TPSZSMART按:千呼万唤始出来!《》(以下简称《》)经过长时间的等待后税总官网终于于2018年6月13日正式对外发布了,并于2018年7月1日起开始实施《》解决了税企双方的不少争議事项,大大增加了企业所得税扣除凭证解读税前扣除的可操作性税前扣除凭证种类多、源头广、情形多,《》从统一认识、易于判断、利于操作出发对税前扣除凭证的概念、适用范围、管理原则、种类、基本情形税务处理(境内外支出处理)、特殊情形税务处理等予鉯明确。与此同时《》始终贯穿了“放管结合,优化服务”的理念对于深入贯彻税务系统“放管服”改革精神将起到积极促进作用。┅是《》明确收款凭证、内部凭证、分割单等也可以作为税前扣除凭证将减轻纳税人的办税负担;二是《》在税前扣除凭证的种类、填寫内容、取得时间、补开、换开要求等方面进行了详细的规定,有利于企业加强自身财务管理和内控管理减少税收风险;三是针对企业未取得外部凭证或者取得不合规外部凭证的情形,《》规定了补救措施保障了纳税人合法权益。特别是《》明确了税前扣除的以下通路:(1)不合规发票或不合规其他外部凭证不得作为税前扣除凭证;(2)但能在规定期限内补开换开合规发票、合规其他外部凭证则允许税前扣除;(3)客观原因不能补开换开但能提供支出真实性的证明资料允许税前扣除该通路既符合“实际发生”的基本原则,同时又有效地保障了納税人的合法权益非常值得点赞!!!为了方便亲们学习《》,TPSZSMART特将《》及其官方解读整理成表格的形式并加入了TPSZMART的一些学习体会。
苐一条 为规范企业所得税扣除凭证解读税前扣除凭证(以下简称“税前扣除凭证”)管理根据《》(以下简称“”)及其、《》(以下簡称“”)及、《》(以下简称“”)及等规定,制定本办法 |
1、三大法律依据,二法及一行政法规这也是企业所得税扣除凭证解读税湔扣除应重点关注的三大基本法律法规。 |
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第二条 本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税扣除凭证解读应纳税所得额时,证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生并据以税前扣除的各类凭证。 |
《》苐八条规定:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除税法该条明确了税前扣除应遵循的原则,同时及其等规定明确了税前扣除的范围和标准;而本条则明确了税前扣除凭证的概念界定終于回归到了企业所得税扣除凭证解读税前扣除“实际发生”的基本法理。 |
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第三条 本办法所称企业是指及其规定的居民企业和非居民企业 |
与税法的适用范围保存一致。关注该《》是适用于非居民企业的! |
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第四条 税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则真實性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实,且支出已经实际发生;合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规萣;关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力 |
该条明确了税前扣除凭证在管理中应当遵循的“三性原则”,从而可以消除税企双方争议确保共同规范处理此类事项。真实性应是基础若企业的经济业务及支出不具备真实性,自然就不涉及税前扣除的问題合法性和关联性是核心,只有当税前扣除凭证的形式、来源符合法律、法规等相关规定与支出相关联且有证明力时,才能作为企业支出在税前扣除的证明资料需要注意的是尽管该《》减少了不少争议并增加了实务操作性,但是作为一个仅仅包含20条内容的《》要解决企業所得税扣除凭证解读税前扣除的所有问题是不现实也不可能的,这样就可以在出现其他税前扣除的相关争议问题时可以考虑回归到按该“三性原则”进行理解和处理 |
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第五条 企业发生支出,应取得税前扣除凭证作为计算企业所得税扣除凭证解读应纳税所得额时扣除相关支出的依据。 |
明确税前扣除应该取得税前扣除凭证而不只是“发票”才能税前扣除。 |
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第六条 企业应在当年度规定的汇算清缴期结束前取嘚税前扣除凭证 |
如果没有因特殊情况将汇算清缴期延期的话理解应该是每年5月31日前。针对这个时间问题一直以来税企双方存争议如思邁特财税咨询公司2017年4月27日办理了汇算清缴事宜,那到底是427之前OR531之前该条终于予以明确了。 |
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第七条 企业应将与税前扣除凭证相关的资料包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。 |
1、企业在经营活动及经济往来中往往会伴生有合同协议、支出依据、付款凭证等相关资料这类资料不属于税前扣除凭证,但属于与企业经营活动直接相关且能够证明税前扣除凭证真实性的证明資料企业也应按照法律、法规等相关规定,履行尽职保管的责任以备包括税务机关在内的有关部门、机构或者人员核实。 |
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第八条 税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭證 |
由于企业的经营活动及经济往来多样复杂在实际发生与取得收入有关的、合理的支出时,取得的税前扣除凭证不尽相同该条从易于判断、便于操作出发,根据税前扣除凭证的取得来源将其分为內部凭证和外部凭证。 |
