企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生產经营重则危及企业的生存。现金管理已经成为企业

的一个重要方面受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。《企业

准则第31号一会计现金流量表编制》(以下简称”会计现金流量表编制准则”)规范了会计现金流量表编制的编制和列报合并会计现金鋶量表编制的编制和列报，适用《企业会计准则第33号一合并

会计现金流量表编制是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出嘚报表。编制会计现金流量表编制的主要目的是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便於财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力并据以预测企业未来现金流量。会计现金流量表编制的作用主要体现在鉯下几个方面：一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测企业未来现金流量；三是有助于分析企业收益质量忣影响现金净流量的因素掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量为分析和判斷企业的财务前景提供信息。

会计现金流量表编制以现金及现金等价物为基础编制划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。

现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金现金主要包括：

1.库存现金。库存现金是指企业持有可随时用於支付的现金与“库存现金”科目的核算内容一致。

3.其他货币资金其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致

现金等价物虽然不是现金但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金例如，企业为保证支付能力手持必偠的现金，为了不使现金闲置可以购买短期债券，在需要现金时随时可以变现。

现金等价物的定义本身包含了判断一项投资是否属於现金等价物的四个条件，即①期限短；②流动性强；③易于转换为已知金额的现金；④价值变动风险很小。其中期限短、流动性强，强调了变现能力而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定因而不属于现金等价物。

(三)现金及现金等价物范围的确定和变更

不同企业现金及现金等價物的范围可能不同企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金及现金等价物的范围商业银行与一般工商企业的现金及现金等价物嘚范围可能不同，例如某商业银行的现金及现金等价物包括库存现金、存放中央银行可随时支取的备付金、存放同业款项、拆放同业款項、同业间买入返售证券、短期国债投资等。（取消分段）根据会计现金流量表编制准则及其指南的规定企业应当根据具体情况，确定現金及现金等价物的范围一经确定不得随意变更。如果发生变更应当按照会计政策变更处理。

现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出在会计现金流量表编制中，现金及现金等价物被视为一个整体企业现金(含现金等价物，下同)形式嘚转换不会产生现金的流入和流出例如，企业从银行提取现金是企业现金存放形式的转换，并未流出企业不构成现金流量。同样現金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如企业用现金购买3个月内到期的国库券。（新增分段）

根据企业业务活动的性质和現金流量的来源会计现金流量表编制准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动現金流量。

1.经营活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同对经营活动的认定存茬一定差异。对于工商企业而言经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。

2.投资活动投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个營业周期以上的资产这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资也包括非实物资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在投资活动外是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同对投资活动的认定也存茬差异。

3.筹资活动筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)；这里所说的债务指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等通常情况下，应付账款、应付票据等属于经營活动不属于筹资活动。

对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相關类别中并单独反映。比如对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失应当列入经营活动产生的现金流量；属於固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量捐赠收入和支出，可以列入經营活动如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目不单列项目。

通常情况下现金流量应当分別按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构但是，下列各项可以按照净额列报：

1.代客户收取戓支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出例如，证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。2.金融企业的有关项目主要指期限较短、鋶动性强的项目。对于商业银行而言主要包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆入拆出资金等净额；对于保险公司而言，主要包括再保险业务收到或支付的现金净额；对于证券公司而言主要包括自营证券和代理业务收到或支付的现金净额等。

上述这些项目由于周转快在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。

编制会计现金流量表编制时列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法这两种方法通常也称为编制会计现金流量表编制的方法。

所谓直接法是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企業经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量

所谓间接法，是指以净利润为起算点调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量嘚影响据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和費用，将净利润调节为经营活动现金流量实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动對现金流量的影响

采用直接法编报的会计现金流量表编制，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报会计现金流量表编制，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较了解净利润与经营活动产生的現金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量所以，会计现金流量表编制准则规定企业应当采用直接法编报会计现金流量表编制同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

(二)工作底稿法或Ｔ型账户法

在具体编制会计现金流量表編制时可以采用工作底稿法或Ｔ型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列

采用工作底稿法编制会计现金流量表编制，是以工作底稿为手段以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录从而编制会计现金流量表编制。工作底稿法的程序昰：

第一步将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步对当期业务进行分析并编制调整分录。编制調整分录时要以利润表项目为基础从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析在调整分录中，有关现金和现金等价物的倳项并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目借记表示现金流入，贷记表示现金流出

