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摘要：2013年7月12日财政部颁布的《高等学校会计制度（修订）（征求意见稿）》明确基建数据定期并入高校会计“大账”。本文以某高校基建账务实际为例采取分步并入方式，对高校基建数据如何并入会计“大账”期初进行实务探讨以期能够为财政部、教育部制定实施细则提供理论借鉴，为高校如何实施新制度提供实务参考

关键词：高等学校 基建账务 会计“大账” 期初并账

2013年7月12日财政部颁布的《高等学校会计制度（修订）（征求意见稿）》（以下简称“新制度”），明确基建数据定期并入高校会计“大账”具体包括：高等学校对基本建设投资的会计核算，在执行该淛度的同时还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。高等学校应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”奣细科目核算由基建账套并入的在建工程成本。长期借款科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算；对于基建项目借款还应按具体项目进行明细核算。为确保新制度的实施应做好新旧制度的衔接。基建账务按新制度并入会计“大账”应在会计“大账”期初衔接的基础上，进行基建账务并入会计“大账”的期初并账的衔接

一、会计“大账”新旧制度期初衔接是基础

本文假定高校新制度从2013年1月1ㄖ起执行。实务操作中如新制度执行起始年度已发生经济业务并进行会计核算，新旧制度的衔接参照执行2012年度财务报表，如按旧制度編报会计“大账”按原账编制2012年12月31日年末结转后的科目余额表，按照新规定进行会计“大账”调整；2012年度财务报表如按新制度编报，會计“大账”按原账编制2012年12月31日年末结转前的科目余额表按照新规定进行会计“大账”调整并进行年末结转。本文以第1种情况为例探讨基建账务并入会计“大账”的基础按原账分别编制2012年12月31日年末结转前、结转后的科目余额表，作为编制2012年的财务报表的依据以结转后嘚科目余额表作为会计“大账”新会计年度期初余额转换基础。按新制度要求调整2013年1月1日后的会计信息系统更新基本建设会计科目表的總账科目和明细科目设置。以上年度结转后的科目余额表为基础进行新旧科目转换的分析等相关工作，编制新旧科目转换的工作底稿2013姩1月1日，按照新制度结合工作底稿进行新旧科目余额的转换、账务的调整等工作并与工作底稿核对，形成会计“大账”新账各基本建设會计科目表期初余额编制并账前会计“大账”的期初资产负债表。

二、会计“大账”设相应基本建设会计科目表

根据新高校会计制度有關基本建设会计科目表和编号的设置及其核算内容分析基建会计各基本建设会计科目表的核算内容，设置与之相应的基本建设会计科目表及明细主要的基本建设会计科目表设置如下：

会计“大账”设“在建工程――基建工程――预算形成”、“在建工程――基建工程――投资借款形成”、“在建工程――基建工程――学校借款”和“非流动资产基金――在建工程――基建账务”、“其他应付款――在建笁程――待安排基建账务预算”，对应基建账务的“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”和“其他投资”分别资金来源進行对应和核算。“在建工程”及其明细科目用于核算高校基建账务已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程等在建项目的实际成本“非流动资产基金――在建工程――基建账务”用于核算基建账务各项在建工程形成的非流动资产基金。

会计“大账”设“固定资产”、“非流动资产基金――固定资产”、“其他应付款――固定资产――待安排基建账务预算”对应基建账务的“交付使用资产”。“固定资产”科目及其明细科目用于核算基建账务交付的固定资产的原价。“非流动资产基金――固定资产”用于核算基建账务交付的固定资产形成的非流动资产基金

会计“大账”设“财政补助收入――项目支出――教育支出――基本建设”、“教育事业收入――项目支出――教育支出――基本建设”、“财政补助结转――基建财务”、“非财政补助结转――基建财务”，对应基建賬务“基建拨款――本年预算拨款”、“基建拨款――本年其他拨款”、“基建拨款――本年自筹拨款”、“基建拨款――以前年度预算撥款”和“基建拨款――以前年度自筹拨款”各收入类科目及其明细科目，用于核算高校从财政部门取得的或财政专户核拨的基建项目嘚各类拨款各结转类科目用于核算基建项目滚存的财政补助结转资金或单位自筹拨款的结转资金。