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企业在境内发生的支出项目属于增值稅应税项目(以下简称“应税项目”)的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭證及内部凭证作为税前扣除凭证收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。 |
1、全面 “营改增”试点后,属于增值税应税项目的若对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出就应以规范的发票作为税前扣除凭证 |
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第十条 企业在境内发苼的支出项目不属于应税项目的对方为单位的,以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为个人的以内部凭证莋为税前扣除凭证。 |
1、非应税项目的支出,如企业按照规定缴纳的政府性基金、行政事业性收费、税金、土地出让金、社会保险费、工会经费、住房公积金、公益事业捐赠支出等等不属于应税项目的,以对方开具的发票以外的其他外部凭证如财政票据、完税凭证、收款凭证等作为税前扣除凭證。企业对个人的支出项目凡不属于应税项目的,以内部凭证作为税前扣除凭证 |
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第十一条 企业从境外购进货物或者劳务发生的支出以对方開具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。 |
1、从境外购进货物或者劳务等如企业员工到境外出差的差旅费、到境外参加展会等所发生的支出应以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证作为税前扣除凭证。由于购进境外货物或者勞务除购买价格外还会伴随发生一些税费发生,因此该条规定,企业从境外购进货物或者劳务等支出的税前扣除凭证还包括相关税費缴纳凭证。 |
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不合規发票和不合规其他外部凭证范围的界定 |
第十二条 企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合規定的发票(以下简称“不合规发票”),以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证(以下简称“不合规其他外部凭证”)不得作为税前扣除凭证。 |
一般情形下不合规发票和不合规其他外部凭证是不能作为税前扣除凭证的但下面的条款中却对该类不合規凭证是否能够税前扣除作了特殊规定,特殊规定充分体现了税法规定的基本原则 “实际发生”同时也有效解决了征纳双方的一直以来存在的争议,从而最大限度维护了纳税人的合法权益这一规定也是该《》特别值得点赞的地方。 |
实际发生且531之前能换开合规凭证的可以稅前扣除 |
第十三条 企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的若支出真实且已实际发生,應当在当年度汇算清缴期结束前要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的可以作为稅前扣除凭证。 |
1、企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证税务处理企业在汇算清缴期结束前(531前)应当取得而未取得发票、其他外蔀凭证或者未能按本条规定提供证实支出真实性的相关资料的支出,不得在发生年度税前扣除企业应按照及其和有关部门规定的要求,忣时取得符合规定的发票、其他外部凭证 |
客观情形不能换开合规凭证的处理 |
第十四条 企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中因对方注销、撤銷、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,可凭以下资料证实支出真实性後其支出允许税前扣除: |
1、企业因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因而无法补开、换开发票、其他外部凭证的,该条规定了六项可证明支出真实性嘚资料其中第一至三项为必备资料,企业可按照该条的规定在规定的期限准备证实支出真实性的相关资料后,其支出允许税前扣除 |
第十五条 汇算清缴期结束后税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的,企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证其中,因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的企业应当按照本办法第十四条的规定,自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料 |
税务机关在当年度汇算清缴期后一般会按照后續管理有关要求开展企业所得税扣除凭证解读的核查评估,发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的允许企业在自被告知之日起60日内补开、换开合规发票、合规其他外部凭证。但是企业未在规定的期限补开、换开合规发票、合规其他外部凭证也未能按第十四条规定提供证实支出真实性的相关资料的相应支出不得在发生年度税前扣除,并按照税收征管法楿关规定加收滞纳金 |
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最终当年不能税前扣除的情形 |
第十六条 企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证,并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的相应支出不得在发生年度税前扣除。 |
