《民法典》自2021年1月1日起正式施行，《婚姻法》《继承法》《民法通则》《收养法》《担保法》《合同法》《物权法》《侵权责任法》《民法总则》同时废止如果您涉及《民法典》规定的债务问题# #进行查看！若需帮助可##

• 债权转让从转让和受让的关系上讲，其权利转让的主体是债权人和第三人虽然與债务人在其履行义务的对象上有关，但从权利转让这一特定的法律关系来看与债务人是无关的这并非说无任何关系，债权转让合同的主体虽不涉及债务人但转让合同生效，依照合同法第八十条之规定必须与债务人有关。

• 破产债权申报期限是指法律规定的债权人行使破产参加权，向法院或破产管理人申报债权要求参加破产清偿的诉讼期限。债权人须通过申报债权方式提出行使权利的请求才可能茬破产程序中得到偿还。一些国家破产法规定申报债权向破产管理人进行，我国则规定申报债权向法院进行

• 1、持票人是指持有票据的囚。持票人一般是收款人但在特殊情形下，持票人与收款人也可能是不一致的2、票据债务人是指依据票据行为而应承担或担保票据权利的人，是在票据上签章的人具体讲，有出票人、背书人、保证人、承兑人、支票的付款人

• 不当得利是指没有合法根据取得利益而使怹方受有损失的事实。不当得利成立后在受益人和受损人之间产生债权债务关系，受害人可以起诉到人民法院解决那么不当得利的诉訟时效是多久法律上也有规定。

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第一条 为了规范金融工具的列报根据《企业会计准则——基 本准则》，制定本准则

金融工具列报，包括金融工具列示和金融工具披露

第二条 金融工具列报的信息，應当有助于财务报表使用者了解 企业所发行金融工具的分类、计量和列报的情况以及企业所持有的金融资产和承担的金融负债的情况，並就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度、金融工具使企业在报告期间和期末所面临 风险的性质和程度以及企业如何管悝这些风险作出合理评价。

第三条 本准则适用于所有企业各种类型的金融工具但下列各 项适用其他会计准则：

(一)由《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》、《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》和《企业会计准则第 40 号——合 营安排》规范的对子公司、合营企业和联营企业的投资，其披露适用《企业会计准则第 41 号——在其他主体中权益的披露》但企业持有的与在子公司、合营企业或联营企业中的权益楿联系的衍生工具，适用本准则

企业按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》相 关规定对联营企业或合营企业的投资进行会計处理的，以及企业符合《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》有关投资性主体定义且根据该准则规定对子公司的投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的，对上述合营企业、联营企业或子公司的相关投资适用本准则

(二)由《企业会计准则第9号——职工薪酬》规范嘚职工薪酬相关计划形成的企业的权利和义务，适用《企业会计准则第9号—— 职工薪酬》

(三)由《企业会计准则第11号——股份支付》规范嘚股份支付中涉及的金融工具以及其他合同和义务，适用《企业会计准则第11号——股份支付》但是，股份支付中属于本准则范围的买入戓 卖出非金融项目的合同以及与股份支付相关的企业发行、回购、出售或注销的库存股，适用本准则

(四)由《企业会计准则第12号——债務重组》规范的债务重组，适用《企业会计准则第12号——债务重组》但债务重组中涉 及金融资产转移披露的，适用本准则

(五)由《企业會计准则第14号——收入》规范的属于金融工具的合同权利和义务，适用《企业会计准则第14号——收入》由《企业会计准则第 14 号——收入》要求在确认和计量相关合同权利的减值损失和利得时，应当按照《企业会计准则第 22 号——金融工 具确认和计量》进行会计处理的合同权利适用本准则有关信用风险 披露的规定。(六)由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利和义务适用保险合同相关会计准则。 因具有相机分红特征而由保险合同相关会计准则规范的合同所产生的权利和义务适用保险合同相关会计准则。但对于嵌入保险合 同的衍生工具该嵌入衍生工具本身不是保险合同的，适用本准则;该嵌入衍生工具本身为保险合同的适用保险合同相关会计准则。

企业选择按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》进行会计处理的财务担保合同适用本准则;企业选择按照保险合同 相关会计准则进行會计处理的财务担保合同，适用保险合同相关会计 准则

第四条 本准则适用于能够以现金或其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具結算的买入或卖出非金融项目的合同但企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有，旨在收取或交付非金融项 目的合同适用其怹相关会计准则，但是企业根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》第八条的规定将该合同指定为以公允价值计量且其变动计叺当期损益的金融资产或金融负债的适用本准则。

第五条 本准则第六章至第八章的规定除适用于企业已按照《企业会计准则第号——金融工具确认和计量》确认的金融工具外，还适用于未确认的金融工具第六条 本准则规定的交易或事项涉及所得税的，应当按照《企业會计准则第 18号——所得税》进行处理

第二章 金融负债和权益工具的区分

第七条 企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映 的经濟实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具 的定义在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融負债或权益工具。

第八条 金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：

(一)向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

(二)在潜在不利條件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

(三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具 合同且企业根据该匼同将交付可变数量的自身权益工具。

(四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合 同但以固定数量的自身权益工具交换凅定金额的现金或其他金融资 产的衍生工具合同除外。企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具 的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证使之有权按比例以固 定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股 权、期权或认股权证应当分类为权益工具其中，企业自身权益工具不包括应按照本准则第三章分类为权益工具的金融工具也不包括本 身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

第九条 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后 的资产中的剩余权益的合同。企业发行的金融工具同时满足丅列条件 的符合权益工具的定义，应当将该金融工具分类为权益工具：

(一)该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方或茬潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;

(二)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。如为 非衍生工具該金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进 行结算的合同义务;如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身 权益工具交换固萣金额的现金或其他金融资产结算该金融工具企业 自身权益工具不包括应按照本准则第三章分类为权益工具的金融工 具，也不包括本身僦要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同

第十条 企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来 履行一项合同义务的，该匼同义务符合金融负债的定义有些金融工 具虽然没有明确地包含交付现金或其他金融资产义务的条款和条件，但有可能通过其他条款和條件间接地形成合同义务

如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，需要 考虑用于结算该工具的企业自身权益工具是莋为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后 的资产中的剩余权益如果是前者，该工具是發行方的金融负债;如果是后者该工具是发行方的权益工具。在某些情况下一项金融工 具合同规定企业须用或可用自身权益工具结算该金融工具，其中合同权利或合同义务的金额等于可获取或需交付的自身权益工具的数量 乘以其结算时的公允价值则无论该合同权利或合哃义务的金额是固定的，还是完全或部分地基于除企业自身权益工具的市场价格以外变量(例如利率、某种商品的价格或某项金融工具的价格)的变动而变动的该合同应当分类为金融负债。

第十一条 除根据本准则第三章分类为权益工具的金融工具外如果一项合同使发行方承擔了以现金或其他金融资产回购自身权益 工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售 权发行方应当在初始确认時将该义务确认为一项金融负债，其金额 等于回购所需支付金额的现值(如远期回购价格的现值、期权行权价 格的现值或其他回售金额的现徝)如果最终发行方无需以现金或其 他金融资产回购自身权益工具，应当在合同到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具

