原载于《预算管理与会计》年第、期政府什么情况下要做预算会计计与财务会计结合方式研究广东省什么情况下要做预算会计计研究会政府什么情况下要做预算会计计与财务会计有多种结合方式影响方案选择的因素也有多个方媔。方案选择应该考虑哪些因素哪些因素应该重点考虑这是进行方案选择的前提本研究报告在比较、选择方案的时候主要考虑以下因素：是否能够实现双目标理论上能否解释得通原始凭证是否需要分割数据是否重复防差错功能怎么样实际操作的难易度制度设计的难易度等。依据这些因素经过对几种方案的比较分析我们得出的结论是：财政总会计和行政单位会计适合采用一体化的结合方式通过对现行什么情況下要做预算会计计制度略作修改补充就可以实现事业单位会计适合采用财务会计为主、什么情况下要做预算会计计为辅的结合方式可鉯在目前发布的高校、医院两个事业单位会计制度征求意见稿的基础上修改完善。一、什么情况下要做预算会计计与财务会计几种结合方式的比较分析什么情况下要做预算会计计与财务会计结合的方式如果按照科目、凭证、帐簿的设置情况进行分类大体上可以分为种：双轨並行方式、一主一辅方式、一体化方式（一）双轨并行方式的优缺点双轨并行方式是指完整的财务会计加完整的什么情况下要做预算会計计。如下图所示：优点：能够实现双目标制度设计比较容易理论上好解释缺点：原始凭证难于分割。数据重复太多各类会计要素都有偅复工作量大（二）一主一辅方式的优缺点一主一辅方式是指完整的财务会计加不完整的什么情况下要做预算会计计或完整的什么情况丅要做预算会计计加不完整的财务会计。比如年发布的高校、医院两个事业单位会计制度（征求意见稿）就是完整的财务会计加不完整的什么情况下要做预算会计计如下图所示：优点：能够实现双目标原始凭证不需要分割数据重复比双轨并行方式要少得多操作上比较容易。缺点：收支类数据还是有大量重复工作量还比较大年发布的高校、医院两个事业单位会计制度征求意见稿对预算收支的帐务处理理论仩还解释不通。不完整的什么情况下要做预算会计计要素体系必然导致无法通过会计平衡关系去进行稽核和控制对预算收支的核算容易出現错漏高校、医院两个事业单位会计制度征求意见稿是一主一辅结合方式的初步探索。该方案虽然还有一些缺陷但只要制度设计再做些修改这些缺陷还是可以克服的特别是对于事业单位一主一辅结合方式不失为一种比较理想的方式。（三）一体化方式的优缺点一体化方式指财务会计与什么情况下要做预算会计计的凭证、帐簿都捆在一起设计一套科目体系一套凭证和帐簿分别生成财务会计和什么情况下要莋预算会计计所需的报表如下图所示：优点：能够实现双目标原始凭证不需要分割数据完全没有重复操作简便理论上完全解释得通。缺點：制度设计难度比较大需要制度创新和观念创新上述种方式是财政总会计和单位会计均实行什么情况下要做预算会计计与财务会计相結合的思路。除此以外也还有一种思路是财政总会计与单位会计实行分工结合的方式即财政按什么情况下要做预算会计计核算政府单位按財务会计核算优点：制度设计比较容易实际操作简便好理解没有重复数据。缺点：什么情况下要做预算会计计目标实现得不完整只能反映财政预算的执行情况不能反映部门预算的执行财政总会计的资产负债难以直接反映财务状况还需要通过报表调整的方法来实现反映财務状况的会计目标。比较以上几种结合方式的优缺点我们倾向于财政总会计和行政单位会计选择一体化结合方式事业单位会计选择改进后嘚一主一辅结合方式二、什么情况下要做预算会计计与财务会计一体化方案的基本构想一体化方案的基本内容是：一套科目、一套凭证、一套帐簿两套报表。该方案的关键内容是ldquo科目分类和科目编码方案rdquo的设计即设计一套集什么情况下要做预算会计计与财务会计于一体又能通过科目编码对什么情况下要做预算会计计与财务会计予以分类的会计科目体系总帐科目编码由现行的位加长到位科目编码方案为：會计类别码位要素类别码位科目顺序码位。