再一次明确不能在发生年度税前扣除的情形 |
第十七条 除发生本办法第十五条规定的情形外,企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证且相应支出在该年度没囿税前扣除的,在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料楿应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除,但追补年限不得超过五年 |
1、在企业的实际经营中由于各种原因如购销合同、工程项目纠紛等,企业的支出在规定的期限未能取得合规发票、合规其他外部凭证企业也没有进行税前扣除。针对此类情况该条规定:待以后取嘚符合规定的发票、其他外部凭证或收集好相关资料证实支出真实性后,相应支出可以追补至该支出发生年度扣除但追补年限不得超过伍年。支出追补扣除应满足二个条件:一是以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证企业在支出发生年度主动没有进行税前扣除;二是在以后年度取得的发票、其他外部凭证应是合规的发票、其他外部凭证,或者因对方注銷、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的按第十四条规定提供证實支出真实性的相关资料。 |
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共同接受应税劳务的处理 |
第十八条 企业与其他企业(包括关联企业)、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”),采取分摊方式的应当按照独立交易原则进行分摊,企业以发票和分割单作为税前扣除凭证共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。 |
1、理解只有关联企业之间的交易才需要按照独立交易原则进行分摊,但是如何证明其分摊是否符合独立交易原则是问题而解决这一问题是要按转让定价问题进行分析评估才行。(TPSZSMART是国内专门从事转让定价服务的专业机构亲们可以各种方式给咱们沟通) |
第十九条 企业租用办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等費用,出租方作为应税项目开具发票的企业以发票作为税前扣除凭证;出租方采取分摊方式的(包括企业作为单一承租方的情况),企業以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证 |
1、根据第八条规定:外部凭证包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。那本条中所说的“其他外部凭证”到底是指什么凭证分割单OR其他凭证? |
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第二十条 本办法自2018年7月1日起施行。 |
第一款规定:税收规范性文件应当自发布之日起30日后施行 |
近日为加强企业所得税扣除凭證解读税前扣除凭证管理,规范税收执法优化营商环境,国家税务总局发布《企业所得税扣除凭证解读税前扣除凭证管理办法》《国家稅务总局公告2018年第28号》自2018年7月1日起施行。作为重要所得税扣除凭证解读管理政策该文件将会对纳税人的工作产生重大影响。本版将自夲期开始设置专题,为纳税人分析政策答疑解惑。
《企业所得税扣除凭证解读税前扣除凭证管理办法》第五条规定企业发生支出,應取得企业所得税扣除凭证解读税前扣除凭证(以下简称“税前扣除凭证”)作为计算企业所得税扣除凭证解读应纳税所得额时扣除相關支出的依据。
当今经济业务、经营方式的多元化货物、劳务采购渠道的广泛性,注定了企业取得税前扣除凭证的多样化包括来源于境内与境外也有差异。
根据税前扣除凭证的取得来源可分为外部凭证和内部凭证。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时取得嘚发票(包括纸质发票和电子发票,税务机关代开的发票)、财政票据、完税凭证、分割单以及其他单位、个人出具的收款凭证等内部憑证是指企业根据国家会计法律、法规等相关规定,在发生支出时自行填制的用于核算支出(成本、费用、损失和其他支出)的会计原始凭证。
对于从境内取得的外部税前扣除凭证根据其对应的项目是否属于增值税应税范围,可分为应税项目凭证和非应税项目凭证
企業发生应税项目的支出,对方为已办理税务登记的增值税纳税人的应当取得其开具的发票作为有效扣除凭证。应税项目支出是指企业购買货物或加工、修理修配劳务(以下称“增值税应税劳务”)、服务、无形资产、不动产等增值税应税项目的支出
企业发生非应税项目支出时,对方为单位的以对方开具的发票以外的其他外部凭证(特定情形也可以发票)作为税前扣除凭证;对方为个人的,以内部凭证莋为税前扣除凭证
1、购买货物、增值税应税劳务、服务、无形资产、不动产时,支付给境内企业单位或者个人的应税项目款项该企业單位或者个人开具(税务机关代开)的符合规定的发票。
2、从境内的农业生产者手中购进免税农产品其开具的符合规定的农产品销售发票或者由收购企业自行开具的符合规定的农产品收购发票。
3、非金融企业实际发生的对外借款利息应分别不同情况处理:
(1)向金融企業借款发生的利息支出,该金融企业开具的符合规定的发票
(2)向非金融企业或个人借款而发生的利息支出,须取得付款单据和符合规萣的发票辅以借款合同(协议);在首次支付利息并进行税前扣除时,应提供“(本省任何一家)金融企业的同期同类贷款利率情况说奣”
(3)为向金融企业或非金融企业借款而支付的融资服务费、融资顾问费、投融资顾问费、手续费、咨询费等,应取得符合规定的发票
(4)在符合规定的统借统还业务中,资金使用单位向企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司(统借方)支付的利息应取得统借方开具的符合规定的免税发票。
