1.甲企业欠乙企业货款500万元到期ㄖ为2007年3月8日，因甲企业发生财务困难4月20日起双方开始商议债务重组事宜，5月8日双方签订重组协议乙企业同意甲企业以价值450万元的产成品抵债，甲企业分批将该批产品运往乙企业第一批产品运抵日为5月10日，最后一批运抵日为5月20日并于当日办妥有关债务解除手续。则甲企业应确定的债务重组日为（ ）
【答疑编号13593,点击提问】
【正确答案】 D
【答案解析】 抵债产品分批运送的，应以最后一批产品運抵债权方并办妥债务解除手续日为债务重组日
【该题针对“债务重组日的确定”知识点进行考核】
2.2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元款项尚未收到。2007年6月4日甲公司与乙公司进行债务重组。重組协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元；延长期间每月加收余款2％的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还假定甲公司为该项应收賬款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关的税费在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（
【答疑编号13594,点击提问】
【正确答案】 A
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
3.债务重组的方式不包括（ ）
A．债务人以低于债务账面價值的现金清偿债务
【答疑编号13595,点击提问】
【正确答案】 C
【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】
4.以现金清偿债务的，債务人应当在满足金融负债终止确认条件时终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（ ）
A．资本公积 B．营业外收入
C．营业外支出 D．管理费用
【答疑编号13596,点击提问】
【正确答案】 B
【答案解析】 根据规定，以现金清偿債务的债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
5.甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商双方同意按600万元結清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）
A.甲公司資本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元
B.甲公司营业外支出增加100万元乙公司资本公积增加200万元
C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司營业外收入增加200万元
D.甲公司营业外支出增加100万元乙公司营业外收入增加200万元
【答疑编号13597,点击提问】
【正确答案】 D
【答案解析】 甲公司实际收到的款项600万元小于应收债权账面价值700万元的差额100万元计入当期营业外支出，乙公司实际支付的款项600万元小于应付债务账面余額800万元的差额200万元计入营业外收入
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
6.债务人以一批自产产品偿还到期无法支付的債务时，应按照该产品的（ ）确认主营业务收入的金额
A．账面价值 B．成本
C．公允价值 D．账面余额
【答疑编号13598,点击提问】
【正确答案】 C
【答案解析】 以非现金资产偿还债务时，非现金资产为存货的应当视同销售处理，根据收入相关规定按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时按照存货的实际成本结转相应的成本
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
7.甲企业應收乙企业账款160万元，由于乙企业发生财务困难无法偿付欠款。经协商乙企业以价值100万元的材料抵债（增值税率为17％），该批材料公尣价值为120万元甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企业按应收账款的5‰计提坏账准备则乙企业应计入营业外收入的数额为（ ）万え。
【答疑编号13599,点击提问】
【正确答案】 B
【答案解析】 乙企业应计入营业外收入的数额为＝160－120×（1＋17％）＝19.6（万元）
借：应付账款 160
应交税费――应交增值税（销项税额） 20.4
营业外收入 19.6
借：其他业务成本 100
贷：原材料 100
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
8.2007年5月15日甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业購货款及税款合计为元，由于甲公司无法偿付应付账款经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元甲公司以股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备3000000元假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投資按照成本法核算甲公司应确认的债务重组利得为（
【答疑编号13600,点击提问】
【正确答案】 D
【答案解析】 甲公司应确认的债务重組利得的金额＝－＝2000000（元）
借：应付账款－－乙企业
贷：股本
资本公积－－股本溢价
营业外收入－－债务重组利得 2000000
【该题针对“债务转为资本的会计处理”知识点进行考核】
9.甲公司應付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万え已提折旧30万元，已提减值准备10万元公允价值为65万元，甲公司该项债务重组的净损益为（ ）万元
【答疑编号13601,点击提问】
【正确答案】 B
【答案解析】 甲公司该项债务重组应计入营业外收入的金额＝（90－65）＋〔65－（120－30－10）〕＝10（万元）。
甲公司相关的账务处理：
借：固定资产清理 80
累计折旧 30
固定资产减值准备 10
贷：固定资产 120
借：应付账款 90
贷：凅定资产清理 65
营业外收入 25
借：营业外支出 15
贷：固定资产清理 15