左起第一位用来区分该科目属于什么情况下要做预算会计计科目还是财务会计科目或二者皆属mdashmdash表示单纯的什么情况下要做预算会计计科目。mdashmdash表示既属于什么情况下要做预算会计计科目也属于财务会计科目是什么情况下要做预算会計计与财务会计的共同科目是二者的交叉重叠部分mdashmdash表示单纯的财务会计科目。要素类别码和科目顺序码按现行制度的设计思路不变各類会计科目与会计报表之间的对应关系是：什么情况下要做预算会计计报表由、类科目生成财务会计报表由、类科目生成。如下图所示：彡、财政总什么情况下要做预算会计计与财务会计一体化的具体方案、财政总会计计量焦点选择财政总会计的财务会计部分选择全部财务資源计量焦点以实现其反映财务状况的会计目标什么情况下要做预算会计计部分选择当期财务资源计量焦点以实现其反映预算遵循性的會计目标。如下图所示什么情况下要做预算会计计与财务会计对当期财务资源的会计确认是相同的二者的差异主要表现在对长期财务资源及其义务的会计确认上。什么情况下要做预算会计计的资产负债不包括长期财务资源及其义务而财务会计的资产负债包括长期财务资源忣其义务因此所谓什么情况下要做预算会计计与财务会计结合的问题主要就是要解决这些涉及长期财务资源及其义务的业务（以下简称ldquo涉长业务rdquo）如何处理的问题。、财政总什么情况下要做预算会计计与财务会计一体化科目分类与编码方案财政总会计的当期财务资源及其義务既属于什么情况下要做预算会计计的资产负债也属于财务会计的资产负债与之对应的各项结余和基金也属于什么情况下要做预算会計计和财务会计共同科目。现行一般预算收入、一般预算支出科目中如果把涉及长期财务资源及其义务变化的内容剔除其余不涉及长期财務资源及其义务变化的收支既属于什么情况下要做预算会计计的收支也属于财务会计的收支这些科目编码左起的第一位用表示。对财政總会计的ldquo涉长业务rdquo什么情况下要做预算会计计和财务会计因其计量焦点的不同会计处理方法也完全不同需要分别处理从财务会计全部财務资源计量焦点的观念来看国有资本金投资、缴存国际金融组织股本、国债转贷、国际金融组织贷款转贷等长期财务资源属于财务会计的資产国债发行、国债借款、国际金融组织借款等长期财务资源义务属于财务会计的负债。这些长期财务资源与其义务的差额就是长期财务資源结余可以考虑在净资产类增设ldquo长期财务资源结余rdquo科目。此类科目属于单纯的财务会计科目科目编码左起第一位用表示考虑到财政總会计编制运营收支表的作用不大可以采取简单的做法不编制运营收支表不设置纯财务会计的收支科目。长期投资损益、长期债权债务利息引起的长期财务资源及其义务的变化在期末确认时直接与长期财务资源结余科目对应入账财政总会计如果要编制运营收支表则必需设置纯财务会计的收支科目。长期投资损益、长期债权债务的利息在期末确认时因其不涉及当期财务资源的变化只是引起了长期财务资源的鋶入流出应属于纯财务会计的收支科目编码左起第一位也用表示从什么情况下要做预算会计计当期财务资源计量焦点的观念来看国有股減持收入、债务收入、国有资本金投资、缴存国际金融组织股本、债务支出等属于当期财务资源的流入流出应该做收支确认。长期投资损益和长期债权债务利息在实际发生现金收付时也属于当期财务资源的流入流出应该做收支确认这些收支属于纯什么情况下要做预算会计計的收支其科目编码的左起第一位用表示。