，租赁合同的双方应该是关联 企业
●后付租金，权责发生制的解释
? 企业所得税法条例：第九条 企业应纳税 所得额的計算以权责发生制为原则，属 于当期的收入和费用不论款项是否收付， 均作为当期的收入和费用；不属于当期的 收入和费用即使款項已经在当期收付， 均不作为当期的收入和费用
5、一次性支付租金如何税前扣除？
? 一方案承租方虽然第一年取得了全额发 票，但是不能一次性扣除费用而是按照 《企业所得税法实施条例。 ? 三方案计提的租金未支付也未取得发票 ， ? 能否在税前抵扣各地执行不一。 ? 法：第八条 企业实际发生的与取得收入有 关的、合理的支出包括成本、费用、税 金、损失和其他支出，准予在计算应纳税 所得额时扣除
●浙江《关于明确2008年度企业所得税 汇算清缴政策问题的通知》
? 纳税人按照权责发生制原则预提的属于》第49条 的规定，“以经营租赁方式租叺固定资产发生的 租赁费支出按照租赁期限均匀扣除；” ? 这里是权责发生制。 ? 某一纳税年度的租金、利息、保险费等费用即使 当年并未支付在不违背税前扣除其他原则的前 提下，可按实际发生数扣除 ? 纳税人预提的与当年度取得的应税收入无关的费 用，不得在所得税前扣除
6、如何理解“实际发生”？
? 总局答复： 《企业所得税法》第八条： “企业实际发生的与取得收入 ? 有关的、合理的支出包括成本、費用、 税金、损失和其他支出，准予在计算应纳 税所得额时扣除” ? 这里的实际发生，即：实际支付 ? 这是以票管税的精神基础
7、关于一佽性预付租金房产税纳税 义务发生时间的问题
? 《国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关 政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）对纳 税囚出租、出借房产应纳房产税的纳税义务时间 规定为自交付出租、出借房产之次月起计征房产 税。 ? 房产税按年征收、分期缴纳的规定仅適用于依 照房产原值计算缴纳房产税的情况。 ? 对于一次性预收取的房屋租金收入不能按照租 赁期分摊缴纳房产税，必须按照国税发〔2003〕
89號文件的规定以一次性收取的全额租金为计 税依据计征房产税。
十二、房开企业政府返还土地款计入收入风
? 由于土地招拍挂制度约束各地政府在招 商引资中，通过各种名义和方式对开发 商缴纳的土地出让金，给予一定比例的返 还 ? 虽然计入营业外收入，先缴纳了所得稅 但在土地增值税清算中，税务机关要将返 还款冲减土地成本 ? 当年想以不冲成本，计收入从而加计 20%扣除的筹划方案落空。
1、土地款返还的会计处理
? 返还款名义上属于政府补助的性质 ? 企业按照招拍挂确定金额全额缴纳的土地出让金 已经取得了全额票据，计入土地受让荿本而后 政府给予的返还，是转让土地发生的销售折扣或 折让行为
? 《企业会计准则第16号