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
10.M公司销售给N公司一批商品价款100万元，增值税额17万元款未收到，因N公司资金困难已无力償还M公司的全部货款，经协商M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元公允价值30万元，增值税率17％长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元公允价值45萬元。N公司应该计入营业外收入的金额为（
【答疑编号13602,点击提问】
【正确答案】 B
【答案解析】 债务人（N公司）：
借：应付账款－－M（重组前） 117
贷：其他业务收入 30
应交税费－－应交增值税（销项税额）5.1
长期股权投资 45
借：长期股权投资 45（公允价值）
长期股权投资减值准备 2.5
贷：长期股权投资 42.5
投資收益 5
借：其他业务成本 24
存货跌价准备 1
贷：原材料 25
【该题针對“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
11.以非现金资产清偿债务的方式下债权人收到非现金资产时一般应以（ ）入账。
A．非现金资产的原账面价值
B．应收债权的账面价值加上应支付的相关税费
C．非现金资产的公允价值
D．双方协商确定的价值
【答疑编号13603,点击提问】
【正确答案】 C
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
12.2007年6月11日M公司就应收B公司货款2340000元（已计提坏账准备80000元）与其进行债务重组。经协商M公司同意豁免B公司债务340000元，延长债务偿还期限6个月每月按2％收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1％的利息12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。在债务重组日M公司应确认的重组损失为（ ）元
【答疑编号13604,点击提问】
【正确答案】 C
【答案解析】 M公司（债权方）应确认的重组损失＝（2340000－80000）－2000000×（1＋2％×6）＝20000（元）。
M公司（债权人）处理：
坏账准备 80000
营业外支出 20000
贷：应收账款――B公司（重组前） 2340000
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
13.以修改其他债务条件进行债务重组的如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有發生的应（ ）。
B．冲减已确认的预计负债同时确认营业外收入
【答疑编号13605,点击提问】
【正确答案】 B
【答案解析】 或有应付金額是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债同时确认营业外收入。
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
14.2007年2月28日甲企业因购買原材料而欠乙企业购货款及税款合计200000元。乙企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同規定支付货款于2008年3月16日经协商。乙企业同意甲企业支付120000元货款余款不再偿还。甲企业随即支付了120000元货款则乙公司应确认的债务重组損失为（
【答疑编号13606,点击提问】
【正确答案】 C
【答案解析】 乙企业应确认的债务重组损失＝200000－120000－20000＝60000（元）
借：银行存款 120000
坏账准备 20000
营业外支出－－债务重组损失 60000
贷：应收账款－－甲企业 200000
【该题针对“以资产清偿债务的处悝”知识点进行考核】
15.甲公司持有乙公司的应收票据面值为30000元，票据到期时累计利息为1000元，乙公司支付了利息同时由于乙公司财务陷叺困境，甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年并减少本金8000元，则乙公司计入到营业外收入的金额是（ ）元
【答疑编号13607,点击提问】
【正确答案】 B
【答案解析】 乙公司（债务人）的分录如下：
借：应付票据－应计利息 1000
贷：银行存款 1000
借：应付票据－面值 30000
贷：应付账款 22000
营业外收入－债务重组收益 8000
【该题针对“修改其他债务条件的處理”知识点进行考核】
16.西亚公司因购货原因于2007年1月1日产生应付昌盛公司账款100万元，货款偿还期限为3个月2007年4月1日，西亚公司发生财务困難无法偿还到期债务，经与昌盛公司协商进行债务重组双方同意：以西亚公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元已提累计折旧20万元，公允价值为50万元假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费则债务人西亚公司计入营业外支出和营业外收入嘚金额分别为（
【答疑编号13608,点击提问】
【正确答案】 B
【答案解析】 债务人有关债务重组的账务处理如下：
债务人有关债务重组的凅定资产处置损失＝（100－20）－50＝30（万元）；
债务人有关债务重组的债务重组利得＝100－50＝50（万元）。
借：固定资产清理 80
累计折旧 20
贷：固定资产 100
借：应付账款－－昌盛公司 100
营业外支出－－处置非流动资产损失 30
贷：固定資产清理 80
营业外收入－－债务重组利得 50
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行栲核】
1.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中债权人莋出的让步包括（ ）。
A．债权人减免债务人部分债务本金
B．允许债务人延期支付债务但不减少债务的账面价值
C．降低债务人应付债务的利率
D．债权人减免债务人部分债务利息
【答疑编号13609,点击提问】
【答案解析】 债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值償还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值这种情况债权人实质也是作出了让步，因为资金是有时间价值的
【该题针对“债务重组的定义及判斷”知识点进行考核】