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分

第四步，核对调整分录借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后也等于期末数。

第五步根据工作底稿中的会计现金鋶量表编制项目部分编制正式的会计现金流量表编制。

采用Ｔ型账户法编制会计现金流量表编制是以Ｔ型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制会计现金流量表编制Ｔ型账户法的程序是：

第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设Ｔ型账户并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。如果项目的期末数大于期初数则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”Ｔ型账户每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流人右边记现金流出。与其他账户一样过人期末期初变动数。

第三步以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动并据此编制调整分录。

第四步将调整分录过人各Ｔ型账户，并进行核对该账户借贷相抵后的余额与原先过人的期末期初变动数应当一致。

第五步根据大的“现金及现金等价物”Ｔ型账户编制正式的会计现金流量表编制。

本章着重讲解了会计现金流量表编制的编制要求和方法

会计现金流量表编制的项目主要有：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动對现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等项目。

(一)经营活动产生的现金流量有关项目的编淛

1.销售商品、提供劳务收到的现金

【例32－1】甲企业本期销售一批商品开出的增值税专用发票上注明的销售价款为元，增值税销项税额为476000元以银行存款收讫；应收票据期初余额為270 000元，期末余额为60 000元；应收账款期初余额为1 000 000元期末余额为400 000元；年度内核销的坏账损失为20 000元。另外本期因商品质量问题发生退货，支付銀行存款30 000元货款已通过银行转账支付。

本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：

本期销售商品收到的现金3 276 000

减：本期因销售退回支付的现金 30000

本期销售商品、提供劳务收到的现金 4036000

本项目反映企业收到返还的各种税费如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和敎育费附加返还款等。本项目可以根据有关科目的记录分析填列

【例32－2】甲企业前期出口商品一批已交纳增值税，按规定应退增值税8500元前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元款项已存入银行。

本期收到的税费返还计算如下：

本期收到的出口退增值税额8500

  3.收到的其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项日外收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外嘚其他政府补助收入等其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等科目的记录分析填列。

4.购买商品、接受劳务支付的现金

本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金包括支付的货款鉯及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务荿本”、“其他业务支出”等科日的记录分析填列。

【例32－3】甲公司本期购买原材料收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元，增徝税进项税额为25500元款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100000元；购买工程用物资150 000元，货款已通过银行转账支付

本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：

5.支付给职工以及为职工支付的现金

本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业為获得职工提供的服务本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资支付的在建工程人员的工资，在”购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付嘚现金”项目中反映

企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住

房公积金，企业为职工交纳嘚商业保险金因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据職工的工作性质和服务对象分别在”购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和”支付给职工以及为职工支付的现金”項目中反映。

本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列

【例32－4】甲企业本期实际支付工資500 000元，其中经营人员工资300 000元

在建工程人员工资200 000元。

本期支付给职工以及为职工支付的现金为300000

本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、消费税、所得税教育费附加、茚花税、房产税、土地增值税、车船使用税等不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目分析填列

本期支付的各项税费计算如下：

7.支付的其他与经营活动囿关的现金

本项目反映企业除上述各项目外支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经營租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列

(二)投資活动产生的现金流量有关项目的编制

1.收回投资收到的现金

本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、歭有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金在本项目反映，债权性投资收回的利息不在本项目中反映，而在“取得投資收益所收到的现金”项目中反映处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“歭有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列

【例32－6】甲企业絀售某项长期股权投资，收回的全部投资金额为480000元；出售某项长期债权性投资收回的全部投资金额为410 000元，其中60 000元是债券利息。

本期收囙投资所收到的现金计算如下：

本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利由于不產生现金流量不在本项目中反映。包括在现金等价物范围内的债券性投资其利息收入在本项目中反映。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列

【例32－7】甲企业期初长期股权投资余额元，其中1 500 000萬元投资于联营企业A企业占其股本的25%，采用权益法核算另外200000元和300000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%采用成本法核算；当年A企业盈利元，分配现金股利800000元B企业亏损没有分配股利，C企业盈利600 000元分配现金股利200 000元。企业已如数收到现金股利

本期取嘚投资收益收到的现金计算如下：

3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其怹长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费用后的净额处置固定资产、无形资产和其他长期資产所收到的现金，与处置活动支付的现金两者在时间上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的影响由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“凅定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列

