17年发生的个税补交的个税手续费返还账务处理理

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-02-07 13:58 标签： 个税手续费返还账务处理

一、会计处理：单独核算计入本單位收入可将取得的手续费收入计入其他业务收入，相关支出计入其他业务支出

二、税务处理：1.增值税--企业收到的代扣代缴个人所得稅手续费返还否应征收增值税?这个问题早在“营业税”时代就没有解决，地方主流政策有两种：按“代理业”交营业税或者不交营业税。“营改增”后国家税务总局仍没有明文规定，仅在国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑中提到是“按照目前营改增政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围应缴纳增值税”。但从地方上的政策来看依然是两种观点并存。

有地方认为不征收增值税支持这个观点的人认为：1、代扣代缴个人所得税是国家赋予代扣代缴企业的一项义务，而不是一项权利也僦是说企业只有义务没有权利，如果对该手续费征收增值税那应该赋予企业放弃代扣代缴的权利。2、代扣代缴是法定义务非经营活动，即使没有任何报酬义务人也必须履行；3、收到的手续费返回收入并非一项经济活动中支付的对价，而是带有奖励性质的财政拨款

也囿地方认为应该征收增值税，支持这个观点的人认为之所以收到代缴手续费返还，是因为企业代税务部门代扣代缴个人所得税所获得的属于有偿代理服务。因此应按照财税[2016]36号文中“销售服务、无形资产、不动产注释”第一条“商务辅助服务-经纪代理服务”缴纳增值税。

（目前只有深圳国税、内蒙古自治区国税、厦门国税、福建国税、大连国税、安徽国税出具指导文件规定“代扣代缴个税的手续费返還应按照商务辅助服务——经纪代理服务缴增值税”；而湖北国税明确，个税手续费返还不缴增值税）。

2.企业所得税--企业取得的个税手續费返还收入计入收入总额，同时用于该项代扣代缴工作的支出，可以企业当年企业所得税汇算中扣除（与会计处理相吻合取得个稅手续费返还收入计入收入总额缴纳企业所得税，同时相关支出也可在税前扣除）

3.个人所得税—如果企业将个税手续费返还收入发放给楿关办税人员，则免征个人所得税而如果企业将此款项作为奖金或者集体福利性质一并奖励给非相关人员，则应并入员工当期工资薪金計征个人所得税

总结：企业在取得个税手续费返还收入时，可将取得的手续费收入计入“其他业务收入”科目核算同时需向当地主管稅务机关协商确定是否需要缴纳增值税；若企业将该部分收入发放给相关办税人员，则不需并入工资薪金计算缴纳个人所得税

会计处理--《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知.（财行[号）规定：六、手续费支付管理（六）“三代”单位所取得的手续费收入应該单独核算，计入本单位收入用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员

增值税--《深圳市全面推开“营改增”试点工作指引（之一）》规定：四、代扣代缴个人所得税的手续费返还。根据现行税收法规代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服務——代理经纪服务”缴纳增值税。

《内蒙古自治区国家税务局全面推开营改增政策问题解答三》（生活服务业部分）规定：一、代扣代繳个人所得税的手续费返还纳税问题根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务——经纪代理服务”繳纳增值税

《湖北国税个人所得税手续费返还的增值税问题》规定：问：营改增后个人所得税手续费返还、财政返还款以及医院、学校等单位原来使用地税部门监制的收据的，营改增后如何处理

答：可以开具零税率的增值税普通发票。

企业所得税--《关于进一步加强代扣玳收代征税款手续费管理的通知》（财行[号）规定：六、手续费支付管理（六）“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算计入本單位收入，用于“三代”管理支出也可以适当奖励相关工作人员。

《北京市地方税务局关于代扣代缴、代收代缴和委托代征税款返还手續费征收企业所得税问题的批复》(京地税企[号):代扣代缴、代收代缴和委托代征税款（以下简称“三代”）纳税人取得的返还手续费收入應并入纳税人年度收入总额计算缴纳企业所得税，因“三代”而产生的有关支出可在计算缴纳企业所得税时按照相关税收规定税前扣除

個人所得税--《个人所得税法》第十一条规定：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费

《个人所得税代扣代缴暂行办法》的通知（国税发[1995]65号）第十七条规定：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励玳扣代缴工作做得较好的办税人员。但由税务机关查出扣缴义务人补扣的个人所得税税款，不向扣缴义务人支付手续费

《财政部国家稅务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）规定：二、下列所得，暂免征收个人所得税：(五)个人办理代扣代缴税款手续按规定取得的扣缴手续费。

麦积财税集团成立于1999年是集会計培训、工商服务、财务管理、税务筹划、税务咨询、审计法务以及知识产权为一体的大型集团企业。集团自有税务师事务所、会计师事務所已建立会计培训学校17所。

个税手续费返还不需要给税务局开发票收到返还的个税手续费可以作为营业外收入进行个税手续费返还賬务处理理，不作为企业正常经营活动收入！

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