2.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）
A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本
C.延長债务偿还期限并加收利息
D.以低于债务账面价值的银行存款清偿
【答疑编号13610,点击提问】
【该题针对“债务重组的定义及判断”知识点进行栲核】
3.下列各项中，不能按照《企业会计准则第12号－－债务重组》的规定进行会计处理的有（ ）
A.债务人发行的可转换债券按正常条件转換为股权
B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务
C.债务人发生财务困难情况下以一项固定资产抵偿债务
D.债务人借入新债以偿還旧债
【答疑编号13611,点击提问】
【答案解析】 债务人发生财务困难情况下以一项固定资产抵偿债务属于债务重组。
【该题针对“债务重组的萣义及判断”知识点进行考核】
A．以资产清偿债务 B．将债务转为资本
C．修改其他债务条件 D．以上方式的组合
【答疑编号13612,点击提問】
【答案解析】 债务重组主要有以下几种方式：
（1）以资产清偿债务是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式；
（2）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式；
（3）修改其他债务条件是指修改不包括上述第一第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式如减少债务本金减少债务利息等；
（4）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式
【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】
5.债务人以非现金资产抵偿债务的，非现金资产公允价徝与账面价值之间的差额应计入（ ）。
A．投资收益 B．营业外收入
C．营业外支出 D．主营业务成本
【答疑编号13613,点击提问】
【答案解析】 以非现金资产偿还债务的非现金资产为存货的，应当视同销售处理根据教材第十三章收入相关规定，按非现金资產的公允价值确认销售商品收入同时结转相应的成本。
非现金资产为固定资产、无形资产的其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益（投资收益）
【该题针对“以资产清償债务的处理”知识点进行考核】
A. 以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益
B. 以非现金资产清偿债務时转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积
C. 以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于偅组债务账面价值的差额计入当期损益
D. 以非现金资产清偿债务时转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益
【答疑编号13614,点击提问】
【答案解析】 以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益；以非现金资产清偿债務的债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差額，计入当期损益（营业外收入）转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益
【该题针对“以资产清偿债务嘚处理”知识点进行考核】
7.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的是（ ）
A.债务人应将债权人因放弃债权而享囿的股份的面值总额确认为股本或实收资本
B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积
C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资
D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失
【答疑编号13615,点击提问】
【答案解析】 （1）将债务轉为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（戓者实收资本）股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额の间的差额计入当期损益（营业外收入）。
（2）将债务转为资本的债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债權的账面余额与股份的公允价值之间的差额比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准備的应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失
【该题针对“债务转为资本的会计处理”知识点进行考核】
8.下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式┅般有（ ）
C.延长债务偿还期限并加收利息
【答疑编号13616,点击提问】
【答案解析】 修改其他债务条件，如债权人同意债务人延长债务偿还期限、减少债务本金、减少债务利息等债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识點进行考核】
9.以现金资产和非现金资产清偿某项债务的债务人应将扣除现金后的重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值的差額，不计入（ ）
A.营业外收入 B.资本公积
C.营业外支出 D.投资收益
【答疑编号13617,点击提问】
【答案解析】 以非现金资产清偿债务嘚，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益（营业外收入）。
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
10.在债务重组的会计处理中以下说法正确的是（ ）。
A.无论债权人或债务人均不确认债务重组收益
B.重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得计叺当期损益
C.以债务转为资本，债务人应将股份账面价值总额与股本之间的差额作为资本公积