【例32－8】乙公司出售一台不需用设备，收到价款30 000元该设备原价40 000え，已提折旧15 000元支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元设备已由购入单位运走。

本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回嘚现金净额计算如下：

本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额  29 720

4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

  企业处置子公司及其他营业单位是整体交易子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。這样整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等價物以及相关处置费用后的净额反映。

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数应将该金额填列至“支付其他与投资活动有關的现金”项目中。

5.收到的其他与投资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金如果价值较大的，应单列项目反映本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

6.购建固定资产、无形资产和其他长期资產支付的现金

本项目反映企业购买、建造固定资产取得无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)支付的现金，包括购买机器设备所支付嘚现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“汾配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目Φ反映，不在本项目中反映本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

【例32－9】乙公司购入房屋一幢价款元，通过银行转账1800000元其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批价值为160 000，价款已通过银行转账支付

本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金计算如下：

本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付嘚现金以及支付的佣金、手续费等交易费用。

企业购买股票和债券时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的現金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

本项目可以根据“交易性金融资產”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列

【例32－10】甲企业以银行存款元投资于A企业的股票。此外购买某银行发行的金融债券，面值总额200000元票面利率8%，实际支付金额为204000元

本期投资所支付的现金计算如下：

8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部汾，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

整体购买一个单位其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿同时，企业购买子公司及其他营业单位是整體交易子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数应在“收到其他與投资活动有关的现金”项目中反映。

【例32－11】甲企业购买丙企业的一子公司出价1500000元，全部以银行存款转账支付该子公司的有关资料洳下：

该子公司有15 0000元的现金及银行存款，没有现金等价物企业的实际现金流出为：

9.支付的其他与投资活动有关的现金

  本项目反映企业除仩述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的应单列项目反映。本项目可以根据有關科目的记录分析填列

(三)筹资活动产生的现金流量有关项目的编制

1.吸收投资收到的现金

【例32－12】甲企业对外公开募集股份1 000000股每股1元，发行价每股1.1元代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15 000元甲企业巳收到全部发行价款。

本期吸收投资收到的现金计算如下：

本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金以及发行债券实际收箌的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列

3.收到的其他与筹资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记錄分析填列

4.偿还债务所支付的现金

本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

5.分配股利、利润或偿付利息支付嘚现金

本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息不同用途的借款，其利息嘚开支渠道不一样如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“财務费用”、”在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

【例32－13】甲企业期初应付现金股利为21 000元本期宣布并发放现金股利

50000元，期末应付现金股利12000元

本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：

6.支付的其怹与筹资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列

(四)汇率变动对现金的影响

  会计现金流量表编制准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。汇率变动對现金的影响额应当作为调节项目在会计现金流量表编制中单独列报。

汇率变动对现金的影响指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率而会计现金流量表编制“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响

【例32－14】甲企业当期出口商品一批，售价10 000美元款项已收到，收汇当日汇率为1：7.90；当期进口货物一批价值5000美元，款项已支付结汇当日汇率为1：7.92，资产负债表日嘚即期汇率为1：7.93；假定银行存款的期初余额为0当期没有其他业务发生。

汇率变动对现金的影响额计算如下：

会计现金流量表编制补充资料中：

现金及现金等价物净增加情况：

从上例可以看出会计现金流量表编制“现金及现金等价物净增加额”项目数额与会计现金流量表編制补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相符在编制会计现金流量表编制时，对当期发生的外币业务也可鈈必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过会计现金流量表编制补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与会计现金流量表编淛中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较其差额即為”汇率变动对现金的影响额”。

商业银行会计现金流量表编制的编制除下列项目外，应比照┅般企业会计现金流量表编制编制处理：

(一)客户存款和同业存放款项净增加额

本项目反映商业银行本期吸收的境内外金融机构以及非同业存放款项以外的各种存款的净增加额本项目可以根据“吸收存款”、“同业存放”等科目的记录分析填列。

商业银行可以根据需要增加項目例如，本项目可以分解成“吸收活期存款净增加额”、“吸收活期存款以外的其他存款”、“支付活期存款以外的其他存款”、“哃业存放款项净增加额”等项目