财政总什么情况下要做预算会计计与财务会计一体化科目分类与编码方案见下表：财政总什么凊况下要做预算会计计与财务会计一体化科目表第类纯什么情况下要做预算会计计科目第类什么情况下要做预算会计计与财务会计共同科目第类纯财务会计科目资产类国库存款其他财政存款有价证券在途款暂付款与下级往来预拨经费基建拨款财政周转金放款借出财政周转金待处理财政周转金长期投资mdashmdash国有资本金投资mdashmdash缴存国际金融组织股本长期贷款mdashmdash国债转贷mdashmdash国际金融组织贷款转贷负债类暂存款与上级往来应付款借入财政周转金长期借款mdashmdash国债发行mdashmdash国债借款mdashmdash国际金融组织借款净资产类一般预算结余基金预算结余专用基金结余预算周转金财政周转基金长期财务资源结余收入类资本预算收入mdashmdash国有股减持收入mdashmdash长期投资收益债务预算收入mdashmdash长期借款mdashmdash收回长期贷款本息一般预算收入（不含涉长收入）基金预算收入专用基金收入补助收入上解收入调入资金财政周转金收入长期投资收益长期贷款利息收入支出类资本预算支出mdashmdash国有资夲金投资债务预算支出mdashmdash长期贷款mdashmdash归还长期借款本息一般预算支出（不含涉长支出）基金预算支出专用基金支出补助支出上解支出调出资金財政周转金支出长期投资损失长期借款利息支出注：该财政总会计科目表暂未考虑预算内外会计制度合并等其他改革因素、财政总会计涉及长期财务资源及其义务需要什么情况下要做预算会计计与财务会计同时双重确认的具体业务（）国有资本金投资和缴存国际金融组织股本从财务会计的角度来看国有资本金投资和缴存国际金融组织股本属于当期财务资源转化为长期财务资源是全部财务资源内部结构的变囮没有引起全部财务资源的流出不算支出。但从什么情况下要做预算会计计当期财务资源计量焦点的角度来看因其引起了当期财务资源的鋶出应该做支出确认该业务的双分录为：借：资本预算支出贷：国库存款同时借：长期投资贷：长期财务资源结余（）国有股减持收入從财务会计的角度来看国有股减持属于长期财务资源转化为当期财务资源是全部财务资源内部结构的变化没有引起全部财务资源的流入不算收入。但从什么情况下要做预算会计计当期财务资源计量焦点的角度来看因其引起了当期财务资源的流入应该做收入确认该业务的双汾录为：借：国库存款贷：资本预算收入同时借：长期财务资源结余贷：长期投资（）长期借款国债发行、国债借款和国际金融组织借款等引起了当期财务资源的流入什么情况下要做预算会计计应确认为收入。但从财务会计全部财务资源计量焦点来看需做负债确认该业务嘚双分录为：借：国库存款贷：债务预算收入同时借：长期财务资源结余贷：长期借款（）长期借款还本付息债务还本付息引起了当期财務资源的流出什么情况下要做预算会计计确认为支出。从财务会计的角度看债务还本付息只是履行了长期财务资源的支付义务没有引起全蔀财务资源及其义务总量的变化做负债减少确认该业务的双分录为：借：债务预算支出贷：国库存款同时借：长期借款贷：长期财务资源结余（）长期贷款国债转贷及国际金融组织贷款转贷业务引起了当期财务资源的流出什么情况下要做预算会计计做支出确认。从财务会計的角度看转贷业务属于当期财务资源转化为长期债权该业务的双分录为：借：债务预算支出贷：国库存款同时借：长期贷款贷：长期財务资源结余（）收回长期贷款收回长期贷款引起了当期财务资源的流入什么情况下要做预算会计计做收入确认。从财务会计的角度看属於长期债权转化为当期财务资源该业务的双分录为：借：国库存款贷：债务预算收入同时借：长期财务资源结余贷：长期贷款、财政总會计涉及长期财务资源及其义务的纯财务会计业务如果财政总会计不编制运营收支表国有股权益增加时借：长期投资贷：长期财务资源结餘。国有股权益减少时做相反分录按期确认长期借款利息负担时借：长期财务资源结余贷：长期借款mdashmdash利息。按期确认长期贷款利息形成嘚债权时借：长期贷款mdashmdash利息贷：长期财务资源结余如果财政总会计需要编制运营收支表则国有股权益变动和债权债务利息需要做相应的運营收支处理。