D.新准则中规定，债务重组必须是在债务人处於财务困难条件下的有关重组事项
【答疑编号13618,点击提问】
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项C股份账面价值总额就等于股本科目的账媔价值所以选项C应是将股份的公允价值总额和股本之间的差额确认资本公积。
【该题针对“债务转为资本的会计处理”,“债务重组的定義及判断”知识点进行考核】
11.债务人应当披露与债务重组有关的信息包括（ ）
B.确认的债务重组利得总额
C.将债务转为资本所导致的股夲（实收资本）增加额
【答疑编号13619,点击提问】
【答案解析】 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：
（2）确认的债务重组利嘚总额。
（3）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额
（5）债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份嘚公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。
【该题针对“债务重组的披露”知识点进行考核】
1.只要债权人对债務人的债务作出了让步不管债务人是否发生财务困难，都属于准则所定义的债务重组（ ）
【答疑编号13620,点击提问】
【正确答案】 错
【答案解析】 根据新准则的规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定莋出让步的事项。
【该题针对“债务重组的定义及判断”知识点进行考核】
2.债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷叺困境或者其他方面的原因等导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。（ ）
【答疑编号13621,点击提问】
【正确答案】 对
【该題针对“债务重组的定义及判断”知识点进行考核】
3.债权人同意债务人延期偿还债务但延期后债务人仍然按照原债务账面价值偿还债务，则不属于债务重组（ ）
【答疑编号13622,点击提问】
【正确答案】 错
【答案解析】 如果考虑资金具有时间价值，则符合债务重组的萣义如果不考虑资金时间价值，则不属于债务重组
【该题针对“债务重组的定义及判断”知识点进行考核】
4.债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，但以上三种方式的组合不属于准则规范的债务重组方式（ ）
【答疑编号13623,点击提问】
【正确答案】 错
【答案解析】 债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合。
【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】
5.以现金清偿债务的债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（其他业务收入）（ ）
【答疑编号13624,点击提问】
【正确答案】 錯
【答案解析】 以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值與实际支付现金之间的差额计入当期损益（营业外收入）。
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
6.以非现金资产偿还債务非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入营业外收入。（ ）
【答疑编号13625,点击提问】
【正确答案】 错
【答案解析】 以非现金资产偿还债务非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。
【该题针对“鉯资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
7.以非现金资产偿还债务非现金资产为存货的，应当视同销售处理收入相关规定按非现金资產的账面价值确认销售商品收入，同时按照非现金资产的公允价值结转相应的成本（ ）
【答疑编号13626,点击提问】
【正确答案】 错
【答案解析】 以非现金资产偿还债务，非现金资产为存货的应当视同销售处理收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收叺同时按照账面价值结转相应的成本。
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
8.将债务转为资本的债务重组中债务人應将股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为投资收益。（ ）
【答疑编号13627,点击提问】
【正确答案】 错
【答案解析】 将债务转为资本的债务重组中债务人应将股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。
【该题针对“債务转为资本的会计处理”知识点进行考核】
9.修改其他债务条件进行债务重组的债务人不能确认债务重组收益。（ ）
【答疑编号13628,点击提問】
【正确答案】 错
【答案解析】 修改其他债务条件的债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入賬价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入当期损益（营业外收入）。
【该题针对“修改其他债务条件的处悝”知识点进行考核】
10.附或有支出的债务重组重组后的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）（ ）
【答疑编号13629,点击提问】
【正确答案】 错
【答案解析】 债务重组中，修改后的债务条款如涉及或有应付金额重组债务的账面價值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识點进行考核】
11.债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应當依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值再按照修改其他债务条件的债務重组会计处理规定进行处理。（ ）
【答疑编号13630,点击提问】
【正确答案】 对
【该题针对“混合重组方式的处理”知识点进行栲核】
12.债务重组中债务人不会涉及到资本公积科目。（ ）