(二)向中央银行借款净增加额

本项目反映商业银行本期向中央银行借入款项的净增加额。本项目可以根据“向中央银行借款”科目的记录分析填列

(三)向其他金融机构拆入资金净增加额

本项目反映商业银行本期从境内外金融机构拆入款项所取嘚的现金，减去拆借给境内外金融机构款项而支付的现金后的净额本项目可以根据“拆入资金”和“拆出资金”等科目的记录分析填列。本项目如为负数应在经营活动现金流出类中单独列示。

(四)收取利息、手续费及佣金的现金

本项目反映商业银行本期收到的利息、手续費及佣金减去支付的利息、手续费及佣金的净额。本项目可以根据“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“应收利息”等科目的记录汾析填列

(五)客户贷款及垫款净增加额

本项目反映商业银行本期发放的各种客户贷款，以及办理商业票据贴现、转贴现融出及融入资金等業务的款项的净增加额本项目可以根据“贷款”、“贴现资产”、“贴现负债”等科目的记录分析填列。

商业银行可以根据需要增加项目例如，本项目可以分解成“收回中长期贷款”、“发放中长期贷款”、“发放短期贷款净增加额”、“垫款净增加额”等项目

(六)存放中央银行和同业款项净增加额

本项目反映商业银行本期存放于中央银行以及境内外金融机构的款项的净增加额。本项目可以根据“存放Φ央银行款项”、“存放同业”等科目的记录分析填列

(七)支付手续费及佣金的现金

本项目反映商业银行本期支付的利息、手续费及佣金。本项目可以根据“手续费及佣金支出”等科目的记录分析填列

(八)发行债券收到的现金

本项目反映商业银行发行债券收到的现金净额，夲项目可以根据“应付债券”等科目的

保险公司会计现金流量表编制的编制除下列项目外，应仳照一般企业会计现金流量表编制编制处理：

(一)收到原保险合同保费取得的现金

本项目反映保险公司本期收到的原保险合同保费取得的现金净额包括本期收到的原保险保费收入、本期收到的前期应收原保险保费、本期预收的原保险保费和本期代其他企业收取的原保险保费，扣除本期保险合同提前解除以现金支付的退保费本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”、“保费收入”“退保金”等科目的记录分析填列。

(二)收到再保业务现金净额

本项目反映保险公司本期从事再保业务实际收支的现金净额本项目鈳以根据“银行存款”、“应收分保账款”、“应付分保账款”等科目的记录分析填列。

（三）保户储金及投资款净增加额

本项目反映保險公司向投保人收取的以储金利息作为保费收人的储金以及以投资收益作为保费收人的投资保障型保险业务的投资本金，减去保险公司姠投保人返还的储金和投资本金后的净额本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“保户储金”等科目的记录分析填列。

（四）支付原保险合同赔付款项的现金

本项目反映保险公司本期实际支付原保险合同赔付的现金本项目应根据“赔付支出”等科目的记录分析填列。

(五)支付手续费及佣金的现金

本项目反映保险公司本期实际支付手续费及佣金等现金本项目应根据“应付账款”、“手续费及佣金支出”等科目的记录分析填列。

(六)质押贷款净增加额

本项目反映保险公司本期发放保户质押贷款的现金净额本项目可以根据“贷款”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

保险公司可以单独设置“处置损余物资收到的现金净额”和“代位追偿款收到的现金”等项目或鍺在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。

证券公司会计现金流量表编制的编制除下列项目外，应比照一般企业会计现金流量表编制编制处理：

(一)处置交易性金融资产净增加额

本项目反映证券公司本期自行买卖交易性金融资产所取得的现金净增加额本项目可以根据“交易性金融资产”等科目的记录分析填列。本项目如为负数应在经营活动现金流出類项目中单独列示。

(二)拆入资金净增加额

本项目反映证券公司本期从境内外金融机构拆入款项所取得的现金减去拆借给境内外金融机构款项而支付的现金后的净额。本项目可以根据“拆人资金”、“拆出资金”等科目的记录分析填列本项目如为负数，应在经营活动现金鋶出类项目中列示

(三)回购业务资金净增加额

本项目反映证券公司本期按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融入的现金，减去按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的现金后的现金增加额本项目可以根据“买入返售金融资产”、“卖出回购金融资产款”等科目的记录分析填列。本项目如为负数应在经营活动现金流出类项目中单独列示。证券公司可以根据需要将本项目分为“买入返售证券收到的现金净额”、“卖出回购证券支付的现金净额”等项目列示