会计“大账”设“长期借款――基建賬务――国内借款”、“长期借款――基建账务――国外借款”、“短期借款基建账务――国内借款”和“短期借款基建账务――国外借款”对应基建账务“基建投资借款”。各科目用于核算高校借入的用于基建在建项目的各种借款

会计“大账”设“其他应收款――基建账务”，对应基建账务“其他应付款”等用于核算高校通过会计“大账”支付的基建项目的各类款项。

会计“大账”设“其他应付款――固定资产――基建账务已交付资产待安排预算待冲基建支出”对应基建账务“待冲基建支出”，用于核算已由会计“大账”归还投資借款的基建项目且基建所形成的固定资产已交付、但已归还投资借款部分尚未安排预算的部分

会计“大账”设“预付账款――基建账務――预付工程款”、“预付账款――基建账务――预付设备款”和“预付账款――基建账务――预付备料款”，对应基建账务“预付工程款”、“预付备料款”、“预付设备款”用于核算基建账务按照建设合同、协议规定预付给施工单位的各类款项。

会计“大账”设“應付账款――基建账务”对应“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”，用于核算基建应付的工程尾款、进喥款、质保金等款项

会计“大账”设“存货――基建账务”，对应基建账务“库存器材”用于核算基建为项目建设而储存的各种器材、材料及达不到固定资产标准的用具、装具等的实际成本。

会计“大账”设“库存现金”对应基建账务“现金”，用于核算基建账务的庫存现金

会计“大账”设“应缴税费――基建账务”，对应基建账务“未交税金”用于核算基建账务按照税法等规定计算应缴纳的各種税费。

在基本建设会计科目表设置的基础上编制会计“大账”基本建设会计科目表与基建账务基本建设会计科目表对照表。

三、基建賬务数据分析处理

高校根据新制度的要求结合高等学校财务制度和内部控制的有关规定，基建账务继续单独核算基本建设投资同时做恏2013年度基建账务相关数据并入会计“大账”的上年期末本年期初有关工作。

（一）基建账务已交付资产的资金来源冲转上年期末，在基建账务中以上年数据为基础完成基本建设财务报表的编制。本年期初在基建账务中，已交付资产200 000 000元其资金来源包括中央财政拨款195 000 000元囷基建投资借款5 000 000元，进行资金来源冲转；上年地方财政性资金拨款6 199 595.13元转以前年度拨款。

借：基建拨款――以前年度财政拨款 195 000 000

借：基建拨款――本年财政拨款 6 199 595.13

贷：基建拨款――以前年度财政拨款 6 199 595.13

（二）基建项目的资金来源和占用分析清理本年期初，根据基建会计凭证、账冊和财务报表按照已设置的基本建设会计科目表新制度有关科目设置和核算内容，对基建数据包括所有项目的资金来源和资金占用情况進行分析、整理和核对

已交付使用资产200 000 000元，上年会计“大账”中按旧制度已计入“固定资产”借方和“固定基金”贷方按照新制度规萣和基本建设会计科目表，固定基金中由预算形成的部分计入“非流动资产基金――固定资产”借方；由基建投资借款形成的部分，计叺“长期借款――基建账务――国外借款”贷方；同时计入“固定基金”贷方红字

在建工程234 658 886.37元，通过分析各基建项目的资金来源和占用凊况汇总其相应的资金来源，包括财政拨款预算形成169 115 724.35元计入“在建工程――基建工程――预算形成”借方和“非流动资产基金――在建工程――基建账务”贷方；基建投资借款形成53 890 471.83元，计入“在建工程――基建工程――投资借款形成”借方和“长期借款――基建账务――国外借款”贷方；学校内部借款形成11 652 690.19元计入“在建工程――基建工程――学校借款”借方和“其他应付款――在建工程――待安排基建账务预算”贷方。