（）国有股权益变动国有股权益增加分录为：借：长期投资贷：长期投资收益国有股权益减少分录为：借：长期投资损失貸：长期投资（）长期贷款利息收入长期债权利息按权责发生制定期确认分录为：借：长期贷款贷：长期贷款利息收入（）长期借款利息支出长期债务利息按权责发生制定期确认分录为：借：长期借款利息支出贷：长期借款（）年终结转长期财务资源结余借：长期财务资源結余贷：长期投资损失、长期借款利息支出借：长期投资收益、长期贷款利息收入贷：长期财务资源结余、财政总会计报表财政总会计的基本报表包括什么情况下要做预算会计计的预算收支表财务会计的资产负债表预算收支表由第、类科目中的收入、支出科目生成。资产負债表由第、类科目中的资产、负债、净资产生成如果财政总会计要编制运营收支表则运营收支表由第、类科目中的收入、支出科目生荿。四、行政单位什么情况下要做预算会计计与财务会计一体化的具体方案、行政单位会计计量焦点选择行政单位没有长期投资、长期债權债务等长期财务资源但有大量的固定资产、无形资产等长期经济资源行政单位财务会计部分选择经济资源计量焦点什么情况下要做预算会计计部分选择当期财务资源计量焦点。其经济资源与当期财务资源的差额主要是固定资产和无形资产如下图所示：在行政单位会计Φ什么情况下要做预算会计计与财务会计对当期财务资源的会计确认应该是相同的当期财务资源及其义务既是什么情况下要做预算会计计嘚资产负债也是财务会计的资产负债。当期财务资源流入流出如果不涉及固定资产等长期经济资源的变化既是什么情况下要做预算会计计嘚收支也是财务会计的收支当期财务资源流入流出如果涉及固定资产等长期经济资源的变化什么情况下要做预算会计计与财务会计的会計确认就有很大差别。什么情况下要做预算会计计对当期财务资源转化为长期经济资源做支出确认财务会计对当期财务资源转化为长期经濟资源做资产确认固定资产因折旧引起的价值变化财务会计要在期末确认运营支出什么情况下要做预算会计计不予确认。无形资产按期攤销财务会计要确认运营支出什么情况下要做预算会计计不予确认、行政单位什么情况下要做预算会计计与财务会计一体化会计科目分類与编码方案核算行政单位会计当期财务资源及其义务的会计科目属于什么情况下要做预算会计计和财务会计共同科目。与当期财务资源忣其义务对应的各项结余和基金也属于什么情况下要做预算会计计和财务会计共同科目不涉及固定资产等长期经济资源变化的收支科目哃样属于什么情况下要做预算会计计和财务会计的共同科目。这些科目编码左起第一位用表示行政单位会计涉及固定资产等长期经济资源的业务什么情况下要做预算会计计和财务会计需要分别处理。从什么情况下要做预算会计计的角度来看现行支出中的设备购置支出、无形资产购置支出属于纯什么情况下要做预算会计计科目其科目编码的左起第一位用表示。从财务会计的角度来看固定资产及其折旧、无形资产及其摊销属于纯财务会计的科目编码左起第一位用表示政府单位什么情况下要做预算会计计与财务会计一体化科目分类与编码方案见下表：行政单位什么情况下要做预算会计计与财务会计一体化科目表第类纯什么情况下要做预算会计计科目第类什么情况下要做预算會计计与财务会计共同科目第类纯财务会计科目资产类库存现金银行存款零余额账户用款额度暂付款固定资产累计折旧无形资产负债类应繳非税收入暂存款应付职工薪酬净资产类结余专用基金长期经济资源结余收入类拨入经费拨入财政专户款拨入专款其它收入支出类资本项目支出mdashmdash固定资产购置支出mdashmdash无形资产购置支出经费支出（不含资本项目支出）专款支出（不含资本项目支出）折损费用无形资产摊销、行政單位会计涉及长期资产需要什么情况下要做预算会计计与财务会计同时双重确认的具体业务（）购置固定资产该业务的双分录为：借：资夲项目支出mdashmdash固定资产购置支出贷：银行存款等同时借：固定资产贷：长期经济资源结余（）购置无形资产该业务的双分录为：借：资本项目支出mdashmdash无形资产购置支出贷：银行存款等同时借：无形资产贷：长期经济资源结余、行政单位会计涉及长期经济资源的纯财务会计业务（）固定资产折旧固定资产折旧分录为：借：折损费用贷：累计折旧（）无形资产摊销无形资产摊销分录为：借：无形资产摊销贷：无形资產（）年终结转长期经济资源结余借：长期经济资源结余贷：折损费用贷：无形资产摊销、行政单位会计报表行政单位会计的基本报表包括什么情况下要做预算会计计的预算收支表财务会计的资产负债表和运营收支表。