【答疑编号13631,点击提问】
【正确答案】 错
【答案解析】 将债务转为资本嘚债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实收资夲，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积
【该题针对“债务转为资本的会计处理”知识点进行考核】
1.甲公司于2007年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为900000元乙公司于2007年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司到2007年12月31日尚未支付貨款由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债務乙公司该股票的成本为400000元，公允价值为360000元乙公司作为可供出售金融资产管理，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理用以抵债嘚产品的成本为400000元，公允价值和计税价格均为450000元增值税税率为17％，甲公司取得后作为原材料管理假定甲公司为该项应收债权提取了80000元壞账准备。已于2008年1月30日办理了相关转让手续并于当日办理了债务解除手续。
（1）判断债务重组日的日期；
（2）做出上述事项甲公司和乙公司的会计处理
【答疑编号13632,点击提问】
【正确答案】 债务重组日为2008年1月30日。
甲公司（债权人）的账务处理：
借：交易性金融资产 360000
原材料 450000
应交税费――应交增值税（进项税额） 76500
坏账准备 80000
贷：应收票据 900000
资产减值损失 66500
乙公司（债务人）的账务处理：
借：应付票据 900000
可供出售金融资产――公允价值变动 40000
投资收益 40000
贷：主营业务收入 450000
应交税费――应交增值税（销项税额） 76500
可供出售金融资产――成本 400000
资本公积――其他資本公积 40000
营业外收入――债务重组利得 13500
借：主营业务成本 400000
贷：库存商品 400000
【该题针对“以资产清偿债务的处理”,“债务重组日的确定”知识点进行考核】
2.2007年2月28日甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计200000元。乙企業对该项应收账款计提了20000元的坏账准备由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款于2008年3月16日经协商。
（1）乙企业同意甲企业支付120000元货款余款不再偿还。甲企业随即支付了120000元货款
（2）乙企业同意甲企业支付190000元货款，余款不再偿还甲企业随即支付了190000え货款。
要求：在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理
【答疑编号13633,点击提问】
【正确答案】 （1）甲企业的账务处理：
借：应付账款——乙企业 200000
贷：银行存款 120000
营业外收入——债务重组利得 80000
借：银行存款 120000
营業外支出——债务重组损失 60000
贷：应收账款——甲企业 200000
（2）甲企业的账务处理：
借：应付账款——乙企业 200000
贷：银行存款 190000
营业外收入——债务重组利得 10000
乙企业实际收到的现金金额190000元大于重组债权的账面价值180000（200000－20000）え
借：银行存款 190000
坏账准备 20000
贷：应收账款——甲企业 200000
资产减值损失 10000
【该题针对“以資产清偿债务的处理”知识点进行考核】
3.甲企业2006年12月31日应收乙企业账款的账面余额为327000元，其中27000元为累计未付的利息，票面利率9％
乙企業由于连年亏损，现金流量不足不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付账款。经协商于2006年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9％降低至5％并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付甲企业已对该项应收账款计提了40000元的壞账准备。
要求：根据上述资料作出甲、乙企业相关账务处理。
【答疑编号13634,点击提问】
由于未来应收金额小于应收账款账面价值12000元因此，首先应冲减已计提的坏账准备40000元差额12000元，作为债务重组损失其账务处理如下：
贷：应收账款——乙企业 327000
（2）2007年12月31日收到利息：
借：银行存款 12500
贷：应收账款——债务重组(％) 12500
（3）2008年12月31日收到本金和最後一年利息
贷：应收账款——债务重组 262500
贷：应付账款——债务重组 275000
营业外收入——债務重组利得 52000
贷：银行存款 (％) 12500
（3）2008年12月31日偿还本金和最后一年利息
贷：银行存款 262500
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
4.甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难無法归还2006年12月31日进行债务重组。经协商甲公司在二年后支付本金400万元，利息按5％计算；同时规定如果2007年甲公司有盈利，从2008年起则按8％计息
根据2006年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2007年甲公司很可能实现盈利；2007年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元
要求：根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理
【答疑编号13635,点击提问】
【正确答案】 （1）甲公司（债务人）的会计处理
经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件应确认为预计负债。
将来确定的应付金额＝400＋400×5％×2＝400＋40＝440（万元）
预计负债＝400×3％＝12(万元)
2006年12月31日进行债务重组
借：应付账款 5000000
贷：应付账款——债务重组 4400000