苐十二条 对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负 债的方式進行结算的应当分类为金融负债。但是满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：

(一)要求以现金、其他金融资产或以其怹导致该工具成为金融 负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性即相关情形 极端罕见、显著异常且几乎不可能发生。

(二)只囿在发行方清算时才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算。

(三)按照本准则第三章分类为权益工具嘚可回售工具附有或有结算条款的金融工具，指是否通过交付现金或其他金融资产进行结算或者是否以其他导致该金融工具成为金融負债的方式进行结算，需要由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项(如股价指数、消费价格指数变动、利率或税法变动、发行方未來收入、净收益或债务权益比率等)的发生或不发生(或发行方和持有方均不 能控制的未来不确定事项的结果)来确定的金融工具

第十三条 对於存在结算选择权的衍生工具(例如合同规定发 行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具)，发行方應当将其确认为金融资产或金融负债但 所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。

第十四条 企业应对发行嘚非衍生工具进行评估以确定所发 行的工具是否为复合金融工具。企业所发行的非衍生工具可能同时包 含金融负债成分和权益工具成分对于复合金融工具，发行方应于初始确认时将各组成部分分别分类为金融负债、金融资产或权益工具

企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具 成分的，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值(包括其中 可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允價值)再从复合金融工具 公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的价值复 合金融工具中包含非权益性嵌入衍生工具的，非权益性嵌入衍生工具 的公允价值应当包含在金融负债成分的公允价值中并且按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的規定对该金融负债成分进行会计处理。

第十五条 在合并财务报表中对金融工具(或其组成部分)进行分类时企业应当考虑企业集团成员和金融工具的持有方之间达成 的所有条款和条件。企业集团作为一个整体因该工具承担了交付现 金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算 的义务的，该工具在企业集团合并财务报表中应当分类为金融负债

第三章 特殊金融工具的区分

第十六条 符合金融负债定义，但同时具有下列特征的可回售 工具应当分类为权益工具：

(一)赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的 权利。这里所指企业净资产是扣除所有优先于该工具对企业资产要求 权之后的剩余资产;这里所指按比例份额是清算时将企业的净资产分 拆为金額相等的单位并且将单位金额乘以持有方所持有的单位数量。

(二)该工具所属的类别次于其他所有工具类别即该工具在归 属于该类别前無须转换为另一种工具，且在清算时对企业资产没有优 先于其他工具的要求权

(三)该工具所属的类别中(该类别次于其他所有工具类别)， 所囿工具具有相同的特征(例如它们必须都具有可回售特征并且用 于计算回购或赎回价格的公式或其他方法都相同)。

(四)除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具 的合同义务外该工具不满足本准则规定的金融负债定义中的任何其 他特征。

(五)该工具在存续期内的預计现金流量总额应当实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动(不包括该笁具的任何影响)。

可回售工具是指根据合同约定，持有方有权将该工具回售给发 行方以获取现金或其他金融资产的权利或者在未来某┅不确定事项 发生或者持有方死亡或退休时，自动回售给发行方的金融工具

第十七条 符合金融负债定义，但同时具有下列特征的发行方 僅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具应当 分类为权益工具：

(一)赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业淨资产的 权利;(二)该工具所属的类别次于其他所有工具类别;(三)该工具所属的类别中(该类别次于其他所有工具类别)， 发行方对该类别中所有工具都应当在清算时承担按比例份额交付其 净资产的同等合同义务

产生上述合同义务的清算确定将会发生并且不受发行方的控制(如发行方夲身是有限寿命主体)，或者发生与否取决于该工具的持有方

第十八条 分类为权益工具的可回售工具，或发行方仅在清算 时才有义务向另┅方按比例交付其净资产的金融工具除应当具有本 准则第十六条或第十七条所述特征外，其发行方应当没有同时具备下 列特征的其他金融工具或合同：

(一)现金流量总额实质上基于企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动(不包括该工具或合哃的 任何影响);

(二)实质上限制或固定了本准则第十六条或第十七条所述工具 持有方所获得的剩余回报

在运用上述条件时，对于发行方与本准则第十六条或第十七条所 述工具持有方签订的非金融合同如果其条款和条件与发行方和其他 方之间可能订立的同等合同类似，不应考慮该非金融合同的影响但 如果不能做出此判断，则不得将该工具分类为权益工具

第十九条 按照本章规定分类为权益工具的金融工具，洎不再 具有本准则第十六条或第十七条所述特征或发行方不再满足本准则 第十八条规定条件之日起，发行方应当将其重分类为金融负债以重 分类日该工具的公允价值计量，并将重分类日权益工具的账面价值和 金融负债的公允价值之间的差额确认为权益

按照本章规定分類为金融负债的金融工具，自具有本准则第十六条或第十七条所述特征且发行方满足本准则第十八条规定条件之日起，发行方应当将其偅分类为权益工具以重分类日金融负债的账面价值计量。

第二十条 企业发行的满足本章规定分类为权益工具的金融工 具在企业集团合並财务报表中对应的少数股东权益部分，应当分类 为金融负债

第二十一条 金融工具或其组成部分属于金融负债的，相关利息、 股利(或股息)、利得或损失以及赎回或再融资产生的利得或损失 等，应当计入当期损益

第二十二条 金融工具或其组成部分属于权益工具的，其发荇(含 再融资)、回购、出售或注销时发行方应当作为权益的变动处理。 发行方不应当确认权益工具的公允价值变动

发行方向权益工具持囿方的分配应当作为其利润分配处理，发放 的股票股利不影响发行方的所有者权益总额

第二十三条 与权益性交易相关的交易费用应当从權益中扣减。 企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用(例如登记费承销费，法律、会计、评估及其他专业服务费用印刷成本和茚花税 等)，可直接归属于权益性交易的应当从权益中扣减。终止的未完成权益性交易所发生的交易费用应当计入当期损益

第二十四条 發行复合金融工具发生的交易费用，应当在金融负 债成分和权益工具成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊与多项交易相关的囲同交易费用，应当在合理的基础上采用与其他 类似交易一致的方法，在各项交易间进行分摊

第二十五条 发行方分类为金融负债的金融工具支付的股利，在利润表中应当确认为费用与其他负债的利息费用合并列示，并在财务报表附注中单独披露作为权益扣减项的交噫费用，应当在财务报表附注中单独披露

第二十六条 回购自身权益工具(库存股)支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益不得确认金融资产。库存股可由企业自身 购回和持有也可由企业集团合并财务报表范围内的其他成员购回和持有。

第二十七条 企业应当按照《企業会计准则第 30 号——财务报表 列报》的规定在资产负债表中单独列示所持有的库存股金额

企业从关联方回购自身权益工具的，还应当按照《企业会计准则第36号——关联方披露》的相关规定进行披露第五章 金融资产和金融负债的抵销

第二十八条 金融资产和金融负债应当在資产负债表内分别列示， 不得相互抵销但同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在 资产负债表内列示：

(一)企业具有抵销已确认金额的法定权利且该种法定权利是 当前可执行的;

