第二类不属于金融资产的是终止确认时处置差额计入

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-08-13 14:31 标签： 售后回购形式 
 5、甲公司为上市公司20×8年5月10日鉯830万元（含已宣告但尚未发放的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股作为交易性不属于金融资产的是，另支付手续费4万元5月30日，甲公司收到现金股利30万元6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日甲公司以920万元出售该项交易性不属于金融资产的是，同时支付交易费用10万元甲公司处置该项交易性不属于金融资产的是时确认的投资收益为（ ）万元。
[解析]：甲公司处置该项交易性不属于金融资产的是时确认的投資收益＝920－800－10＝110（万元）
6.M公司于2010年5月5日从证券市场购入N公司股票10 000股划分为交易性不属于金融资产的是，每股买价10元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1.2元）另外支付印花税及佣金2 000元。2010年12月31日M公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为115 000元。2011年5月1日M公司出售N公司股票10 000股，收入现金98 000元M公司出售该项不属于金融资产的是时应确认的投资收益为（ ）元。
解析]：企业处置交易性不属于金融资产的是时處置收入与交易性不属于金融资产的是账面余额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性不属于金融资产的是——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益，确认的投资收益＝（处置收入98 000－账面价值115 000）＋［公允价值115 000－初始入账金额10 000×（10－1.2）］＝10 000（元）

金融工具准则要求对于非交易性权益投资按照以公允价值计量且其变动计入其他综合收益计量，终止确认时其他综合收益只能转入留存收益。

但是在2018CPA会计教材中对於权益法核算被投资方，被投资方非交易性权益投资公允价值变动形成的其他综合收益长期股权投资在处置时，对应的其他综合收益结轉进了投资收益

对于处置子公司部分股权，导致丧失控制权合并报表处理，按照对价减全部长投权益法调整后的价值作为投资收益對于这里的长期股权投资权益法调整对应的非交易性权益投资产生的其他综合收益，也结转进投资收益

对于对非交易性权益投资增资后權益法核算，相应的原其他综合收益也进了投资收益

对于教材中是否矛盾，请陈版指点感激不尽！

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