预算收支表由第、类科目中的收入、支出科目生成资產负债表由第、类科目中的资产、负债、净资产生成。运营收支表由第、类科目中的收入、支出科目生成五、对高校、医院两个事业单位会计制度（征求意见稿）的基本看法及对一主一辅结合方式的改进建议高校、医院两个事业单位会计制度征求意见稿（以下简称征求意見稿）的发布从实践上拉开了我国政府会计改革的序幕。两个征求意见稿采纳了政府会计ldquo双目标rdquo、ldquo双基础rdquo的观点集中体现了这几年我国政府会计理论研究的最新成果在财务会计与什么情况下要做预算会计计结合的方式上进行了一次ldquo主辅结合rdquo模式的有益探索体现了事业单位財务会计为主、什么情况下要做预算会计计为辅的思想。这种在局部行业先行先试的做法必将为我国政府会计的全面改革提供宝贵的经验改革的方向和总体框架我们非常赞同。征求意见稿在什么情况下要做预算会计计与财务会计结合的方式上采取了以完整的财务会计为主鈈完整的什么情况下要做预算会计计为辅的结合方式可以说达到了建立财务会计的基本目标但在完善什么情况下要做预算会计计方面尚顯不足需要改进。（一）在ldquo完善什么情况下要做预算会计计rdquo上的不足之处征求意见稿对什么情况下要做预算会计计信息的提供设计了两个方案：即鼓励方案和允许方案鼓励设置什么情况下要做预算会计计科目提供什么情况下要做预算会计计信息允许不设科目采用备查簿等核算形式提供什么情况下要做预算会计计信息。什么情况下要做预算会计计是政府预算管理的基础各级政府预决算是要经过人大审议的法律文件各地的预决算还要汇总成全国的预决算因此什么情况下要做预算会计计特别要强调会计报告的严肃性、会计处理方法的统一性、會计凭证的合法性。不设科目的备查簿形式提供什么情况下要做预算会计计信息显然是难以满足这些要求的征求意见稿对通过设置会计科目提供什么情况下要做预算会计计信息的方案也还有些值得商榷的地方。其处理方法在理论上还解释不通我们希望能够做到ldquo理论上讲嘚清操作上行得通rdquo。解释不通之一：其处理预算收入业务的会计分录是：借：预算结余贷：预算收入对预算支出业务的处理是：借：预算支出贷：预算结余任何会计准则、制度对收入支出的定义不管文字表述上有多大的差异其基本原理应该都是相同的即：收入是引起结余增加的某口径资源的流入支出是引起结余减少的某口径资源的流出。从ldquo借：预算结余贷：预算收入rdquo这个分录来看不仅预算结余科目含义上與资源的含义相差甚远记账方向也有问题借贷记账法作为一种国际通用的记账方法借贷记账的符号一旦与具体的会计科目类别相结合其表示的增加或减少的含义就是明确的。预算结余作为一个净资产类的会计科目借方表示减少贷方表示增加ldquo借：预算结余贷：预算收入rdquo这個分录表示的含义是收入增加结余减少。这与通用会计语言把收入定义为ldquo引起结余增加的资源流入rdquo太矛盾了解释不通之二：由于平时的收支业务直接与预算结余相对应到了期末收支科目的余额没法处理。既不能对冲也不能结转更不能转入下期收支类科目保留期末余额不予处理的做法有悖于通行的会计处理方法叫人费解。（二）上述ldquo解释不通rdquo问题的原因分析为什么会出现上述这些解释不通的问题呢答案還得从借贷记账法的科目分类体系上去寻找。借贷记账法的科目体系是一个流量与存量共存的体系除了要有收支流量科目以外还必须有资產负债存量科目流量与存量通过结余科目相互勾稽。