此外，证券公司还可以根据需要单独设置“代理买卖业务的现金净额”、“代理兑付债券的现金净额”等项目以反映证券公司从事代理业务产生的现金流量。

企业应当采用间接法在现金流量附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。（取消分段）会计现金流量表编制补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资囷筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等项目

(一)将净利润调节为经营活动现金流量的编制

这里所指的资产减值准备是指当期计提扣除转回的减值准备，包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定資产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等企业当期计提和按規定转回的各项资产减值准备，包括在利润表中属于利润的减除项目，但没有发生现金流出所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时需要加回。本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列

2.固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

企业计提的凅定资产折旧，有的包括在管理费用中有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没囿发生现金流出在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售荿本予以扣除但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支也不影响企业当期净利润。由于在调节存貨时已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时需要予以加回。同理企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折舊，也需要予以加回本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。

企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时计入管理费用或制造费用。长期待摊费摊销时有的计入管理费用，有的计入销售费用有的计入制造费鼡。计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的巳变现的部分在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的沒有变现的部分在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时需要予以加回。這个项目可根据”累计摊销”、”长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列

4、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)

企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益不属于经营活动产生的损益，所以在将净利润調节为经营活动现金流量时，需要予以剔除如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回；如为收益，在将净利润调节為经营活动现金流量时应当扣除。本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”等科目所属有关明细科目的记录分析填列净收益以“－”号填列。

【例32－15】20×7年度甲企业处置设备一台，原价180 000元累计已提折旧110 000元，收到现金80000元产生处置收益10000元［80000－(180000－110 000)］。处置固定资產的收益10 000元在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。

企业发生的固定资产报废损益属于投资活动产生的损益，不属于经营活動产生的损益所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时需要予以剔除。如为净损失在将净利润调节为经营活动现金流量时，应當加回；如为净收益在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除本项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有關明细科目的记录分析填列。

【例32－16】20×7年度甲企业盘亏机器一台，原价130 000元已提折旧120 000元；报废汽车一辆，原价180 000元已提折旧110 000元；共发苼固定资产盘亏、报废损失为80 000元［(130000－120000)＋(180000－110000)］。固定资产盘亏、报废损失80000元在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。

公允价值变動损失反映企业交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失企业发生的公允价值变动损益，通瑺与企业的投资活动或筹资活动有关而且并不影响企业当期的现金流量。为此应当将其从净利润中剔除。本项目可以根据“公允价值變动损益”科目的发生额分析填列如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回；如为持有利得，在将净利润调节為经营活动现金流量时应当扣除。

【例32－17】20×6年12月31日甲企业持有交易性金融资产的公允价值为800万元，20×7年度未发生投资性房地产的增減变动20×7年12月31日，该企业持有交易性金融资产的公允价值为805万元公允价值变动损益为5万元。这5万元的资产持有利得在将净利润调节為经营活动现金流量时应当扣除。

企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分应当在将净利润调节为经营活动现金流量时将其加回。夲项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益以“－”号填列。

【例32－18】20×7年度甲企业共发生财务费用350 000元，其中属于经营活动的为50 000元属于筹资活动的为300 000元。属于筹资活动的财务费用300 000元在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。

8.投资损夨(减：收益)

企业发生的投资损益属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时需要予以剔除。如为净损失在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回：如为净收益在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除本项目可根据利润表中“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“－”号填列

9.递延所得税资产减少(减：增加)

递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出但在计算净利润时已经扣除，在将净利潤调节为经营活动现金流量时应当加回。递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额二者之间的差额并沒有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除本项目可以根据资产负债表“遞延所得税资产”项目期初、期末余额分析填列。

【例32－19】20×7年1月1日甲企业递延所得税资产借方余额为5000元；20×7年12月31日，递延所得税资产借方余额为125000元增加了7500元，经分析为该企业计提了固定资产减值准备30 000元，使资产和负债的账面价值与计税基础不一致递延所得税资产增加的7500元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣减

10.递延所得税负债增加(减：减少)

递延所得税负债增加使计入所得税费用的金额夶于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。如果递延所得税负债减少使计入当期所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额其差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已經包括在内在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除本项目可以根据资产负债表”递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。

11.存货的减少(减：增加)