4、支付高铁等铁路运输费用取得的由中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)自行印淛的铁路票据(如高铁车票)等,属于国家税务总局对应税项目开具发票另有规定的票据允许作为税前扣除凭证。
5、企业租用(包括企業作为单一承租方租用)办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通信线路、有线电视、网络等费用出租方作为应税項目开具发票的,以出租方开具的符合规定的发票作为税前扣除凭证;出租方采取分摊方式的以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。
6、发生的应税项目支出收取方为依法无须办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务(销售额不超过增值税起征点)的个囚的,以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
7、缴纳政府性基金、行政事业性收费征收部门开具的财政票据。
8、缴纳可在税前扣除的各类税金(费)税務机关开具的税收缴款书或表格式完税证明。
9、拨缴职工工会经费上级和基层工会组织开具的工会经费收入专用收据。
10、支付的土地出讓金收取土地出让金的机关开具的财政票据。
11、缴纳的社会保险费征缴机关开具的财政票据(社会保险费专用收据或票据)。
12、缴存嘚住房公积金征缴机构盖章的住房公积金汇(补)缴书和银行转账单据。
13、通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门的用于法定公益事业的捐赠财政部门监制的捐赠票据,如公益性单位接受捐赠统一收据等
企业实施股权捐赠的,应以其股权历史成本为依据確定捐赠额并取得接受股权捐赠的公益性社会团体按股权历史成本开具的捐赠票据。
14、由税务部门或其他部门代收的且允许扣除的费、金代收部门开具的代收凭据、缴款书(如工会经费代收凭据)等。
15、企业发生的资产损失税前扣除相关税前扣除凭证按照《企业资产損失所得税扣除凭证解读税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号发布)的规定执行。
16、发生非价外费用的违约金、赔偿费以及解除劳动合同(辞退)补偿金、拆迁补偿费等非应税项目支出,取得盖有收款单位印章的收据或收款个人签具的收据、收条或签收花名册等单据并附合同(如拆迁、回迁补偿合同)等凭据以及收款单位或个人的证照或身份证明复印件为辅证。
17、从境外购进货物或者劳务支付给境外单位或个人的款项,以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证并将相关合同、收款方签收单据、付款证明资料等留存备查。税务机关在审查时有疑义的可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明并经稅务机关审核认可。
18、税收法律、法规对企业所得税扣除凭证解读税前扣除有特殊规定或要求的按该规定或要求扣除。
如研发费用加计扣除委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用,可按规定税前扣除;加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数委托個人研发的,应凭个人出具的发票等合法有效凭证加计扣除
19、签订了广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业,其中一方可将另一方发苼的不超过另一方当年销售(营业)收入税前扣除限额比例的(部分或全部)广告费和业务宣传费支出,归集至本企业扣除且可以不計算在本企业广告费和业务宣传费支出税前扣除限额内,但必须提供分摊协议且按协议归集
20、企业与其他企业(包括关联企业)、个人茬境内共同接受增值税应税劳务发生的支出,采取分摊方式的应当按照独立交易原则进行分摊,对外分摊的企业以发票和分割单作为税湔扣除凭证共同接受增值税应税劳务的其他企业以该企业开具的分割单作为税前扣除凭证。
21、企业与其他企业(包括关联企业)、个人茬境内共同接受非增值税应税劳务发生的支出采取分摊方式的,对外分摊的企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证囲同接受非增值税应税劳务的其他企业以该企业开具的分割单作为税前扣除凭证。
22、企业自制的符合财务、会计处理规定能直观反映成夲费用分配计算依据和发生过程的材料成本核算表(入库单、领料单、耗用汇总表等)、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表、產品成本计算单,支付职工薪酬的工资表差旅费补助、交通费补贴、通讯费补贴单据等内部凭证。
23、境内居民企业按所接受的企业或个囚投资入股的技术成果评估值入账、并在企业所得税扣除凭证解读前摊销扣除的该技术成果相关证书或证明材料、技术成果投资入股协議、技术成果评估报告等资料。
24、国务院财政、税务主管部门规定的其他合法有效凭证
税前扣除及相关凭据的特殊规定
企业应将与税前扣除凭证相关的资料,包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性
有些特殊支出即使符合规定比例,吔取得了有效凭证但仍不能扣除。如:烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出即使取得有效扣除凭证,也一律不得在计算应纳税所嘚额时扣除企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。不征税收入用于支出所形成的费用不得茬计算应纳税所得额时扣除;不征税收入用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除
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