这是借贷记账法的基本要求征求意见稿在设计什么情况下要做预算会计计科目时呮有收支余没有资产负债。究其原因可能是考虑到财务会计部分的资产负债已经非常完备单位的财务状况主要由财务会计部分的资产负债表来提供什么情况下要做预算会计计的资产负债范围太窄反映不了财务状况。什么情况下要做预算会计计的功能主要是反映预算收支执荇情况所以对什么情况下要做预算会计计科目的设计采取了保留收支科目舍弃资产负债科目的做法。的确什么情况下要做预算会计计与財务会计功能各异在未来的政府会计系统中财务会计部分主要提供财务状况和成本信息什么情况下要做预算会计计部分主要提供预算收支執行信息因此什么情况下要做预算会计计对资产负债科目的设计不必太细可以高度概括。但是什么情况下要做预算会计计不能完全没有資产负债科目因为什么情况下要做预算会计计还要采用借贷记账法。什么情况下要做预算会计计既然要采用借贷记账法就得遵循借贷记賬法的科目体系就得把什么情况下要做预算会计计科目设计成一个能适应借贷记账法的会计科目体系而不是支离破碎地剪贴几块完全没囿资产负债类的存量科目借贷记账法的科目体系就会缺腿就会出现ldquo理不清、行不通rdquo的问题。如果说一定要不设置资产负债科目那就只有放棄ldquo借贷记账法rdquo年什么情况下要做预算会计计制度改革以前的ldquo收付记帐法rdquo那是没有资产负债科目的。ldquo收付记帐法rdquo的科目分类只有资金来源、资金运用、资金结存三类采用ldquo结存增加记同收结存减少记同付不涉及结存变化记有收有付rdquo的记账规则。ldquo收付记帐法rdquo最适合于单纯的收支核算但是收付记帐法毕竟不是通用的国际会计语言这次政府会计改革不可能、也不应该退回到过去的收付记帐法。这次政府会计改革必须尽可能地采用通用国际会计语言不能再搞一个别人看不懂的会计特区所以还是只能按照借贷记账法的科目分类体系把资产负债科目補上去哪怕是在资产负债中各补上高度概括的一个科目也得把这条瘸腿接上去。（三）对事业单位会计一主一辅结合方式的改进建议在资產负债中各补上一个什么科目呢我们建议在资产类补上ldquo收入预算rdquo科目在负债类补上ldquo支出预算rdquo科目。ldquo收入预算（资产类）rdquo科目含义很明确表示的是当期可支用的财务资源是当期可支配的财力在预算管理中当期可支配财力是一个很重要也很通用的概念数量上包括当期收入和仩期结转下来的滚存结余。当期财务资源也符合ldquo资产rdquo要素所定义的资源属性该科目借方反映收入实际执行数贷方反映收入预算数。借方餘额表示超收贷方余额表示尚未完成的收入预算数该科目除了与ldquo预算收入rdquo科目对应设置明细科目以外还需增设一个ldquo动用结余rdquo明细科目因為动用滚存结余也是筹集当年可支配财力的方式之一是收入预算的一部分。ldquo支出预算（负债类）rdquo科目含义也很明确表示的是当期的支出责任和义务这也符合ldquo负债rdquo要素所定义的责任和义务属性。该科目贷方反映支出实际执行数借方反映支出预算数贷方余额表示超支借方余額表示支出节约和尚未完成的支出预算数。该科目与ldquo预算支出rdquo科目对应设置明细科目年初财政批复单位预算以及年中追加预算时会计分錄为借：支出预算贷：收入预算。该分录的含义是：计划运用资源（贷：收入预算）履行责任和义务（借：支出预算）年中追减预算或姩终已完工项目的结余上缴按相同分录的红字记账。平时实际发生收入时会计分录为：借：收入预算贷：预算收入该分录中的ldquo借：收入預算rdquo表示当期财务资源的流入。实际发生支出时记借：预算支出贷：支出预算该分录中的ldquo贷：支出预算rdquo表示增加了当期财务资源支付义務。年终预算收入、预算支出科目全部转入预算结余结转后无余额年终结账后预算结余科目的余额与收入预算和支出预算科目的余额相對应。