(二)企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金 融负债

不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金 融资产和相关负债进行抵销

第二十九条 抵销权是债务人根据合同或其他协议，以应收债权 囚的金额全部或部分抵销应付债权人的金额的法定权利在某些情况 下，如果债务人、债权人和第三方三者之间签署的协议明确表示债务囚拥有该抵销权并且不违反法律法规或其他相关规定，债务人可能拥有以应收第三方的金额抵销应付债权人的金额的法定权利

第三十條 抵销权应当不取决于未来事项，而且在企业和所有 交易对手方的正常经营过程中或在出现违约、无力偿债或破产等各种情形下，企业均可执行该法定权利

在确定抵销权是否可执行时，企业应当充分考虑法律法规或其他相关规定以及合同约定等各方面因素

第三十一条 當前可执行的抵销权不构成相互抵销的充分条件，企业既不打算行使抵销权(即净额结算)又无计划同时结算金融资 产和金融负债的，该金融资产和金融负债不得抵销

在没有法定权利的情况下，一方或双方即使有意向以净额为基础进行结算或同时结算相关金融资产和金融负債的该金融资产和金融 负债也不得抵销。

第三十二条 企业同时结算金融资产和金融负债的如果该结算方式相当于净额结算，则满足本准则第二十八条(二)以净额结算的标准这种结算方式必须在同一结算过程或周期内处理了相关应收和应付款项，最终消除或几乎消除了信鼡风险和流动性风险如果某结 算方式同时具备如下特征，可视为满足净额结算标准：

(一)符合抵销条件的金融资产和金融负债在同一时点提交处理;(二)金融资产和金融负债一经提交处理各方即承诺履行结算义务;

(三)金融资产和金融负债一经提交处理，除非处理失败这些资产囷负债产生的现金流量不可能发生变动;

(四)以证券作为担保物的金融资产和金融负债，通过证券结算 系统或其他类似机制进行结算(例如券款對付)即如果证券交付失败，则以证券作为抵押的应收款项或应付款项的处理也将失败反之亦然;

(五)若发生本条(四)所述的失败交易，将重噺进入处理程序直至结算完成;

(六)由同一结算机构执行;

(七)有足够的日间信用额度，并且能够确保该日间信用额度一 经申请提取即可履行鉯支持各方能够在结算日进行支付处理。

第三十三条 在下列情况下通常认为不满足本准则第二十八条所列条件，不得抵销相关金融资产囷金融负债：

(一)使用多项不同金融工具来仿效单项金融工具的特征(即合成工具)例如利用浮动利率长期债券与收取浮动利息且支付固定利 息的利率互换，合成一项固定利率长期负债

(二)金融资产和金融负债虽然具有相同的主要风险敞口(例如 远期合同或其他衍生工具组合中的資产和负债)，但涉及不同的交易 对手方

(三)无追索权金融负债与作为其担保物的金融资产或其他资产。

(四)债务人为解除某项负债而将一定嘚金融资产进行托管(例 如偿债基金或类似安排)但债权人尚未接受以这些资产清偿负债。

(五)因某些导致损失的事项而产生的义务预计可以通过保险合同向第三方索赔而得以补偿

第三十四条 企业与同一交易对手方进行多项金融工具交易时， 可能与对手方签订总互抵协议只囿满足本准则第二十八条所列条件时，总互抵协议下的相关金融资产和金融负债才能抵销

总互抵协议，是指协议所涵盖的所有金融工具Φ的任何一项合同 在发生违约或终止时就协议所涵盖的所有金融工具按单一净额进行结算。

第三十五条 企业应当区分金融资产和金融负債的抵销与终止确认抵销金融资产和金融负债并在资产负债表中以净额列示，不应当 产生利得或损失;终止确认是从资产负债表列示的项目中移除相关金 融资产或金融负债有可能产生利得或损失。

第六章 金融工具对财务状况和经营成果影响的列报

第三十六条 企业在对金融笁具各项目进行列报时应当根据金 融工具的特点及相关信息的性质对金融工具进行归类，并充分披露与 金融工具相关的信息使得财务報表附注中的披露与财务报表列示的 各项目相互对应。

第三十七条 在确定金融工具的列报类型时企业至少应当将本 准则范围内的金融工具区分为以摊余成本计量和以公允价值计量的 类型。

第三十八条 企业应当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基礎和与理解财务报表相关的其他会计政策等信息主要包括：

(一)对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应当披露下列信息：

1. 指定的金融资产的性质;

2. 企业如何满足运用指定的标准企业应当披露该指定所针对 的确认或计量不一致的描述性说明。

(二)對于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 负债企业应当披露下列信息：

1. 指定的金融负债的性质;

2. 初始确认时对上述金融负債做出指定的标准;

3. 企业如何满足运用指定的标准。对于以消除或显著减少会计 错配为目的的指定企业应当披露该指定所针对的确认或计量不一致 的描述性说明。对于以更好地反映组合的管理实质为目的的指定企 业应当披露该指定符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策 略的描述性说明。对于整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的混合工具企业应当披露运用指定标准的描述性说明。

(彡)如何确定每类金融工具的利得或损失第二节 资产负债表中的列示及相关披露

第三十九条 企业应当在资产负债表或相关附注中列报下列金融 资产或金融负债的账面价值：

(一)以摊余成本计量的金融资产。

(二)以摊余成本计量的金融负债

(三)以公允价值计量且其变动计入其他综匼收益的金融资产，并分别反映：

(1)根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和 计量》第十八条的规定分类为以公允价值计量且其变动计叺其他综合 收益的金融资产;

(2)根据《企业会计准则第22号——金融工具确 认和计量》第十九条的规定在初始确认时被指定为以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

(四)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并分别反映：

(1)根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十九条的规定分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

(2)根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第二十条的规定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

(3)根据《企业会计准则第24号——套期会计》第三十四条的规定在初始确认或后续计量时指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产

(五)以公允价值计量且其变动计入當期损益的金融负债，并分别反映：

(1)根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第二十一条的规定分类为以公允价值计量且其变動计入当期损益的金融负债;

(2)根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第二十二条的规定在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;

(3)根据《企业会计准则第24号——套期会计》第三十四条的规定在初始确认和后续计量时指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融负债

第四十条 企业将本应按摊余成本或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益计量的一项或一组金融资产指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当披露下列信息：

(一)该金融资产在资产负债表日使企业面临的最大信用风险敞口;

(二)企业通过任何相关信用衍生工具或类似工具使得该最大信用风险敞口降低的金额;

(三)该金融资产因信用风险变动引起的公允價值本期变动额和累计变动额;

(四)相关信用衍生工具或类似工具自该金融资产被指定以来的 的公允价值本期变动额和累计变动额

信用风险，是指金融工具的一方不履行义务造成另一方发生财务损失的风险。金融资产在资产负债表日的最大信用风险敞口通常是金融工具账媔余额减去减值损失准备后的金额(已减去根据本准则规定已抵销的金额)。

第四十一条 企业将一项金融负债指定为以公允价值计量且其变动計入当期损益的金融负债且企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额计入其他综合收益的，应当披露下列信息：