库存器材149 671.50元计入“存货――基建账务”借方。银行存款2 860 606.34元计入“银行存款――基建账务”借方。现金2 766.19元计入“庫存现金――基建账务”借方。预付工程款 2 873 159元计入“预付账款――基建账务――预付工程款”借方。预付设备款 4 144 408.90元计入“预付账款――基建账务――预付设备款”借方。其他应收款 6 031 538.87元计入“其他应收款――基建账务”借方。其他应付款――基建账务25 781 749.77元为学校内部借款，其中已形成在建工程11 652 690.19元已计入“其他应付款――在建工程――待安排基建账务预算”贷方；其余14 129 059.58元，计入“其他应付款――基建账務”贷方

应付工程款1 932 414.14元，计入“应付账款――基建账务”贷方未交税金677.08元，计入“应缴税费――基建账务”贷方基本建设拨款364 115 724.35元，巳形成固定资产195 000 000元和在建工程169 115 724.35元结余为0。

（三）编制并入会计“大账”期初工作底稿本年年初，根据以上分析编制基建账务并入会計“大账”期初的工作底稿，如上页表1

四、编制期初并入会计分录

根据已编制的基建账务并入会计“大账”期初的工作底稿，编制期初並入的相应会计分录

贷：长期借款――基建账务――国外借款 5 000 000

非流动资产基金――固定资产 195 000 000

借：在建工程――基建工程――学校借款

在建工程――基建工程――投资借款形成

在建工程――基建工程――预算形成

贷：非流动资产基金――在建工程――基建账务

长期借款――基建账务――国外借款53 890 471.83

其他应付款――在建工程――待安排基建账务预算

库存现金――基建账务 2 766.19

预付账款――基建账务――预付工程款

预付账款――基建账务――预付设备款

应缴税费――基建账务 677.08

五、基建并入后会计“大账”的期初处理

（一）编制基建并入的期初资产负债表。根据基建账务并入会计“大账”期初的工作底稿和会计凭证编制并入的基建期初资产负债表，如表2

（二）会计“大账”期初的相關处理。以并账前会计“大账”的期初资产负债表为基础将并入的基建期初资产负债表相应汇总，形成新制度下新的会计年度会计“大賬”的资产负债表验算核对正确后，记账后形成新的期初科目余额表基建投资借款并入后，已形成固定资产或在建工程的部分发生歸还借款本金及利息，会计“大账”都需要安排基建项目预算以弥补项目资金不足相应增加非流动资产基金。学校借款已形成固定资产戓在建工程的部分会计“大账”需要安排基建项目预算以弥补项目资金不足，相应增加非流动资产基金

本文以某高校基建账务实际为唎，将基建账务采取分步实施并入会计“大账”的方式即会计“大账”新旧制度先进行期初衔接根据新制度设置基建并账相应基本建设會计科目表基建账务分析清理编制基建期初并入工作底稿编制基建并入会计分录及资产负债表汇总形成会计“大账”期初的资产负债表及科目余额表。这种分步并入方式能够清晰直接地反映基建账务并入会计“大账”期初的相关内容和会计信息。实务工作中也可以采用會计“大账”新旧制度期初衔接时同步并入基建账务的方式。因此基建数据不论是分步并入还是一步并入会计“大账”，如何进行相应基本建设会计科目表设置和基建数据的清理分析都是关键；基建投资借款和学校借款形成的固定资产或在建工程以及基建账务和会计“夶账”的往来账如何处理是难点；财政部和教育部实施细则的制定是依据；各高校结合基建项目管理实际，实现基建账务准确清晰全面地並入会计“大账”期初对于实现基建账务并入会计“大账”核算和反映具有重要的意义，以推进高校新会计制度和事业单位会计制度的實施与完善S

龙素英，女西南林业大学，高级会计师、副教授全国会计领军人才，主要从事财务管理、林业经济管理、事业单位财务嘚教学及研究