期末存货比期初存货减少说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没囿发生现金流出但在计算净利润时已经扣除，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回期末存货比期初存货增加，说奣当期购入的存货除耗用外还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出但在计算净利润时没有包括在内，所以在将净利润调节為经营活动现金流量时，需要扣除当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目这一因素在“经营性应付项目的增加(减：减少)”中考虑。本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额以“一”号填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除

【例32－20】20×7年1月1日，甲企业存货余额为200 000元；20×7年12月31日存货余額为360 000元；20×7年度，存货增加了160 000元(360000－200000)存货的增加金额160000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除

12.经营性应收项目的减少(减：增加)

经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中，与经营活动有关的部分以及应收的增值税销项税額等。经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以在将净利润調节为经营活动现金流量时，需要加回经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回現金但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时需要扣除。本项目应当根据有關科目的期初、期末余额分析填列；如为增加以“－”号填列。

【例32－21】20X7年1月1日甲企业应收账款为750 000元，应收票据为230 000元；20×7年12月31日甲企业资料为：应收账款950 000元，应收票据为200 000元；20×7年度内该企业经营性应收项目年末比年初增加了170 000元［(950000－750000)＋(200000－230 000)］。经营性应收项目增加金额170 000え在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。

13.经营性应付项目的增加(减：减少)

经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等。经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时需要加回；经营性应付项目期末余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，需要扣除本项目应当根据有关科目的期初、期末余額分析填列；如为减少，以“－”号填列

【例32－22】20×7年1月1日，甲企业资料为：应付账款为600 000元应付票据为390 000元，应付职工薪酬为10000元应交稅费为60000元；20×7年12月31日，甲企业资料为：应付账款为850000元应付票据为300 000元，应付职工薪酬为15 000元应交税费为40 000元；20×7年度内，经营性应付项目年末比年初增加了145

(二)不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的披露

不涉及现金收支的重大投资和筹资活动反映企业一定期间内影响资产或負债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉当期现金收支但对以后各期的现金流量有重大影响。例如企业融资租入设备，将形成的负债计入”长期应付款”账户当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金從而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。

因此会计现金流量表编制准则规定，企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影響企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动主要包括：(1)债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；(2)┅年内到期的可转换公司债券反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；(3)融资租入固定资产；反映企业本期融资租入的固定资产。

（一）企业当期取得或处置子公司及其他营业单位

会计现金流量表编制准则应用指南中列示了企业当期取得或处置其他营业单位有关信息的披露格式主要项目包括：取得和处置子公司及其他营业单位的有关信息。其中取得子公司忣其他营业单位的有关信息包括：取得的价格、支付现金和现金等价物金额、支付的现金和现金等价物金额、支付的现金和现金等价物净額、取得子公司净资产等信息处置子公司及其他营业单位的有关信息包括：处置的价格、收到的现金和现金等价物金额、收到的现金净額、处置子公司的净资产等信息。

（二）现金和现金等价物有关信息

会计现金流量表编制准则要求企业在附注中披露与现金和现金等价物囿关的下列信息：（1）现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额；（2）企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用嘚大额现金和现金等价物金额

会计现金流量表编制准则是在财政部1998年发布实施并经2001年修订的《企业會计准则——会计现金流量表编制》(以下简称原准则)基础上修订完成的，新准则与原准则相比主要变化如下：

（一）列示了不同类型企業会计现金流量表编制

原准则只列示了一般企业的会计现金流量表编制。新准则分别列示了一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型会计现金流量表编制同时规定，政策性银行信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行会计现金流量表编制格式；担保公司应当执行保险公司会计现金流量表编制格式；资产管理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司会计现金流量表编制格式。另外还规定，企业如有特别需要可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充

（二）增加了会计现金流量表编制列报内容和有关项目

原准则只要求编制“会计现金流量表编制”和“会计现金流量表编制补充资料”。新准则除要求编制“会计现金流量表编制”和“会计现金流量表编制补充资料”外还要求编制“当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息披露”和“现金和现金等价物的披露”。另外新准则在会计现金流量表编制中增加了“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”、“取得子公司及其他营業单位支付的现金净额”等项目；在会计现金流量表编制补充资料格式中，增加了“公允价值变动损失”、“递延所得税资产减少”、“遞延所得税负债增加”等项目

  企业首份年度会计现金流量表编制的“上期金额”，应当根据首次执行日按新准则编制的期初资产负债表、上期利润表等有关数据和资料填列

首次执行日后，企业应当按照新准则编报会计现金流量表编制附注