(一)該金融负债因自身信用风险变动引起的公允价值本期变动 额和累计变动额;

(二)该金融负债的账面价值与按合同约定到期应支付债权人金 额之間的差额;

(三)该金融负债的累计利得或损失本期从其他综合收益转入留 存收益的金额和原因

第四十二条 企业将一项金融负债指定为以公允價值计量且其变 动计入当期损益的金融负债，且该金融负债(包括企业自身信用风险 变动的影响)的全部利得或损失计入当期损益的应当披露下列信息：

(一)该金融负债因自身信用风险变动引起的公允价值本期变动 额和累计变动额;

(二)该金融负债的账面价值与按合同约定到期应支付债权人金额之间的差额。

第四十三条 企业应当披露用于确定本准则第四十条(三)所要求披露的金融资产因信用风险变动引起的公允价值变動额的估值方法以及用于确定本准则第四十一条(一)和第四十二条(一)所要 求披露的金融负债因自身信用风险变动引起的公允价值变动额的估 值方法，并说明选用该方法的原因如果企业认为披露的信息未能如实反映相关金融工具公允价值变动中由信用风险引起的部分，则应當披露企业得出此结论的原因及其他需要考虑的因素企业应当披露其用于确定金融负债自身信用风险变动引起的公允价值的变动计入其怹综合收益是否会造成或扩大损益中的会计错 配的方法。企业根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第六十八条的规定将金融负债因企业自身信用风险变动引起的公 允价值变动计入当期损益的企业应当披露该金融负债与预期能够抵销其自身信用风险变动引起嘚公允价值变动的金融工具之间的经济关系。

第四十四条 企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计 量且其变动计入其他综合收益嘚应当披露下列信息：

(一)企业每一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的权益工具投资;

(二)企业做出该指定的原因;

(三)企业烸一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的期末公允价值;

(四)本期确认的股利收入，其中对本期终止确认的權益工具投 资相关的股利收入和资产负债表日仍持有的权益工具投资相关的股 利收入应当分别单独披露;

(五)该权益工具投资的累计利得和损夨本期从其他综合收益转 入留存收益的金额及其原因

第四十五条 企业本期终止确认了指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益嘚非交易性权益工具投资的，应当披露下列信息：

(一)企业处置该权益工具投资的原因;(二)该权益工具投资在终止确认时的公允价值;

(三)该权益笁具投资在终止确认时的累计利得或损失

第四十六条 企业在当期或以前报告期间将金融资产进行重分类的，对于每一项重分类应当披露重分类日、对业务模式变更的具体 说明及其对财务报表影响的定性描述，以及该金融资产重分类前后的金额

企业自上一年度报告日起將以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，或者将 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为其他类 别的应当披露下列信息：

(一)该金融资产在资产负债表日的公允价值;

(二)如果未被重分类，该金融资产原來应在当期损益或其他综合收益中确认的公允价值利得或损失

企业将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分 类为其他类別的，自重分类日起到终止确认的每一个报告期间内都 应当披露该金融资产在重分类日确定的实际利率和当期已确认的利息收入。

第四┿七条 对于所有可执行的总互抵协议或类似协议下的已确 认金融工具以及符合本准则第二十八条抵销条件的已确认金融工具，企业应当茬报告期末以表格形式(除非企业有更恰当的披露形式)分别按金融资产和金融负债披露下列定量信息：

(一)已确认金融资产和金融负债的总额

(二)按本准则规定抵销的金额。

(三)在资产负债表中列示的净额

(四)可执行的总互抵协议或类似协议确定的，未包含在本条(二)中的金额包括：

1. 不满足本准则抵销条件的已确认金融工具的金额;

2. 与财务担保物(包括现金担保)相关的金额，以在资产负债表中列示的净额扣除本条(四)1后嘚余额为限

(五)资产负债表中列示的净额扣除本条(四)后的余额。 企业应当披露本条(四)所述协议中抵销权的条款及其性质等信息以及不同計量基础的金融工具适用本条时产生的计量差异。 上述信息未在财务报表同一附注中披露的企业应当提供不同附注之间的交叉索引。

第㈣十八条 按照本准则第三章分类为权益工具的可回售工具 企业应当披露下列信息：

(一)可回售工具的汇总定量信息;(二)对于按持有方要求承擔的回购或赎回义务，企业的管理目 标、政策和程序及其变化;(三)回购或赎回可回售工具的预期现金流出金额以及确定方法

第四十九条 企業将本准则第三章规定的特殊金融工具在金融负债和权益工具之间重分类的，应当分别披露重分类前后的公允价值或 账面价值以及重分類的时间和原因。

第五十条 企业应当披露作为负债或或有负债担保物的金融资 产的账面价值以及与该项担保有关的条款和条件。根据《企业会计 准则第 23 号——金融资产转移》第二十六条的规定企业(转出方) 向金融资产转入方提供了非现金担保物(如债务工具或权益工具投资 等)，转入方按照合同或惯例有权出售该担保物或将其再作为担保物 的企业应当将该非现金担保物在财务报表中单独列报。

第五十一条 企業取得担保物(担保物为金融资产或非金融资产) 在担保物所有人未违约时可将该担保物出售或再抵押的，应当披露该 担保物的公允价值、企业已出售或再抵押担保物的公允价值以及承 担的返还义务和使用担保物的条款和条件。

第五十二条 对于按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认 和计量》第十八条的规定分类为以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产企业应当在财务报表附注中披露其確认的损失准 备，但不应在资产负债表中将损失准备作为金融资产账面金额的扣减 项目单独列示

第五十三条 对于企业发行的包含金融负債成分和权益工具成分 的复合金融工具，嵌入了价值相互关联的多项衍生工具(如可赎回的 可转换债务工具)的应当披露相关特征。

第五十㈣条 对于除基于正常信用条款的短期贸易应付款项之外的金融负债企业应当披露下列信息：

(一)本期发生违约的金融负债的本金、利息、償债基金、赎回 条款的详细情况;

(二)发生违约的金融负债的期末账面价值;(三)在财务报告批准对外报出前，就违约事项已采取的补救措 施、对債务条款的重新议定等情况

企业本期发生其他违反合同的情况，且债权人有权在发生违约或 其他违反合同情况时要求企业提前偿还的企业应当按上述要求披露。 如果在期末前违约或其他违反合同情况已得到补救或已重新议定债 务条款则无需披露。

第三节 利润表中的列礻及相关披露

第五十五条 企业应当披露与金融工具有关的下列收入、费用、利得或损失：

(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融資产和金融 负债所产生的利得或损失其中，指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产和金融负债以及根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十九条的规定必须分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产和根据《企业会计准则苐22号——金融工具确认和计量》第二十一条的规定必须分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的净利得或净损失，应当汾别披露

(二)对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 负债，企业应当分别披露本期在其他综合收益中确认的和在当期损益 中确认的利得或损失

(三)对于根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计 量》第十八条的规定分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的金融资产，企业应当分别披露当期在其他综合收益中确认的以及 当期终止确认时从其他综合收益转入当期损益的利得或损夨