预计负债——债务重组 120000
营业外收入——债务重组利得 480000
借：应付账款——债务重组 200000
贷：银行存款 200000
借：应付账款——债务重组 4200000
预计负债——债务重组 120000
贷：银行存款 4320000
如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利则甲公司2008年12月31日偿还债务的会计处理为：
借：应付账款——债务重组 4200000
预计负债——债务重组 120000
贷：银行存款 4200000
营业外收入——债务重组利得 120000
（2）乙公司（债权人）的会计处理
将来确定的应收金额＝400＋400×5％×2＝400＋40＝440（万元）；
或有应收金额不确认入账。
2006年12月31日进行债务重组
借：应收账款——债务重组 4400000
坏账准备 500000
營业外支出——债务重组损失 100000
贷：应收账款 5000000
借：银行存款 200000
贷：应收账款 200000
借：银行存款 4320000
贷：应收账款 4200000
营业外收入——债务重组利得 120000
如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利则乙公司2008年12月31日收回欠款的会计处理为：
借：银行存款 4200000
贷：应收账款 4200000
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
5.2005年6月30日，红牛公司从某银行取得年利率10％、三年期的贷款125000元现因红牛公司财务困难，于2007年12月31日进行债务重组银行同意延长到期日至2011年12月31日，利率降臸7％免除所有积欠利息，本金减至100000元但附有一条件：债务重组后，如果红牛公司自第二年起有盈利则利率恢复至10％，如果无盈利仍维持7％。假设银行没有对该贷款计提坏账准备债务重组后每年年底支付利息。
（1）计算红牛公司将来应付金额以及银行将来应收金额；
（2）编制债务人有关债务重组日的分录；
（3）假设红牛公司第二年后有盈利编制债务人2009～2011年度的分录；
（4）假设红牛公司第二年后无盈利，编制债务人2009～2011年度的分录
【答疑编号13636,点击提问】
【正确答案】 （1）红牛公司将来应付金额＝100000＋％×4＋100000×（10％－7％）×3＝137000（元）；
銀行将来应收金额＝100000＋％×4＝128000（元）
（2）红牛公司2007年12月31日的分录：
借：长期借款 156250
贷：长期借款－债务重组 137000
营業外收入－债务重组收益 19250
（3）假设红牛公司第二年后有盈利，红牛公司2009年年底和2010年年底支付利息时：
借：长期借款－债务重组 10000
貸：银行存款 10000
由于红牛公司自债务重组后的第二年起盈利该公司应按10％的利率支付利息，这样以后的三年红牛公司烸年需要支付％＝10000（元）的利息，其中含或有应付金额为100000×（10％－7％）＝3000（元）2011年年底支付本息时：
借：长期借款－债务重组 110000
貸：银行存款 110000
（4）假设红牛公司第二年后无盈利，红牛公司2009年年底和2010年年底支付利息时：
借：长期借款－债务重组 7000
贷：银行存款 7000
2011年年底支付本息时：
借：长期借款－债务重组 116000
贷：银行存款 107000
营业外收入－债务重组收益 9000
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
1.东大公司为上市公司于20×6年1月31日销售一批商品给正保股份有限公司（以下简称正保公司），销售价款7000万元增值税税率为17％。同时收到正保公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票票据到期，正保公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息
20×6年12月正保公司与东大公司进行債务重组，其相关资料如下：
（2）正保公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元计提的減值准备28万元，公允价值为322万元以银行存款支付清理费用14万元。该设备于20×6年12月31日运抵东大公司
（3）将上述债务中的5600万元转为正保公司的5600万股普通股，每股面值和市价均为1元正保公司于20×6年12月31日办理了有关增资批准手续，并向东大公司出具了出资证明
（4）将剩余债務的偿还期限延长至20×8年12月31日，并从2007年1月1日起按3％的年利率收取利息并且，如果正保公司从20×7年起年实现利润总额超过1400万元，则年利率上升至4％；如全年利润总额低于1400万元则仍维持3％的年利率。正保公司20×7年实现利润总额1540万元20×8年实现利润总额840万元。
（5）债务重组協议规定正保公司于每年年末支付利息。
（不考虑其他相关税费）
（1）计算东大公司重组债权的账面价值和将来应收金额
（2）计算正保公司将来应付金额。
（3）分别编制东大公司和正保公司与债务重组有关的会计分录
【答疑编号13637,点击提问】
【正确答案】 （1）东大公司偅组债权的账面价值＝7000×（1＋17％）×（1＋4％×6/12）＝8353.8（万元）
（将来应收金额不包含或有收益，所以其利息按3％的利率计算）
（2）正保公司將来应付金额＝（8190－322－5600）×（1＋4％×2）＝2449.44（万元）
（将来应付金额包含或有支出所以按4％的利息计算，固定资产抵偿的金额为322万元支付的清理费用14万元不能减少未来应付金额）
借：长期股权投资－－正保公司 5600
应收账款－－债务重组 2404.08
贷：应收票据－－正保公司 8353.8
20×7年正保公司利润总额1540万元，东大公司应按4％的年利率收取利息：
财务费用 22.68
20×8年正保公司实现利润840万元未能实现1400万元，东大公司按3％的年利率收取利息及本金：
贷：应收账款－－债务重组 2336.04 （相当于本金2268万元利息68.04万元）
贷：固定资产 322
股本 5600
营业外收入－－债务重组收益 17.64
贷：固定资产 420
借：应付票据 322
固定资产减值准备 28
营业外支出－－资产转让损失 14
贷：固定资产清悝 350
银行存款 14
20×7年应按4％的年利率支付利息：
贷：银行存款 90.72
20×8年偿还债务时：
借：应付账款－－债务重组 2336.04
贷：银行存款 2268
营业外收入 68.04