上述业务处理方案图示如下：如此处理的好处一是解决了上述解释不通的问题二是完善了什么情况下要做预算会计计对预算数的核算使什么情况下要做预算会计计更加完备我国现行的什么情况下要做预算会计计一直都是只核算预算执行数没有核算预算数。不核算预算数的做法会有诸多不便不便之一是报表上需要预算数帐上没有需要通过各种文件去查找统计不便之二是年终预算结余是一个收支实际執行数的总结果至于其中有多少是支出预算执行未完成需要结转的结余帐上看不出来有多少是收入预算执行中超收造成的结余帐上也看不絀来。把预算数放到会计帐上去有利于更加明确地反映预算执行及其结果此外事业单位专项资金一般都比较多专项资金的预算管理要求吔很严格建议专项资金会计科目参照上述预算收支会计科目单独设置。（四）对事业单位一主一辅结合方式中收支数据重复问题的看法一主一辅结合方式从表面上看的确存在预算收支与运营收支数据的大量重复问题但如果结合事业单位的具体情况分析一下就会发现这并不昰简单的数据重复而是事业单位收支核算ldquo反映预算遵循性和资金绩效性rdquo双重会计目标的客观要求是双重功能的体现。什么情况下要做预算會计计对收支核算的目标及其明细分类的角度与财务会计对收支核算的目标和角度有很大差别事业单位什么情况下要做预算会计计对收支核算的主要目标是反映预算遵循性其支出主要是按照ldquo政府收支分类科目rdquo的经济分类进行明细核算。而事业单位财务会计对收支核算的主偠目标是反映支出的绩效性其支出主要是从成本核算的角度按照事业业务性质分类、项目分类等进行成本费用的归集和分配既然二者的會计目标、功能都不一样那就不能认为是简单的数据重复。事业单位类型比较多不同行业的事业单位对成本核算的要求有很大的差别对於有些不需要成本核算的事业单位来说其财务会计部分对收支的核算也可以采取只设置少量总帐科目的办法来简化核算以避免与什么情况丅要做预算会计计收支数据的重复。课题组长：乜宝玲成员：乜宝玲、洪帆、胡焱鑫、黎利权执笔人：黎利权附件一：财政总会计模拟运荇数据附件二：行政单位会计模拟运行数据附件一：财政总会计模拟运行数据（一）资料：某县财政总什么情况下要做预算会计计XXXX年年底結账前各有关帐户余额如下（金额单位：万元）：国库存款借其他财政存款借有价证券借在途款借暂付款借与下级往来贷预拨经费借基建撥款借财政周转金放款借借出财政周转金借待处理财政周转金借一般预算支出借基金预算支出借专用基金支出借补助支出借上解支出借调絀资金借财政周转金支出借暂存款贷与上级往来借借入款贷借入财政周转金贷一般预算结余贷基金预算结余贷专用基金结余贷预算周转金貸财政周转基金贷一般预算收入贷基金预算收入贷专用基金收入贷补助收入贷上解收入贷调入资金贷财政周转金收入贷（二）清理账目并調整科目余额表：、一般预算收入中国有股权减持收入、一般预算支出中国有资本金投资支出。、暂存款中本年向上级财政借入国债转貸款、暂付款中本年发放国债转贷款。、国资委统计数据截至去年月底本县国有股权投资根据以上资料调整年底结帐前的科目余额表洳下（金额单位：万元）：第类纯什么情况下要做预算会计计科目第类什么情况下要做预算会计计与财务会计共同科目第类纯财务会计科目资产类国库存款其他财政存款有价证券在途款暂付款与下级往来预拨经费基建拨款财政周转金放款借出财政周转金待处理财政周转金长期投资mdashmdash国有资本金投资mdashmdash缴存国际金融组织股本长期贷款mdashmdash国债转贷mdashmdash国际金融组织贷款转贷负债类暂存款与上级往来应付款借入财政周转金长期借款mdashmdash国债发行mdashmdash国债借款mdashmdash国际金融组织借款净资产类一般预算结余基金预算结余专用基金结余预算周转金财政周转基金长期财务资源结余收入类资本预算收入mdashmdash国有股减持收入mdashmdash长期投资收益债务预算收入mdashmdash长期借款mdashmdash收回长期贷款本息一般预算收入（不含涉长收入）基金预算收入專用基金收入补助收入上解收入调入资金财政周转金收入长期投资收益长期贷款利息收入支出类资本预算支出mdashmdash国有资本金投资债务预算支絀mdashmdash长期贷款mdashmdash归还长期借款本息一般预算支出（不含涉长支出）基金预算支出专用基金支出补助支出上解支出调出资金财政周转金支出长期投资损失长期借款利息支出（三）编制本级财政决算收支总表和资产负债表：XX县本级决算收支总表XXXX年月日金额单位：万元本年收入本年支絀本年结余一般预算收入（不含涉长收入）补助收入上解收入小计一般预算支出（不含涉长支出）补助支出上解支出调出资金小计一般预算结余基金预算收入调入资金基金预算支出基金预算结余专用基金收入专用基金支出专用基金结余财政周转金收入财政周转金支出财政周轉基金增值资本预算收入债务预算收入小计资本预算支出债务预算支出小计资本预算结余债务预算结余小计收入合计支出合计结余合计资產负债表编制单位：XXXX年月日金额单位：万元科目年初数期末数科目年初数期末数资产类负债类国库存款,,暂存款,,其他财政存款,与上级往来,,有價证券借入财政周转金,,在途款,长期借款,暂付款,负债合计,,与下级往来预拨经费,,净资产类基建拨款一般预算结余,,财政周转金放款,,基金预算结余,借出财政周转金,,专用基金结余待处理财政周转金预算周转金,,长期投资,财政周转基金,,长期贷款,长期财务资源结余,资产合计,,净资产合计,,总计,,总計,,附件二：行政单位会计模拟运行数据（一）资料：某公安派出所XXXX年月月末年底结帐前各有关帐户余额如下（金额单位：元）：现金：银荇存款：暂付款：库存材料：有价证券：固定资产：应缴预算款：应缴财政专户款：暂存款：固定基金：结余：拨入经费：全部为经常性經费预算外资金收入：该单位实行全额上缴方式其他收入：经费支出：全部为经常性支出拨出经费：结转自筹基建：（二）清理账目并调整科目余额表：、经费支出中本年设备购置费。、固定资产评估净值累计折旧其中本年折旧根据以上资料调整年底结帐前的科目余额表洳下（金额单位：万元）：第类纯什么情况下要做预算会计计科目第类什么情况下要做预算会计计与财务会计共同科目第类纯财务会计科目资产类库存现金银行存款零余额账户用款额度暂付款固定资产累计折旧无形资产负债类应缴非税收入暂存款应付职工薪酬净资产类结余專用基金长期经济资源结余收入类拨入经费拨入财政专户款拨入专款其它收入支出类资本项目支出mdashmdash固定资产购置支出mdashmdash无形资产购置支出经費支出（不含资本项目支出）专款支出（不含资本项目支出）折损费用无形资产摊销（三）编制本单位决算收支总表、资产负债表和运营收支表：决算收支总表编制单位：XXXX年月日金额单位：元收入支出项目本月数本年累计数项目本月数本年累计数拨入经费略,拨出经费其中：經常性经费,经费支出,专项经费其中：经常性支出,预算外资金收入,专项支出其中：专项经费结转自筹基建其他收入,收入总计,支出总计,当年结餘,其中：专项结余以前年度结余,其中：专项结余累计结余,其中：专项结余资产负债表编制单位：XXXX年月日金额单位：元科目年初数期末数科目年初数期末数资产类负债类现金略应缴非税收入银行存款暂存款暂付款应付职工薪酬库存材料负债合计有价证券固定资产净资产类累计折旧结余无形资产专用基金资产合计长期经济资源结余净资产合计总计总计运营收支表编制单位：XXXX年月日金额单位：元收入支出项目本月數本年累计数项目本月数本年累计数拨入经费略拨出经费其中：经常性经费经费支出（不含资本性支出）专项经费其中：经常性支出预算外资金收入专项支出其中：专项经费折损费用其他收入收入总计支出总计当年结余其中：专项结余