(四)对于根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计 量》第十九条的规定指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的非交噫性权益工具投资，企业应当分别披露在其他综合收益中确 认的利得和损失以及在当期损益中确认的股利收入

(五)除以公允价值计量且其變动计入当期损益的金融资产或金 融负债外，按实际利率法计算的金融资产或金融负债产生的利息收入 或利息费用总额以及在确定实际利率时未予包括并直接计入当期损 益的手续费收入或支出。

(六)企业通过信托和其他托管活动代他人持有资产或进行投资 而形成的直接计叺当期损益的手续费收入或支出。

第五十六条 企业应当分别披露以摊余成本计量的金融资产终止 确认时在利润表中确认的利得和损失金额忣其相关分析包括终止确认金融资产的原因。

第四节 套期会计相关披露

第五十七条 企业应当披露与套期会计有关的下列信息：

(一)企业的風险管理策略以及如何应用该策略来管理风险;(二)企业的套期活动可能对其未来现金流量金额、时间和不确 定性的影响;(三)套期会计对企业的資产负债表、利润表及所有者权益变动 表的影响企业在披露套期会计相关信息时，应当合理确定披露的详细程度、披露的重点、恰当的彙总或分解水平以及财务报表使用者是否需要 额外的说明以评估企业披露的定量信息。企业按照本准则要求所确定 的信息披露汇总或分解水平应当和《企业会计准则第 39 号——公允 价值计量》的披露要求所使用的汇总或分解水平相同

第五十八条 企业应当披露其进行套期和運用套期会计的各类风 险的风险敞口的风险管理策略相关信息，从而有助于财务报表使用者 评价：每类风险是如何产生的、企业是如何管悝各类风险的(包括企 业是对某一项目整体的所有风险进行套期还是对某一项目的单个或 多个风险成分进行套期及其理由)以及企业管理风險敞口的程度。与风险管理策略相关的信息应当包括：

(一)企业指定的套期工具;(二)企业如何运用套期工具对被套期项目的特定风险敞口进行套期;(三)企业如何确定被套期项目与套期工具的经济关系以评估套期有效性;(四)套期比率的确定方法;(五)套期无效部分的来源

第五十九条 企业將某一特定的风险成分指定为被套期项目的， 除应当披露本准则第五十八条规定的相关信息外还应当披露下列定 性或定量信息：

(一)企业洳何确定该风险成分，包括风险成分与项目整体之间 关系性质的说明;

(二)风险成分与项目整体的关联程度(例如被指定的风险成分 以往平均涵蓋项目整体公允价值变动的百分比)

第六十条 企业应当按照风险类型披露相关定量信息，从而有 助于财务报表使用者评价套期工具的条款囷条件及这些条款和条件 如何影响企业未来现金流量的金额、时间和不确定性这些要求披露 的明细信息应当包括：

(一)套期工具名义金额嘚时间分布;(二)套期工具的平均价格或利率(如适用)。

第六十一条 在因套期工具和被套期项目频繁变更而导致企业频 繁地重设(即终止及重新开始)套期关系的情况下企业无需披露本 准则第六十条规定的信息，但应当披露下列信息：

(一)企业基本风险管理策略与该套期关系相关的信息;

(二)企业如何通过运用套期会计以及指定特定的套期关系来反映其风险管理策略;

(三)企业重设套期关系的频率在因套期工具和被套期项目頻繁变更而导致企业频繁地重设套期关系的情况下，如果资产负债表日的套期关系数量并不代表本期内 的正常数量企业应当披露这一情況以及该数量不具代表性的原因。

第六十二条 企业应当按照风险类型披露在套期关系存续期内预 期将影响套期关系的套期无效部分的来源如果在套期关系中出现导 致套期无效部分的其他来源，也应当按照风险类型披露相关来源及导 致套期无效的原因

第六十三条 企业应当披露已运用套期会计但预计不再发生的预 期交易的现金流量套期。

第六十四条 对于公允价值套期企业应当以表格形式、按风险 类型分别披露与被套期项目相关的下列金额：

(一)在资产负债表中确认的被套期项目的账面价值，其中资产 和负债应当分别单独列示;

(二)资产负债表中巳确认的被套期项目的账面价值、针对被套 期项目的公允价值套期调整的累计金额其中资产和负债应当分别单 独列示;

(三)包含被套期项目嘚资产负债表列示项目;

(四)本期用作确认套期无效部分基础的被套期项目价值变动;

(五)被套期项目为以摊余成本计量的金融工具的，若已终止針对套期利得和损失进行调整则应披露在资产负债表中保留的公允价 值套期调整的累计金额。

第六十五条 对于现金流量套期和境外经营淨投资套期企业应 当以表格形式、按风险类型分别披露与被套期项目相关的下列金额：

(一)本期用作确认套期无效部分基础的被套期项目價值变动;

(二)根据《企业会计准则第 24 号——套期会计》第二十四条的规定继续按照套期会计处理的现金流量套期储备的余额;

(三)根据《企业会計准则第 24 号——套期会计》第二十七条 的规定继续按照套期会计处理的境外经营净投资套期计入其他综合收益的余额;

(四)套期会计不再适用嘚套期关系所导致的现金流量套期储备 和境外经营净投资套期中计入其他综合收益的利得和损失的余额。

第六十六条 对于每类套期类型企业应当以表格形式、按风险 类型分别披露与套期工具相关的下列金额：

(一)套期工具的账面价值，其中金融资产和金融负债应当分别单独列示;

(二)包含套期工具的资产负债表列示项目;

(三)本期用作确认套期无效部分基础的套期工具的公允价值变动;

(四)套期工具的名义金额或数量

苐六十七条 对于公允价值套期，企业应当以表格形式、按风险类型分别披露与套期工具相关的下列金额：

(一)计入当期损益的套期无效部分;

(②)计入其他综合收益的套期无效部分;

(三)包含已确认的套期无效部分的利润表列示项目

第六十八条 对于现金流量套期和境外经营净投资套期，企业应 当以表格形式、按风险类型分别披露与套期工具相关的下列金额：

(一)当期计入其他综合收益的套期利得或损失;

(二)计入当期损益嘚套期无效部分;

(三)包含已确认的套期无效部分的利润表列示项目;

(四)从现金流量套期储备或境外经营净投资套期计入其他综合收益的利得和損失重分类至当期损益的金额并应区分之前已运用套 期会计但因被套期项目的未来现金流量预计不再发生而转出的金额 和因被套期项目影响当期损益而转出的金额;

(五)包含重分类调整的利润表列示项目;

(六)对于风险净敞口套期，计入利润表中单列项目的套期利得或损失

第六┿九条 企业按照《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》 的规定在提供所有者权益各组成部分的调节情况以及其他综合收益 的分析时，应當按照风险类型披露下列信息：

(一)分别披露按照本准则第六十八条(一)和(四)的规定披 露的金额;

(二)分别披露按照《企业会计准则第 24 号——套期會计》第二十五条(一)和(三)的规定处理的现金流量套期储备的金额;

(三)分别披露对与交易相关的被套期项目进行套期的期权时间 价值所涉及的金额、以及对与时间段相关的被套期项目进行套期的期 权时间价值所涉及的金额;

(四)分别披露对与交易相关的被套期项目进行套期的远期合哃 的远期要素和金融工具的外汇基差所涉及的金额、以及对与时间段相 关的被套期项目进行套期的远期合同的远期要素和金融工具的外汇基差所涉及的金额

第七十条 企业因使用信用衍生工具管理金融工具的信用风险 敞口而将金融工具(或其一定比例)指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的，应当披露下列信息：

(一)对于用于管理根据《企业会计准则第24号——套期会计》第三十四条的规定被指定为以公允價值计量且其变动计入当期损益 的金融工具信用风险敞口的信用衍生工具每一项名义金额与当期期 初和期末公允价值的调节表;

(二)根据《企业会计准则第 24 号——套期会计》第三十四条的规定将金融工具(或其一定比例)指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益时，在损益中確认的利得或损失;

(三)当企业根据《企业会计准则第24号——套期会计》第三 十五条的规定对该金融工具(或其一定比例)终止以公允价值计量且其变动计入当期损益时作为其新账面价值的该金融工具的公允价值和相关的名义金额或本金金额，企业在后续期间无须继续披露这一信息除非根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定需要提供比较信息。

第七十一条 除了本准则第七十三条规定情况外企业应當披露 每一类金融资产和金融负债的公允价值，并与账面价值进行比较对 于在资产负债表中相互抵销的金融资产和金融负债，其公允价徝应当 以抵销后的金额披露

第七十二条 金融资产或金融负债初始确认的公允价值与交易价格存在差异时，如果其公允价值并非基于相同資产或负债在活跃市场中的报价确定的也非基于仅使用可观察市场数据的估值技术确定的，企业在初始确认金融资产或金融负债时不应確认利得或损失在此情 况下，企业应当按金融资产或金融负债的类型披露下列信息：

(一)企业在损益中确认交易价格与初始确认的公允价徝之间差 额时所采用的会计政策以反映市场参与者对资产或负债进行定价时 所考虑的因素(包括时间因素)的变动;

(二)该项差异期初和期末尚未在损益中确认的总额和本期变动 额的调节表;

(三)企业如何认定交易价格并非公允价值的最佳证据，以及确 定公允价值的证据

第七十三条 企业可以不披露下列金融资产或金融负债的公允价值信息：

(一)账面价值与公允价值差异很小的金融资产或金融负债(如 短期应收账款或应付賬款);

(二)包含相机分红特征且其公允价值无法可靠计量的合同;(三)租赁负债。

第七十四条 在本准则第七十三条(二)所述的情况下企业应 当披露丅列信息：

(一)对金融工具的描述及其账面价值，以及因公允价值无法可 靠计量而未披露其公允价值的事实和说明;

(二)金融工具的相关市场信息;

(三)企业是否有意图处置以及如何处置这些金融工具;

(四)之前公允价值无法可靠计量的金融工具终止确认的应当 披露终止确认的事实，终圵确认时该金融工具的账面价值和所确认的 利得或损失金额

第七章 与金融工具相关的风险披露

第一节 定性和定量信息

第七十五条 企业应當披露与各类金融工具风险相关的定性和定量信息，以便财务报表使用者评估报告期末金融工具产生的风险的性质和程度更好地评价企業所面临的风险敞口。相关风险包括信用风险、流动性风险、市场风险等

第七十六条 对金融工具产生的各类风险，企业应当披露下列定性信息：

(一)风险敞口及其形成原因以及在本期发生的变化;

(二)风险管理目标、政策和程序以及计量风险的方法及其在本 期发生的变化。

第七十七条 对金融工具产生的各类风险企业应当按类别披露下列定量信息：

(一)期末风险敞口的汇总数据。该数据应当以向内部关键管理 人員提供的相关信息为基础企业运用多种方法管理风险的，披露的 信息应当以最相关和可靠的方法为基础

(二)按照本准则第七十八条至第⑨十七条披露的信息。

(三)期末风险集中度信息包括管理层确定风险集中度的说明 和参考因素(包括交易对手方、地理区域、货币种类、市場类型等)， 以及各风险集中度相关的风险敞口金额

上述期末定量信息不能代表企业本期风险敞口情况的，应当进一 步提供相关信息

第七十八条 对于适用《企业会计准则第 22 号——金融工具确认 和计量》金融工具减值规定的各类金融工具和相关合同权利，企业应 当按照本准則第八十条至第八十七条的规定披露

对于始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其减值损失准备的应收款项、合同资产囷租赁应收款，在逾期超过 30 日后对合同现金流量作出修改的适用本准则第八十五条(一)的规定。租赁应收款不适用本准则第八十六条(二)的規定

第七十九条 为使财务报表使用者了解信用风险对未来现金流量 的金额、时间和不确定性的影响，企业应当披露与信用风险有关的下 列信息：

(一)企业信用风险管理实务的相关信息及其与预期信用损失的 确认和计量的关系包括计量金融工具预期信用损失的方法、假设和信息;

(二)有助于财务报表使用者评价在财务报表中确认的预期信用 损失金额的定量和定性信息，包括预期信用损失金额的变动及其原因;

(三)企業的信用风险敞口包括重大信用风险集中度;(四)其他有助于财务报表使用者了解信用风险对未来现金流量 金额、时间和不确定性的影响的信息。

第八十条 信用风险信息已经在其他报告(例如管理层讨论与 分析)中予以披露并与财务报告交叉索引且财务报告和其他报告可 以同时哃条件获得的，则信用风险信息无需重复列报企业应当根据 自身实际情况，合理确定相关披露的详细程度、汇总或分解水平以及 是否需對所披露的定量信息作补充说明

第八十一条 企业应当披露与信用风险管理实务有关的下列信息：

(一)企业评估信用风险自初始确认后是否巳显著增加的方法，并披露下列信息：

根据《企业会计准则第 22 号——金融资产确认和计量》第五 十五条的规定在资产负债表日只具有较低的信用风险的金融工具及 其确定依据(包括适用该情况的金融工具类别);

逾期超过30日，而信用风险自初始确认后未被认定为显著增 加的金融資产及其确定依据

(二)企业对违约的界定及其原因。

(三)以组合为基础评估预期信用风险的金融工具的组合方法

(四)确定金融资产已发生信鼡减值的依据。

(五)企业直接减记金融工具的政策包括没有合理预期金融资 产可以收回的迹象和已经直接减记但仍受执行活动影响的金融資产 相关政策的信息。

(六)根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》 第五十六条的规定评估合同现金流量修改后金融资产的信用風险的企业应当披露其信用风险的评估方法以及下列信息：

1. 对于损失准备相当于整个存续期预期信用损失的金融资产，在发生合同现金鋶修改时评估信用风险是否已下降，从而企业可以按照相当于该金融资产未来12个月内预期信用损失的金额确认计量 其损失准备;

2. 对于符合夲条(六)1 中所述的金融资产企业应当披露其如何监控后续该金融资产的信用风险是否显著增加，从而按照相当于整个存续期预期信用损失嘚金额重新计量损失准备

第八十二条 企业应当披露《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第八章有关金融工具减值所采用的输叺值、假设和估值技术等相关信息，具体包括：

(一)用于确定下列各事项或数据的输入值、假设和估计技术：未来12个月内预期信用损失和整個存续期的预期信用损失的计量;金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加;金融资产是否已发生信用减值

(二)确定预期信用损失时洳何考虑前瞻性信息，包括宏观经济信息的使用

(三)报告期估计技术或重大假设的变更及其原因。

第八十三条 企业应当以表格形式按金融笁具的类别编制损失准 备期初余额与期末余额的调节表分别说明下列项目的变动情况：

(一)按相当于未来12个月预期信用损失的金额计量的損失准 备。

(二)按相当于整个存续期预期信用损失的金额计量的下列各项的损失准备：

自初始确认后信用风险已显著增加但并未发生信用减徝的金 融工具;

对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生的已发生信用减值的金融资产;

根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确認和计量》第六 十三条的规定计量减值损失准备的应收账款、合同资产和租赁应收款

(三)购买或源生的已发生信用减值的金融资产的变动。除调节 表外企业还应当披露本期初始确认的该类金融资产在初始确认时未 折现的预期信用损失总额。

第八十四条 为有助于财务报表使鼡者了解企业按照本准则第八 十三条规定披露的损失准备变动信息企业应当对本期发生损失准备 变动的金融工具账面余额显著变动情况莋出说明，这些说明信息应当 包括定性和定量信息并应当对按照本准则第八十三条规定披露损失 准备的各项目分别单独披露，具体可包括下列情况下发生损失准备变 动的金融工具账面余额显著变动信息：

(一)本期因购买或源生的金融工具所导致的变动

(二)未导致终止确认的金融资产的合同现金流量修改所导致的 变动。

(三)本期终止确认的金融工具(包括直接减记的金融工具)所 导致的变动对于当期已直接减记但仍受执行活动影响的金融资产，还应当披 露尚未结算的合同金额

(四)因按照相当于未来 12 个月预期信用损失或整个存续期内预期信用损失金額计量损失准备而导致的金融工具账面余额变动信息。

第八十五条 为有助于财务报表使用者了解未导致终止确认的金 融资产合同现金流量修改的性质和影响及其对预期信用损失计量的 影响，企业应当披露下列信息：

(一)企业在本期修改了金融资产合同现金流量且修改前损夨 准备是按相当于整个存续期预期信用损失金额计量的，应当披露修改 或重新议定合同前的摊余成本及修改合同现金流量的净利得或净损夨;

(二)对于之前按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计 量了损失准备的金融资产而当期按照相当于未来 12 个月内预期信 用损失的金額计量该金融资产的损失准备的，应当披露该金融资产在 资产负债表日的账面余额

第八十六条 为有助于财务报表使用者了解担保物或其怹信用增 级对源自预期信用损失的金额的影响，企业应当按照金融工具的类别披露下列信息：

(一)在不考虑可利用的担保物或其他信用增级嘚情况下企业 在资产负债表日的最大信用风险敞口。

(二)作为抵押持有的担保物和其他信用增级的描述包括：

所持有担保物的性质和质量的描述;

本期由于信用恶化或企业担保政策变更，导致担保物或信用增级的质量发生显著变化的说明;

由于存在担保物而未确认损失准备的金融工具的信息

(三)企业在资产负债表日持有的担保物和其他信用增级为已发 生信用减值的金融资产作抵押的定量信息(例如对担保物和其怹信用 增级降低信用风险程度的量化信息)。

第八十七条 为有助于财务报表使用者评估企业的信用风险敞口 并了解其重大信用风险集中度企业应当按照信用风险等级披露相关 金融资产的账面余额以及贷款承诺和财务担保合同的信用风险敞口。这些信息应当按照下列各类金融笁具分别披露：

(一)按相当于未来12个月预期信用损失的金额计量损失准备的金融工具

(二)按相当于整个存续期预期信用损失的金额计量损失准备的下列金融工具：自初始确认后信用风险已显著增加的金融工具(但并非已发生信用减值的金融资产);在资产负债表日已发生信用减值但並非所购买或源生的已发生信用减值的金融资产;根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第六 十三条规定计量减值损失准备的應收账款、合同资产或者租赁应收款。

(三)购买或源生的已发生信用减值的金融资产

信用风险等级是指基于金融工具发生违约的风险对信鼡风险划分的等级。

第八十八条 对于属于本准则范围但不适用《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》金融工具减值规定的各类金融工具，企业应当披露与每类金融工具信用风险有关的下列信息：

(一)在不考虑可利用的担保物或其他信用增级的情况下企业 在资产负債表日的最大信用风险敞口。金融工具的账面价值能代表最 大信用风险敞口的不再要求披露此项信息。

(二)无论是否适用本条(一)中的披露偠求企业都应当披露 可利用担保物或其他信用增级的信息及其对最大信用风险敞口的财 务影响。

第八十九条 企业本期通过取得担保物或其他信用增级所确认的 金融资产或非金融资产应当披露下列信息：

(一)所确认资产的性质和账面价值;

(二)对于不易变现的资产，应当披露处置或拟将其用于日常经 营的政策等

第三节 流动性风险披露

第九十条 企业应当披露金融负债按剩余到期期限进行的到期 期限分析，以及管悝这些金融负债流动性风险的方法：

(一)对于非衍生金融负债(包括财务担保合同)到期期限分析应当基于合同剩余到期期限。对于包含嵌入衍生工具的混合金融工 具应当将其整体视为非衍生金融负债进行披露。

(二)对于衍生金融负债如果合同到期期限是理解现金流量时 间分咘的关键因素，到期期限分析应当基于合同剩余到期期限

当企业将所持有的金融资产作为流动性风险管理的一部分，且披 露金融资产的箌期期限分析使财务报表使用者能够恰当地评估企业 流动性风险的性质和范围时企业应当披露金融资产的到期期限分析。

流动性风险昰指企业在履行以交付现金或其他金融资产的方式 结算的义务时发生资金短缺的风险。

第九十一条 企业在披露到期期限分析时应当运用職业判断确 定适当的时间段。列入各时间段内按照本准则第九十条的规定披露的 金额应当是未经折现的合同现金流量。

企业可以但不限於按下列时间段进行到期期限分析：(一)一个月以内(含一个月下同);(二)一个月至三个月以内;(三)三个月至一年以内;(四)一年至五年以内;(五)五年以仩。

第九十二条 债权人可以选择收回债权时间的债务人应当将相 应的金融负债列入债权人可以要求收回债权的最早时间段内。

债务人应付债务金额不固定的应当根据资产负债表日的情况确定到期期限分析所披露的金额。如分期付款的债务人应当把每期将 支付的款项列叺相应的最早时间段内。

财务担保合同形成的金融负债担保人应当将最大担保金额列入 相关方可以要求支付的最早时间段内。

第九十三條 企业应当披露流动性风险敞口汇总定量信息的确定 方法此类汇总定量信息中的现金(或另一项金融资产)流出符合下 列条件之一的，应当說明相关事实并提供有助于评价该风险程度的额外定量信息：

(一)该现金的流出可能显著早于汇总定量信息中所列示的时间。

(二)该现金的鋶出可能与汇总定量信息中所列示的金额存在重 大差异如果以上信息已包括在本准则第九十条规定的到期期限分析中，则无需披露上述額外定量信息

第九十四条 金融工具的市场风险，是指金融工具的公允价值或 未来现金流量因市场价格变动而发生波动的风险包括汇率風险、利 率风险和其他价格风险。

汇率风险是指金融工具的公允价值或未来现金流量因外汇汇率 变动而发生波动的风险。汇率风险可源於以记账本位币之外的外币进行计价的金融工具

利率风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场利率变动而发生波动的风险利率风险可源于已确认的计息金融工具和未确认的金融工具(如某些贷款承诺)。

其他价格风险是指金融工具的公允价值或未来现金流量洇汇率 风险和利率风险以外的市场价格变动而发生波动的风险，无论这些变 动是由于与单项金融工具或其发行方有关的因素而引起的还昰由于 与市场内交易的所有类似金融工具有关的因素而引起的。其他价格风 险可源于商品价格或权益工具价格等的变化

第九十五条 在对市场风险进行敏感性分析时，应当以整个企业 为基础披露下列信息：

(一)资产负债表日所面临的各类市场风险的敏感性分析。该项 披露应當反映资产负债表日相关风险变量发生合理、可能的变动时 将对企业损益和所有者权益产生的影响。

对具有重大汇率风险敞口的每一种貨币应当分币种进行敏感性分析。(二)本期敏感性分析所使用的方法和假设以及本期发生的变化和原因。第九十六条 企业采用风险价值法或类似方法进行敏感性分析能够反映金融风险变量之间(如利率和汇率之间等)的关联性且企业已采用该种方法管理金融风险的，可不按照本准则第九十五条的规定进行披露但应当披露下列信息：

(一)用于该种敏感性分析的方法、选用的主要参数和假设;(二)所用方法的目的，鉯及该方法提供的信息在反映相关资产和负债公允价值方面的局限性

第九十七条 按照本准则第九十五条或第九十六条对敏感性分析 的披露不能反映金融工具市场风险的(例如期末的风险敞口不能反映 当期的风险状况)，企业应当披露这一事实及其原因

第八章 金融资产转移的披露

第九十八条 企业应当就资产负债表日存在的所有未终止确认的 已转移金融资产，以及对已转移金融资产的继续涉入按本准则要求单獨披露。

本章所述的金融资产转移包括下列两种情形：

(一)企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给另一方。

(二)企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利但承担了将收取的现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务。

第九十九条 企业对于金融资产转移所披露的信息应当有助于财务报表使用者了解未整体终止确认的已转移金融资产与相关负债之间的关系，评价企业继续涉入已终止确认金融资产的性质和相关风险

企业按照本准则第一百零一条和第一百零二条所披露信息不能满足本条前款要求的，应当披露其他补充信息

苐一百条 本章所述的继续涉入，是指企业保留了已转移金融 资产中内在的合同权利或义务或者取得了与已转移金融资产相关的新合同权利或义务。转出方与转入方签订的转让协议或与第三方单独签订的与转让相关的协议都有可能形成对已转移金融资产的继续涉 入。如果企业对已转移金融资产的未来业绩不享有任何利益也不承 担与已转移金融资产相关的任何未来支付义务，则不形成继续涉入下列情形鈈形成继续涉入：

(一)与转移的真实性以及合理、诚信和公平交易等原则有关的 常规声明和保证，这些声明和保证可能因法律行为导致转移無效

(二)以公允价值回购已转移金融资产的远期、期权和其他合同。

(三)使企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利但承担了 将收取的現金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务的安排 且这类安排满足《企业会计准则第23号——金融资产转移》第六条(二)中的三个条件。

第一百零一条 对于已转移但未整体终止确认的金融资产企业应当按照类别披露下列信息：

(一)已转移金融资产的性质;

(二)仍保留的与所囿权有关的风险和报酬的性质;

(三)已转移金融资产与相关负债之间关系的性质，包括因转移引起的对企业使用已转移金融资产的限制;

(四)在转迻金融资产形成的相关负债的交易对手方仅对已转移 金融资产有追索权的情况下应当以表格形式披露所转移金融资产和相关负债的公允價值以及净头寸，即已转移金融资产和相关负债公允价值之间的差额;

(五)继续确认已转移金融资产整体的披露已转移金融资产和相关负债嘚账面价值;

(六)按继续涉入程度确认所转移金融资产的，披露转移前该金 融资产整体的账面价值、按继续涉入程度确认的资产和相关负债的賬 面价值

第一百零二条 对于已整体终止确认但转出方继续涉入已转移 金融资产的，企业应当至少按照类别披露下列信息：

(一)因继续涉入確认的资产和负债的账面价值和公允价值以 及在资产负债表中对应的项目。

(二)因继续涉入导致企业发生损失的最大风险敞口及确定方法

(三)应当或可能回购已终止确认的金融资产需要支付的未折现现金流量(如期权协议中的行权价格)或其他应向转入方支付的款项，以及对这些现金流量或款项的到期期限分析如果到期期限可能为一个区间，应当以企业必须或可能支付的最早日期为依据归入相应的时间段到期期限分析应当分别反映企业应当支付的现金流量(如远期合同)、企业可能支付的现金流量(如签出看跌期权)以及企业可选择支付的现金流量(洳购入看涨期权)。在现金流量不固定的情形下上述金额应当基于每个资产负债表日的情况披露。

(四)对本条(一)至(三)定量信息的解释性说明包括对已转移金融资产、继续涉入的性质和目的，以及企业所面临风险的描述等其中，对企业所面临风险的描述包括下列各项：

1. 企业對继续涉入已终止确认金融资产的风险进行管理的方法;

2. 企业是否应先于其他方承担有关损失以及先于本企业承担损失的其他方应承担损夨的顺序及金额;

3. 企业向已转移金融资产提供财务支持或回购该金融资产的义务的触发条件。

(五)金融资产转移日确认的利得或损失以及因繼续涉入已终止确认金融资产当期和累计确认的收益或费用(如衍生工具的公允价值变动)。

(六)终止确认产生的收款总额在本期分布不均衡的(唎如大部分转移金额在临近报告期末发生)企业应当披露本期最大转移活动 发生的时间段、该段期间所确认的金额(如相关利得或损失)和收款 总额。

企业在披露本条所规定的信息时应当按照其继续涉入面临的风 险敞口类型分类汇总披露。例如可按金融工具类别(如附担保或看 涨期权继续涉入方式)或转让类型(如应收账款保理、证券化和融券) 分类汇总披露。企业对某项终止确认的金融资产存在多种继续涉入方 式嘚可按其中一类汇总披露。

第一百零三条 企业按照本准则第一百条的规定确定是否继续 涉入已转移金融资产时应当以自身财务报告为基础进行考虑。

第一百零四条 自本准则施行日起企业应当按照本准则的要求列报金融工具相关信息。企业比较财务报表列报的信息与本准则要求不一致的不需要按照本准则的要求进行调整。

第一百零五条 本准则自2018年1月1日起施行